試論農(nóng)村信用社應(yīng)用作業(yè)成本法的策略[摘要]現(xiàn)前階段農(nóng)村信譽(yù)社在成本管理中存在成本信息簡(jiǎn)單、與收入配比的成本信息失真等缺陷，應(yīng)在成本管理中適時(shí)引進(jìn)作業(yè)成本法。應(yīng)用作業(yè)成本法重在明確目的，界定術(shù)語(yǔ)，采集數(shù)據(jù)，分析信息和使用信息。文章同時(shí)討論了作業(yè)成本法在農(nóng)村信譽(yù)社成本管理中的作用。[本文關(guān)鍵詞語(yǔ)]農(nóng)村信譽(yù)社；作業(yè)成本法；策略隨著我們國(guó)家金融體制改革的不斷深化和金融業(yè)的全面對(duì)外開放，金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，金融產(chǎn)品日益多樣化，現(xiàn)有的成本管理制度已難以知足金融機(jī)構(gòu)高層者的管理需求。農(nóng)村信譽(yù)社作為農(nóng)村金融市場(chǎng)的主要力量，在深化改革、穩(wěn)健發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)該積極探尋求索建立一種全新的產(chǎn)品成本核算形式，努力研究應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性，并通過作業(yè)成本分析，有效控制和削減成本。本文試圖通過分析農(nóng)村信譽(yù)社的成本管理現(xiàn)在狀況，探尋求索作業(yè)成本法在農(nóng)村信譽(yù)社成本管理中的思路與作用。一、農(nóng)村信譽(yù)社成本管理現(xiàn)在狀況分析成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中所消耗損費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在提供產(chǎn)品和效勞經(jīng)過中所消耗損費(fèi)的資源總和。在任何企業(yè)中，成本管理既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)主要構(gòu)成部分，又是以成本為對(duì)象、以提供成本信息為主的一個(gè)管理睬計(jì)分支。農(nóng)村信譽(yù)社作為一個(gè)金融企業(yè)，其成本與工業(yè)企業(yè)的成本是有區(qū)其余。根據(jù)〔金融企業(yè)財(cái)政規(guī)則〕和〔農(nóng)村信譽(yù)社財(cái)政管理施行辦法〕的規(guī)定，農(nóng)村信譽(yù)社的成本是經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)支出的總稱，包含籌集資金、運(yùn)用資金和收回資金經(jīng)過中所發(fā)生的全部消耗損費(fèi)，如利息支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、呆賬預(yù)備金等，本質(zhì)上是費(fèi)用的概念。當(dāng)前，農(nóng)村信譽(yù)社成本管理的重要內(nèi)容及其管理方式如下：一是利息支出，包含存款利息支出和金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出。當(dāng)前，農(nóng)村信譽(yù)社對(duì)存款利息支出的管理方式，普遍采取的是應(yīng)付利息備付率管理指標(biāo)。二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用，包含職工工資及各項(xiàng)提留、宣傳廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。農(nóng)村信譽(yù)社一般采取預(yù)算管理如年初下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)或綜合費(fèi)用率、定額管理如年初核定的業(yè)務(wù)接待費(fèi)或郵電費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方式。三是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。農(nóng)村信譽(yù)社一方面加強(qiáng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建管理，制訂年度購(gòu)建計(jì)劃和原則，確定購(gòu)建范圍、標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)和監(jiān)督等內(nèi)容；另一方面制訂固定資產(chǎn)分類目錄，確定使用年限、折舊方法及其折舊率，按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。