生活服務業企業

“營改增”稅收與會計生活服務業企業

“營改增”稅收與會計

一、“營改增”的背景與原理1、為什么要“營改增”？（1）增值稅是環環抵扣制，營業稅的計稅依據是每一個流轉環節的營業額，“營改增”可避免重復征收；一、“營改增”的背景與原理增值稅的特點：A不重復征稅；B便于對出口商品實現退免稅；C多數采用購進扣稅法，買賣雙方形成有機扣稅鏈條。營業稅與增值稅的比較增值稅的特點：營業稅與增值稅的比較

（2）增值稅一般納稅人采取憑票抵扣制度，將有效健全發票管理制度；（3）營業稅與增值稅合二為一，解決征管難題。（2）增值稅一般納稅人采取憑票抵扣制度，將有效健全發票管理

營業稅改征增值稅的影響：案例：對生活服務業企業的影響：

某培訓公司當月取得培訓收入100元，則營改增前后的對比如下：

營業稅改征增值稅的影響：案例：對生活服務業企業的影響：營改增培訓師營業稅改征增值稅的影響：案例：對服務業接收方的影響：某電子公司銷售收入（不含稅）100元，支付運費（含稅）20元，支付培訓等服務業費15元，則營改增前后的比較如下：

營業稅改征增值稅的影響：案例：對服務業接收方的影響：某電子公

2、“營改增”的現狀與未來為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點；11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的財稅（2011）110號：《關于印發營業稅改征增值稅試點方案>的通知》，同時印發了財稅（2011）111號《關于在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改征增值稅試點的通知》包括一個辦法兩個規定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的試點。2、“營改增”的現狀與未來

關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知——財稅〔2012〕71號一、試點地區。北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。二、試點日期。試點地區應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改二、“營改增”后生活服務企業的增值稅一般規定（一）納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二、“營改增”后生活服務企業的增值稅一般規定（一）納稅人和扣

扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人?？劾U義務人：

注意:A境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

注意:A境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有

在境內提供應稅服務，是指應稅服務銷售方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。例：境內單位在境外租用倉庫保管貨物，境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務，國內游客參加境外旅行社境外旅游,國內文化團到國外演出。。B、在境內提供應稅服務，是指應稅服務銷售

（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人

銷售額的標準：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。應稅服務年銷售額，指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供應稅服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。國家稅務總局公告2013年第75號：試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3％）。按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人

參考:浙江省國家稅務局公告2012年第10號:應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：(一)有固定的生產經營場所；(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。參考:浙江省國家稅務局公告2012年第10號:注意兼營經營的一般納稅人認定：

例：某五星級賓館大廳有原小規模納稅人日用品小賣部。注意兼營經營的一般納稅人認定：

例：（三）增值稅現行和未來征收范圍

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

（三）增值稅現行和未來征收范圍

增值稅是對銷售貨物或者提供

郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。(稅率11%)注意:郵政儲蓄業務按“金融保險業”稅目列入營業稅改征增值稅的范圍?？爝f業：對郵政企業從事快遞業務，不論是異地還是同城，均屬于郵政業務范圍。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務屬于快遞業范圍，應分解為收派及貨物運輸服務，按其適應稅率分別計稅。屬于提供現代服務業中物流輔助服務中的收派服務，稅率為6%。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業務應區分同城與異地，分別按交通運輸業與物流輔助業中的收派服務核算銷售額。郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、

注意：提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業活動，是指：1、行政單位收取的同時滿足以下條件政府性基金或者行政事業收費：A由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；B收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?；C所收款項全額上繳財政。2、單位或個體工商戶聘員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。注意：提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活

（五）計稅方法:1、生活服務企業一般計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（五）計稅方法:納稅義務發生時間：納稅義務發生時間：可以抵扣增值稅進項稅額:

可以抵扣增值稅進項稅額:

應納稅額的計算——進項不得抵扣事項：應納稅額的計算——進項不得抵扣事項：不得抵扣進項稅額的計算:不得抵扣進項稅額的計算:

本月銷項:222000(1+11%)*11%++11700(1+17%)*17%+2120000(1+6%)*6%=143700元;本月進項:20000+30000+42000+10300(1+3%)*3%=92300元;本月應納增值稅:

143700-92300=51400元。本月銷項:（六）發票管理:納稅人哪些情形不得開具增值稅專用發票？有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。（六）發票管理:納稅人哪些情形不得開具增值稅專用發票？如何開具增值稅專用發票？

國家稅務總局公告73號公告及稅總發156號---勒緊營改增納稅人頭上的緊箍咒!

