成本控制系統與方法

——XX公司成本控制方法與思路

XX公司成本控制方法與思路培訓綱要

一、降低理由

二、關于成本

三、控制模式

前言

2002年，美國《福布斯》雜志公布2002年度全球富豪榜，沃爾頓家族5人的資產總值共上漲了98億美元，創下了1029億美元的歷史記錄，成了名副其實的全球最富的家族。而最新數字又顯示，在美國阿肯色州——本頓維爾美零售業巨頭沃爾瑪連續48周所創造的輝煌戰績，使其2001年度收入總額達2200億美元，超出此前排名第一的埃克森美孚石油公司達70億美元之多。

是什么使沃爾瑪獲得如此成功？以顧客為中心，合理的商號分布策略和從不間斷的降低成本的努力，這些都使沃爾瑪成為這個行業的帶頭人。對信息技術進行投資是公司降低成本的主要原因之一。沃爾瑪每年的信息與通信預算額為5億美元，這使公司的信息技術在零售業領先。一般來說，每個沃爾瑪商店都有70000以上的標準單位存貨，這些存貨都需要訂購、儲存和添加。

沃爾瑪的高級副總裁說：“技術幫助我們在適當的時候購入適當的商品，并以適當的價格將其放置在適當的地方。通過技術，我們變得更好、更快，管理和控制我們業務的各方面信息變得更加準確。沃爾瑪一直在降低成本費用，因為降低費用是我們取得最低價格、給顧客最好的產品和服務以及給我們投資者最好的回報的另一途徑”。一、為什么企業需要始終不渝的降低成本？

1、培育產品的成本競爭優勢

2、使利潤倍增

1、培育產品的成本競爭優勢

（1）、低成本競爭戰略的需要

美菱的低成本競爭之路

近年來，國內電冰箱市場嚴重飽和。目前國內冰箱需求與供給之比由幾年前的1：2演變為現在的1：3。生產能力的過剩導致競相降價促銷，冰箱行業平均利潤率也由1994年以前的10％以上降到現在的4％左右，明顯進入了“微利”時期。因此企業幾乎不可能依靠高價格獲取利潤。

通過全員降低成本，包括節能降耗、科技驅動、提高生產效率、控制采購等，1998年在全國家電行業平均利潤下降30％的情況下，美菱銷售額增長12％，利潤增長4.2％。1999年又進一步拓展了降低成本的空間，平均單臺制造成本比1998年下降5.4％；管理費用比1998年下降3.4％。在1999年的基礎上，2000年的各項指標仍向好的方向發展。

——摘錄《中國經濟時報》（2）、定單型企業更需要降低成本

①彩盒類定單成本現狀

A、潔柔BB紙巾彩盒(單位:人民幣元/個)

B、大頭酒盒清香型39度酒盒(單位:人民幣元/個)

銷售單價材料成本加工費用制造費用成本小計短單加成損耗標準營業加成產品打價銷售利潤0.580.3960.0970.0330.5260.0111.74%0.120.61-0.03100%68%17%6%91%2%3%10%106%-6%銷售單價材料成本加工費用制造費用成本小計短單加成損耗標準營業加成產品打價銷售利潤1.381.2500.0720.0571.3790.0532.88%0.1771.650-0.27100%90%5%5%100%4%3%13%120%-20%彩盒類銷售情況分析：

計劃銷售額6000萬元，截止2003年09月，實際完成1300萬元，占目標值的22%，預計年末銷售2000萬元，只完成全年計劃的33%。

目標未達成的主要原因：

（1）、營銷中心市場開拓問題

（2）、制造部門成本過高問題

②文具類定單成本現狀

計劃銷售2800萬元，截止2003年09月，實際完成1500萬元，占目標值的53%，預計年末銷售2000萬元，只完成全年計劃的71%。

目標未達成的主要原因：

（1）、賀卡公司市場開拓問題

（2）、制造部門成本過高問題

說明：據賀卡公司業務員介紹市場情況，市場上，我們公司的產品成本比競爭對手的市場銷售價格還高出5-10%。2、使利潤倍增

（1）、會計模式

利潤=銷售收入-制造成本-銷售費用-管理費用-財務費用

（20%）（100%）（60%）（10%）（5%）（5%）

備注：隨著市場競爭的加劇，會促使行業利潤平均，制造企業的利潤會越來越薄，一般來說，制造企業能維持10-20%的利潤空間已經是非常樂觀了。這時，制造成本一般應會占到銷售價格的60%以上，甚至達到80%，所以，降低制造成本將成為成本降低的重要途徑。