四是呆賬預(yù)備金。農(nóng)村信譽(yù)社根據(jù)銀行業(yè)監(jiān)督管理部門的要求，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)效益情況，有計(jì)劃地提取貸款損失預(yù)備、其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值預(yù)備和一般預(yù)備。五是其他支出。從上述成本管理內(nèi)容和方式上能夠看出，農(nóng)村信譽(yù)社成本管理的缺陷重要有：一是產(chǎn)品成本信息簡(jiǎn)單，影響產(chǎn)品科學(xué)定價(jià)。農(nóng)村信譽(yù)社的產(chǎn)品或效勞重要是存款、貸款和結(jié)算業(yè)務(wù)，存款的成本客觀地表現(xiàn)為利息支出，而貸款和結(jié)算業(yè)務(wù)的成本信息無(wú)法從成本管理方式中獲得，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等成本作為期間費(fèi)用并未在產(chǎn)品或效勞中分?jǐn)偂ｋS著金融體制改革的不斷深化，農(nóng)村信譽(yù)社的存貸款利率市場(chǎng)化進(jìn)程必將加快，在產(chǎn)品成本信息簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)上，由于無(wú)法把握某單一產(chǎn)品的詳細(xì)成本，無(wú)法直接計(jì)算某單一產(chǎn)品的利潤(rùn)率，因此無(wú)法針對(duì)不同的產(chǎn)品進(jìn)行差異不同化的產(chǎn)品定價(jià)，進(jìn)而影響農(nóng)村信譽(yù)社產(chǎn)品開發(fā)和營(yíng)銷。二是客戶成本信息空白，目的客戶界定不精確。農(nóng)村信譽(yù)社的客戶或客戶群集中在農(nóng)村，數(shù)量多，條理不同，承受產(chǎn)品或效勞的愿望差別性大，單一客戶的成本信息由于計(jì)算工作量冗雜、難以合理分配期間費(fèi)用而基本上是空白，而空白的客戶成本信息，無(wú)法判定哪一些客戶創(chuàng)造了價(jià)值、哪一些客戶帶來(lái)了虧損，因此無(wú)法界定目的客戶以實(shí)現(xiàn)差異不同化效勞。三是機(jī)構(gòu)成本信息模糊，影響機(jī)構(gòu)合理布局。農(nóng)村信譽(yù)社的機(jī)構(gòu)遍及城鄉(xiāng)，尤以農(nóng)村為最。機(jī)構(gòu)成本信息直觀的是其利息支出和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，但管理部門的期間費(fèi)用并未合理分配給單一機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)間的資金調(diào)撥也沒有合理定價(jià)，單一機(jī)構(gòu)的實(shí)際成本信息相當(dāng)模糊，使管理睬計(jì)的“本量利分析〞無(wú)法在機(jī)構(gòu)中進(jìn)行，根據(jù)效益原則來(lái)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)也就成為一句空話。四是與收入配比的成本信息失真，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不科學(xué)。農(nóng)村信譽(yù)社的收入重要來(lái)源于貸款的利息收入，與其配比的成本直觀的是利息支出、員工的工資及各項(xiàng)提留、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、呆賬預(yù)備金等直接費(fèi)用，但管理部門的業(yè)務(wù)費(fèi)用未合理分配至與收入相關(guān)的成本中，造成成本失真。農(nóng)村信譽(yù)社法人內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)一般采取的是收入和利潤(rùn)，在成本信息失真的情況下，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)論往往也是失真的，晦氣于調(diào)動(dòng)法人及其內(nèi)部多數(shù)員工的積極性。二、作業(yè)成本法在農(nóng)村信譽(yù)社成本管理中的作用作業(yè)成本法在農(nóng)村信譽(yù)社成本管理中的詳細(xì)作用可從下面3個(gè)方面來(lái)觀察。1.提供真實(shí)的成本數(shù)據(jù)這是作業(yè)成本法構(gòu)成的初志，也是作業(yè)成本法的功能。