第四章借貸記賬法的應用

——工業企業主要經營過程的核算和成本計算第一節資金籌集業務的核算第二節生產準備業務的核算第三節產品生產業務的核算第四節產品銷售業務的核算第五節其他經濟業務的核算第六節利潤形成與分配業務的核算第一節資金籌集業務的核算一、資金籌集業務的主要內容二、資金籌集業務涉及的主要賬戶三、資金籌集業務的會計處理舉例及練習一、資金籌集業務的主要內容吸收投資吸收現金、銀行存款、固定資產、無形資產、原材料等投資；發行股票；盈余公積金、資本公積金等的轉入舉債向金融機構借款（短期和長期借款）發行公司債券二、資金籌集業務涉及的主要賬戶實收資本（股本）接受投資減資實收資本實有數資本公積資本溢價……轉增資本……資本公積實有數應付債券發行債券收回債券未償還的債券短期借款取得短期借款償還短期借款未償還的短期借款長期借款取得長期借款償還長期借款未償還的長期借款財務費用借款利息結算手續費……結轉至“本年利潤”期末無余額銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少企業實際存在的款項固定資產減少的固定資產增加的固定資產固定資產的余額原材料發出材料的實際成本庫存材料的實際成本入庫材料的實際成本盈余公積使用盈余公積（轉增資本等）提取的盈余公積累計的盈余公積庫存現金無形資產購入、接收捐贈、接受投資等攤銷、對外投資或出售企業尚未攤銷的無形資產價值增加的現金現金的支付企業庫存現金數額三、資金籌集業務的會計處理舉例例1——吸收現金投資例2——吸收固定資產投資例3——吸收原材料、無形資產投資例4——借入長期借款例5——借入短期借款例6——借入長期借款時發生手續費支出例7——發行股票：金陽公司擬增資擴股，委托券商長江證券公司發行A股股票1000萬股，每股面值1元，發行價每股5元，券商按2％收取手續費，并從發行收入中直接扣除。2007年1月18日股票發行結束，款項已存入銀行。

借：銀行存款49000000

貸：股本10000000

資本公積39000000

例8——發行債券：金陽公司向社會公開發行3年期債券10000張，面值100元，款項已存入銀行。借：銀行存款1

000000貸：應付債券1

000000例9——支付借款利息：金陽公司接招商銀行通知，本月借款利息2000元，已從銀行賬戶中扣除。借：財務費用2000貸：銀行存款2000例10——償還借款：金陽公司開出轉賬支票100萬元，償還原借市工商銀行6個月期的借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000練習題1、金陽公司接受A公司投資入股。A公司向金陽公司開出轉賬支票60萬元，投入汽車一輛（協議價30萬元），投入專利權一項（協議價10萬元），雙方約定A公司的投資占金陽公司當日注冊資本的8％，金陽公司當日注冊資本為1000萬元。2007年2月18日相關手續已辦妥，款項已存入銀行。

借：銀行存款600000

固定資產300000

無形資產100000

貸：股本800000

資本公積200000

2、甲公司根據生產經營需要向銀行借款100000元，期限為半年，年利率為6%，到期一次還本付息，試做出會計處理。（1）取得借款時:

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

（2）每月月末計提利息時：

借：財務費用500(100000*6%/12)

貸：應付利息500

（3）還本付息時：

借：財務費用500應付利息2500

短期借款100000

貸：銀行存款103000

第二節生產準備業務的核算一、生產準備業務的主要內容二、生產準備業務涉及的主要賬戶三、材料采購成本的計算四、生產準備業務的會計處理舉例及練習一、生產準備業務的主要內容（一）購進業務

1、購買原材料、燃料等

2、購買機器設備（二）價款支付

1、錢貨兩清

2、先付款后取貨

3、先取貨后付款二、生產準備業務涉及的主要賬戶

材料采購核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。結轉入庫材料的實際成本材料采購(在途物資)購入各種物資的買價、采購費用已驗收入庫物資的實際成本余額尚未完成采購手續物資的買價、采購費用品種、規格原材料入庫材料的實際成本余額