全面推行增值稅發票系統升級版增值稅發票系統升級版簡介：

增值稅發票系統升級版是對增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、稽核系統以及稅務數字證書系統等進行整合升級完善,實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。推行范圍：2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新開業的小規模納稅人。

如何開具增值稅專用發票？

國家稅務總局公告73號公告及稅總發紅字發票開具:

專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。紅字發票開具:

專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票

納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。

例：某餐飲公司成立于2015年9月10日，2016年5月1日“營改增”經當地國稅機關確定為增值稅一般納稅人，5月1日初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器等相關設備，取得的增值稅專用發票含稅金額1416元（不含稅金額1210.25元，進項稅額205.75元），同時支付了“技術維護費用”370元（取得相關發票）。會計該如何處理？參考：借：固定資產（或低值易耗品）1416管理費用370貸：銀行存款1786借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）1786貸：遞延收益或管理費用1786例：某餐飲公司成立于2015年9月10日，20“應交稅費-----應交增值稅”帳：按照營業稅改征增值稅有關規定允許差額征稅的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄?！皯欢愘M-----應交增值稅”帳：按照營業稅改征案例——一般納稅人：乙培訓公司為增值稅一般納稅人，2016年12月6日取得培訓收入106萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元；購進培訓用圖書，取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.3萬元。根據上述業務，企業會計處理：試點后：1、取得培訓收入借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

600002、購進培訓用圖書借：主營業務成本100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

13000貸：應付賬款1130003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅47000貸：銀行存款47000試點前：1、取得培訓收入借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1060000借：營業稅金及附加31800

貸：應交稅費——應交營業稅318002、購進培訓用圖書借：主營業務成本113000貸：應付賬款1130003、上交本月應納營業稅借：應交稅費——應交營業稅31800貸：銀行存款31800案例——一般納稅人：乙培訓公司為增值稅一般納稅人，2016年案例——小規模納稅人：乙餐飲公司為增值稅小規模納稅人，2016年12月8日對外提供餐飲服務取得總收入103萬元，為此向A公司購入食材取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據上述業務，企業做會計分錄如下：試點后：1、提供餐飲服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅

300002、購進食材借：主營業務成本117000貸：應付賬款1170003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供餐飲服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1030000借：營業稅金及附加51500

貸：應交稅費——應交營業稅

515002、購進食材借：主營業務成本117000貸：應付賬款117000案例——小規模納稅人：乙餐飲公司為增值稅小規模納稅人，201

適用差額征稅的會計處理方法：

一般納稅人按照營業稅改征增值稅有關規定允許差額征稅的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

適用差額征稅的會計處理方法：

【案例】某旅游公司（增值稅一般納稅人）2016年10月取得旅游費收入106元，支付交通費等22.20萬元，取得增值稅專用發票價款20萬元，稅款2.20萬元。旅游公司差額納稅會計處理如下：旅游公司取得旅游收入：借：銀行存款1060000.00貸：主營業務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000支付交通費:借：主營業務成本209434應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）12566貸：銀行存款222000【案例】某旅游公司（增值稅一般納稅人）2016年10月取得（九）生活服務業企業增值稅的優惠政策1、財稅[2007]92號：“實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗）適用的經?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。（九）生活服務業企業增值稅的優惠政策1、財稅[2007]92注意：

國家稅務總局公告2011年第61號：安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。

注意：國家稅務總局公告

財會[2013]24號：“小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足《通知》規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理?！必敃2013]24號：“小微企業在取得

例:某一按月申報的增值稅小規模納稅人企業，2015年8月出售商品取得貨款總收入25750元。會計處理：借：銀行存款25750

貸：主營業務收入25750當月申報增值稅時，向主管稅務機關申請備案，并將25750元填入申報表免稅銷售額欄目。問：會計處理和申報是否正確？請作出正確會計分錄，并說明如何正確申報？例:某一按月申報的增值稅小規模納稅人企業，2015年8月出3、下列項目免減增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。（2）養老機構提供的養老服務。（3）醫療機構提供的醫療服務。（4）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。3、下列項目免減增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育（十一）增值稅納稅地點

:1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

（十一）增值稅納稅地點

:1、固定業戶應當向其機構所在地或者

三、生活服務業企業“營改增”的財務謀略（一）營改增試點日還沒有結束的服務合同怎么辦?原《中華人民共和國營業稅暫行條例》：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

原《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》：所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

三、生活服務業企業“營改增”的財務謀略客戶要求開紅字發票后再開增值稅專用發票該咋辦?

