會計學經典講義第一章總論一、會計的涵義會計是一個經濟信息系統。財務會計則是會計系統中側重向企業外部提供財務信息的一個子系統。(一)財務會計的主要特點1、財務會計是一個經濟系統。2、財務會計系統的加工對象是已發生或已完成的交易事項所發生的財務數據。這就使財務會計產生的信息具有兩個特點：(1)主要是歷史信息，(2)主要是能用貨幣表現的財務信息。第一章總論3、財務會計的整個處理過程必須遵循公認會計原則或企業會計準則的規范要求。4、財務會計仍運用若干普遍接受的會計貫例。5、為了促進財務報表進行公正的表達，財務報表必須送獨立、客觀、公正的注冊會計師進行審計。6、財務會計有其特定的目標并建立在一系列概念結構上。

第一章總論（二）會計對象會計對象是指會計所要反映和監督的內容。會計并不反映和監督企、事業單位的全部經濟活動，只能反映和監督其中一部分，即能以貨幣計量、并引起資金變動的經濟活動。而以貨幣表現的經濟活動通常又稱為資金運動。因而研究會計對象必須首先考察企業資金及其運動過程。第一章總論會計反映和監督的具體內容可以歸納為如下三方面內容：1．由于經營資金的籌集、運用和退出企業等經濟活動所引起的資產、負債和權益的增減變化情況。2．生產經營過程中成本與費用的形成情況。3．企業各項收入的取得以及企業純收入的實現和分配的情況。第一章總論（三）會計要素為了使會計核算工作能科學地反映會計對象的內容，并便于會計信息使用者的理解和閱讀，需要對會計對象的具體內容進行適當的分類。對會計對象的具體內容進行適當分類而形成的基本項目，就構成會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。第一章總論會計要素間的互相聯系靜態要素間的聯系：資產＝負債＋所有者權益動態要素間的聯系：收入-費用=利潤靜態要素與動態要素之間的聯系資產=負債+所有者權益+(收入-費用)第一章總論三、會計處理基礎

為了真實地反映企業的財務狀況和經營成果，會計實務中在選擇確認的時間基礎時，就有以下兩種基礎可供選擇:（一）現金收付基礎現金收付基礎，通常也稱為收付實現制。它是依據費用是否在本會計期間已經付出、收入是否已經收到現金，而不管其應否記入本期損益為標準，來處理有關的經濟業務的一種會計處理基礎。第一章總論（二）應計基礎應計基礎通常也稱為權責發生制。權責發生制的涵義是指收入應當在收入權利形成期間予以確認，而不管該期間是否收到現金或現金等價物；費用應當在費用責任形成期間予以確認，而不管該期間是否付出現金或現金等價物。第一章總論四、會計準則(一)

財務會計規范化的必要性1、在實行市場經濟的國家和地區，都采取法律、準則或制度等形式，規范財務會計業務的處理程序和財務報表的編報，防止企業自行其是，保證如實反映情況。

2、為了確保會計信息的主要質量。3、為了提高會計信息的可比性。第一章總總論四、會計計準則(二)我我國國現行會會計準則則的內容容1、會計計的基本本前提(會計假假設)(1)獨獨立實體體假設(2)持持續經營營的假設設(3)會會計分期期的假設設(4)貨貨幣計量量的假設設2、會計計的一般般原則(會計基基本準則則)第一章總總論劃分收益益性支出出與資本本性支出出原則收益性支支出指支支出的效效益僅及及于本年年度(或或一個營營業周期期)。資資本性支支出指支支出的效效益及于于幾個會會計年度度(或幾幾個營業業周期)。謹慎性原原則謹慎性原原則，亦亦稱穩健健原則，，要求企企業在進進行會計計核算時時，不得得多計資資產或收收益，少少計負債債或費用用，并不不得計提提秘密準準備。第一章總總論四、會計計準則(二)我我國國現行會會計準則則的內容容3、會計計要表1、資產產2、負債債3、所有有者權益益4、收入入5、費用用6、利潤潤第二章會會計核核算方法法第一節會會計科科目與帳帳戶第二節復復式記記賬法第三節借借貸記記賬法的的應用——會計分分錄第四節總總分類類核算與與明細分分類核算算第一節會會計計科目與與帳戶一會計計科目———會計計要素的的再分類類(一)什什么是會會計科目目會計要素素按經濟濟內容進進行歸類類,每一一類別的的名稱即即為會計計科目.科目本身身的涵義義就是歸歸類的意意思(二)會會計科目目與會計計要素項項目有何何區別會計要素素項目和和會計科科目都是是對會計計要素的的細分,原則上上每一個個會計要要素項目目都可成成為一個個會計科科目,但但后者更更具有靈靈活性。。此外，，會計要素素是建立立會計科科目體系系和確定定會計報報表結構構和內容容的基礎礎。第一節會會計計科目與與帳戶（三）會會計科目目及其分分類1.按反反映的經經濟內容容分類①資產類科目目②負債類科目目③所有者權益益類科目④收入類科目目⑤費用類科目目第一節會會計科目與帳帳戶2.按提供核核算指標的詳詳細程度分類類①一級科目（（總帳科目））②二級科目（（子目）③明細科目（（細目）第一節會會計科目與帳帳戶二設置和運運用賬戶(一)帳戶的的涵義帳戶是以會計計科目為依據據，對有關經經濟活動的具具體內容所作作的分類記錄錄。會計科目是帳帳戶的名稱。第一節會會計科目與帳帳戶(二)賬戶的的分類1、按會計要要素的內容分分類1）資產類帳帳戶2）負債類帳帳戶3）所有者權權益類帳戶4）成本類帳帳戶5）損益類帳帳戶第一節會會計科目與帳帳戶2、按提供會會計信息的詳詳細程度分類類一級會計科目目——設置總總分類賬戶(總賬)明細會計科目目——設置明明細分類賬戶戶(明細賬)第一節會會計科目與帳帳戶(三)賬戶的的基本結構1賬戶名名稱——會計計科目，表明明該賬戶記錄錄哪一類數據據2賬戶的的左右兩個部部分——分別別記錄增加、、減少數據第一節會會計科目與帳帳戶帳戶名稱借方貸方第二節復式式記賬法一記賬方方法的種類(一)單式記記賬法由經濟業務引引起的一切變變化,只對主主要方面設置置賬戶進行記記錄,而對次次要方面則不不做記錄或只只做備忘記錄錄的一種記賬賬方法.