結存材料的實際成本品種、規格原材料庫存現金應付賬款材料采購①購入②入庫銀行存款應付賬款－供貨單位已付購貨款應付購貨款余尚未支付的貨款應交稅費應交尚未繳納的稅費稅費的實際繳納多交或尚未抵扣的稅費企業尚未繳納的稅費應交稅費-應交增值稅購貨進項稅額;銷項稅額尚未支付的增值稅實際已交的增值稅;轉出未交增值稅出口退稅；轉出已付的增值稅尚未抵扣的進項稅預付賬款減少貨物而沖銷掉的款項因購貨而預付的款項企業預付的款項企業尚未補付的款項三、材料采購成本的計算成本構成買價采購費用（直接采購費用和共同性采購費用）基本原則直接費用（買價和直接采購費用）直接計入各種材料的采購成本間接費用（共同性采購費用）分配計入各種材料的采購成本計算步驟（1）確定材料買價（2）分配采購費用（3）計算采購成本分配標準總量（按買價、重量、數量…）應分配采購費用采購費用分配率＝某種材料應當分配采購費用＝該種材料所含分配標準×采購費用分配率例：外購材料實際成本的確定×公司2005年8月8日同時從另一公司購入甲、乙兩種材料。其中：甲材料2000公斤，單價5元；乙材料4000公斤，單價7.5元；兩種材料共計發生運雜費1200元；甲種材料的運輸保險費200元。兩種材料已經驗收入庫。要求計算甲、乙材料的實際成本（包括總成本和單位成本）。成本項目甲材料（2000KG）乙材料（4000KG）總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用1000060050.3300008007.50.2材料采購成本106005.3308007.7計算過程與結果：1、確定材料買價甲種材料買價=2000×5=10000（元）乙種材料買價=4000×7.5=30000（元）2、分配采購費用運雜費分配率=1200÷（2000+4000）=0.2（元/kg）甲種材料應負擔的運雜費=0.2×2000=400（元）乙種材料應負擔的運雜費=0.2×4000=800（元）3、計算材料采購成本甲種材料實際總成本=10000+（400+200）=10600（元）實際單位成本=10600÷2000=5.3（元/kg）乙種材料實際總成本=30000+800=30800（元）實際單位成本=30800÷4000=7.7（元/kg）四、生產準備業務的會計處理例1——購買原材料，款項未付（P94）例2——用銀行存款購買原材料（P95）例3——簽發匯票，償付款項（P95）例4——采購過程中共同費用的支付與分配（P96）例5——采購過程中直接費用的支付（P96）例6——預付款項的核算（P97）例7——預付賬款的沖銷（P97）例8——在途材料驗收入庫的核算（P97）例9——購買固定資產

林林公司購買生產設備一套，用轉賬支票支付買價及安裝費等236000元，設備已運達企業并安裝完畢。

借：固定資產236000

貸：銀行存款236000

林林公司9月1日從c公司購買一套需要經過安裝和調試的生產設備，其中設備買價20萬，增值稅率為17％，所有款項用銀行存款支付，設備將于9月26日運達企業。借：在建工程200000

應交稅費－應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

9月26日設備運達企業并開始安裝調試，總共發生費用5000元，款項用現金支付。借：在建工程5000

貸：庫存現金5000

9月30日安裝調試結束，設備正常運營，結轉相關成本。借：固定資產205000

貸：在建工程205000練習題

1、林林公司從W公司購買甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價5元。材料尚未運達，貨款以銀行存款付清。借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000貸：銀行存款100002、林林公司用現金支付甲種材料運輸保險費500元。借：在途物資——甲材料500貸：現金5003、現金支付兩種材料運費3000元（按重量分攤）。借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000貸：現金30004、兩種材料驗收入庫。借：原材料——甲材料51500