國家稅務總局公告〔2013〕39號

：

納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票。需重新開具發票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票。客戶要求開紅字發票后再開增值稅專用發票該咋辦?

稅收籌劃：

（二）做一般納稅人好還是小規模納稅人好？

2009年起，小模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某火鍋店原料主要為食材，從農產品公司采購，進項稅額適用的抵扣稅率（進項稅額÷不含稅進貨成本）是13%，不考慮其他抵扣項目。設食材不含稅成本的增值率為R，根據“稅負無差異”原理列出方程求解如下：

（1+R）×6%－1×13%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3.46倍。設向小規模納稅人采購食材，國稅代開增值稅票可抵扣3%：（1+R）×6%－1×3%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3%。稅收籌劃：（二）做一般納稅人好還是小規模納稅人好？

（三）一般納稅人如何選擇供應商？向誰購買廣告服務?

設取得普通發票的購進單價為X,取得6%增值稅率專用發票的含稅購進單價為Y,以及考慮10%進項稅的城建稅和教育費附加,則:Y-Y1.066%(1+10%)=XY=1.066X如小規模納稅人請稅務機關代開3%專用發票,則:Y-Y1.066%(1+10%)=X-X1.033%(1+10%)Y=1.0322X（三）一般納稅人如何選擇供應商？向誰購買廣告服務?

例：某增值稅一般納稅人生活服務企業以10000元價（不含稅、增值稅率6%）提供服務，現金折扣條件（2/10N/30）。銷售方處理：購貨方處理：借：應收帳款10600借：成本費用帳10000

貸：主營業務收入10000應交稅金——應交增值稅（進項）600

應交稅金——應交增值稅貸：應付帳款10600（銷項）600十天內付：借：銀行存款10400借：應付帳款10600

財務費用200貸：銀行存款10400

貸：應收帳款10600財務費用200如十天外付：借：銀行存款10600借：應付帳款10600

貸：應收帳款10600貸：銀行存款10600例：某增值稅一般納稅人生活服務企業以10000元價（不含稅、

例：某餐飲公司（增值稅一般納稅人）向某企業員工提供自助午餐服務，每人每餐不含稅價50元（即不含增值稅公允價）。為擴大業務，周末提供每人免費午餐一次。另就餐時間每人送禮品一份。（六）混合銷售、兼營行為咋處理？管理模式和多種經營，降低稅負有謀略。例：某餐飲公司（增值稅一般納稅人）向某企業員工提供自助午

例：某電腦公司每月不含增值稅高檔電腦銷售額為100000元，為客戶配套培訓服務收費10000元（屬混合銷售）。

例：某歌廳外有食品飲料商店（增值稅一般納稅人）對歌廳消費者銷售。例：某電腦公司每月不含增值稅高檔電腦

如為租:年可抵增值稅117*17%/(1+17%)=17萬元，租金費用企業所得稅前扣除，可少交企業所得稅100*25%=25萬元，十年節稅現值（17+25）*7.36=309.12萬元;如為買:第一年可抵增值稅861*17%/(1+17%)=125.1萬元，年折舊費用861/10*(1+17%)=73.59萬元企業所得稅前扣除，可少交企業所得稅73.59*25%=18.40萬元,十年節稅現值18.40*7.36+125.1=260.52萬元。如為租:年可抵增值稅117*17%/(1+17%)=17萬舊固定資產（機器設備）處置增值稅又如何申報?

財稅[2009]9號：

下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

舊固定資產（機器設備）處置增值稅又如何申報?

財稅[2009

國家稅務總局公告〔2012〕1號：

現將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產有關增值稅問題公告如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。國家稅務總局公告〔2012〕1號：

案例：浙江省某五星級賓館2016年10月被資格登記為增值稅一般納稅人，執行《小企業會計準則》，2016年發生下列業務：（1）6月付款購入一臺A設備交付用于住宿服務，取得專用發票的價款600萬元，稅款102萬元；（2）12月上述A設備用于免增值稅項目；（3）如12月上述A設備對外出售，收到含增值稅價款585萬元存銀行；（4）如12月上述A設備對外投資；（沒有同類設備公允價,占被投資單位權重10%）（5）10月出售一臺2013年8月購入并使用的機器，原價100萬元，已提折舊30萬元，出售價為51.5萬元。（6）12月出售一臺2016年6月購入并使用的貨車一輛，原價12萬元，已提折舊1萬元，出售價為10.3萬元。要求：編制上述經濟業務的會計分錄。（設A設備按10年直線法折舊，不考慮殘值）案例：浙江省某五星級賓館2016年10月被資格登記為增值稅

