會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表是組織會(huì)計(jì)核算的工具。而會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表又不是彼此孤立的，它們以一定的形式結(jié)合，構(gòu)成一個(gè)完整的工作體系，這就決定了各種會(huì)計(jì)記賬程序。

所謂賬務(wù)處理程序就是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式，也稱會(huì)計(jì)核算形式、記賬程序和會(huì)計(jì)核算組織程序。不同的記賬程序規(guī)定了填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的不同步驟和方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序概述

一、會(huì)計(jì)核算程序的意義

在會(huì)計(jì)核算程序中，要求以賬簿組織為核心，把賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。在實(shí)際工作中。單位應(yīng)選擇科學(xué)的會(huì)計(jì)核算程序，其意義在于：

1、有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作

2、有利于提高會(huì)計(jì)工作效率

3、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

4、有利于節(jié)約會(huì)計(jì)核算成本

二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算程序的要求

1.要適應(yīng)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工，建立崗位責(zé)任制。

2.應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算成本

3.應(yīng)保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

4.應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制

三、會(huì)計(jì)核算程序的種類

1.記賬憑證核算程序;2.科目匯總表核算程序;3.匯總記賬憑證核算程序；第二節(jié)記賬憑證核算程序

一、記賬憑證核算程序的特點(diǎn)這種核算程序直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬,它是最基本的會(huì)計(jì)核算形式。其他各種會(huì)計(jì)核算形式都是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要發(fā)展而形成的。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算要求采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，一般應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均采用三欄式;

明細(xì)分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式或多欄式;

記賬憑證可用一種通用格式，也可將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時(shí)應(yīng)用。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設(shè)頁(yè)。

三、記賬憑證核算程序的核算步驟記賬憑證核算程序如圖9-1所示。①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證;②根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬;③根據(jù)記賬憑證和原始憑證（或原始憑證匯總表）逐筆登記各種明細(xì)分類賬;④根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;⑤月終，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類賬余額的合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符;⑥月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表圖9-1收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證現(xiàn)銀存金行款日記賬原始憑證總賬原始憑證匯總表明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表⑤③②①④⑥

四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：是簡(jiǎn)單明了，在總分類賬中可以全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于分析和檢查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生較少的科目，總賬可代替明細(xì)賬;

缺點(diǎn)：是登記總賬的工作量較大,也不便于會(huì)計(jì)分工。適用范圍:一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。

一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)這種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬。第三節(jié)科目匯總表核算程序二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算要求采用這種賬務(wù)處理程序，除了要設(shè)置通用格式或?qū)Ｓ酶袷降挠涃~憑證外，還要編制科目匯總表。賬簿的設(shè)置與格式均與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。科目匯總表的性質(zhì)和作用與匯總記賬憑證相似，但兩者的結(jié)構(gòu)和編制方法不同。科目匯總表不分對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行匯總，而是將所有科目的本期借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表內(nèi)，然后據(jù)以登記總賬。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的核算步驟①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。②根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。③根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表、記賬憑證登記明細(xì)分類賬。④根據(jù)記賬憑證，每日或定期編制科目匯總表。⑤根據(jù)科目匯總表，每日或定期登記總分類賬。⑥月終，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬分別與總分類賬核對(duì)。⑦月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證現(xiàn)銀存金行款日記

賬原始憑證總賬原始憑證匯總表明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表圖9-2⑤③②①④⑥科目匯總表⑦科目匯總表核算程序見(jiàn)圖9-2所示。

四、科目匯總表核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：由于通過(guò)定期匯總可以分幾次或月終一次根據(jù)匯總數(shù)登記總賬，從而可以簡(jiǎn)化登記總賬的工作.而且，記賬憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記賬工作的準(zhǔn)確性。

缺點(diǎn)：匯總的工作量也較繁重，而且記賬憑證匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

適用范圍：適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第四節(jié)匯總記賬憑證核算程序

一、匯總記賬憑證核算程序的特點(diǎn)這種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

二、匯總記賬憑證核算程序的核算要求

采用這種賬務(wù)處理程序時(shí)，不能夠設(shè)置通用格式的記賬憑證,必須設(shè)置專用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。除此以外，還要設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。三種匯總記賬憑證分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

具體來(lái)說(shuō)，

1、匯總收款憑證應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款的收款憑證，分別以這兩個(gè)賬戶的借方設(shè)置，并按與這兩個(gè)賬戶對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總;2、匯總付款憑證則方向相反，現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，則視同匯總付款憑證處理;3、匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按有關(guān)賬戶的貸方分別設(shè)置，并以對(duì)應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總。因此，匯總轉(zhuǎn)賬憑證只能是一貸一借或一貸多借，而不能相反。這樣既反映了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種存量的變動(dòng)情況，又與單位資金運(yùn)動(dòng)的方向相一致。采用這種賬務(wù)處理程序，賬簿的設(shè)置與格式均與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同。

三、匯總記賬憑證核算程序的核算步驟匯總記賬憑證核算程序如圖9-3所示。收付轉(zhuǎn)款款賬記賬憑證現(xiàn)銀行金存款日記賬原始憑證總賬原始憑證匯總表明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表圖9-3⑤③②①④⑥收付轉(zhuǎn)款款賬匯總記賬憑證

①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證;②根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;③根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證或原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬;④根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證;⑤月終，根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬;⑥月終，現(xiàn)金日記賬的余額和銀行存款日記賬余額及各明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符;⑦月終，根據(jù)總分類賬、明細(xì)分類賬有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、匯總