——乙材料52000貸：在途物資——甲材料51500——乙材料52000新華工廠200×年3月發生以下業務（假設適用的增值稅率為17％）：從A公司購入甲材料40T，單價400元，乙材料20T，單價1600元，貨款尚未支付。用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。從B公司購入丙材料50T，單價6000元，貨款用銀行存款支付。從C公司購入甲材料50T，單價400元，乙材料20T，單價1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。用銀行存款支付前欠A公司貨款48000元。用現金支付60元從B公司購入的丙材料搬運費。上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結轉入庫材料的采購成本。

要求：編制會計分錄，“材料采購”“原材料”要寫明細帳，運雜費按重量比例分配。第三節生產業務的核算一、生產業務的主要內容二、生產業務涉及的主要賬戶三、產品生產成本的計算四、生產業務的會計處理舉例及練習一、生產業務的主要內容

生產過程所發生的生產業務主要歸集各種為制造產品發生的各種耗費，分配并結轉各種耗費。直接材料：領用的原材料、輔助材料等；直接人工：生產工人的工資及其他福利費用的發生；制造費用的發生、歸集、分配：生產車間為組織和管理生產而發生的各種費用需要計入產品生產成本的費用；管理費用等期間費用和制造費用的不同1.制造費用－費用項目期內發生的各種制造費用期末分配應由各種產品制造成本負擔的制造費用無余額（產品名稱）3.庫存商品－品種、規格入庫產品的實際成本發出產品的實際成本余期末庫存產品的實際成本結轉入庫產品實際成本2.

生產成本－基本生產成本

－輔助生產成本直接材料直接人工期末分配轉來的制造費用完工入庫產品的制造成本余

在產品的制造成本4.管理費用－費用項目期內發生的各種管理費用期末結轉到本年利潤；沖減的管理費用無余額二、生產業務涉及的主要賬戶6.固定資產－種類增加的固定資產的原始價值減少的固定資產的原始價值余現有固定資產的原始價值7.累計折舊累計折舊的沖銷數提取的折舊額余

現有固定資產提取折舊的累計數差額：固定資產凈值5.應付職工薪酬本期實際支付的職工薪酬總額本期按用途計算的應付職工薪酬總額余：應付尚未支付職工的薪酬余：實際支付大于計算分配的薪酬

8.

庫存商品已完工驗收入庫的各種產品的實際制造成本已經銷售的各種產成品的實際制造成本余

企業庫存的產成品的實際制造成本三、產品生產成本的計算成本構成直接材料直接人工制造費用基本原則直接費用：直接計入該種產品的生產成本間接費用分配計入相關產品的生產成本分配標準：生產工人工資、生產工人工時、機器工時或直接原材料成本等該標準應與制造費用的發生具有“顯著關系”成本計算步驟：（1）確定直接費用（2）分配間接費用（3）計算產品生產成本

產品生產成本計算的過程舉例：

假設×公司第一車間生產甲、乙兩種產品，本期投產的產品全部完工。2005年8月該車間共計生產甲乙產品各4000件。相關耗費如下生產甲、乙產品分別投入原材料10000公斤（實際成本20000元）和16000公斤（實際成本30000元）；生產甲、乙產品耗用的人工分別為30000元和50000元；該車間當月發生的制造費用共計為24000元（按直接工人費比例分攤）。要求：計算甲、乙產品的總成本和單位成本。分配標準總量（生產工人工資、生產工時…）應分配制造費用總額制造費用分配率＝某種產品應當分配制造費用＝該種產品所含分配標準×制造費用分配率計算過程及結果1、確定直接費用甲產品直接材料費20000元，直接人工費30000元乙產品直接材料費30000元，直接人工費50000元2、分配制造費用制造費用分配率=24000÷（30000+50000）=0.30甲產品應負擔的制造費用=30000×0.30=9000（元）乙產品應負擔的制造費用=50000×0.30=15000（元）3、計算確定產品生產成本甲產品生產總成本=20000+30000+9000=59000（元）單位生產成本=59000÷4000=14.75（元/件）乙產品生產總成本=30000+50000+15000=95000（元）單位生產成本=95000÷4000=23.75（元/件）四、生產業務的會計處理例1——生產A、B產品領用原材料（P102）例2——管理部門領用材料（P102）例3——生產A、B產品應付給工人的工資（P103）例4——實際支付職工工資（P103）例5——提取職工福利費（P103）例6——預付第三季度租金（P104）例7——攤銷本月份租金（P104）例8——支付車間辦公費和公司辦公費（P104）例9——職工出差預借差旅費（P105）例10——預提固定資產租賃費（P105）例11——職工出差回來報銷差旅費（P105）例12——預提本月借款利息（P106）例13——銀行存款支付水電費（P106）生產領料：生產成本車間耗用領料：制造費用廠部管理領料：管理費用工資核算：直接生產工人：生產成本車間管理人員：制造費用廠部管理人員：管理費用例14——支付本季度借款利息（P106）例15——計提本月份固定資產折舊（P107）例16——月末按工時分配制造費用（P107）例17——匯總A、B完工產品的生產成本，并驗收入庫（P108）練習題：

