生產過程核算一、生產過程的意義

（一）生產過程的兩重性生產過程是企業資金周轉的第二階段，在這一階段中，企業的主要經濟業務是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、把勞動對象加工成勞動產品。因此，企業的生產過程既是企業勞動產品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。

（二）生產費用內容

1、生產成本：按用途分為：

（1）直接材料：企業為生產產品而消耗的材料、燃料、動力等費用。（2）直接人工：直接從事產品生產的工人的工資費用,直接從事產品生產的工人的福利費等。（3）制造費用：企業各生產單位為組織生產而發生的費用。2、期間費用

（1）管理費用：企業行政管理部門為管理和組織生產而發生的費用。

（2）財務費用：企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。（3）銷售費用：企業在銷售商品過程中發生的費用。二、生產成本的核算

（一）成本計算的方式

1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。

2、制造費用：若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。分配率=當月發生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額某種產品應負擔的費用=某產品生產工人工資（工時）數分配率（二）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗材料2、結算支付職工工資3、提取職工福利費4、發生各種制造費用5、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。6、結轉完工入庫產成品的生產成本

（三）產品生產過程核算應設置的主要賬戶

1、“生產成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。結構：

借方生產成本貸方發生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。2、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）目的：核算企業在產品生產過程中不能直接記入“生產成本”的各種間接費用，也就是企業制造部門為管理和組織生產而發生的各項費用。結構：借方制造費用貸方當期發生的結轉記入產品生產成本的費用各項制造費用該賬戶期末一般無余額該賬戶應按不同的車間以及部門設置明細賬戶。3、“應付職工薪酬”賬戶（負債類）目的：核算企業應付給職工的工資總額，包括在工資內的各種工資、獎金、津貼、福利費等。結構：借方應付職工薪酬貸方本期內實際支付按工資支出用給職工的全部工途分配記入有關資數額成本費用的數額

該賬戶分配后一般無余額5、“庫存商品”賬戶（資產類賬戶）目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。結構：借方

