第十一章

財產與行為稅法律制度房產稅法契稅法車輛購置稅法車船稅法印花稅法城市維護建設稅法煙葉稅法第十一章

財產與行為稅法律制度房產稅法1第一節房產稅法

房產稅以房產為征稅對象，按房產的計稅余值或房產的租金收入為計稅依據，向房產的所有人或使用人征稅的一種財產稅。以在我國境內用于生產經營的房屋為征稅對象，與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，也應作為房屋一并征稅。征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區。第一節房產稅法房產稅以房產為征稅對象，按房產的計稅余值或2一、房產稅的納稅主體和征稅范圍

由在征稅范圍內的房屋的產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人繳納。一、房產稅的納稅主體和征稅范圍由在征稅范圍內的房屋的3二、房產稅應納稅額的計算

計稅依據房產的計稅余值：從價計征，稅率為1.2%。房產的租金收入：從租計征，稅率為12%。對個人出租住房和企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。二、房產稅應納稅額的計算計稅依據4應納稅額的計算（1）從價計征應納稅額=計稅余值×適用稅率=房產原值×（1—扣除比例）×稅率（1.2%）（2）從租計征應納稅額=房產租金收入×稅率(12%或4%)應納稅額的計算5三、房產稅法中的稅收優惠規定國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。國家財政部門撥付事業經費的單位(學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。企業所辦的學校、托兒所、幼兒園自用的房產。非盈利性醫療機構、疾病控制機構、婦幼保健等醫療、衛生機構自用的房產。非營利性科研機構自用的房產。符合規定的科學研究機構轉為企業和進入企業。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。個人所有非營業用的房產免征房產稅。經財政部批準免稅的其他房產。三、房產稅法中的稅收優惠規定國家機關、人民團體、軍隊自用的房6四、稅收征管規定

(一)納稅義務發生時間1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。四、稅收征管規定(一)納稅義務發生時間76.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業房產之次月起，繳納房產稅。7.其他特殊規定。(二)納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報納稅。(三)納稅期限房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業房產之次月8例題1★某公司2012年購進一處房產，2013年5月1日用于投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2013年應繳納的房產稅為()。A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元【答案】B例題1★某公司2012年購進一處房產，2013年5月1日用9例題2多選題：★下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有()。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅【答案】AD例題2多選題：10第二節契稅法

契稅是以房屋、土地所有權的轉移行為為征稅對象，向產權承受人征稅的一種財產稅。納稅人

契稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬的承受單位和個人。第二節契稅法契稅是以房屋、土地所有權的轉移行為為征稅對象11征稅對象1.國有土地使用權出讓。2.土地使用權轉讓。3.房屋買賣、贈與或交換。特殊情況，視同轉移：（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權屬；征稅對象12稅率

3%-5%。2010年10月1日起，對個人購買90平方米及以下且屬于家庭唯一住房的普通住房，減按1%稅率征收契稅。計稅依據1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，以交換土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據。稅率13應納稅額的計算應納稅額=計稅依據×稅率【例題3】甲公司于2012年9月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權價款2000萬元，廠房及地上附著物價款500萬元，已知，當地規定的契稅稅率為3%。根據契稅法律制度的規定，甲公司應繳納的契稅稅額為()萬元。A.15B.45C.60D.75

【答案】D應納稅額的計算【例題3】甲公司于2012年9月向乙公司購買一14契稅法規定的稅收優惠國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅。因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。財政部規定的其他減征、免征契稅的項目。契稅法規定的稅收優惠國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承15納稅義務發生時間：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅期限：納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報。納稅地點：土地、房屋所在地的稅收機關繳納。納稅義務發生時間：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或16例題4多項選擇題下列以成交價格為依據計算契稅的有()。A.土地使用權贈與B.土地使用權出讓C.土地使用權交換D.土地使用權轉讓答案：BD例題4多項選擇題17例題5關于契稅計稅依據的下列表述中，符合法律制度規定的有()。A、受讓國有土地使用權的，以成交價格為計稅依據B、受贈房屋的，由征收機關參照房屋買賣的市場價格規定計稅依據C、購入土地使用權的，以評估價格為計稅依據D、交換土地使用權的，以交換土地使用權的價格差額為計稅依據【正確答案】ABD例題5關于契稅計稅依據的下列表述中，符合法律制度規定的有(18第三節車輛購置稅法