興達公司2000年3月份發生如下經濟業務:本月耗用材料如下(單位:元)用途甲材料乙材料合計A產品200001000030000B產品500003000080000車間一般耗用400200600合計7040040200110600生產用固定資產折舊：制造費用；管理用固定資產折舊：管理費用2）分配本月職工工資100000元，其中：A產品生產工人工資40000元；B產品生產工人工資30000元；車間管理人員工資10000元；廠部管理人員工資20000元；從銀行提取現金100000元，備發工資現金發放職工工資100000元按工資總額14%計提職工福利費。用銀行存款預付下半年報刊費2400元攤銷本月車間報刊費400元用銀行存款支付本月水電費3200元，其中車間生產用水電2700元，廠部用水電費500元。計提本月固定資產折舊費8600元，其中車間固定資產折舊5600元，廠部固定資產折舊3000元。結轉制造費用，按A、B產品生產工人工資比例分配。本月投產的A、B產品各10臺，已經全部完工入庫，結轉其生產成本

要求：（1）根據上述經濟業務，編制會計分錄（2）開設“制造費用”、“生產成本”“T”形賬戶第四節產品銷售業務的核算一、產品銷售業務的主要內容二、產品銷售業務涉及的主要賬戶三、產品銷售業務的會計處理舉例及練習一、銷售業務的主要內容

銷售業務是企業從產品完工并驗收入庫形成庫存產品開始到把庫存商品出售給賣方為止的全部業務。銷售收入

（1）銷售收入的確認（五個條件）：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入金額可以可靠的計量；與交易相關的經濟利益很可能流入企業；相關已發生的或將發生的成本能夠可靠地計量。（2）銷售收入的流入方式銷售成本的結轉：與銷售收入配比的那部分產品的制造成本銷售費用的支付銷售稅金的計算與繳納：營業稅、消費稅、資源稅、城市建設維護稅、和教育費附加等等附：各種稅率簡介二、產品銷售業務涉及的主要賬戶主營業務收入銷售產品、提供勞務實現的收入結轉入“本年利潤”主營業務成本本期已售產品的實際成本營業稅金及附加當期計算的應交的營業稅金等其他業務收入銷售材料等其他業務實現的收入其他業務成本結轉入“本年利潤”銷售費用發生的銷售費用期末無余額結轉入“本年利潤”期末無余額結轉入“本年利潤”期末無余額期末無余額銷售材料等其他業務的成本期末無余額期末無余額三、銷售業務的會計處理例1——錢貨兩清的銷售產品（P110）例2——賒銷（P111）例3——預收貨款（P111）例4——收回應收款項（P111）例5——收到銀行承兌匯票（P112）例6——發貨沖銷預收賬款（P112）例7——支付銷售費用（P112）例8——計算本期應交的營業稅金（P113）例9——結轉本期的銷貨成本（P113）例10——其他業務收入和成本的結轉公司出售乙種材料10噸，單價120元，款項存入銀行；乙材料每噸實際成本110元，并進行成本的結轉。

