《管理會計》第四章

變動成本法

《管理會計》第四章學習要點理解變動成本法的特點了解變動成本計算法與完全成本計算法的區別掌握變動成本計算法的基本原理變動成本計算法的優缺點變動成本法與完全成本法的區別、互補和統一的成本計算體系問題學習要點理解變動成本法的特點學習內容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法的評價變動成本法和完全成本法的統一

學習內容第一節變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較存貨計價差異分析比較產銷量與利潤關系比較

變動成本法與完全成本法的比較?第一節變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動變動成本法的意義變動成本法（VariableCosting）即變動成本計算法（VariableCosting），也稱直接成本法（DirectCosting），是指在產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構成內容，而將制造費用中的固定部分直接計入當期損益的一種成本計算方法。變動成本法的意義變動成本法（Var變動成本法的意義盡管變動成本法不能用來編制對外的財務會計報告，但它在企業的內部管理上，包括經營決策、目標管理、成本控制和業績評價等方面都發揮著重要作用。FixedVariable變動成本法的意義盡管變動成本法不能用變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區別主要是對固定制造費用的處理不同。變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動某企業生產H產品，單位變動成本300元，固定制造費用總額600，000元，本期生產產品10，000件，假設沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產品的產品成本）。存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）某企業生產H產品，單位變動成本300元，固定存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）

.

300×10000=3000000變動成本法期末存貨價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價值存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）.300在期末存貨的計價上，變動成本法要比完全成本法少吸收固定制造費用！存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）Isee!在期末存貨的計價上，存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種方法計算結果的比較損益表單位：元項目完全成本法變動成本法銷售收入7，200，000①7200，000①銷售成本期初存貨00本期制造成本3，600，000②3，000，000③期末存貨360，000

300，000小計3，240，000

2，700，000銷售毛利或貢獻毛益3，960，0004，500，000減：固定管理費用200，000固定制造費用

800，000④營業利潤3，760，0003，700，000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種沿用上例資料，如果企業本期生產H產品10，000件，銷售9，000件，無期初存貨，期末庫存1，000件，每件售價800元，假定固定管理費用等共200，000元。要求：采用變動成本法與完全成本法分別計算的財務成果。存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）沿用上例資料，如果企業本期生產H產品10，0存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本構成不同存貨計價不同存貨計價不同利潤計算有差異存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本產銷量與利潤關系比較

產銷量與利潤關系比較產量穩定，銷量變動產量變動，銷量穩定.產銷量與利潤關系比較產銷量與利潤關系比較產量穩定，產量穩定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量和成本資料如下頁圖表所示。產量穩定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量各年產銷量和成本資料表金額單位：元項目第1年第2年第3年期初存貨01，000件1，000件本期生產10，000件10，000件10，000件本期銷售9，000件10，000件11，000件期末存貨1，000件1，000件0銷售單價101010制造成本其中：單位變動制造成本555固定制造成本總額10，00010，00010，000固定管理費用5，0005，0005，000產量穩定，銷量變動各年產銷量和成本資料表金額單位：元產量穩定，銷量變動

（比較損益表--變動成本法）9000=10×9，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000①100000110000300000

變動成本45000②

50000

55000

150000貢獻毛益450005000055000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

5000

5000

15000利潤總額300003500040000105000

4500=5×9，000

產量穩定，銷量變動

（比較損益表--變動成本法）9000=1產量穩定，銷量變動

（比較損益表--完全成本法）項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000100000110000300000銷售成本期初存貨060006000本期制造費用60000①6000060000

180000期末存貨6000②6000②0銷售成本小計540006000066000180000銷售毛利360004000044000120000營業費用5000

5000

5000

15000利潤總額310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產量穩定，銷量變動

（比較損益表--完全成本法）項產量穩定，銷量變動

（比較損益表）

在產量穩定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規律？產量穩定，銷量變動

（比較損益表）在產量穩定的的情況下，產量穩定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數量（價值）小于期初數量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。如果存貨的期末數量（價值）等于期初數量，兩種成本計算的營業利潤是相等的。

如果存貨的期末數量（價值）大于期初數量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產量穩定，銷量變動

（比較損益表）如果存貨的期末數量（價值產量穩定，銷量變動

沿用例3資料，公司最近3年有關的產銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進先出法。產量穩定，銷量變動沿用例3資料，公司最近3年有關各年產銷量資料表數量單位：件項目第1年第2年第3年期初存貨01，0001，000本期生產11，00010，0009，000本期銷售10，00010，00010，000期末存貨1，0001，0000產量穩定，銷量變動各年產銷量資料表數量單位：件產量變動，銷量穩定

（比較損益表—變動成本法）100000=10×10，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000①100000100000300000

變動成本50000②

50000

50000

150000貢獻毛益500005000050000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

5000

5000

15000利潤總額350003500035000105000

50000=5×9，000

產量變動，銷量穩定

（比較損益表—變動成本法）100000=項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000100000100000300000銷售成本期初存貨059106000本期制造費用65000①6000055000