車輛購置稅基本原理車輛購置稅是國家對購置應稅車輛的單位和個人，以其購置應稅車輛的計稅價格為計稅依據，按照規定的稅率一次性征稅的一種稅。第三節車輛購置稅法車輛購置稅基本原理19一、車輛購置稅的納稅主體與征稅范圍車輛購置稅的納稅人是指在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。購置包括購買、進口、受贈、獲獎或者以其他方式（拍賣、抵債、走私、罰沒）等、取得并自用應稅車輛的行為。一、車輛購置稅的納稅主體與征稅范圍車輛購置稅的納稅人是指在我20征稅范圍

車輛購置稅的征稅對象是在中國境內購置應稅車輛的行為，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，具體規定如下：汽車：包括各類汽車。摩托車。電車。掛車。農用運輸車。征稅范圍車輛購置稅的征稅對象是在中國境內21二、車輛購置稅應納稅額的計算

計稅依據車輛購置稅以應稅車輛為課稅對象，實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據。二、車輛購置稅應納稅額的計算計稅依據22車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況

購買自用應稅車輛計稅依據的確定。納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。進口自用應稅車輛計稅依據的確定。納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅其他自用應稅車輛計稅依據的確定。現行政策規定，納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅依據，凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛的最低計稅價格確定。車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況購買自用應稅車輛計稅依據23稅率車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10％。應納稅額的計算實行從價定率的方法計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=計稅依據×稅率稅率24三、車輛購置稅法規定的稅收優惠

減免稅規定外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅。中國人民解放軍和中國人民武裝部隊列入軍隊武器裝備度訂貨計劃的車輛免稅。設有固定裝置的非運輸車輛免稅。防汛部門和森林消防等部門購置的由制定廠家生產的指定型號的，用于指揮、檢查、調度、防汛（警）、聯絡的專用車輛，免稅。回國服務的在外留學人員購買的1輛國產小汽車，免稅。長期來華定居專家進口1輛只用小汽車，免稅。三、車輛購置稅法規定的稅收優惠減免稅規定25退稅規定因質量原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的。自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。退還全部公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續的。退還全部已繳稅款。退稅規定26第四節車船稅法

車船稅基本原理車船稅是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅法》應繳納的一種稅。納稅義務人在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人。征稅范圍車輛、船舶。第四節車船稅法車船稅基本原理27稅率

實行有幅度的定額稅率。乘用車依排氣量從小到大遞增稅額。客車按照核定載客人數20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。稅率實行有幅度的定額稅率。28應納稅額的計算

購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數【例6】某運輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車載重凈噸位全部為10噸)，乘人大客車20輛，小客車10輛。計算該公司應納車船稅。(注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)解：載貨汽車應納稅額=15×10×80=12000(元)乘人汽車應納稅額=20×500+10×400=14000(元)全年應納車船稅額=12000+14000=26000(元)應納稅額的計算購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務29車船稅法稅收優惠下列車船免征、減征車船稅：1.捕撈、養殖漁船。2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。3.警用車船。4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。5.節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。6.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。車船稅法稅收優惠下列車船免征、減征車船稅：307.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。8.對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。9.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。7.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內31納稅義務發生時間：取得車船所有權或者管理權的當月納稅期限：按年申報納稅，具體申報納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。納稅地點：車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅的征繳：地方稅務機關負債征收。納稅義務發生時間：取得車船所有權或者管理權的當月32車船稅的退還在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機構出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。被盜搶車失而復得，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。已繳納車船稅的車船在統一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。車船稅的退還33第五節印花稅法