借：銀行存款1200

貸：其他業務收入1200借：其他業務成本1100貸：原材料－乙材料1100練習題1、——銷售產品：公司銷售甲產品100件，每件售價100元，款項已收訖并存入銀行。借：銀行存款10000貸：主營業務收入100002、——發生銷售費用：公司開出轉賬支票，支付本月廣告費5000元。借：銷售費用5000貸：銀行存款50003、——計算銷售稅金：公司本月銷售產品收入為100000元，均為應納消費稅的產品，適用的消費稅率為5％。借：營業稅金及附加5000貸：應交稅費——應交消費稅50004.銷售A產品1000件，單價800元，貨款已存入銀行。借：銀行存款800000

貸：主營業務收入8000005.銷售B產品800件，單價460元，貨款尚未收到。借：應收賬款368000

貸:主營業務收入3680006.用銀行存款支付廣告費50000元。借:銷售費用50000貸：銀行存款500007.計算應交產品銷售稅金58400元。借：營業稅金及附加58400貸：應交稅費584008.用銀行存款支付產品銷售運雜費2000元。借：銷售費用2000貸：銀行存款2000

9.結轉已售產品的生產成本，其中，A產品548000元，B產品278400元。借：主營業務成本826400

貸：庫存商品－A產品548000

－B產品

27840第五節其他業務的核算一、其他業務的主要內容二、其他業務涉及的主要賬戶三、其他業務的會計處理一、其他業務的主要內容發生管理費用取得投資收益取得利得（營業外收入）發生損失（營業外支出）……二、其他業務涉及的賬戶收到的股利、利息收入等營業外支出當期發生的營業外支出結轉入“本年利潤”期末無余額營業外收入當期取得的營業外收入結轉入“本年利潤”期末無余額管理費用當期發生的管理費用結轉入“本年利潤”期末無余額投資收益結轉如“本年利潤”期末無余額三、其他業務的會計處理例1：收取合同違約金（P116）例2：支付賠償金（P117）例3：收到分得的利潤（P117）例4——發生管理費用：公司以現金支付業務招待費5000元。借：管理費用5000貸：現金5000例5——取得投資收益：公司收到×企業的現金股利10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：投資收益10000例6——取得營業外收入：公司員工小劉因違法公司規章制度被罰款1000元，該職工尚未交納罰款，擬在次月工資中抵扣。借：應付職工薪酬1000貸：營業外收入1000例7——發生營業外支出：公司因違章排放污水，被環保部門罰款10000元，已開出轉賬支票支付。借：營業外支出10000貸：銀行存款10000

例8—取得交易性金融資產金陽公司于2005年3月10日購入藍光公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現金股利。另外以存款支付各種交易費用5萬元。借：交易性金融資產—成本3000000應收股利20000投資收益50000貸：銀行存款3070000

例9——2005年4月10日，藍光公司分派現金股利，金陽公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款2萬貸：應收股利2萬

例10——2005年5月18日，企業將該股票全部出售，所得價款為330萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款3300000貸：交易性金融資產——成本3000000投資收益300000第六節利潤形成及分配的核算一、利潤形成與分配業務的主要內容二、利潤形成與分配業務涉及的主要賬戶三、利潤形成與分配業務的會計處理一、利潤形成與分配業務的主要內容利潤形成——結轉損益利潤層次

營業收入=主營業務收入+其他業務收入；營業成本=主營業務成本+其他業務支出；營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-財務費用-銷售費用-管理費用+投資凈收益；

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出；凈利潤=利潤總額-所得稅計算所得稅費用利潤分配順序賬戶借方金額賬戶貸方金額主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本銷售費用管理費用財務費用營業外支出2800002375030000240005920014001000主營業務收入營業外收入其他業務收入投資收益42750012004000010600公司11月30日結賬前各損益類賬戶余額如下：

要求：假設稅前利潤不需要按照稅法調整，使用的所得稅率為25％。根據上述資料，分別計算正大公司11月份的營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤＝（427500＋40000＋10600）－（280000＋23750＋30000＋24000＋59200＋1400）＝478100－418350＝59750利潤總額＝59750＋1200－1000＝59950所得稅費用＝59950×25％＝14987.5凈利潤＝59950－14987.5＝44962.5