作業(yè)成本法在計(jì)算成本時(shí)要深切進(jìn)入到作業(yè)采集成本，并按成本發(fā)生的邏輯關(guān)系進(jìn)行成本分配，這是保證成本數(shù)據(jù)真實(shí)正確的制度創(chuàng)新。由于這種制度的創(chuàng)新，解決了從產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)等多角度核算成本的一致性問題。假如不施行作業(yè)成本法，農(nóng)村信譽(yù)社不一致的成本核算方法和不全面的成本分析，會(huì)導(dǎo)致不同人員對(duì)同一產(chǎn)品或客戶、機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)得出完全不同的結(jié)果，而且有時(shí)各部分的總和與總體還不相等，也就是從不同角度如產(chǎn)品、客戶和機(jī)構(gòu)得出的盈利能力結(jié)果，與機(jī)構(gòu)總部匯總之后得出的結(jié)果并不一致。如能施行作業(yè)成本法，則不管從哪個(gè)角度來(lái)歸集成本，都能得到一樣的總成本，由于作業(yè)成本法把成本分解到了共同的、與考評(píng)成本有關(guān)的最低作業(yè)條理，再把從不同角度如成本對(duì)象得到的作業(yè)成本進(jìn)行匯總，從邏輯上科學(xué)規(guī)范了總體與構(gòu)成的嚴(yán)格對(duì)應(yīng)關(guān)系。2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和成本構(gòu)造根據(jù)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，并不是機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品或客戶消耗損費(fèi)了資源并導(dǎo)致費(fèi)用的發(fā)生，而是業(yè)務(wù)流程和作業(yè)消耗損費(fèi)了不同數(shù)量的資源，并導(dǎo)致了成本的發(fā)生。這一方法的基本觀點(diǎn)是，成本是作業(yè)引起的，要控制成本和降低成本，必需對(duì)業(yè)務(wù)流程或作業(yè)的設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化和重組，不能像傳統(tǒng)成本管理制度那樣籠統(tǒng)地關(guān)注單位成本的高低。根據(jù)作業(yè)成本法的要求，必需對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行連續(xù)的改善，消除“不增值作業(yè)〞，改良“增值作業(yè)〞，并提升“增值作業(yè)〞的效率，優(yōu)化“作業(yè)鏈〞和“價(jià)值鏈〞，最終到達(dá)降低成本、增長(zhǎng)企業(yè)價(jià)值和客戶價(jià)值的目的。3.有效支持市場(chǎng)定位決策農(nóng)村信譽(yù)社的市場(chǎng)定位重要解決下面問題：應(yīng)開發(fā)和推廣何種產(chǎn)品；產(chǎn)品應(yīng)確定何種價(jià)格；產(chǎn)品應(yīng)賣給哪些客戶能力獲利；要使用哪些分銷渠道向客戶銷售產(chǎn)品。這些決策中的任何一種都牽涉到對(duì)盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題，也就是要考評(píng)每種決策所產(chǎn)生的成本和收入。假如沒有真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，是不能作出正確決策的；沒有從多角度產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)的一致性，可以能導(dǎo)致毛病的決策。由于作業(yè)成本法提供的成本數(shù)據(jù)不僅真實(shí)精確，而且多個(gè)角度互相一致，因此更能有效地支持農(nóng)村信譽(yù)社的市場(chǎng)定位決策。三、農(nóng)村信譽(yù)社應(yīng)用作業(yè)成本法的策略作業(yè)成本法是2080年代后期由美國(guó)學(xué)者在研究傳統(tǒng)成本制度如標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上提出的一種全新的成本管理制度，旨在通過對(duì)企業(yè)所有的作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，以評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。