（1）借：固定資產6000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020000

貸：銀行存款7020000（2）借：固定資產969000

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）969000（3）借：固定資產清理5700000

累計折舊300000

貸：固定資產6000000借：銀行存款5850000

貸：固定資產清理5000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）850000借：營業外支出700000

貸：固定資產清理700000（1）借：固定資產

財稅[2008]170號

:“五、納稅人已抵扣進項稅額固定資產發生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。”財稅[2008]170號

:“五、納稅人已抵扣進項稅額固定

（6）借：固定資產清理110000

累計折舊10000

貸：固定資產120000借：固定資產清理2000

貸：應交稅費—未交增值稅2000借：銀行存款103000

貸：固定資產清理103000借：營業外支出9000

貸：固定資產清理9000

財稅[2009]9號:“小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。”（6）借：固定資產清理110000

（八）不動產購租建抵扣和處置需細思量（八）不動產購租建抵扣和處置需細思量國家稅務總局公告2012年第15號:

“企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據?！?/p>

國家稅務總局公告2012年第15號:

“演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！生活服務業企業

“營改增”稅收與會計生活服務業企業

“營改增”稅收與會計

一、“營改增”的背景與原理1、為什么要“營改增”？（1）增值稅是環環抵扣制，營業稅的計稅依據是每一個流轉環節的營業額，“營改增”可避免重復征收；一、“營改增”的背景與原理增值稅的特點：A不重復征稅；B便于對出口商品實現退免稅；C多數采用購進扣稅法，買賣雙方形成有機扣稅鏈條。營業稅與增值稅的比較增值稅的特點：營業稅與增值稅的比較

（2）增值稅一般納稅人采取憑票抵扣制度，將有效健全發票管理制度；（3）營業稅與增值稅合二為一，解決征管難題。（2）增值稅一般納稅人采取憑票抵扣制度，將有效健全發票管理

營業稅改征增值稅的影響：案例：對生活服務業企業的影響：

某培訓公司當月取得培訓收入100元，則營改增前后的對比如下：

營業稅改征增值稅的影響：案例：對生活服務業企業的影響：營改增培訓師營業稅改征增值稅的影響：案例：對服務業接收方的影響：某電子公司銷售收入（不含稅）100元，支付運費（含稅）20元，支付培訓等服務業費15元，則營改增前后的比較如下：

營業稅改征增值稅的影響：案例：對服務業接收方的影響：某電子公

2、“營改增”的現狀與未來為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點；11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的財稅（2011）110號：《關于印發營業稅改征增值稅試點方案>的通知》，同時印發了財稅（2011）111號《關于在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改征增值稅試點的通知》包括一個辦法兩個規定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的試點。2、“營改增”的現狀與未來

關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知——財稅〔2012〕71號一、試點地區。北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。二、試點日期。試點地區應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改二、“營改增”后生活服務企業的增值稅一般規定（一）納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注意：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二、“營改增”后生活服務企業的增值稅一般規定（一）納稅人和扣

扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務人：

注意:A境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

注意:A境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有

在境內提供應稅服務，是指應稅服務銷售方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。例：境內單位在境外租用倉庫保管貨物，境外單位向境內單位提供完全發生在境外的會展服務，國內游客參加境外旅行社境外旅游,國內文化團到國外演出。。B、在境內提供應稅服務，是指應稅服務銷售

（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人

銷售額的標準：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。應稅服務年銷售額，指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供應稅服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。國家稅務總局公告2013年第75號：試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3％）。按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人

參考:浙江省國家稅務局公告2012年第10號:應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：(一)有固定的生產經營場所；(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。參考:浙江省國家稅務局公告2012年第10號:注意兼營經營的一般納稅人認定：

例：某五星級賓館大廳有原小規模納稅人日用品小賣部。注意兼營經營的一般納稅人認定：

例：（三）增值稅現行和未來征收范圍

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

（三）增值稅現行和未來征收范圍

增值稅是對銷售貨物或者提供

郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。(稅率11%)注意:郵政儲蓄業務按“金融保險業”稅目列入營業稅改征增值稅的范圍?？爝f業：對郵政企業從事快遞業務，不論是異地還是同城，均屬于郵政業務范圍。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務屬于快遞業范圍，應分解為收派及貨物運輸服務，按其適應稅率分別計稅。屬于提供現代服務業中物流輔助服務中的收派服務，稅率為6%。郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業務應區分同城與異地，分別按交通運輸業與物流輔助業中的收派服務核算銷售額。郵政業，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、