——美國《商業周刊》

（2）、鮑勃·菲費爾的利潤宣言

簡介：鮑勃·菲費爾（BobFifer),KaiserAssociates,Inc(美國第三大管理咨詢公司）董事會主席、首席執行官（CEO），哈佛大學經濟學學士，哈佛商學院MBA，在過去的15年當中，世界500強大企業中有100多家受到過他的幫助，進而提高了它們的利潤基線，受到通用電器（GE）CEO杰克·韋爾奇高度贊賞。公司的業務特長：通過削減成本、改進銷售、價格策略、研發策略和對競爭對手及客戶的研究來提高企業的利潤。利潤宣言——鮑勃··菲費爾我們所有的的一切都是是為了創造造利潤，事事實上，我我們就是要要盡可能的的去追求利利潤。我們們是否“最最好”，利利潤是最準準確、最全全面的測試試，利潤能能告訴我們們的客戶如如何評價我我們的產品品和服務及及我們的效效率。利利潤潤對我們每每一個人都都有好處，，它可用于于獎勵員工工及主管，，用于投資資使企業發發展，為大大家提供更更多的職業業培訓。反反之，如果果利潤下降降，對我們們每一個人人都是災難難。二、關于成成本的一些些概念1、成本的的定義2、成成本的分類類（1）、按按職能分類類（2）、按按收益對象象分類（3）、按按成本形性性態分類（（4）、延延伸成本介介紹1、成本的的定義為實現一定定目的而犧犧牲或放棄棄的能以貨貨幣計量的的經濟資源源。（1）、從管理會計計的角度定定義：區別與傳統統的財務會會計成本定定義。后者者僅指取得得某項資產產或提供勞勞務，可以以是無形的的，也可以以是有形的的。（（2）、“一定目的的”：是指從企業業戰略管理理的角度出出發，主要要是需要實實現產品的的整個壽命命周期，比比如研究、、開發、進進入市場、、成熟發展展、退出市市場等階段段，相應的的就會發生生產品壽命命周期成本本，包括研研究開發成成本、生產產經營經營營成本和廢廢棄成本。。從企業的的短期戰術術管理角度度出發，可可以只關注注生產經營營成本，即即生產、銷銷售和售后后服務的成成本。“成本對象象”：必須有成成本對象，，成本與費費用的本質質區別。（3）、經濟資源：：通常是指貨貨幣，即使使不是貨幣幣，也用貨貨幣單位來來表現的各各種有形與與無形資源源。（（4）、、貨幣計量：：所有的資源源都可以用用貨幣來衡衡量，凡是是不能用貨貨幣來衡量量的就不能能定義為成成本。比如：商標標與商譽的的區別。2、成本的的分類（1）、按按職能分類類：A、制造成成本：是指在直接接形成產品品的過程中中所發生的的各項成本本，又稱生生產成本。。制造成本本根據其經經濟用途的的不同，可可分為：①直接材料料成本：指在生產中中直接用來來構成產品品實體的原原材料成本本。