作業(yè)成本法首先在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)制作企業(yè)得到應(yīng)用，隨后非制作企業(yè)、金融企業(yè)、非盈利機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位以及其他效勞性機(jī)構(gòu)也開始承受這一新的成本管理理念。筆者以為，作業(yè)成本法也合適引入農(nóng)村信譽(yù)社的成本管理中。而農(nóng)村信譽(yù)社在應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)過中，必需分階段做好明確目的、界定術(shù)語(yǔ)、采集數(shù)據(jù)、分析信息、使用信息這5個(gè)方面的工作。第一階段是明確目的。作業(yè)成本法的應(yīng)用目的大致分為戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品和客戶盈利能力分析、控制或降低成本三類。當(dāng)前，農(nóng)村信譽(yù)社的管理體制、管理經(jīng)歷體驗(yàn)、管理水平以及經(jīng)營(yíng)情況還難以到達(dá)現(xiàn)代金融企業(yè)的要求，施行戰(zhàn)略成本管理的機(jī)會(huì)尚不成熟。產(chǎn)品和客戶盈利能力分析是農(nóng)村信譽(yù)社業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的最新要求，高層決策者特別關(guān)心這類信息，因而，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)用目的之一。控制或降低成本是當(dāng)下農(nóng)村信譽(yù)社成本管理中面臨的最緊迫問題，是首選的應(yīng)用目的。明確目的后，農(nóng)村信譽(yù)社應(yīng)制訂項(xiàng)目計(jì)劃書和具體的項(xiàng)目方案。第二階段是界定術(shù)語(yǔ)。作業(yè)成本法要求精確界定農(nóng)村信譽(yù)社使用的下面術(shù)語(yǔ)：1.成本對(duì)象農(nóng)村信譽(yù)社采取的是等級(jí)制的責(zé)任中心，在法人機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)有辦公室、人事、計(jì)劃信貸、財(cái)政電腦、稽核監(jiān)察、守衛(wèi)、資產(chǎn)保全、客戶效勞等本能機(jī)能部門，在基層設(shè)有營(yíng)業(yè)部、信譽(yù)社(支行)、分社(分理處)、儲(chǔ)蓄所等營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。產(chǎn)品和效勞重要是信貸、存款和結(jié)算。客戶和客戶群可分為農(nóng)戶、個(gè)體工商戶、企業(yè)、部門等種類。2.作業(yè)農(nóng)村信譽(yù)社的流程改造已進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，以操作流程為引線可比較容易區(qū)分和定義作業(yè)。可將作業(yè)成本庫(kù)劃分為貸款中心、存款中心、結(jié)算中心、文秘中心、人力資源中心、財(cái)政會(huì)計(jì)中心、稽核監(jiān)察中心、中心、安全守衛(wèi)中心、后勤效勞中心10大類，并根據(jù)農(nóng)村信譽(yù)社的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，劃分并定義出58個(gè)作業(yè)：在貸款中心下定義貸款咨詢、貸款申請(qǐng)、貸款調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放、貸款檢查、貸款檔案管理、不良貸款管理、貸款歸還9個(gè)作業(yè)；在存款中心下定義吸收存款、支取存款、個(gè)人賬戶管理、單位賬戶管理、其他負(fù)債管理5個(gè)作業(yè)；在結(jié)算中心下定義借記業(yè)務(wù)、貸記業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)、卡業(yè)務(wù)4個(gè)作業(yè)；在文秘中心下定義管理與協(xié)調(diào)、培訓(xùn)、秘書、文印、檔案管理、工青婦活動(dòng)6個(gè)作業(yè)；在人力資源中心下定義招聘、培訓(xùn)、薪酬管理、管理與協(xié)調(diào)、績(jī)效考核、勞動(dòng)保障、職稱管理、務(wù)工作8個(gè)作業(yè)；在財(cái)政會(huì)計(jì)中心下定義報(bào)表、固定資產(chǎn)管理、培訓(xùn)、核算與考核、管理與協(xié)調(diào)、結(jié)算開銷戶管理、現(xiàn)金管理、主要空白憑證管理8個(gè)作業(yè)；在稽核監(jiān)察中心下定義培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信訪及案件處理、專項(xiàng)稽核、慣例稽核、離任稽核6個(gè)作業(yè)；在信息網(wǎng)絡(luò)中心下定義培訓(xùn)、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)運(yùn)行、系統(tǒng)安全6個(gè)作業(yè)；在安全守衛(wèi)中心下定義押運(yùn)頭寸、守庫(kù)、器械設(shè)備管理、管理與協(xié)調(diào)4個(gè)作業(yè)；在后勤效勞中心下定義產(chǎn)業(yè)管理、后勤保障2個(gè)作業(yè)。