注意：提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業活動，是指：1、行政單位收取的同時滿足以下條件政府性基金或者行政事業收費：A由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；B收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?；C所收款項全額上繳財政。2、單位或個體工商戶聘員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。注意：提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活

（五）計稅方法:1、生活服務企業一般計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（五）計稅方法:納稅義務發生時間：納稅義務發生時間：可以抵扣增值稅進項稅額:

可以抵扣增值稅進項稅額:

應納稅額的計算——進項不得抵扣事項：應納稅額的計算——進項不得抵扣事項：不得抵扣進項稅額的計算:不得抵扣進項稅額的計算:

本月銷項:222000(1+11%)*11%++11700(1+17%)*17%+2120000(1+6%)*6%=143700元;本月進項:20000+30000+42000+10300(1+3%)*3%=92300元;本月應納增值稅:

143700-92300=51400元。本月銷項:（六）發票管理:納稅人哪些情形不得開具增值稅專用發票？有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（1）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（2）適用免征增值稅規定的應稅行為。實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。（六）發票管理:納稅人哪些情形不得開具增值稅專用發票？如何開具增值稅專用發票？

國家稅務總局公告73號公告及稅總發156號---勒緊營改增納稅人頭上的緊箍咒!

全面推行增值稅發票系統升級版增值稅發票系統升級版簡介：

增值稅發票系統升級版是對增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、稽核系統以及稅務數字證書系統等進行整合升級完善,實現納稅人經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發票數據，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發票電子底賬，作為納稅申報、發票數據查驗以及稅源管理、數據分析利用的依據。推行范圍：2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新開業的小規模納稅人。

如何開具增值稅專用發票？

國家稅務總局公告73號公告及稅總發紅字發票開具:

專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。紅字發票開具:

專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票

納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。小規模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。

例：某餐飲公司成立于2015年9月10日，2016年5月1日“營改增”經當地國稅機關確定為增值稅一般納稅人，5月1日初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器等相關設備，取得的增值稅專用發票含稅金額1416元（不含稅金額1210.25元，進項稅額205.75元），同時支付了“技術維護費用”370元（取得相關發票）。會計該如何處理？參考：借：固定資產（或低值易耗品）1416管理費用370貸：銀行存款1786借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）1786貸：遞延收益或管理費用1786例：某餐飲公司成立于2015年9月10日，20“應交稅費-----應交增值稅”帳：按照營業稅改征增值稅有關規定允許差額征稅的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄?！皯欢愘M-----應交增值稅”帳：按照營業稅改征案例——一般納稅人：乙培訓公司為增值稅一般納稅人，2016年12月6日取得培訓收入106萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元；購進培訓用圖書，取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.3萬元。根據上述業務，企業會計處理：試點后：1、取得培訓收入借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

600002、購進培訓用圖書借：主營業務成本100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

13000貸：應付賬款1130003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅47000貸：銀行存款47000試點前：1、取得培訓收入借：應收賬款1060000

貸：主營業務收入1060000借：營業稅金及附加31800

貸：應交稅費——應交營業稅318002、購進培訓用圖書借：主營業務成本113000貸：應付賬款1130003、上交本月應納營業稅借：應交稅費——應交營業稅31800貸：銀行存款31800案例——一般納稅人：乙培訓公司為增值稅一般納稅人，2016年案例——小規模納稅人：乙餐飲公司為增值稅小規模納稅人，2016年12月8日對外提供餐飲服務取得總收入103萬元，為此向A公司購入食材取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據上述業務，企業做會計分錄如下：試點后：1、提供餐飲服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅

300002、購進食材借：主營業務成本117000貸：應付賬款1170003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供餐飲服務借：應收賬款1030000