(通通常只設現金金賬,人欠和和欠人的備忘忘記錄,其它它不做記錄)(二)復式記記賬法由經濟業務引引起的一切變變化,按相等等的金額在兩兩個或兩個以以上賬戶中全全面地、互相相聯系地記錄錄的一種記賬賬方法.第二節復式式記賬二借貸記記賬法以借、貸為記記帳符號，按按相等的金額額，相反的方方向，在兩個個或兩個以上上的帳戶中同同時登記每項項經濟業務務的一種記帳帳方法。（一）借貸記記帳法的記帳帳符號借貸記帳法以以“借”和““貸”為記帳帳符號，分別別表示帳戶的的左方和右方方。至于借方方（左方）表表示增加，還還是貸方（右右方）表示增增加，取決于于帳戶的性質質及結構。第二節復式式記賬（二）借貸記帳帳法的帳戶結結構由于借貸記帳帳法中，“借借”、“貸””二字均有雙雙重含義，因因而不同性質質的帳戶，其其結構不盡相相同。1、資產類帳帳戶結構第二節復式式記賬資產類帳戶期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生生額×××本期貸方發生生額×××期末余額×××第二節復式式記賬資產類帳戶期期末余額＝期期初余額＋借借方本期發生生額－貸方本本期發生額2、負債與所所有者權益類類帳戶結構負債與所有者者權益類帳戶戶期末余額＝＝期初余額＋＋貸方本期發發生額－借方方本期發生額額第二節復式式記賬負債與所有者者權益類帳戶戶期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生生額×××本期貸方發生生額×××期末余額×××第二節復式式記賬3、費用（成成本）類帳戶戶結構對費用帳戶來來說，無論是是計入成本還還是計入損益益，期末結帳帳時均應一次次結轉，因此此費用類帳戶戶一般無余額額。第二節復式式記賬成本（費用））類帳戶本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生生額×××本期貸方發生生額×××第二節復式式記賬4、收入（利利潤）類帳戶戶結構會計期末實現現的收入要轉轉入本年利潤潤帳戶，據以以計算財務成成果。所以收收入類帳戶期期末無余額。。第二節復式式記賬收入（利潤））類帳戶本期增加額×××本期減少額×××本期借方發生生額×××本期貸方發生生額×××第二節復式式記賬三借貸記記帳法的記帳帳規則資產增加（借）資產減少（貸）權益減少（借）權益增加（貸）1234第二節復復式記賬記帳規則：：有借必有有貸，借貸貸必相等。。四借貸記記帳法的試試算平衡1、發生額額試算平衡衡法∑賬戶本期期借方發生生額=∑∑賬戶本期期貸方發生生額2、余額試算平衡衡法∑賬戶借方方期初余額額=∑賬賬戶貸方期期初余額∑賬戶借方方期末余額額=∑賬賬戶貸方期期末余額第三節借借貸記賬法法的應用——會計分錄錄一、什么是是會計分錄錄指明經濟業業務應記賬賬戶名稱、、記賬方向向、記入金金額的記錄錄。二、會計分錄錄的格式借：賬戶名名×××××(金額)貸：賬戶戶名×××××(金額)第三節借借貸記賬法法的應用——會計分錄錄會計分錄分分為簡單分分錄和復合合分錄簡單分錄；；一借一貸貸復合分錄：：一貸多借借，一借多多貸或多借借多貸（很很少編制））第三章流流動資產產一、應收帳帳款的核算算應收賬款掃描二維碼碼。了解更多會會計知識，，關注更多多會計資訊訊。第三章流流動資產產二、壞帳損損失的核算算(一)壞帳帳損失的涵涵義及確認認壞賬是指企企業無法收收回或收回回的可能性性極小的應應收款項。。由于發生生壞賬而產產生的損失失，稱為壞壞賬損失。。壞賬的確認認受多種因因素的制約約，我國會會計準則規規定符合下下列條件之之一的，應應確認為壞壞賬：（1）債務人人死亡，以以其遺產清清償后仍然然無法收回回的應收賬賬款；（2）債務人人破產，以以其破產財財產清后償償后仍然無無法收回的的應收賬款款；（3））債務人較較長時期內內未履行其其償債義務務，并有足足夠的證據據表明無法法收回或收收回的可能能性極小的的應收賬款款。（二）壞帳帳損失的核核算壞賬核算的的基本方法法有直接轉轉銷法與備備抵法兩種種?，F行會會計制度規規定，企業業只能采用用備抵法核核算壞賬損損失。備抵法是按按期估計壞壞賬損失，，形成壞賬賬準備，當當某一應收收款項全部部或部分被被確定為壞壞賬時，應應根據其金金額沖減壞壞賬準備，，同時轉銷銷相應的應應收款項。。第三章流流動資產產第三章流流動資產產采用備抵法法核算壞賬賬損失時，，估計壞賬賬損失的方方法有；應應收賬款余余額百分比比法、賬齡齡分析法和和銷貨百分分比法。企企業可根據據自己的實實際情況確確定計提壞壞賬準備的的方法。壞壞賬準備計計提方法一一經確定，，不得隨意意變量。如如需變更，，仍然應按按上述程序序，經批準準后報送有有關各方備備案，并在在會計報表表附注中予予以說明。。第三章流流動資產產應收賬款余余額百分比比是根據會會計期末應應收賬款余余額和估計計的壞賬率率，計提壞壞賬準備的的方法。采采用這種方方法計提壞壞賬準備比比較簡便，，但企業應應根據以往往經驗、應應收賬款的的賬齡、債債務人實際際財務狀況況等因素合合理估計壞壞賬率，才才能較為準準確地計算算出應計提提的壞賬準準備。企業在確定定壞賬準備備的計提比比例時，應應當根據企企業以往的的經驗、債債務單位的的實際財務務狀況和現現金流量的的情況，以以及其他相相關信息合合理估計。。企業持有未未到期應收收票據，如如有確鑿證證據不能收收回或收回回的可能性性不大時，，應將其賬賬面余額轉轉入應收賬賬款，并計計提相應的的壞賬準備備。