3.成本推動(dòng)因素農(nóng)村信譽(yù)社的資源包含損益表中的各項(xiàng)支出，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類，并根據(jù)作業(yè)成本庫(kù)所耗用的直接人工工時(shí)等直接費(fèi)用以及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用來(lái)確定資源成本推動(dòng)因素。直接費(fèi)用是指能夠根據(jù)人員、機(jī)構(gòu)、部門等因素，直接歸集于作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用；間接費(fèi)用是指無(wú)法直接確認(rèn)并需要按比例合理分?jǐn)偟馁M(fèi)用。作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用，根據(jù)作業(yè)對(duì)人力、財(cái)力、物力的消耗損費(fèi)情況，來(lái)確定作業(yè)成本推動(dòng)因素。一般可采取定量指標(biāo)如回歸分析法，或定性指標(biāo)如經(jīng)歷體驗(yàn)判定來(lái)確定作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)的比例，并按比例將費(fèi)用分配給作業(yè)。4.作業(yè)計(jì)量指標(biāo)農(nóng)村信譽(yù)社作業(yè)計(jì)量指標(biāo)確實(shí)定，重要依靠職業(yè)判定和分析技巧。要根據(jù)作業(yè)定義和作業(yè)流程，分析作業(yè)成本怎樣發(fā)生、作業(yè)消耗損費(fèi)的時(shí)間、賬戶數(shù)量、發(fā)生額、完成交易的數(shù)量等因素。由于產(chǎn)品和效勞的復(fù)雜性，對(duì)作業(yè)計(jì)量指標(biāo)的數(shù)量要求取決于產(chǎn)生成本信息的精確性，同時(shí)要堅(jiān)持采取信息的可獲性與處理信息的成本相對(duì)平衡。因而，不同的作業(yè)其作業(yè)計(jì)量指標(biāo)可能是不同的。作業(yè)計(jì)量指標(biāo)按大類劃分，能夠有數(shù)量(如次數(shù)、筆數(shù)、賬戶數(shù)、人數(shù)、機(jī)構(gòu)數(shù)、本數(shù)、件數(shù)、終端數(shù)、天數(shù)等)、價(jià)值(如平均余額、發(fā)生額等)和效勞質(zhì)量(如等候時(shí)間、錯(cuò)誤過失率等)三大類。以貸款中心的作業(yè)為例，貸款咨詢、貸款調(diào)查、貸款檢查的計(jì)量指標(biāo)是次數(shù)，貸款申請(qǐng)、貸款審批、貸款發(fā)放、貸款歸還的計(jì)量指標(biāo)是筆數(shù)，貸款檔案管理的計(jì)量指標(biāo)是賬戶數(shù)，不良貸款管理的計(jì)量指標(biāo)是月平均余額。第三階段是采集數(shù)據(jù)。現(xiàn)前階段農(nóng)村信譽(yù)社的信息化工程尚處于建設(shè)時(shí)期，一些數(shù)據(jù)不容易從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取，必需依靠人工計(jì)算能力得到，如各作業(yè)成本庫(kù)的人員工資及各項(xiàng)提留、郵電費(fèi)等就需要通過計(jì)算獲得。伴隨核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，信貸管理、財(cái)政管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等信息系統(tǒng)也必將不斷陸續(xù)開發(fā)和運(yùn)行，數(shù)據(jù)的收集會(huì)愈加規(guī)范、來(lái)源會(huì)愈加廣泛。第四階段是分析信息。農(nóng)村信譽(yù)社根據(jù)作業(yè)成本法采集數(shù)據(jù)后，首先，要對(duì)作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用進(jìn)行分析，包含對(duì)作業(yè)成本