庫存商品

貸方

已驗收入庫的產

發出的產成品

成品的實際成本

的實際成本

余額：表示庫存產

成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開設明細賬戶。（四）生產過程核算的帳務處理

1、生產產品及車間和企業管理部門一般耗用材料

借：生產成本制造費用

管理費用

貸：原材料

2、結算本期應付職工的工資

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬

3、提取現金，準備發放工資

借：庫存現金貸：銀行存款

4、以現金發放工資

借：應付職工薪酬貸：庫存現金

5、

按工資總額的14%計提當月職工福利費

借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬6、通通過銀銀行支支付車車間消消耗的的水電電費等等借：制制造費費用貸：銀銀行存存款7、結結轉當當月發發生的的制造造費用用（制制造費費用的的分配配）借：生生產成成本貸：制制造費費用8、結結轉當當月完完工產產品成成本借：庫庫存商商品貸：生生產成成本產品成成本核核算示示意圖圖備注：：（1））生產產領料料；（（2））結轉轉應付付工資資；（（3））提取取職工工福利利費；；（4）支支付水水電費費等；；（5）分分配當當月制制造費費用；；（6）結結轉轉當月月完工工產品品成本本。原材料料應付職職工薪薪酬應付職職工薪薪酬銀行存存款制造費費用管理費費用生產成成本-A生產成成本-B庫存商商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)三、期期間費費用的的核算算（一））期間間費用用核算算設置置的主主要賬賬戶1、““管理理費用用”賬賬戶目的：：核算算企業業為管管理和和組織織生產產而發發生的的費用用。結構：：經結轉轉后，，該賬賬戶月月末無無余額額。借方貸方管理費費用企業當當月發發生的管理理費用用結轉入入“本本年利利潤””賬戶戶的當當月管管理費費用總總額2、““財務務費用用”賬賬戶（（損益益類賬賬戶））目的：：核算算企業業為籌籌集資資金而而發生生的各各項費費用用。如如：利利息支支出、、手續續費等等。結構：：借方財務費費用貸方各項費費用的的結轉記記入““本年年利發生數數額潤”賬賬戶的的數額額經結轉轉后，，該賬賬戶月月末無無余額額。(二)期間間費用用發生生的帳帳務處處理1、支支付管管理部部門辦辦公費費用借：管管理費費用貸：銀銀行存存款2、聘聘請注注冊會會計師師、法法律顧顧問等等3、職職工借借差旅旅費借：其其他應應收款款貸：庫庫存現現金4、現現金付付業務務招待待費借：管管理費費用貸：庫庫存現現金借：管管理費費用貸：銀銀行存存款5、報報銷差差旅費費借：管管理費費用貸：其其他應應收款款6、支支付銀銀行業業務手手續費費借：財財務費費用貸：銀銀行存存款7、取取得銀銀行存存款利利息收收入借：銀銀行存存款貸：財財務費費用四、固固定資資產折折舊核核算（一））折舊舊與折折舊費費1、折折舊固定資資產由由于使使用磨磨損和和無形形損耗耗而減減少的的價值值。2、折折舊費費將折舊舊計入入生產產費用用，則則稱之之為折折舊費費。企企業每每月提提折舊舊，實實質就就是將將固定定資產產的購購置支支出（（資本本性支支出））在其其使用用期（（往往往長達達幾年年甚至至幾十十年））內平平均攤攤銷。。（二））折舊舊額的的計算算方法法年折舊舊額=固定資資產原原價預計使使用年年限數數月折舊舊額=年折舊額12（三）“累累計折舊””賬戶（資資產類賬戶戶）1、目的：：核算企業業提取得固固定資產累累計折舊數數額。2、結構：：借方累計折舊貸方出售、報廢廢等原因按月提取的的固定減少固定資資產已提資產折舊額額取的累計折折舊額余額：表示示企業現有有固定資產已已提取的累計折舊舊數額（四）賬務務處理借：制造費費用管理費用貸：累計折折舊五、跨期費費用的處理理（一）權責責發生制原原則1、凡應歸歸屬于本期期的收益或或費用，不不論款項是是否在本期期實際收到到或付出，，均應做本本期的收入入或費用處處理；2、凡不應應歸屬于本本期的收益益或費用，，款項即使使在本期實實際收到或或付出，均均不應做本本期的收入入或費用處處理。3、采用權權責發生制制原則，能能夠合理計計算產品成成本和準確確反映企業業的經營成成果。故企企業單位均均采用權責責發生制原原則核算損損益。例：某企業業本年第四四季度發生生如下經濟濟業務：（1）10月份銷售售產品1000元，，貨款上月月已預收；；11月份份銷售產品品2000元，款存存銀行；12月份份銷售產品品1500元，貨款款尚未收到到。（2）10月份以以現金300元支付付職工11、12、、次年1月月份三個月月取暖費。。（3）12月份以以現金720元支付付第四季度度房租費。。（4）12月份預預付下年度度報刊雜志志訂閱費600元。。（5）11月份以以銀行存款款購買工具具一批450元，準準備從當月月起分三個個月攤銷。。