采用備抵法法，企業應應通過專設設的“壞賬賬準備”賬賬戶核算壞壞賬準備的的提取、沖沖銷等事項項。該賬戶戶是“應收收賬款”等等賬戶的備備抵賬戶。。第三章流流動資產產第三章流流動資產產1、壞賬準準備的提取取壞賬準備可可按以下公公式計算：：企業提取壞壞賬準備時時，借：管理費費用—計提提的壞賬準準備××××貸：壞賬準準備×××××如果當期按按應收款項項計算應提提壞賬準備備金額大于于壞賬準備備的貸方余余額，應按按其差額提提取壞賬準準備；企業當期提提取的壞賬賬準備=當期按應收收賬款計算算應提壞賬賬準備金額額壞賬準備帳帳戶的貸方方余額—第三章流流動資產產如果當期按按應收款項項計算應提提取壞賬準準備金額小小于壞賬準準備賬戶貸貸方余額，，應按其差差額沖減已已計提的壞壞賬準備，，借：壞賬準準備貸：管理費費用——計計提的壞賬賬準備如果當期按按應收款項項計算應提提的壞賬準準備金額為為零，應將將“壞賬準準備”賬戶戶的余額全全部沖回，，第三章流流動資產產2、壞賬損損失的確認認企業對于不不能收回的的應收款應應當查明原原因，追究究責任。對對有確鑿證證據表明確確實無法收收回的應收收款項，根根據企業的的管理權限限，經股東東大會或董董事會，或或經理（廠廠長）辦公公會或類似似機構批準準作為壞賬賬損失，沖沖銷提取的的壞賬準備備。第三章流流動資產產第三章流流動資產產例：某企業業本年末““應收帳款款”帳戶的的余額為1,500,000元，提取取壞帳準備備的比例為為3％。第第2年，發發生壞帳損損失90000元元，其中M公司15000元，N公公司75000元元，當年末末“應收帳帳款”帳戶戶的余額為為1，800，000元。第第三年，已已核銷的上上年N公司司應收帳款款75000元又又重新收回回，當年未未“應收帳帳款”帳戶戶余額為1,950,000元。要求：1、、計算第1、2、3年末壞帳帳準備的提提取額。2、編制必必要的會計計分錄第三章流流動資產產三、存貨（一）存貨貨的盤存方方法1、實地盤盤存制2、永續盤盤存制第三章流流動資產產（二）存貨貨的計價存貨成本的的構成外購存貨的的實際成本本=購貨價價格+附加加費用+稅稅金。1、購貨價價格一般指發票票價格2、附加費費用分為兩部分分，一部分分是外購存存貨入庫前前發生的，，除購貨價價格外發生生的費用；；另一部分分是存貨入入庫后至發發出前所發發生的儲存存保管費用用。對于入入庫前發生生的附加費費用，非商商品流通企企業計入存存貨成本，，而商品流流通企業作作為期間費費用不計入入存貨成本本。第三三章章流流動動資資產產3、、稅稅金金價內內稅稅計計入入存存貨貨成成本本。。價價外外增增值值稅稅，，如如為為小小規規模模納納稅稅企企業業，，計計入入存存貨貨成成本本；；如如為為一一般般納納稅稅企企業業，，且且未未取取得得增增值值稅稅專專用用發發票票或或完完稅稅證證明明中中證證明明的的計計入入存存貨貨成成本本；；如如取取得得增增值值稅稅專專用用發發票票或或完完稅稅證證明明的的可可作作為為進進項項稅額額抵抵扣扣增增值值稅稅。。第三三章章流流動動資資產產存貨貨的的計計價價方方法法1、、個個別別計計價價法法2、、先先進進先先出出法法3、、后后進進先先出出法法4、、加加權權平平均均法法(1)月月未未一一次次加加權權平平均均法法(2)移移動動加加權權平平均均法法第三三章章流流動動資資產產5、、成成本本與與市市價價孰孰低低法法計計價價(1)涵涵義義市價價：：指指在在正正常常生生產產經經營營過過程程中中，，以以預預計計售售價價減減去去預預計計完完工工成成本本和和銷銷售售所所必必需需的的預預計計稅稅金金、、費費用用后后的的凈凈值值。。企業業按按成成本本與與可可變變現現凈凈值值孰孰低低規規則則對對存存貨貨計計價價時時，，有有三三種種不不同同的的計計算算方方式式可可供供選選擇擇。。a.單單項項比比較較法法b.分分類類比比較較法法c.總總額額比比較較法法第三三章章流流動動資資產產5、、成成本本與與市市價價孰孰低低法法計計價價(2)對對成成本本與與市市價價孰孰低低法法的的評評價價我國國《《企企業業會會計計制制度度》》規規定定，，企企業業應應當當定定期期或或至至少少于于每每年年年年度度終終了了，，對對存存貨貨進進行行全全面面清清查查，，如如由由于于存存貨貨遭遭受受毀毀損損、、部部分分或或全全部部陳陳舊舊過過時時或或銷銷售售價價格格低低于于成成本本等等原原因因，，使使存存貨貨成成本本不不可可收收回回的的部部分分，，應應提提取取存存貨貨跌跌價價損損失失準準備備，，存存貨貨跌跌價價損損失失準準備備應應按按單單個個存存貨貨項項目目的的成成本本低低于于可可變變現現凈凈值值的的差差額額提提取取，，并并設設置置““存存貨貨跌跌價價準準備備””帳帳戶戶核核算算。。第三三章章流流動動資資產產6、、零零售售價價格格法法指用用成成本本占占零零售售價價百百分分比比計計算算期期末末存存貨貨成成本本的的一一種種方方法法。。(1)期期初初存存貨貨和和本本期期購購貨貨同同時時按按成成本本和和零零售售價價記記錄錄，，以以便便計計算算可可供供銷銷售售的的存存貨貨成成本本和和售售價價總總額額；；(2)本本期期銷銷貨貨只只按按售售價價記記錄錄，，從從本本期期可可供供銷銷售售的的存存貨貨售售價價總總額額減減去去本本期期銷銷售售的的售售價價總總額額，，計計算算出出期期末末存存貨貨的的售售價價總總額額；；第三三章章流流動動資資產產6、、零零售售價價格格法法(3)計計算算存存貨貨成成本本占占零零售售價價的的百百分分比比，，即即成成本本率率；；(4)計計算算期期末末存存貨貨成成本本；；期末末存存貨貨成成本本=期期末末存存貨貨售售價價總總額額××成成本本率率(5)計計算算本本期期銷銷售售成成本本；；本期期銷銷售售成成本本=期期初初存存貨貨成成本本+本本期期購購貨貨成成本本-期期末末存存貨貨成成本本第三三章章流流動動資資產產例：：某某企企業業1999年年3月月份份的的期期初初存存貨貨成成本本200000元元，，售售價價總總額額250000元元；；本本期期購購貨貨成成本本1000000元元，，售售價價總總額額1350000元元，，本本期期銷銷售售收收入入，，1280000元元。。