比如如：印刷耗耗用的紙張張、油墨、、電化鋁、、PS版，，汽車耗用用的鋼板、、玻璃，衣衣服耗用的的布料等。。②直接人工工成本：指在生產中中直接改變變原材料的的性質或形形態所耗用用的人工成成本。比比如：印刷刷和印后機機臺的人員員工資，汽汽車生產線線上的工人人工資，制制衣車間縫縫紉工人的的工資等。。③制造費用用：指在生產中中發生的不不能歸到上上述兩個成成本項目的的所有其他他成本支出出，又稱工工廠間接成成本。還可可細分為：：間接材料：：模切版、燙燙金版、絲絲網框、印印刷輔料等等間接人工：：車間收發員員、拉料工工、調墨師師（員）、、裝版工程程師等計時時員工工資資。其他制造費費用：分攤投資、、機器折舊舊、水電費費、車間管管理人員工工資（經理理、主任、、組長等））及加班工工資、管理理費用、修修理費用等等。B、銷售成成本：是指企業為為了將已生生產或裝配配的產品最最終銷售出出去所發生生的各種費費用，如銷銷售人員工工資、提成成、差旅費費、運輸費費、售后服服務費等。。C、管理成成本：是指企業為為實施整體體性管理，，以保證其其各項業務務得以持續續、正常進進行和發展展而發生的的全部費用用，如：管管理人員工工資、辦公公費、郵電電費、保險險費、管理理設備或其其他資產折折舊等。（2）、按按收益對象象分類A、直接成成本：是指凡有客客觀依據可可以明確并并直接歸屬屬于受益對對象的各項項成本或費費用。直直接接材料成本本與直接人人工成本屬屬于直接成成本。B、間接成成本：是指可以同同時使若干干對象共同同受益，又又無法確定定受益程度度并無法客客觀的直接接歸屬于具具體對象的的各項成本本或費用。。間接成本本需要按照照一定的標標準在各受受益對象之之間進行分分攤。成成本按按照受益對對象分類，，主要是體體現“誰受受益，誰承承擔”的原原則，可以以很好的將將制造成本本在不同的的產品和對對象之間進進行分配，，滿足成本本核算的需需要。制制造造費用一般般情況下，，屬于間接接成本，但但是，在企企業生產單單一產品的的前提下，，制造費用用又是直接接成本。（3）、按按成本形性性態分類A、成本性性態：又稱成本習習性，是指指成本總額額與相關業業務量之間間的依存關關系。它它表現為，，一項成本本總額當其其業務量發發生增減變變化時的反反應，即是是否隨之增增減變動，，怎樣變動動。相關業業務量也稱稱為成本動動因，產量量與銷量是是會計中經經常使用的的動因。B、變動成成本：是指在一定定期間、一一定業務量量范圍內，，成本總額額隨著相應應業務量成成正比例變變化的成本本。變動成成本有兩個個特性：①①成本本總額的正正比例變動動性②②單位變變動成本的的不變性（例1）某某廠生產摩摩托車，每每車需用發發動機1臺臺，每臺發發動機的外外購成本為為1800元，則該該廠發動機機的成本資資料可見表表1-1。。變動成本與與相應業務務量之間的的性態關系系,用坐標標圖形(圖圖1-1和和圖1-2)表示:摩托車產量發動機外購成本每車外購成本11,8001,80023,6001,800100180,0001,800500900,0001,8005,000900,00001,800圖1-1:變動成本本性態模型型(變動成成本總額模模型)圖1-2:變動成本本性態模型型(單位變變動成本模模型)C、固定成成本：是指在一定定期間、一一定業務量量范圍內，，成本總額額不隨相關關業務量變變動而保持持不變的成成本。如果果業務量為為零，該類類成本仍然然發生，并并維持原有有數額。變變動成本有有兩個特性性：①①固定成本本總額的不不變性②單位固定定成本的反反比例變動動性備注：固定定成本強調調相關范圍圍，比如產產能的設計計標準。（例2）某某廠生產摩摩托車，其其主要生產產線每月折折舊應計提提50萬元元，假定該該生產線每每月最多生生產5000輛，則則該廠的折折舊成本資資料可見表表2-1。。摩托車產量發動機外購成本每車負擔的折舊費1500,000500,0002500,000250,000100500,0005,000500500,0001,0005,000500,000100固定成本與與相應業務務量之間的的性態關系系,用坐標標圖形(圖圖2-1和和圖2-2)表示:圖2-1:固定成本本性態模型型(固定成成本總額模模型)圖2-2:固定成本本性態模型型(單位固固定成本模模型)D、總成本本公式及性性態模型總成本=固固定成本總總額+單位位變動成本本×業務量量(y=a+bx)ybxaa0x（4）、延延伸成本介介紹（a）、質質量成本是指由于質質量可能或或確實低劣劣而存在的的成本。定定義說明質質量成本與與兩類質量量相關的作作業：控制作業與失敗作業。控制作業：：是指組織為為防止或檢檢查有無低低劣產品而而實施的作作業，主要要由預防作作業與鑒定定作業構成成。失敗作業：是指為了對對劣質產品品作出反應應而由組織織或顧客實實施的作業業。質量成本包包括：預防成本：是在產品或或服務提供供過程中為為防止出現現低劣產品品或服務而而發生的成成本。當預預防成本增增加時，我我們的失敗敗成本就會會減少。預預防成本包包括：質量量工程、質質量培訓項項目、質量量計劃、質質量報告、、供應商評評價和選擇擇、質量審審計、質量量研討小組組、實地實實驗和設計計審查等。。鑒定成本：是指為了確確定產品或或服務是否否符合顧客客的要求或或顧客的需需要而發生生的成本，，包括：檢檢驗和測試試原材料、、包裝檢驗驗、監督鑒鑒定作業、、產品驗收收、流程驗驗收、檢測測設備和外外部堅定等等。內部失敗成成本：是由于產品品和服務不不符合規格格或顧客需需要而發生生的。不合合格產品在在發貨或送送達外方以以前就被發發現，是這這種失敗成成本發生的的原因。內內部失敗是是鑒定作業業發現的失失敗。內部部失敗成本本包括：廢廢品、返工工、停工、、重新檢驗驗、重新測測試和設計計變更。外部失敗成成本：是產品和服服務發送到到顧客以后后，由于不不符合要求求或不能滿滿足顧客需需要而發生生的。