10月11月12月合計收入1000200015004500費用2404904901220凈收益760151010103280（二）待攤攤費用與預預提費用1、待攤費費用待攤費用是是指企業已已經支付或或發生，但但應該由本本期和以后后各期共同同負擔的費費用。一般般包括：預預付保險金金、預付租租金、預付付報刊雜志志訂閱費、、預付固定定資產修理理費、低值值易耗品攤攤銷等。特點：先支支付，后攤攤銷。2、預提費費用預提費用是是指已預先先提取由本本期負擔，，但尚未支支付或發生生的費用。。一般包括括：預提銀銀行短期借借款利息、、預提租金金、預提固固定資產修修理費等。。特點：發生生在先，支支付在后。。（三）待攤攤費用與預預提費用核核算應設置置的賬戶1、“待待攤費用””賬戶目的：核算算企業已經經支付，但但應由本期期和以后各各期分別負負擔的分攤攤期在一年年以內的各各種費用。。結構：借方待待攤費費用貸貸方已經支付或或已經分分攤的的應由本期期發生的各項項費用負負擔的費用用余額：已經經支付但尚尚未攤銷的費用用該賬戶按費費用項目設設置明細賬賬。2、“預提提費用”賬賬戶（負債債類賬戶））目的：核算算企業預提提但尚未實實際支付的的各項費用用。結構：借方預預提提費用貸貸方實際支付的的按按照計劃預預先提取數額計計入產品當當期費用的數額余額：已經經提取，但但尚未支付的數額額該賬戶按照照費用項目目設置明細細賬。（四）待攤攤費用和預預提費用的的帳務處理理1、以銀行行存款（或或現金）支支付各項待待攤費用借：待攤費費用貸：銀行存存款（或庫庫存現金））2、攤銷應應由本期負負擔的待攤攤費用借：管理費費用（制造造費用）貸：待攤費費用3、按計劃劃預提應由由本期產品品負擔的預預提費用（（如銀行借借款利息)借：財務費費用貸：預提費費用4、實際支支付已預先先提取的預預提費用借：預提費費用貸：銀行存存款第五節節銷銷售過過程的的核算算一、銷售過過程的意義義（一）銷售售過程的意意義1、銷售過過程的意義義銷售過程是是企業資金金周轉的第第三個階段段。在這個個階段中，，企業的主主要任務是是售出產品品取得銷售售收入而實實現銷售利利潤。2、銷售收收入與銷售售成本銷售收入就就是指通過過銷售產品品取得的收收入。產品銷售成成本就是指指已售產品品的生產成成本。（二）銷售售過程發生生的主要經經濟業務1、銷售產產品，貨款款已收到2、銷售產產品，貨款款尚未收到到3、收回購購或方所欠欠貨款4、結轉已已售產品的的實際生產產成本5、支付各各項銷售費費用（包裝裝費、廣告告費等）6、計算應應交納的已已售產品的的銷售稅金金及教育費費附加。二、銷售過過程核算應應設置的帳帳戶（一）“主主營業務收收入”帳戶戶（損益類類帳戶）目的：核算算企業銷售售產品所取取得的收入入。結構：借方主主營營業務收入入貸貸方方結轉到“本本年利潤””出售產品取取得的賬戶中的收收入數銷售收入期末結轉后后一般無余余額該賬戶可按按銷售產品品的種類設設置明細賬賬戶。（二）“主主營業務成成本”帳戶戶（損益類類帳戶）目的：核算算企業銷售售產品、自自制半成品品和工業性性勞務等的的成本。結構：借方主營業務成成本貸方結轉已售產產品轉入“本年年利潤”生產成本賬戶的數額額期末結轉后后無余額該賬戶應按按產品類別別（或勞務務）設置明明細賬戶。。（三）“銷銷售費用””帳戶（損損益類帳戶戶）目的：核算算在銷售過過程中所發發生的各項項銷售費用用。結構：借方銷售費用貸方發生的各項項費用轉入“本年年利潤”賬戶的數額額期末無余額額該賬戶可按按費用項目目開設明細細賬戶。（四）“營營業稅金及及附加”帳帳戶（損益益類帳戶））目的：核算算企業由于于銷售產品品、提供工工業性勞務務等應負擔擔的消費稅稅、營業稅稅、城建稅稅、教育費費附加。結構：借方營業稅金及及附加貸方計算出的應應交納轉入“本年年利潤”的銷售稅金金賬戶的數額額該賬戶期末末無余額（五）“應應收帳款””帳戶（資資產類帳戶戶）目的：核算算企業因銷銷售產品、、材料、提提供勞務等等業務，應應向購貨單單位和接受受勞務單位位收取的款款項。結構：借方應應收賬款款貸貸方應收回的款款項已已收收回的款項項余額：應收收而尚未收回的款項項該賬戶可按按購貨單位位的名稱設設置明細賬賬戶。三、銷售過過程核算的的帳務處理理1、銷售產產品一批，，貨款已經經收到借：銀行存存款貸：主營業業務收入應交稅費-應交增值值稅（銷項項稅額）2、銷售產產品一批，，貨款尚未未收到借：應收帳帳款貸：主營業業務收入應交稅費-應交增值值稅（銷項項稅額）3、收回購購貨單位所所欠的貨款款借：銀行存存款貸：應收帳帳款4、結轉已已售產品的的實際生產產成本借：主營業業務成本貸：庫存商商品5、、支支付付發發生生的的各各項項銷銷售售費費用用借：：營營業業費費用用貸：：銀銀行行存存款款（（或或現現金金））6、、計計算算應應交交納納的的已已售售產產品品的的銷銷售售稅稅金金及及教教育育費費附附加加借：營業稅金金及附加貸：應交稅費費-應交消費費稅等-應交教育費費附加7、實際交納納應交的稅金金借：應交稅費費貸：銀行存款款第六節財財務務成果果核算一、財務成果果的確定1、財務成果果是指企業在在一定時期全全部經營活動動所取得的利利潤或發生的的虧損。