計計算算期期末末存存貨貨成成本本和和本本期期銷銷售售成成本本。。第三章章流流動動資產產7、毛毛利率率法是根據據本期期銷售售凈額額乘以以前期期實際際(或或本月月計劃劃)毛毛利率率計算算本期期銷售售毛利利，并并計算算發出出存貨貨成本本的一一種方方法。。銷售凈凈額=主營營業務務收入入-銷銷售退退回與與折讓讓銷售毛毛利=銷售售凈額額×毛毛利率率銷售成成本=銷售售凈額額-銷銷售毛毛利期末存存貨成成本=期初初存貨貨成本本+本本期購購貨成成本-本期期銷售售成本本第三章章流流動動資產產7、毛毛利率率法例：某某企業業月初初某存存貨73000元，，本月月購貨貨425000元，，本月月銷貨貨595000元，，該類類商品品計劃劃毛利利率為為25%，，計算算本月月已銷銷存貨貨和月月末存存貨的的成本本。第四章章對對外外投資資一、投投資的的涵義義及分分類(一)涵義義投資：：指企企業為為通過過分配配來增增加財財富或或為謀謀求其其他利利益而而將資資產讓讓渡給給其他他單位位所獲獲得的的另一一項資資產。。1、投投資按其持持有目目的和和投資資期限限的長長短不不同分分為：：（二））對外外投資資的分分類{交易性金融資產長期投資

能夠隨隨時變變現并并且持持有時時間不不準備備超過過一年年的投投資，，主要要指臨臨時購購買的的有價價證券券。如如股票票、債債券、、基金金等，，按公公允價價值計計價。。企業投投出的的期限限在一一年以以上（（不含含一年年）各各種股股權性性質的的投資資。企業以以購買買債券券的形形式對對外投投資，，且準準備持有至至到期期。長期股權投資持有至到期投資{股權性性投資資債權性性投資資混合投投資2、投投資按按其性性質不不同分分為：：第四章章對對外外投資資第四章章對對外外投資資二、交交易性性金融融資產產的核核算(一)帳戶戶設置置（1））購入入華峰公公司2月10日日從A股票票市場場購入入S公公司股股票3000股，，每股股購買買價格格10元，，另支支付交交易手手續費費及印印花稅稅等計計230元元，款款項以以存入入證券券公司司投資資款支支付。。第四章章對對外外投資資借：交交易性性金融融資產產—S公公司股股票——成本本30000投資收收益230貸：其其他貨貨幣資資金——存出出投資資款30230第四章章對對外外投資資（2））收到到現金金股利利S分司司于3月1日宣宣告發發放股股利，，每股股l元元，華華峰公公司持持有S公司司股票票3000股股，應應收利利息3000元，，該股股利于于3月月15日實實際收收到。。3月1日：：借：應應收股股利——S公司司3000貸：投投資收收益30003月15日日：借：其其他貨貨幣資資金3000貸：應應收股股利——S公公司3000第四章章對對外外投資資（3））期末末計價價為了使使交易易性金金融資資產能能夠反反映預預計給給企業業帶來來的經經濟利利益以以及交交易性性金融融資產產預計計獲得得價差差的能能力，，在資資產負負債表表日，，應按按當日日各項項交易易性金金融資資產的的公允允價值值對交交易性性金融融資產產賬面面價值值進行行調整整。假設華華峰公公司12月月31日記記錄的的持有有S公公司3000股股股票的的賬面面余額額為30000元元，該該股票票當日日收盤盤價為為每股股8元元，所所持的的S公公司3000股股股票當當日公公允價價值為為24000元，，應調調低該該股票票賬面面價值值6000元元。借：公公允價價值變變動損損益——交易易性金金融資資產變變動損損益6000貸：交交易性性金融融資產產—S公司司股票票—公公允價價值變變動6000第四章章對對外外投資資（4））交易性性金融融資產產的出出售假如次次年3月份份華峰峰公司司將其其記錄錄的持持有S公司司3000股股股票票出售售了1000股，，售價價6000元元；出售時時，華華峰公公司記記錄的的持有有S公公司3000股股股票的的賬面面價值值如下下：借方余余額：：交易易性金金融資資產——S公公司股股票3000股—成本本30000元貸方余余額：：交易易性金金融資資產——S公公司股股票3000股—公允允價值值變動動6000元賬面價價值24000元元第四章章對對外外投資資借：其其他貨貨幣資資金——存出出投資資款6000交易性性金融融資產產—S公司司股票票—公公允價價值變變動2000投資收收益——交易易性金金融資資產投投資收收益2000貸：交交易性性金融融資產產—S公司司股票票—成成本10000同時：：借：投投資收收益——交易易性金金融資資產投投資收收益2000貸：公公允價價值變變動損損益—交易易性金金融資資產公公允價價值變變動損損益2000第四章章對對外外投資資第四章章對對外外投資資三、長長期股股權投投資(一)長期期股權權投資資的分分類長期股股權投投資依依據對對被投投資單單位產產生的的影響響，分分為以以下四四種類類型：：第四章章對對外外投資資三、長長期股股權投投資(一)長期期股權權投資資的分分類1、控控制控制是是指有有權決決定一一個企企業的的財務務和經經營政政策，，并能能據以以從該該企業業的經經營活活動中中獲取取利益益。具具體包包括：：(1)投資資企業業直接接擁有有被投投資單單位50%以上上的表表決權權資本本。