在所所有的質量量成本中，，這一類成成本最具破破壞性，例例如：回收收成本可能能達到上億億元。其它它例子包括括：由于產產品性能不不好而喪失失的銷售額額，由于產產品低劣而而導致產品品退回或折折扣、擔保保、修理、、對產品質質量的責任任、顧客不不滿意、丟丟失的市場場份額和顧顧客投訴處處理等。（b））、、人人力力資資源源成成本本是指指獲獲得得或或重重置置人人力力資資源源而而發發生生的的成成本本，，包包括括歷歷史史成成本本、、重重置置成成本本和和機機會會成成本本。。人力力資資源源成成本本主主要要包包括括：：①人人力力資資源源的的取取得得成成本本A、、招招募募成成本本:招募募人人員員的的勞勞務務費費、、招招聘聘洽洽談談費費、、廣廣告告費費、、差差旅旅費費B、、選選擇擇成成本本：：初選選、、面面試試、、測測試試、、調調查查、、評評論論、、體體檢檢等等費費用用C、、錄錄用用成成本本：：錄取取手手續續費費、、調調動動補補償償費費、、搬搬遷遷費費等等D、、安安置置成成本本：：為新新職職工工提提供供工工作作所所需需裝裝備備費費用用、、錄錄用用部部門門安安排排新新員員工工的的勞勞務務費費等等②人人力力資資源源的的開開發發成成本本A、、上上崗崗前前教教育育成成本本B、、崗崗位位培培訓訓成成本本C、、脫脫產產培培訓訓成成本本③人人力力資資源源的的使使用用成成本本A、、維維持持成成本本：：計時時、、計計件件、、加加班班、、誤誤工工等等工工資資、、各各種種津津貼貼、、生生活活補補貼貼B、、獎獎勵勵成成本本：：超產產獎獎勵勵、、革革新新獎獎勵勵、、建建議議獎獎勵勵等等C、、調調劑劑成成本本：：職工工醫醫療療費費用用、、定定期期休休假假費費用用、、職職工工娛娛樂樂及及文文體體活活動動費費用用④人人力力資資源源的的保保障障成成本本A、、勞勞動動事事故故保保障障成成本本：：工傷傷職職工工的的工工資資、、醫醫藥藥費費、、殘殘廢廢補補貼貼B、、健健康康保保障障成成本本：：因健健康康不不佳佳而而發發生生的的醫醫藥藥費費、、缺缺勤勤工工資資、、產產假假工工資資及及補補貼貼等等C、、退退休休養養老老保保障障成成本本：：養老老金金、、醫醫療療保保險險金金D、、失失業業保保障障成成本本：：失業業救救濟濟金金三、、成成本本管管理理與與控控制制模模式式1、、目目標標成成本本管管理理模模式式2、、標標準準成成本本管管理理模模式式（作作業業成成本本法法））3、、虎虎彩彩公公司司成成本本管管理理模模式式1、、目目標標成成本本管管理理模模式式背景景：：目標標成成本本管管理理法法起起源源于于日日本本，，現現在在在在世世界界上上許許多多行行業業被被廣廣泛泛應應用用，，奔奔馳馳、、豐豐田田、、克克萊萊斯斯勒勒汽汽車車公公司司，，松松下下、、夏夏普普電電子子公公司司，，康康柏柏、、東東芝芝計計算算機機公公司司、、中中國國的的邯邯鄲鄲鋼鋼鐵鐵公公司司、、美美菱菱集集團團等等均均運運用用了了目目標標成成本本管管理理法法進進行行成成本本控控制制和和績績效效管管理理，，取取得得了了顯顯著著的的成成效效。。概念念：：目標標成成本本管管理理法法是是一一種種以以市市場場營營銷銷和和市市場場競競爭爭為為基基礎礎的的定定價價方方法法，，它它以以具具有有競競爭爭性性的的市市場場價價格格和和目目標標利利潤潤倒倒推推出出產產品品的的目目標標成成本本，，體體現現市市場場導導向向。。計計算算公公式式為為：：目標標成成本本=市市場場價價格格-目目標標利利潤潤-應應交交稅稅金金案例例：：邯邯鄲鄲鋼鋼鐵鐵公公司司目目標標成成本本管管理理模模式式2、、標標準準成成本本管管理理模模式式背景景：在泰泰勒勒的的生生產產過過程程標標準準化化思思想想的的影影響響下下，，于于20世世紀紀20年年代代產產生生于于美美國國。。首首先先，，它它只只是是一一種種比比較較簡簡單單的的統統計計分分析析方方法法，，以以后后才才逐逐步步發發展展和和完完善善起起來來，，并并納納入入復復試試簿簿記記，，現現在在已已相相當當普普遍遍被被西西方方企企業業所所采采用用。。概念：標準成本是經經過仔細調查查、分析和技技術測定而制制定的，在正正常生產經營營條件下應該該實現的，因因而可以作為為控制成本開開支、評價實實際成本、衡衡量工作效率率的依據和尺尺度的一種目目標成本，也也稱應該成本本。計算公式式為：成本差異=標標準成本-實實際成本案例：寶鋼標標準成本管理理模式3、虎彩公司司成本管理模模式A、標準成本本管理虎彩公司從1999年開開始對制造部部門開始實行行標準成本管管理模式，對對印刷部、彩彩盒部、文具具部實行成本本差異率和工工單超節損率率的分析與考考核。公公司標準成本本管理模式至至今已實行近近5年，我們們的成本差異異率由1999年的超支支5%，下降降至今年的超超支1%，彩彩盒部與文具具部今年還實實現了0%。。工工單超節節損率從1999年的廢廢品率6%左左右下將到我我們現在的3%左右。B、虎彩公司司成本管理的的核心思想1)成本計劃劃根據虎彩公司司的正常生產產條件，對各各種工藝、材材料、費用、、產能等依據據一定的方法法測算出標準準成本水平，，作為成本決決策、成本控控制和成本分分析的依據。。2)成本決策策根據虎彩公司司成本標準水水平，對訂單單類型和結構構實施決策的的過程。3)成本分析析制造部門作為一個個成本責任中中心，需要對對本部門的成成本超支或節節約負責，財財務部按月核核算與統計各各部門成本的的超支或節約約情況，并和和制造部門一一道進行重點點分析，找出出重大超支或或節約的原因因，最終目的的是研究控制制成本的對策策并予以有效效實施。4)成本控制制以虎彩公司成成本標準為控控制水平線，，對實際成本本和費用實施施控制，并將將控制的結果果直接與管理理者經營績效效掛鉤的管理理模式。虎彩公司標準準成本模式下下降低成本的的途徑：1、標準材料料類別及標準準用量（1）使用同同等質量但價價格低廉的材材料