貸：主營業務收入1030000借：營業稅金及附加51500

貸：應交稅費——應交營業稅

515002、購進食材借：主營業務成本117000貸：應付賬款117000案例——小規模納稅人：乙餐飲公司為增值稅小規模納稅人，201

適用差額征稅的會計處理方法：

一般納稅人按照營業稅改征增值稅有關規定允許差額征稅的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

適用差額征稅的會計處理方法：

【案例】某旅游公司（增值稅一般納稅人）2016年10月取得旅游費收入106元，支付交通費等22.20萬元，取得增值稅專用發票價款20萬元，稅款2.20萬元。旅游公司差額納稅會計處理如下：旅游公司取得旅游收入：借：銀行存款1060000.00貸：主營業務收入1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000支付交通費:借：主營業務成本209434應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）12566貸：銀行存款222000【案例】某旅游公司（增值稅一般納稅人）2016年10月取得（九）生活服務業企業增值稅的優惠政策1、財稅[2007]92號：“實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗）適用的經?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。（九）生活服務業企業增值稅的優惠政策1、財稅[2007]92注意：

國家稅務總局公告2011年第61號：安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。

注意：國家稅務總局公告

財會[2013]24號：“小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足《通知》規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理?！必敃2013]24號：“小微企業在取得

例:某一按月申報的增值稅小規模納稅人企業，2015年8月出售商品取得貨款總收入25750元。會計處理：借：銀行存款25750

貸：主營業務收入25750當月申報增值稅時，向主管稅務機關申請備案，并將25750元填入申報表免稅銷售額欄目。問：會計處理和申報是否正確？請作出正確會計分錄，并說明如何正確申報？例:某一按月申報的增值稅小規模納稅人企業，2015年8月出3、下列項目免減增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。（2）養老機構提供的養老服務。（3）醫療機構提供的醫療服務。（4）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。3、下列項目免減增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育（十一）增值稅納稅地點

:1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

（十一）增值稅納稅地點

:1、固定業戶應當向其機構所在地或者

三、生活服務業企業“營改增”的財務謀略（一）營改增試點日還沒有結束的服務合同怎么辦?原《中華人民共和國營業稅暫行條例》：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

原《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》：所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

三、生活服務業企業“營改增”的財務謀略客戶要求開紅字發票后再開增值稅專用發票該咋辦?

國家稅務總局公告〔2013〕39號

：

納稅人于本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具營業稅發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅紅字發票，不得開具紅字專用發票和紅字貨運專票。需重新開具發票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業稅發票，不得開具專用發票或貨運專票?？蛻粢箝_紅字發票后再開增值稅專用發票該咋辦?

稅收籌劃：

（二）做一般納稅人好還是小規模納稅人好？

2009年起，小模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某火鍋店原料主要為食材，從農產品公司采購，進項稅額適用的抵扣稅率（進項稅額÷不含稅進貨成本）是13%，不考慮其他抵扣項目。設食材不含稅成本的增值率為R，根據“稅負無差異”原理列出方程求解如下：

（1+R）×6%－1×13%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3.46倍。設向小規模納稅人采購食材，國稅代開增值稅票可抵扣3%：（1+R）×6%－1×3%＝（1+R）×（1+6%）/(1+3%)×3%R＝3%。稅收籌劃：（二）做一般納稅人好還是小規模納稅人好？

（三）一般納稅人如何選擇供應商？向誰購買廣告服務?

設取得普通發票的購進單價為X,取得6%增值稅率專用發票的含稅購進單價為Y,以及考慮10%進項稅的城建稅和教育費附加,則:Y-Y1.066%(1+10%)=XY=1.066X如小規模納稅人請稅務機關代開3%專用發票,則:Y-Y1.066%(1+10%)=X-X1.033%(1+10%)Y=1.0322X（三）一般納稅人如何選擇供應商？向誰購買廣告服務?

例：某增值稅一般納稅人生活服務企業以10000元價（不含稅、增值稅率6%）提供服務，現金折扣條件（2/10N/30）。銷售方處理：購貨方處理：借：應收帳款10600借：成本費用帳10000

貸：主營業務收入10000應交稅金——應交增值稅（進項）600

應交稅金——應交增值稅貸：應付帳款10600（銷項）600十天內付：借：銀行存款10400借：應付帳款10600

財務費用200貸：銀行存款10400

貸：應收帳款10600財務費用200如十天外付：借：銀行存款10600借：應付帳款10600

貸：應收帳款10600貸：銀行存款10600例：某增值稅一般納稅人生活服務企業以10000元價（不含稅、

例：某餐飲公司（增值稅一般納稅人）向某企業員工提供自助午餐服務，每人每餐不含稅價50元（即不含增值稅公允價）。為擴大業務，周末提供每人免費午餐一次。另就餐時間每人送禮品一份。（六）混合銷售、兼營行為咋處