(2)投資資企業業雖然然擁有有被投投資單單位50%或以以下的的表決決權資資本，，但具具有實實質控控制權權。第四章對對外投資三、長期股權權投資(一)長期股股權投資的分分類1、控制具體可通過以以下情況判斷斷：①通過與其他投投資者的協議議，投資企業業擁有被投資資單位50%以上表決權權資本的控制制權。如，A公司擁有B公司40%的表決權資資本，C公司司擁有B公司司的30%的的表決權資本本，A公司與與C公司達成成協議，C公公司在B公司司的權益由A公司代表。。在這種情況況下，A公司司實質上擁有有B公司70%表決權資資本控制權，，表明A公司司實質上控制制B公司。第四章對對外投資三、長期股權權投資(一)長期股股權投資的分分類1、控制具體可通過以以下情況判斷斷：②根據章程或協協議，投資企企業有權控制制被投資單位位的財務和經經營政策。如如，A公司擁擁有B公司45%的表決決權資本，同同時根據協議議，B公司的的董事長和總總經理由A公公司派出，總總經理有權負負責B公司的的經營管理。。在這種情況況下，A公司司雖然只擁有有公司45%的表決權資資本，但由于于B公司的董董事長和經理理均由A公司司派出，A公公司可以通過過其派出的董董事和總經理理進行經營管管理，達到對對B公司的財財務和經營政政策實施控制制的權力，則則表明A公司司實質上控制制B公司。第四章對對外投資三、長期股權權投資(一)長期股股權投資的分分類1、控制具體可通過以以下情況判斷斷：③有權任免被投投資單位董事事會等類似權權力機構的多多數成員。例例如，投資企企業雖然擁有有被投資企業業50%或以以下的表決權權資本，但根根據章程、協協議等有權任任免董事會的的董事，以達達到實質控制制的目的。④在董事會或或類似的權力力機構會議上上有半數以上上的投票權。。第四章對對外投資三、長期股權權投資(一)長期股股權投資的分分類2、共同控制制共同控制指按按合同約定對對某項經濟活活動所共有的的控制。共同同控制實體是是指由兩個或或多個實體共共同投資建立立的實體，被被投資單位的的財務和經營營決策必須由由投資雙方或或若干方共同同決定。第四章對對外投資三、長期股權權投資(一)長期股股權投資的分分類3、重大影響響重大影響是指指對一個企業業的財務和經經營政策有參參與決策的權權力，但并不不決定這些政政策。4、無控制、、無共同控制制且無重大影影響第四章對對外投資三、長期股權權投資(二)長期股股權投資的成成本法1、成本法的的適用范圍成本法，是指指按投資成本本計價的一種種方法。通常常情況下，持持股比例是確確定使用成本本法還是權益益法核算的主主要依據。但但在下列情況況下，企業應應采用成本法法核算；投資企業能夠夠對被投資單單位實施控制制的長期股權權投資；此外外，投資企業業對子公司的的長期股權投投資應采用成成本法核算，，編制合并財財務報表時按按照權益法調調整。投資企業對被被投資單位不不具有共同控控制或重大影影響，并且在在活躍市場中中沒有報價、、公允價值不不能可靠計量量的長期股權權投資。第四章對對外投資三、長期股權權投資(二)長期股股權投資的成成本法2、會計處理理程序(1)長期股股權投資應按按購買股權時時的歷史成本本計價借；長期股權權投資—股票票(買價+擁金金+其他費用用—已宣告發發放但尚未支支付的股利)應收股利(已宣先發放但但尚未支付的的股利)貸：銀行存款款(買價+傭金+相關費用)第四章對對外投資三、長期股權權投資(二)長期股股權投資的成成本法2、會計處理理程序(2)投資公公司只有在收收到被投資公公司分回的股股利時：借：銀行存款款貸；投資收益益第四章對對外投資三、長期股權權投資(二)長期股股權投資的成成本法2、會計處理理程序(3)除非被被投資公可支支付清算性股股利，或者長長期投資遭受受了永久性貶貶值，否則長長期股權投資資帳戶將不受受被投資公司司凈資產變化化的影響。清算性股利：：指被投資公公司將投資公公司收買其股股份之前的留留存盈利以股股利的方式派派發給股東。。長期投資永久久性貶值的標標志：a.在相當長長的時期里，，被投資公司司的股票市價價一直低于投投資公司所支支付的購買成成本。b.被投資公公司常年虧損損，以至其股股票和債券被被勒令在證券券市場上停止止交易；c.被投資公公司資不抵債債，面臨著破破產清算的危危險。第四章對對外投資三、長期股權權投資(二)長期股股權投資的成成本法2、會計處理理程序(3)除非被被投資公可支支付清算性股股利，或者長長期投資遭受受了永久性貶貶值，否則長長期股權投資資帳戶將不受受被投資公司司凈資產變化化的影響。當出現上述情情況時，投資資公司應調減減長期股權投投資的帳面價價值。借：投資收益益貸：長期股權權投資—XX公司股票票或備抵長期投投資跌價損失失第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法1、權益法的的適用范圍權益法是指最最初以初始投投資成本計價價，以后根據據投資企業享享有被投資單單位所有者權權益份額的變變動對投資賬賬面價值進行行調整的方法法。第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法1、權益法的的適用范圍投資企業對被被投資單位具具有共同控制制或重大影響響的長期股權權投資，采用用權益法核算算。第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序(1)購買股股份時，長期期股票投資也也按購買成本本反映，其分分錄與成本法法完全相同：：借：長期股權權投資—股票票應收股利貸：銀行存款款第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序(2)會計期期間終了時，，應把在被投投資公司所享享有的那部分分當期稅后利利潤(虧損)確認為投資資收益(損失失)，并相應應調增(減)長期投資價價值。