180000期末存貨5910②6000③0銷售成本小計590905991061000180000銷售毛利409104009039000120000營業費用5000

5000

5000

15000利潤總額359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產量變動，銷量穩定

（比較損益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000項目第1年第2年第3年產量變動，銷量穩定

（比較損益表）在產量變動，銷量穩定情況下，利潤計算規律？產量變動，銷量穩定

（比較損益表）在產量變動，變動成本法下各年的營業利潤都是一致的。產量變動，銷量穩定

（比較損益表）

當存貨的期末數量（價值）大于期初數量（價值）時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤，EndofsectiononeBackto3變動成本法下各年的產量變動，銷量穩定

（比較損益表）第二節對變動成本法的評價揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業績評估反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產簡化產品成本和收益的計量提供貢獻毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預算Advantages第二節對變動成本法的評價揭示產銷量信息，反映銷售不佳情況揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業績評估某企業近2年有關產銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表，揭示產銷量信息，某企業近2年有關產銷量、成本等資料產銷量和成本資料表單位：元 項目第1年第2年生產量10，0008，000銷售量8，00010，000單位售價100100單位變動成本5050固定制造費用總額300，000300，000固定管理費用總額50，00050，000揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業績評估產銷量和成本資料表單位：元 揭示產銷量比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000變動成本400，000

500，000貢獻毛益400，000500，000固定制造費用300，000300，000固定管理費用50，000

50，000營業利潤50，000150，000比較損益表(變動成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也增加相應增增加（150000-50000），揭示的產銷量和經營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業經營情況，有利于經營業績評估。比較損益表單位：元 比較損益表(變比較損益表單位：元 項目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000銷售成本期初存貨0160，000本期制造成本800，000①700，000③期末存貨160，000②

0銷售成本小計640，000860，000銷售毛利160，000140，000固定管理費用50，000

50，000營業利潤110，00090，000比較損益表(完全成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤反而減少20000（90000-110000），這種現象令人費解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業經營業績的評估和考核。

③700000=（50×8000+300000）②160，000=（50+300，000/10，000）×（10，000-8，000）①800，000=（50×10000+300000）back比較損益表單位：元 比較損益表(完對變動成本法的評價

（缺點）不便于編制財務會計報表不能適應長期決策的需要存貨計價內容不完整，不符合公認會計原則缺點Endofsectiontwo對變動成本法的評價

（缺點）不便于編制財務會計報表不能適應長

完全成本法的必要性有利于財務會計報告和企業發展有利于國家稅收

變動成本法和完全成本法的互補和統一兩種方法互補和統一的理論基礎和實際需要當前建立統一成本計算系統應關注的問題未來企業報告的信息系統第三節變動成本法和完全成本法的統一完全成本法的必要性變動成本法和完全成本法的互結束語BackTheEnd結束語BackTheEnd

《管理會計》第四章

變動成本法

《管理會計》第四章學習要點理解變動成本法的特點了解變動成本計算法與完全成本計算法的區別掌握變動成本計算法的基本原理變動成本計算法的優缺點變動成本法與完全成本法的區別、互補和統一的成本計算體系問題學習要點理解變動成本法的特點學習內容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法的評價變動成本法和完全成本法的統一

學習內容第一節變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較存貨計價差異分析比較產銷量與利潤關系比較

變動成本法與完全成本法的比較?第一節變動成本法與完全成本法的比較變動成本法的意義變動變動成本法的意義變動成本法（VariableCosting）即變動成本計算法（VariableCosting），也稱直接成本法（DirectCosting），是指在產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，只將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構成內容，而將制造費用中的固定部分直接計入當期損益的一種成本計算方法。變動成本法的意義變動成本法（Var變動成本法的意義盡管變動成本法不能用來編制對外的財務會計報告，但它在企業的內部管理上，包括經營決策、目標管理、成本控制和業績評價等方面都發揮著重要作用。FixedVariable變動成本法的意義盡管變動成本法不能用變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動成本法的區別主要是對固定制造費用的處理不同。變動成本法與完全成本法下成本構成差異分析比較完全成本法和變動某企業生產H產品，單位變動成本300元，固定制造費用總額600，000元，本期生產產品10，000件，假設沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產品的產品成本）。存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）某企業生產H產品，單位變動成本300元，固定存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）

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300×10000=3000000變動成本法期末存貨價值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價值存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）.300在期末存貨的計價上，變動成本法要比完全成本法少吸收固定制造費用！存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響）Isee!在期末存貨的計價上，存貨計價差異分析比較

（對財務狀況的影響存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種方法計算結果的比較損益表單位：元項目完全成本法變動成本法銷售收入7，200，000①7200，000①銷售成本期初存貨00本期制造成本3，600，000②3，000，000③期末存貨360，000