●低價位油墨的的應用：現使用的HZ系列油墨、、NZ油墨、、GW油墨平平均價格為240元/kg，220元/kg，，200元/kg，而161系列油油墨與ST系系列油墨平均均價格為160元/kg，并且，161系列油油墨的氣味已已經改善。根根據公司產品品情況，可以以將珍品蘭州州、精品蘭州州、白卡蘭州州、白卡紅芙芙蓉、迎春香香梅、特醇海海洋、精品海海鳥、極品芙芙蓉王、白沙沙和系列、普普通海鳥、燈燈塔等使用GW或HZ油油墨的產品改改為使用161系列油墨墨。據據保守估估計，可改用用161、ST系列油墨墨的月平均用用量應該超過過1200kg，則每年年節省材料成成本1200*12*40=576,000元元,全面推廣廣后,年節約約成本會遠遠遠大于這個成成本降低數據據。●低價格紙張張替代高價格格紙張：（（2）節約約材料的實際際用量●●科學合理拼拼版與利用紙紙張規格：超超節損獎罰方方案

●油油墨的節約使使用：油墨獎獎罰方案●●電化鋁的的節約使用：：電化鋁獎罰罰方案紙張類別噸價(元/噸)差額(元/噸)差率%紙張類別噸價(元/噸)差額(元/噸)差率%225G聯邦白卡96000100225G聯邦白卡鍍鋁膜180000100225G紅塔白卡8500-110011.46225G紅塔白卡鍍鋁膜16000-2000-11.112、工藝標準準（1）、聯數數加大(工序加工費費不變.單位位工序加工費費降低導致單單位成本降低低)印品名稱聯數標準成本（單位：元/千張）標準單價（