若被投資公司司當年實現了了利潤借：長期股權權投資—股票(被投資資公司稅后利利潤*持股比例)貸：投資收益益第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序(2)會計期期間終了時，，應把在被投投資公司所享享有的那部分分當期稅后利利潤(虧損)確認為投資資收益(損失失)，并相應應調增(減)長期投資價價值。若被投資公司司當期發生了了虧損：借：投資收益益貸：長期股權權投資—股票(被投資資公司虧損額額×持股比例)第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序例：甲企業于于2004年年初購買乙公公司普通股股股票10,000股，每每股面值100元，支付付經紀人手續續費2,000元。乙公公司共發行普普通股股票，，25,000股，以面面值發行。2004年乙乙公司實現凈凈利潤1，000，000元，當年年按每股面值值的5%發放放股利，甲企企業收到股利利50，000元。2005年乙公公司發生虧損損100,000元，乙乙公司2005年進行一一次資產重估估，重估增值值50,000元。要求：分別采采用成本法和和權益法進行行會計處理。。第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序1、成本法：：(1)2004年初購入入股票時按完完際成本：借：長期股權權投資——股股票投資1,002,000貸：銀行存款款1002000(2)報告期期乙企業發生生的凈收益不不作帳(3)收到股股利時：借：銀行存款款50,000貸：投資收益益50,000(4)報告期期乙企業發生生凈損失和法法定資產重估估增值不作帳帳。第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序2、權益法(1)2004年初購入入股票時借：長期股權權投資——股股票投資1002000貸：銀行存款款1002000(2)2004年末根據據乙企業提供供的凈利潤該該企業擁有的的數額為400,000元(1000,000×40%)借：長期股權權投資—股票票400,000貸：投資收益益400,000(3)收到乙乙企業發放的的股利50,000元借：銀行存款款50,000貸：長期股權權投資—股票票50000第四章對對外投資三、長期股權權投資(三)長期股股權投資的權權益法2、權益法核核算的一般程程序2、權益法(4)2005年乙企業業發生虧損100,000元，影響響甲企業投資資收益和投資資減少40,000元(1000000×40%)借：投資收益益40,000貸：長期股權權投資——股股票40,000(5)2005年乙企業業進行資產重重估，增值50,000元，影響甲甲企業權益增增加20,000元(50,000×40%)借：長期股權權投資—股票票20,000貸：資本公積積20,000第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格由于貨幣具有有時間價值，，債券票面利利率與市場利利率又存在著著差異，這就就決定了企業業發行債券時時不能簡單地地以其面值(即若干年后后的到期值)作為發售價價格，因此企企業發行債券券首先碰到的的一個問題就就是如何確定定發行價格。。企業債券的發發行價格由以以下兩部分組組成：1、債券面值值按市場利率率計算的現值值。2、債券各期期利息的現值值第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格1、債券面值值按市場利率率計算的現值值。債券面值按市市場利率計算算的現值，實實際上就是把把在未來一約約定日期應償償還的債券本本金，按市場場利率折算為為現在的價值值。在計算現現值時，一般般通用的折現現率為發行當當時現行的市市場利率，而而不用債券原原票面上所規規定的利率，，因為債券票票面上規定的的利率是固定定不變的，而而市場利率會會隨金融市場場的狀況發生生變化，發行行債券當時的的市場利率能能比較客觀地地反映出發行行企業實際負負擔的利息和和債券持有人人實際獲得的的利息。第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格1、債券面值值按市場利率率計算的現值值。公式：債券面值按市市場利率計算算的現值=P×(1+i)-nP——債券的的面值i——市場利利率n——債券的的還本期限(1+i)-n復利現值系數數可查表。掃描二維碼。。了解更多會計計知識，關注注更多會計資資訊。第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格2、債券各期期利息的現值值支付給債券持持有人的利息息是按債券票票面利率計算算的，確定債債券發行價格格所包括的利利息價值時不不能直接以此此為根據，而而應當按票面面利率計算的的各期利息，，用市場利率率換算為現值值。由于債券券利息是在未未來的償付期期內采用分期期支付等額款款項的方式支支付的，因此此各期利息的的現值應按照照年金現值的的計算方法來來計算。第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格2、債券各期期利息的現值值債券各期利息息的現值=R—每期按票票面利率計算算的固定利息息數?！杲瓞F值值系數，可查查“年金現值值表”獲得。。