本年利潤

主營業務收入本期實現的主營業務收入銷貨退回等期末轉入差額主營業務成本結轉已售產品的制造成本期末轉入按規定計算出應由主營業務負擔的稅金及附加期末轉入營業稅金及附加

其他業務收入確認的其他業務收入期末轉入投資收益取得的投資收益期末轉入投資凈收益

營業外收入本期取得期末轉入發生的投資損失營業外支出期末轉入本期發生管理費用（財務費用、銷售費用）期末轉入本期發生

所得稅期末轉入本期應負擔的所得稅費用其他業務成本期末轉入本期發生的其他業務支出利潤形成賬戶對應關系圖利潤分配順序企業發生的年度虧損，可用下一年度實現的稅前利潤彌補;下一年度稅前利潤不足彌補，可以在5年內延續彌補;5年內不足彌補的，應先繳納所得稅用稅后利潤上述未彌補的虧損。企業發生的年度虧損以及超過用利潤抵補期限的也可用以前年度提取的盈余公積金彌補。提取法定公積金--按照稅后凈利潤的10%提取；法定公積金(達到注冊資本的50％時不再提取)

向投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。分配順序為：支付優先股股利。按公司章程或股東會決議提取任意盈余公積金。支付普通股股利。企業以前年度虧損為彌補完，不得提取盈余公積金；在提取法定盈余公積金之前，不得向投資者分配利潤本年利潤

轉入的“費用”轉入的“收入”年末凈發生額轉入“利潤分配”后無余額利潤分配提取的盈余公積金分配的利潤轉入的利潤未分配的利潤所得稅費用結轉入“本年利潤”計算出的所得稅費用期末無余額盈余公積使用盈余公積提取的盈余公積累計的盈余公積盈余公積

提取的盈余公積數應付股利

應付利潤數額利潤分配—提取法定盈余公積

年末結轉盈余公積、公益金本期提取的盈余公積、公益金數額利潤分配—應付股利年末結轉應付股利數額本期計算的應付股利數額利潤分配—未分配利潤本年利潤年末轉入全年利潤分配數年末轉入本年凈利潤數年末結轉本年凈利潤數2、企業凈利潤分配過程3、企業結轉已分配利潤1、本年凈利潤轉入

利潤分配賬戶對應關系圖三、利潤形成與分配業務的會計處理例1——結轉收入、費用類賬戶（P117）例2——結轉應繳所得稅并結轉本期凈利潤（P119）例3——提取盈余公積金（P120）例4——向投資者分配股利（P120）練習題1、2006年9月末，公司結帳時，各損益類賬戶的余額資料如下：主營業務收入（貸方）1000000其他業務收入（貸方）500000投資收益（貸方）20000營業外收入（貸方）5000主營業務成本（借方）600000其他業務成本（借方）200000營業稅金及附加（借方）50000管理費用（借方）100000借：主營業務收入1000000

其他業務收入500000

投資收益20000

營業外收入5000

貸：本年利潤1525000借：本年利潤1230000

貸：主營業務成本600000

其他業務成本200000

營業稅金及附加50000

管理費用100000

銷售費用200000

財務費用30000

營業外支出50000銷售費用（借方）200000財務費用（借方）30000營業外支出（借方）50000要求：編制結轉損益的會計分錄。2——計算所得稅費用：經計算，本期應該交納的所得稅為50000元，尚未交納。借：所得稅費用50000

貸：應交稅費——應交所得稅500003——年末結轉損益：本年累計實現凈利潤1000000元，年末結轉入利潤分配賬戶。借：本年利潤1000000

貸：利潤分配10000004——進行利潤分配：按照本年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按照公司股東大會決議提取10％的任意盈余公積，宣告發放現金股利100000元。借：利潤分配300000

貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積100000

應付股利100000綜合練習大地有限責任公司賬戶余額資料如下：總

賬借方余額明細賬借方余額總

賬貸方余額明細賬貸方余額庫存現金25000短期借款4