印花稅的概念印花稅是以經濟活動中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。印花稅的特點征稅范圍廣稅負從輕第五節印花稅法印花稅的概念34納稅主體

在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。立合同人：合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。立據人立賬簿人領受人使用人納稅主體在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應35稅目---13個稅目

購銷合同加工承攬合同建設工程勘察設計合同建筑安裝工程承包合同財產租賃合同。貨物運輸合同倉儲保管合同借款合同財產保險合同技術合同產權轉移書據營業賬簿權利、許可證照稅目---13個稅目購銷合同倉儲保管合同36稅率

比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次適用0.5‰0稅率的為“借款合同”；適用3‰0稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”；適用5‰0稅率的是“加工承攬合同”“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰0稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”；股權轉讓書據”適用1‰稅率。定額稅率。

“權利、許可證照”和“營業賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。稅率比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次37應納稅額的計算計稅依據合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。產權轉移數據的計稅依據為所載金額。營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據。不記載金額的房屋產權證、工商營業執照等權利許可證照，以及企業的日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。應納稅額的計算計稅依據38應納稅額：應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)×適用稅率【例7】某企業某年2月開業，當年發生以下有關業務事項：領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各1件；與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據1份，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同l份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業賬簿10本。試計算該企業當年應繳納的印花稅稅額。應納稅額：應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)39(1)企業領受權利、許可證照應納稅額應納稅額=3x5=15(元)(2)企業訂立產權轉移書據應納稅額應納稅額=1000000×5‰0=500(元)(3)企業訂立購銷合同應納稅額應納稅額=2000000×3‰0=600(元)(4)企業訂立借款合同應納稅額應納稅額=4000000×0．5‰0=200(元)(5)企業記載資金的賬簿應納稅額=8000000×5‰0=4000(元)(6)企業其他營業賬簿應納稅額應納稅額=10x5=50(元)(7)當年企業應納印花稅稅額15+500+600+200+4000+50=5365(元)(1)企業領受權利、許可證照應納稅額40印花稅法規定的稅收優惠

下列憑證免納印花稅已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，但是視同正本使用者除外。財產所有人將財產贈與以下三類單位所立的書據：政府、社會福利單位、學校。經財政部批準免稅的其他憑證。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。印花稅法規定的稅收優惠下列憑證免納印花稅41例題8多選題：孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務機關提交經審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產登記表”。下列有關孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有()。A.孫某應繳納契稅B.王某應繳納契稅C.孫某應繳納印花稅D.王某應繳納印花稅【答案】BCD例題8多選題：孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅42第六節城市維護建設稅法城建稅的概念城市維護建設稅是指國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。城建稅的特點

屬于一種附加稅具有特定目的第六節城市維護建設稅法城建稅的概念43納稅主體城建稅以繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人為納稅人。注意：海關對進口產品代征產品稅、增值稅時，不征稅城建稅。個體商販及個人在集市上出售商品，對其征稅臨時經營營業稅或產品稅，是否同時按其實繳稅額征收城建稅，由各省、自治區、直轄市人民政府根據實際情況確定。納稅主體城建稅以繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人為納稅44稅率納稅人所在地稅率特殊政策市區7%1.適用稅率:按納稅人所在地的規定稅率2.由受托方代征代扣“三稅”的單位和個人，其代征代扣的城建稅按受托方所在地適用稅率；3.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率。縣城、鎮5%不在市區、縣城或者鎮的1%稅率納稅人所在地稅率特殊政策市區7%1.適用稅率:按納稅人所45計稅依據

城建稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。注意掌握以下幾方面問題：納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據。納稅人在被查補“三稅”和被處理罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計稅依據并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。計稅依據城建稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額46應納稅額的計算

城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式是：應納稅額=(實納增值稅+實納消費稅+實納營業稅)×適用稅率應納稅額的計算城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納47例題9某市區一家企業20139年3月份實際繳納增值稅40萬,繳納消費稅30萬,繳納營業稅50萬。計算當月應納城建稅稅額應納稅額=(40+30+50)*7%=8.4萬例題9某市區一家企業20139年3月份實際繳納增值稅40萬,48稅收減免