第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格例：某企業經經批準于1999年1月月1日發行3年期，年利利率為8%，，面值為1,000元的的債券200張，總面值值為200,000元。。債券3年到到期時一次還還本。利息每每年支付一次次。假設發行行當時的市場場利率分別有有6%、8%、10%三三種情況，企企業發行債券券的發行價格格如下：第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格當市場利率為為6%時債券發行價格格=債券面值值的現值+各各期利息的現現值=210,691.80元第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格當市場利率為為8%時，債債券發行價格格為：200,000×(1+8%)-3+200,000×8%×=200,000元第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格當市場利率為為10%時，，債券發行價價格為：200,000×(1+10%)-3+200,000×8%×=190,053元第五章長期期負債一、企業債券券的發行價格格從上面可以看看出，企業發發行債券時，，可根據當時時的具體情況況采取三種不不同的發行方方式，即，平平價發行、溢溢價發行和折折價發行。在在不同的發行行方式下，其其會計核算方方法也有所不不同。第五章長期期負債二、應付債券券的核算應付債券————債券面值、債債券溢價、債債券折價、應應計利息應付債券第五章長期期負債二、應付債券券的核算1、按面值發發行債券的核核算票面利率與市市場利率一致致的情況下，，按面值發行行企業出售債券券按實收款項項入帳時：借：現金(銀銀行存款)貸：應付債券券——債券面面值企業用銀行存存款支付受托托銀行發行債債券手續費時時借：財務費用用貸：銀行存款款第五章長期期負債二、應付債券券的核算1、按面值發發行債券的核核算企業按規定每每月提取應支支付的債券利利息時。借：財務費用用貸：應付債券券-應計利息息應付債券到期期，支付債券券本息時：借：應付債券券—債券面值值—應計利息貸：銀行存款款第五章長期期負債二、應付債券券的核算2、溢價發行行債券的核算算票面利率高于于市場利率，，發行價格高高于面值。企業溢價發行行債券按實際際收到的債券券金額借：銀行存款款貸：應付債券券——債券面面值應付債券———債券溢價債券溢價，應應在債券存續續期間分期攤攤銷。企業債債券溢價的攤攤銷有直線法法和實際利率率法兩種。常常用的方法是是直線法。第五章長期期負債二、應付債券券的核算2、溢價發行行債券的核算算直線法：是指指將企業債券券的溢價平均均攤于各期的的一種攤銷方方法，即在債債券的各付息息期以相等的的金額把債券券溢價沖減利利息費用。每期攤銷額=發行債券溢溢價總額/債債券付息期數數。在實際工作中中，債券溢價價的攤銷通常常是通過編制制債券溢價攤攤銷表來完成成的。第五章長期期負債二、應付債券券的核算2、溢價發行行債券的核算算企業分期計提提利息及攤銷銷溢價時借：應付債券券—債券溢價價(應攤銷的的溢價額)財務費用(應應計利息與溢溢價攤銷額的的差額)。貸：應付債券券—應計利息息(應計利息息)企業以銀行存存款一次償付付應付債券本本息：借：應付債券券——債券面面值應付債券—應應計利息貸：銀行存款款第五章長期期負債二、應付債券券的核算3、折價發行行債券的核算算票面利率低于于市場利率的的情況下，折折價發行。企業折價發行行債券借：銀行存款款(實際收到到的債券金額額)應付債券-債券折價（票票面金額—實實際收到的債債券金額）貸：應付債券券——債券面面值(票面價價值)債券的折價，，應在債券存存續期間分期期攤銷，企業業債券折價的的攤銷有直線線法和實際利利率法兩種，，常用的是直直線法。第五章長期期負債二、應付債券券的核算3、折價發行行債券的核算算直線法是指企企業債券的折折價平均攤于于各期的一種種攤銷方法，，即在債券的的各付息斯以以相等的金額額將債券折價價增加利息費費用。每期攤銷額=在實際工作中中，折價的攤攤銷是通過編編制債券折價價攤銷表來完完成的。第五章長期期負債二、應付債券券的核算3、折價發行行債券的核算算企業分期計提提利息及攤銷銷折價時借：財務費用用(應攤銷的的折價額+應應計利息)貸：應付債券券——債券折折價(應攤銷銷的折價)應付債券———應計利息(應計利息)到期后，企業業以銀行存款款一次償付應應付債券本息息時借：應付債券券—債券面值值—應計利息貸：銀行存款款第五章長期期負債三、債務重組組概念（一）債務重重組的定義債務重組，指指債權人按照照其與債務人人達成的協議議或法院的裁裁定同意債務務人修改債務務條件的事項項。債務重組組的定義表明明不論何種和和債務重組形形成，只要修修改了原定債債務償還條件件的，即債務務重組時確定定的債務償還還條件不同于于原協議的均均作為債務重重組。第五章長期期負債（二）債務重重組的方式債務重組會計計準則規定，，債務人可以以采用以下方方式進行債務務重組：（1）以低于于債務賬面價價值的現金清清償債務，是是指債務人清清償債務的現現金金額低于于其債務賬面面價值。這里里的現金包括括庫存現金、、銀行存款和和其他貨幣資資金。（2）以非現現金資產清償償債務，是指指債務人以非非現金資產清清償債務。例例如，債務人人用存貨、短短期投資、長長期股權投資資、固定資產產、無形資產產等非現金資資產清償債務務。（3）債務轉轉為資本，是是指債務人將將其債務轉為為債權人的股股權，用以清清償債務。