第七章固定資產

第一節固定資產概述一、固定資產的概念所謂固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產二、固定資產的分類1、按經濟用途分類2、按使用情況分類3、按經濟用途和使用情況綜合分類第二節固定資產的核算一、固定資產增加的會計處理1、購入固定資產（1）購入不需要安裝的固定資產借固定資產

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸銀行存款（應付帳款、應付票據等）（2）購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”將安裝成本計入，一并結轉至“固定資產”支付設備價款等：借在建工程貸銀行存款領用原材料、支付安裝工人工資等借在建工程貸原材料應交稅金-應交增值稅應付職工薪酬設備安裝完畢達到預定可使用狀態：借固定資產貸在建工程例：2013年5月10日，某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。借在建工程50700

應交稅費-應交增值稅（進項稅）8500

貸銀行存款59200借在建工程5255貸原材料1500應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）255

應付職工薪酬3500借固定資產55955

貸在建工程559552、自行建造完成的固定資產（1）自營工程主要通過“工程物資”、“在建工程”科目進行核算。A、借工程物資貸銀行存款B、借在建工程貸工程物資原材料應付職工薪酬等C、借固定資產貸在建工程（2）出包工程企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。A、12年4月3日預付工程款400000元借在建工程400000貸銀行存款400000

B、12年7月8日補付工程款300000元借在建工程300000貸銀行存款300000C、12年7月9日工程達到預定可使用狀態：借固定資產700000貸在建工程7000003、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值借固定資產貸實收資本（或股本）例：甲公司的注冊資本為1000000萬元，12年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經協商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的帳務處理為：借固定資產423800貸股本-乙公司300000資本公積123800二、固定資產的后續支出固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。對于符合固定資產確認條件的后續支出，應予以資本化；

否則，予以費用化，應當在發生時計入當期損益。直接計入當期損益：借：管理費用制造費用銷售費用貸：銀行存款原材料例：2013年6月1日，甲公司對現有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為30000元。則分錄為：借管理費用30000

貸應付職工薪酬30000第三節固定資產折舊一、固定資產折舊概述1、折舊的概念：固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。本質上講，折舊也是一種費用。2、影響折舊的因素：固定資產原價、估計凈殘值、預計使用年限。3、計提折舊的范圍除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨作價作為固定資產入帳的土地。

需要注意的是，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。二、固定資產折舊方法1、年限平均法（直線法）計算公式為：（1－預計凈殘值率）預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原價×月折舊率年折舊率=×100%2、工作量法計算公式為：固定資產原價×（1-殘值率）預計總工作量例：某企業的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛卡車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=60000×（1-5%）/500000=0.114（元/公里）本月折舊額=4000×0.114=456（元）單位工作量折舊額=3、雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率=2÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產年初帳面余額×月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入，因此，應當在其固定資產折舊年限到期以前2年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000例：某公司有一項設備原值為600000元，預計使用5年，預計凈殘值率4%，使用雙倍余額遞減法計提折舊，各年折舊額如下：4、年數總和法計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產原價–預計凈殘值）×月折舊率年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001：某公司有一項設備原值為60000元，預計使用5年，預計凈殘值率5%，使用年數總和法計提折舊，各年折舊額如下：三、固定資產折舊的會計處理按月計提固定資產折舊借制造費用銷售費用管理費用其他業務成本貸累計折舊“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映企業現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的減項單獨列示。例：A公司13年6月份固定資產計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，辦公設備計提折舊5000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊4000元。本月新購置一臺機器設備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。

A公司計提折舊的帳務處理為：借制造費用-甲車間83000管理費用70000銷售費用36000貸累計折舊189000第四節固定資產的減少固定資產出售、報廢、毀損一般來說，企業出售、報廢、毀損的固定資產，其會計核算一般經過以下幾個步驟：一是固定資產轉入清理，二是發生的清理費用，三是出售收入和殘料等的處理，四是保險賠償的處理，五是清理凈損益的處理。1、出售、報廢、毀損的固定資產轉入清理借固定資產清理（固定資產帳面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸固定資產（帳面原價）2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金借固定資產清理貸銀行存款應交稅金-應交營業稅3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等借銀行存款原材料貸固定資產清理4、應由保險公司或過失人賠償的損失借其他應收款貸固定資產清理5、固定資產清理后的凈損益凈收益：借固定資產清理貸營業外收入凈損失：借營業外支出貸固定資產清理例：2013年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元。現已辦理了財產轉移手續。（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理900000

累計折舊600000

貸：固定資產1500000（2）發生清理費用等借：固定資產清理10000

貸：銀行存款10000（3）取得出售收入借：銀行存款1000000

貸：固定資產清理1000000（4）結轉損益借固定資產清理90000貸營業外收入90000例：出售固定資產：某企業出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用20000元，出售的價格收入為1900000元，營業稅率5%。編制會計分錄如下：1、固定資產轉入清理借固定資產清理1700000累計折舊300000貸固定資產20000002、支付清理費用借固定資產清理20000貸銀行存款20000計算應交納的營業稅1900000*5%=95000借固定資產清理95000貸應交稅金-應交營業稅950003、出售收入取得價款時借銀行存款1900000貸固定資產清理19000004、結轉固定資產清理后的凈收益借固定資產清理85000貸營業外收入850005、上繳營業稅時：借應繳稅金-應交營業稅95000貸銀行存款95000

例如：某企業發生火災，燒毀的固定資產原值為20000元，累計折舊9500元。則分錄為：（1）借固定資產清理10500累計折舊9500貸固定資產20000（2）借營業外支出10500貸固定資產清理10500若該固定資產已投保，保險公司賠償7600元，責任人要賠償1000元，則：（2）借銀行存款7600貸固定資產清理7600（3）借其他應收款1000貸固定資產清理1000（4）借營業外支出1900貸固定資產清理1900

第五節

無形資產一、無形資產概述（一）無形資產的確認與分類無形資產的定義

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。主要特征：1、屬于資產中的可辨認資產2、不具有實物形態3、屬于非貨幣性長期資產（二）無形資產的分類

1、按使用壽命分使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產2、按取得方式分外購、自創、非貨幣性資產交換換入、債務重組取得及投資者投入的無形資產等。3、按存在形式分專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等（三）無形資產的確認條件與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；該無形資產的成本能夠可靠地計量。

二、無形資產的核算（一）無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。1、外購無形資產

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。2、自行開發無形資產自行開發的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。區分研究階段支出與開發階段支出：研究階段支出，應當于發生時計入當期損益開發階段支出，符合一定條件時，可資本化（二）無形資產的核算

1、無形資產的取得企業取得無形資產，應按其確定的成本計入無形資產賬戶。（1）外購無形資產：借：無形資產貸：銀行存款等（2）自行開發無形資產：企業研發支出，不滿足資本化條件的：