城建稅原則上不單獨減免，免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。具體的稅收優惠：隨“三稅”的減免而減免。對進口產品不征收城建稅。對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。即所謂的“進口不征，出口不退”。符合規定的安置下崗失業人員的新辦服務型企業和商業零售企業，下崗人員從事個體經營并且符合規定項目的，3年以內可以免征城建稅。稅收減免城建稅原則上不單獨減免，免征或者減征“三稅”，也就49第七節煙葉稅法

在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉收購環節征稅，計稅依據是納稅人收購煙葉的收購金額。收購金額=收購價款×（1＋10%）實行比例稅率，20%應納稅額=煙葉收購金額×稅率第七節煙葉稅法在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為煙葉稅50納稅義務發生時間：納稅人收購煙葉的當天納稅申報:納稅義務發生之日起30日內征稅機關：地方稅務機關納稅義務發生時間：納稅人收購煙葉的當天51第十一章

財產與行為稅法律制度房產稅法契稅法車輛購置稅法車船稅法印花稅法城市維護建設稅法煙葉稅法第十一章

財產與行為稅法律制度房產稅法52第一節房產稅法

房產稅以房產為征稅對象，按房產的計稅余值或房產的租金收入為計稅依據，向房產的所有人或使用人征稅的一種財產稅。以在我國境內用于生產經營的房屋為征稅對象，與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，也應作為房屋一并征稅。征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區。第一節房產稅法房產稅以房產為征稅對象，按房產的計稅余值或53一、房產稅的納稅主體和征稅范圍

由在征稅范圍內的房屋的產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人繳納。一、房產稅的納稅主體和征稅范圍由在征稅范圍內的房屋的54二、房產稅應納稅額的計算

計稅依據房產的計稅余值：從價計征，稅率為1.2%。房產的租金收入：從租計征，稅率為12%。對個人出租住房和企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。二、房產稅應納稅額的計算計稅依據55應納稅額的計算（1）從價計征應納稅額=計稅余值×適用稅率=房產原值×（1—扣除比例）×稅率（1.2%）（2）從租計征應納稅額=房產租金收入×稅率(12%或4%)應納稅額的計算56三、房產稅法中的稅收優惠規定國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。國家財政部門撥付事業經費的單位(學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。企業所辦的學校、托兒所、幼兒園自用的房產。非盈利性醫療機構、疾病控制機構、婦幼保健等醫療、衛生機構自用的房產。非營利性科研機構自用的房產。符合規定的科學研究機構轉為企業和進入企業。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。個人所有非營業用的房產免征房產稅。經財政部批準免稅的其他房產。三、房產稅法中的稅收優惠規定國家機關、人民團體、軍隊自用的房57四、稅收征管規定

(一)納稅義務發生時間1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。3.納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。四、稅收征管規定(一)納稅義務發生時間586.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業房產之次月起，繳納房產稅。7.其他特殊規定。(二)納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報納稅。(三)納稅期限房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借本企業房產之次月59例題1★某公司2012年購進一處房產，2013年5月1日用于投資聯營(收取固定收入，不承擔聯營風險)，投資期3年，當年取得固定收入160萬元。該房產原值3000萬元，當地政府規定的減除幅度為30%，該公司2013年應繳納的房產稅為()。A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元【答案】B例題1★某公司2012年購進一處房產，2013年5月1日用60例題2多選題：★下列各項中，符合房產稅納稅義務發生時間規定的有()。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產稅B.納稅人委托施工企業建設的房屋，自建成之次月起繳納房產稅C.納稅人將原有房產用于生產經營，自生產經營之次月起繳納房產稅D.納稅人購置存量房，自房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起繳納房產稅【答案】AD例題2多選題：61第二節契稅法