300，000小計3，240，000

2，700，000銷售毛利或貢獻毛益3，960，0004，500，000減：固定管理費用200，000固定制造費用

800，000④營業利潤3，760，0003，700，000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動成本法本期生產成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）兩種沿用上例資料，如果企業本期生產H產品10，000件，銷售9，000件，無期初存貨，期末庫存1，000件，每件售價800元，假定固定管理費用等共200，000元。要求：采用變動成本法與完全成本法分別計算的財務成果。存貨計價差異分析比較

（對財務成果的影響）沿用上例資料，如果企業本期生產H產品10，0存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本構成不同存貨計價不同存貨計價不同利潤計算有差異存貨計價差異分析比較

Difference損益表不同產品成本產銷量與利潤關系比較

產銷量與利潤關系比較產量穩定，銷量變動產量變動，銷量穩定.產銷量與利潤關系比較產銷量與利潤關系比較產量穩定，產量穩定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量和成本資料如下頁圖表所示。產量穩定，銷量變動某公司生產一種K產品，最近3年有關的產銷量各年產銷量和成本資料表金額單位：元項目第1年第2年第3年期初存貨01，000件1，000件本期生產10，000件10，000件10，000件本期銷售9，000件10，000件11，000件期末存貨1，000件1，000件0銷售單價101010制造成本其中：單位變動制造成本555固定制造成本總額10，00010，00010，000固定管理費用5，0005，0005，000產量穩定，銷量變動各年產銷量和成本資料表金額單位：元產量穩定，銷量變動

（比較損益表--變動成本法）9000=10×9，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000①100000110000300000

變動成本45000②

50000

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150000貢獻毛益450005000055000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

5000

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15000利潤總額300003500040000105000

4500=5×9，000

產量穩定，銷量變動

（比較損益表--變動成本法）9000=1產量穩定，銷量變動

（比較損益表--完全成本法）項目第1年第2年第3年合計銷售收入90000100000110000300000銷售成本期初存貨060006000本期制造費用60000①6000060000

180000期末存貨6000②6000②0銷售成本小計540006000066000180000銷售毛利360004000044000120000營業費用5000

5000

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15000利潤總額310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產量穩定，銷量變動

（比較損益表--完全成本法）項產量穩定，銷量變動

（比較損益表）

在產量穩定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規律？產量穩定，銷量變動

（比較損益表）在產量穩定的的情況下，產量穩定，銷量變動

（比較損益表）

如果存貨的期末數量（價值）小于期初數量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。如果存貨的期末數量（價值）等于期初數量，兩種成本計算的營業利潤是相等的。

如果存貨的期末數量（價值）大于期初數量，變動成本計算法的利潤小于完全成本計算法的利潤。產量穩定，銷量變動

（比較損益表）如果存貨的期末數量（價值產量穩定，銷量變動

沿用例3資料，公司最近3年有關的產銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進先出法。產量穩定，銷量變動沿用例3資料，公司最近3年有關各年產銷量資料表數量單位：件項目第1年第2年第3年期初存貨01，0001，000本期生產11，00010，0009，000本期銷售10，00010，00010，000期末存貨1，0001，0000產量穩定，銷量變動各年產銷量資料表數量單位：件產量變動，銷量穩定

（比較損益表—變動成本法）100000=10×10，000

項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000①100000100000300000

變動成本50000②

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150000貢獻毛益500005000050000150000減：固定制造費用10000100001000030000固定管理費用5000

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15000利潤總額350003500035000105000

50000=5×9，000

產量變動，銷量穩定

（比較損益表—變動成本法）100000=項目第1年第2年第3年合計銷售收入100000100000100000300000銷售成本期初存貨059106000本期制造費用65000①6000055000

180000期末存貨5910②6000③0銷售成本小計590905991061000180000銷售毛利409104009039000120000營業費用5000

5000

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15000利潤總額359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產量變動，銷量穩定

（比較損益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000項目第1年第2年第3年產量變動，銷量穩定

（比較損益表）在產量變動，銷量穩定情況下，利潤計算規律？產量變動，銷量穩定

（比較損益表）在產量變動，變動成本法下各年的營業利潤都是一致的。產量變動，銷量穩定

（比較損益表）

當存貨的期末數量（價值）大于期初數量（價值）時，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤，EndofsectiononeBackto3變動成本法下各年的產量變動，銷量穩定

（比較損益表）第二節對變動成本法的評價揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業績評估反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產簡化產品成本和收益的計量提供貢獻毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預算Advantages第二節對變動成本法的評價揭示產銷量信息，反映銷售不佳情況揭示產銷量信息，易為管理者所理解，有利于經營業績評估某企業近2年有關產銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據這些資料，按變動成本法和完全成本法編制的比較損益表，揭示產銷量信息，某企業近2年有關產銷量、成本等資料產銷量和成本資料表單位：元 項目第1年第2年生產量10，000