2、主營業務務利潤=主營營業務收入-主營業務成成本-營業稅稅金及附加3、營業利潤潤=主營業務務利潤+其他他業務利潤-管理費用-財務費用-銷售費用4、利潤總額額=營業利潤潤+投資收益益+營業外收收入-營營業外支出5、凈利潤=利潤總額-所得稅6、其他業務務收支（1）其他業業務收入：除除主營業務收收入以外的其其他銷售或其其他業務收入入，如材料銷銷售、代購代代銷、包裝物物出租、提供供勞務等。（2）其他業業務成本：除除主營業務成成本以外的其其他銷售或其其他業務所發發生的支出。。包括銷售材材料、提供勞勞務等而發生生的相關成本本、費用，以以及相關的稅稅金（不含增增值稅）及附附加等。7、營業外收收支（1）營業外外收入：與企企業經營無直直接關系的各各項收入，包包括固定資產產盤盈、處理理固定資產凈凈收益、無法法支付的應付付款項及教育育費附加返還還款等。（2）營業外外支出：與企企業經營無直直接關系的各各項支出，如如罰款支出、、稅收的滯納納金、捐贈支支出、非常損損失、固定資資產盤虧處理理固定資產凈凈損失、出售售無形資產損損失、債務重重組損失等。。二、財務成果果核算應設置置的賬戶1、“本年利利潤”賬戶（（所有者權益益類賬戶）目的：主要用用來核算企業業在本年度實實現的利潤（（或虧損）總總額。結構：借方本本年利潤潤貸貸方（1）主營業業務成本（（1）主營營業務收入（2）營業稅稅金及附加（（2）其他他業務收入（3）其他業業務成本（（3）投投資收益（4）銷售費費用（（4））營業外收入入（5）管理費費用（6）財務費費用（7）所得稅稅余額：本期發發生的虧損數數額余余額：本期期實現的利潤潤數額年度終了，該該賬戶無論是是借方余額還還是貸方余額額，都應當全全部轉入“利利潤分配”賬賬戶，年度決決算后，賬戶戶就無余額。。2、“利潤分分配”賬戶（（所有者權益益賬戶）目的：核算企企業利潤的分分配和虧損的的彌補情況。。結構：借方利利潤分配貸貸方（1）分配的的利潤數年終由“本年年利潤”（2）年終由“本年年利潤”賬戶轉入的利利潤額賬戶轉入的虧虧損額余額：表示已已分配的利余余額：：表示尚未分分配潤數額或尚未未彌補的虧損損的的利潤數3、“所得稅稅費用”賬賬戶（損益支支出類賬戶））目的：核算企企業按照規定定從當期損益益中扣除的所所得稅。結構：借方所所得稅費用貸貸方按規定計算出出來的轉轉入入“本年利潤潤”應交所得稅數數額賬賬戶的的所得稅費用用數額該賬戶期末無無余額4、“其他業業務收入”賬賬戶目的：核算企企業經營中取取得的其他業業務收入。。結構：該賬戶期末無無余額借方貸方其他業務收入入企業取得的其其他業務收入數轉入“本年利利潤”賬戶的的本期其他業業務收入數5、“其他業業務成本”賬賬戶目的：核算企業本期期發生的其他他業務支出。。結構：該賬戶期末無無余額借方貸方其他業務成本本企業本期發生生的其他業務務支出轉入“本年利利潤”賬戶的的本期其他業業務成本數6、“營業外外收入”賬戶戶（損益類賬賬戶）目的：核算企企業發生的，，與企業生產產經營無直接接關系的各項項收入。結構：借方營營業外收入貸貸方方轉入“本年利利潤”發發生生的營業外賬戶的數額收收入入數額該賬戶期末無無余額7、“營業外外支出”賬戶戶（損益類賬賬戶）目的：主要用用來核算企業業發生的，與與企業生產經經營無直接接關系的各項項支出。結構：借方營營業外外支出貸貸方發生的營業外外轉轉入“本年年利潤”支出的數額賬賬戶的數額額該賬戶期末無無余額8、“應付利利潤”賬戶目的：核算企企業確定分配配的利潤。結構：借方應付利潤貸方登記實際支付付的利潤數額額登記應付給投投資者的利潤潤數額期末余額：尚尚未支付的利利潤數額9、“盈余公公積”賬戶目的：核算企企業從凈利潤潤中提取的用用于企業經營營與發展的公公積金。結構：借方貸方盈余公積登記從企業凈凈利潤中提取取的盈余公積積金登記盈余公積積金的使用期末余額：盈盈余公積金的的實際結存額額三、財務成果果核算的帳務務處理1、取得其他他業務收入，，如銷售原材材料借：銀行存款款貸：其他業務務收入應交稅費-應應交增值稅（（銷項稅額））2、發生其他他業務支出，，如售出原材材料成本借：其他業務務成本貸：原材料應交稅費3、支付罰款款等借：營業外支支出貸：銀行存款款4、取得營業業外收入借：銀行存款貸：營業外收收入5、無法支付付的應付賬款款借：應付賬款款貸：營業外收收入6、結轉當期期損益業務（1）結轉當當期各種收入入借：主應業務務收入其他業務成本本營業外收入貸：本年利潤潤（2）結轉當當期的各種費費用、支出借：本年利潤潤貸：主營業務務成本營業稅金及附附加其他業務成本本管理費用銷售費用財務費用營業外支出期末損益結轉轉核算示意圖圖本年利潤主營業務成本本營業稅金及附附加其他業務成本本管理費用等營業外支出（1）主營業務收入入其他業務收入入營業外收入（2）7、計算應交交納所得稅的的業務（1）應計算算所得稅前利利潤首先，計算應應納稅所得額額其次，計算應應交納的所得得稅額（2）賬務處處理借：所得稅費費用貸：應交稅費費應交所得稅額額=應納稅所得額33%8、實際繳納所得得稅的業務借：應交稅費費–應交所得稅貸：銀行存款款9、結轉所得得稅的業務借：本年利潤潤貸：所得稅費費用四、利潤分配配的核算（一）利潤分分配的順序1、提取盈余余公積金，包包括法定盈余