契稅是以房屋、土地所有權的轉移行為為征稅對象，向產權承受人征稅的一種財產稅。納稅人

契稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬的承受單位和個人。第二節契稅法契稅是以房屋、土地所有權的轉移行為為征稅對象62征稅對象1.國有土地使用權出讓。2.土地使用權轉讓。3.房屋買賣、贈與或交換。特殊情況，視同轉移：（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權屬；征稅對象63稅率

3%-5%。2010年10月1日起，對個人購買90平方米及以下且屬于家庭唯一住房的普通住房，減按1%稅率征收契稅。計稅依據1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，以交換土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據。稅率64應納稅額的計算應納稅額=計稅依據×稅率【例題3】甲公司于2012年9月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權價款2000萬元，廠房及地上附著物價款500萬元，已知，當地規定的契稅稅率為3%。根據契稅法律制度的規定，甲公司應繳納的契稅稅額為()萬元。A.15B.45C.60D.75

【答案】D應納稅額的計算【例題3】甲公司于2012年9月向乙公司購買一65契稅法規定的稅收優惠國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅。因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。財政部規定的其他減征、免征契稅的項目。契稅法規定的稅收優惠國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承66納稅義務發生時間：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅期限：納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報。納稅地點：土地、房屋所在地的稅收機關繳納。納稅義務發生時間：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或67例題4多項選擇題下列以成交價格為依據計算契稅的有()。A.土地使用權贈與B.土地使用權出讓C.土地使用權交換D.土地使用權轉讓答案：BD例題4多項選擇題68例題5關于契稅計稅依據的下列表述中，符合法律制度規定的有()。A、受讓國有土地使用權的，以成交價格為計稅依據B、受贈房屋的，由征收機關參照房屋買賣的市場價格規定計稅依據C、購入土地使用權的，以評估價格為計稅依據D、交換土地使用權的，以交換土地使用權的價格差額為計稅依據【正確答案】ABD例題5關于契稅計稅依據的下列表述中，符合法律制度規定的有(69第三節車輛購置稅法

車輛購置稅基本原理車輛購置稅是國家對購置應稅車輛的單位和個人，以其購置應稅車輛的計稅價格為計稅依據，按照規定的稅率一次性征稅的一種稅。第三節車輛購置稅法車輛購置稅基本原理70一、車輛購置稅的納稅主體與征稅范圍車輛購置稅的納稅人是指在我國境內購置應稅車輛的單位和個人。購置包括購買、進口、受贈、獲獎或者以其他方式（拍賣、抵債、走私、罰沒）等、取得并自用應稅車輛的行為。一、車輛購置稅的納稅主體與征稅范圍車輛購置稅的納稅人是指在我71征稅范圍

車輛購置稅的征稅對象是在中國境內購置應稅車輛的行為，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車，具體規定如下：汽車：包括各類汽車。摩托車。電車。掛車。農用運輸車。征稅范圍車輛購置稅的征稅對象是在中國境內72二、車輛購置稅應納稅額的計算

計稅依據車輛購置稅以應稅車輛為課稅對象，實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據。二、車輛購置稅應納稅額的計算計稅依據73車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況

購買自用應稅車輛計稅依據的確定。納稅人購買自用的應稅車輛的計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。進口自用應稅車輛計稅依據的確定。納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅其他自用應稅車輛計稅依據的確定。現行政策規定，納稅人自產、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅依據，凡不能或不能準確提供車輛價格的，由主管稅務機關依國家稅務總局核定的、相應類型的應稅車輛的最低計稅價格確定。車輛購置稅的計稅依據有以下幾種情況購買自用應稅車輛計稅依據74稅率車輛購置稅實行統一比例稅率，稅率為10％。應納稅額的計算實行從價定率的方法計算應納稅額，計算公式為：應納稅額=計稅依據×稅率稅率75三、車輛購置稅法規定的稅收優惠