第五章長期期負債（4）修改其其他債務條件件，是指債務務人除以上債債務重組方式式外，以修改改其他債務條條件的方式進進行債務重組組，如延長債債務償還期限限、延長債務務償還期限并并加收利息、、延長債務償償還期限并減減少債務本金金或債務利息息等。（5）以上兩兩種或兩種以以上方式的組組合，簡稱為為“混合重組組方式”，是是指債務人以以上述方式的的組合清償債債務。第六章所所有者權益一、權益與所所有者權益權益：債權人人和業主(股股東及其他投投資者)對企企業的資產擁擁有的要求權權。1、債權人權權益；債權人人對企業資產產的要求權。。2、所有者權權益：業主對對企業資產的的要求權=資資產—負債第六章所所有者權益二、所有者權權益的構成從內容構成上上看，所有者者權益主要包包括以下幾個個組成部分：：(一)投入資資本(二)資本公公積金(三)盈余公公積金(四)公益金金(五)未分配配利潤第六章所所有者權益二、所有者權權益的構成(一)投入資資本是指投資者實實際投入企業業經營活動的的各種財產物物資。也稱資資本金。包括：1、國國家資本金；；2、法人資本本金；3、個人資本本金；4、外商資本本金；第六章所所有者權益二、所有者權權益的構成(二)資本公公積金實質是一種準準資本金。1、接受捐贈贈資產；2、法定財產產重估增值；；3、資本溢價價：如股票溢溢價凈收入；；4、資本匯率率折算差額。。第六六章章所所有有者者權權益益二、、所所有有者者權權益益的的構構成成(三三)盈盈余余公公積積金金包括括法法定定盈盈余余公公積積金金和和任任意意盈盈余余公公積積金金，，盈余余公公積積金金也也可可以以轉轉增增資資本本金金。。(四四)公公益益金金(五五)未未分分配配利利潤潤第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(一一)資資本本制制度度1、、資資本本制制度度國家家對對有有關關資資本本金金的的籌籌集集，，管管理理和和核核算算及及其其所所有有者者的的責責權權利利等等所所作作的的法法律律規規范范。。它它是是現現代代企企業業制制度度或或公公司司制制度度的的基基石石，，是是市市場場經經濟濟的的基基本本要要素素。。第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(一一)資資本本制制度度2、、資資本本金金制制度度的的內內容容主要要有有以以下下幾幾個個方方面面：：(1)設設立立企企業業必必須須有有法法定定的的資資本本金金，，并并達達到到國國家家法法律律規規定定的的最最低低數數量量限限額額。。(2)企企業業可可采采取取吸吸收收現現金金、、實實物物、、無無形形資資產產和和發發行行股股票票等等方方式式籌籌集集資資本本金金。。第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(一一)資資本本制制度度2、、資資本本金金制制度度的的內內容容(3)企企業業在在持持續續經經營營期期間間，，除除國國家家另另有有規規定定者者外外，，投投資資者者不不得得以以任任何何方方式式抽抽回回其其資資本本金金。。(4)投投資資者者按按投投入入的的資資本本金金比比例例或或按按企企業業(公公司司)合合同同、、章章程程、、協協議議的的規規定定分分享享收收益益和和承承擔擔經經營營風風險險。。(5)企企業業增增加加或或減減少少注注冊冊資資金金數數額額時時，，必必須須辦辦理理變變革革登登記記，，企企業業的的公公積積金金可可依依照照法法律律手手續續轉轉增增資資本本金金。。第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(二二)籌籌集集資資本本金金的的核核算算投入入資資本本核核算算的的帳帳戶戶設設置置1、、實實收收資資本本(股股本本)實收收資資本本(股股本本)第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(二二)籌籌集集資資本本金金的的核核算算2、、國國有有獨獨資資公公司司收收入入資資本本的的帳帳戶戶處處理理國有有獨獨資資公公司司可可在在組組建建時時，，投投資資人人投投入入的的資資金金全全部部作作為為實實收收資資本本入入帳帳，，不不能能發發行行股股票票，，不不會會產產生生溢溢價價收收入入；；也也不不會會產產生生資資本本公公積積。。借；；固固定定資資產產銀行行存存款款無形形資資產產貸：：實實收收資資本本第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(二二)籌籌集集資資本本金金的的核核算算3、、有有限限責責任任公公司司收收入入資資本本的的核核算算(1)有有限限責責任任公公司司的的特特點點指由由兩兩個個以以上上股股東東共共同同出出資資組組成成，，每每個個股股東東以以其其認認繳繳的的出出資資額額對對公公司司承承擔擔有有限限責責任任，，公公司司以以其其全全部部資資產產對對其其債債務務承承擔擔責責任任的的企企業業法法人人。。第六六章章所所有有者者權權益益三、、投投入入資資本本的的核核算算(二二)籌籌集集資資本本金金的的核核算算3、、有有限限責責任任公公司司收收入入資資本本的的核核算算(2)收收入入資資本本的的帳帳務務處處理理初建建有有限限責責任任公公司司時時，，投投資資者者投投入入的的資資金金，，應應全全部部記記入入““實實收收資資本本””帳帳戶戶。。若若企企業業增增資資擴擴股股，，新新介介入入的的投投資資者者繳繳納納的的出出資資額額大大于于其其按按約約定定比比例例計計算算的的在在注注冊冊資資本本中中所所占占份份額額部部分分，，作作資資本本公公積積入入帳帳。。第六章章所所有有者權權益三、投投入資資本的的核算算(二)籌集集資本