減免稅規定外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅。中國人民解放軍和中國人民武裝部隊列入軍隊武器裝備度訂貨計劃的車輛免稅。設有固定裝置的非運輸車輛免稅。防汛部門和森林消防等部門購置的由制定廠家生產的指定型號的，用于指揮、檢查、調度、防汛（警）、聯絡的專用車輛，免稅。回國服務的在外留學人員購買的1輛國產小汽車，免稅。長期來華定居專家進口1輛只用小汽車，免稅。三、車輛購置稅法規定的稅收優惠減免稅規定76退稅規定因質量原因，車輛被退回生產企業或者經銷商的。自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。退還全部公安機關車輛管理機構不予辦理車輛登記注冊手續的。退還全部已繳稅款。退稅規定77第四節車船稅法

車船稅基本原理車船稅是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅法》應繳納的一種稅。納稅義務人在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人。征稅范圍車輛、船舶。第四節車船稅法車船稅基本原理78稅率

實行有幅度的定額稅率。乘用車依排氣量從小到大遞增稅額。客車按照核定載客人數20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。稅率實行有幅度的定額稅率。79應納稅額的計算

購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數【例6】某運輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車載重凈噸位全部為10噸)，乘人大客車20輛，小客車10輛。計算該公司應納車船稅。(注：載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)解：載貨汽車應納稅額=15×10×80=12000(元)乘人汽車應納稅額=20×500+10×400=14000(元)全年應納車船稅額=12000+14000=26000(元)應納稅額的計算購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務80車船稅法稅收優惠下列車船免征、減征車船稅：1.捕撈、養殖漁船。2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。3.警用車船。4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。5.節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。6.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。車船稅法稅收優惠下列車船免征、減征車船稅：817.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。8.對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。9.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。7.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內82納稅義務發生時間：取得車船所有權或者管理權的當月納稅期限：按年申報納稅，具體申報納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。納稅地點：車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅的征繳：地方稅務機關負債征收。納稅義務發生時間：取得車船所有權或者管理權的當月83車船稅的退還在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機構出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。被盜搶車失而復得，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。已繳納車船稅的車船在統一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。車船稅的退還84第五節印花稅法

印花稅的概念印花稅是以經濟活動中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。印花稅的特點征稅范圍廣稅負從輕第五節印花稅法印花稅的概念85納稅主體

在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。立合同人：合同的當事人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。立據人立賬簿人領受人使用人納稅主體在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應86稅目---13個稅目

購銷合同加工承攬合同建設工程勘察設計合同建筑安裝工程承包合同財產租賃合同。貨物運輸合同倉儲保管合同借款合同財產保險合同技術合同產權轉移書據營業賬簿權利、許可證照稅目---13個稅目購銷合同倉儲保管合同87稅率

比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次適用0.5‰0稅率的為“借款合同”；適用3‰0稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”；適用5‰0稅率的是“加工承攬合同”“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰0稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”；股權轉讓書據”適用1‰稅率。定額稅率。

“權利、許可證照”和“營業賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。稅率比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次88應納稅額的計算計稅依據合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。產權轉移數據的計稅依據為所載金額。營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據。不記載金額的房屋產權證、工商營業執照等權利許可證照，以及企業的日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。應納稅額的計算計稅依據89應納稅額：應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)×適用稅率【例7】某企業某年2月開業，當年發生以下有關業務事項：領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各1件；與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據1份，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同l份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業賬簿10本。試計算該企業當年應繳納的印花稅稅額。應納稅額：應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)90(1)企業領受權利、許可證照應納稅額應納稅額=3x5=15(元)(2)企業訂立產權轉移書據應納稅額應納稅額=1000000×5‰0=500(元)(3)企業訂立購銷合同應納稅額應納稅額=2000000×3‰0=600(元)(4)企業訂立借款合同應納稅額應納稅額=4000000×0．5‰0=200(元)(5)企業記載資金的賬簿應納稅額=8000000×5‰0=4000(元)(6)企業其他營業賬簿應納稅額應納稅額=10x5=50(元)(7)當年企業應納印花稅稅額15+500+600+200+4