第一節財務報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注第七節中期財務報告第十四章財務報告第一節財務報告概述第十四章財務報告1學習目的與要求了解財務報表的種類及編制的基本要求明確各種財務報表的作用掌握財務報表的編制原理和基本的編制方法學習目的與要求了解財務報表的種類及編制的基本要求一、財務報告的內容財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業經營業績3.現金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節財務報告概述一、財務報告的內容第一節財務報告概述3二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業管理當局的受托經管責任3.幫助企業管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標二、財務報告的作用4三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信息一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信5（一）財務報表財務報表是根據公認會計準則，以表格形式概括反映企業財務狀況和現金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表：四表一注（二）其他財務報告管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。（一）財務報表6四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態報表靜態報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎個別報表匯總報表合并報表四、財務報告的分類7五、財務報告的編制原則1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.體現效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報基礎為持續經營2.重要性和項目列報3.正常營業周期4.終止經營五、財務報告的編制原則8一、資產負債表的概念及作用反映企業在一定時點上財務狀況的報表。

1.經濟資源及其分布，資本結構2.償債能力3.財務彈性4.經營績效第二節資產負債表一、資產負債表的概念及作用第二節資產負債表9二、資產負債表的局限性1.資產項目計價方法不統一2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷二、資產負債表的局限性10三、資產負債表的結構

（一）資產負債表上項目的分類與排列資產流動資產非流動資產按流動性程度：由高到低負債流動負債非流動負債按到期日：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減三、資產負債表的結構

（一）資產負債表上項目的分類與排列資（二）資產負債表的格式1.報告式2.賬戶式3.我國：賬戶式結構注意各種格式的優缺點資產期末數年初數負債和所有者權益期末數年初數流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益合計資產合計負債和所有者權益合計（二）資產負債表的格式注意各種格式的優缺點資產期末數年初數12四．資產負債表項目編制方法年初余額根據上年末“期末余額”填列期末余額編制方法：根據總賬及有關明細賬的期末余額填列

會計賬戶余額(按會計科目設置)

資產負債表項目（部分：會計科目名稱部分：不是會計科目）部分：直接填列部分：分析填列四．資產負債表項目編制方法根據總賬及有關明細賬的期末余額填列13填列方法報表項目舉例直接根據總賬科目的余額填列交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積根據總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據有關明細科目的余額計算填列應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、開發支出根據總帳科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的非流動資產、持有至到期投資、長期應收款、長期待攤費用一年內到期的非流動負債、長期借款、應付債券、長期應付款根據資產科目與其備抵科目（折舊、折耗、攤銷、準備）抵消后的凈額填列應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽填列方法報表項目舉例直接根據總賬交易性金融資產、工程物資、固14根據總賬期末余額計算填列1.貨幣資金=庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.存貨=材料采購(在途物資)+原材料+材料成本差異+庫存商品-商品進銷差價（商業企業貸方）+發出商品+委托加工物資+周轉材料+委托代銷商品+受托代銷商品–受托代銷商品款-存貨跌價準備（貸方余額）+生產成本+消耗性生物資產-消耗性生物資產減值準備3.未分配利潤=本年利潤+利潤分配根據總賬期末余額計算填列1.貨幣資金=庫存現金＋銀行存款＋15根據明細賬期末余額分析填列1.“應收賬款”與“預收賬款”

■“應收賬款”項目=兩賬戶所屬明細的借方余額合計

–對應的“壞賬準備”余額

■“預收賬款”項目=兩賬戶所屬明細的貸方余額合計2.“預付賬款”和“應付賬款”■“預付賬款”項目=

兩賬戶所屬明細賬的借方余額合計–相應“壞賬準備”余額■“應付賬款”項目=兩賬戶所屬明細賬的貸方余額合計根據明細賬期末余額分析填列1.“應收賬款”與“預收賬款”16總賬明細賬期末余額總賬明細賬期末余額借方貸方借方貸方應收賬款

530000

應付賬款

390000

甲公司

30000

A公司

400000

乙公司200000

x公司60000

丙公司400000

y公司

150000

丁公司

40000預收賬款

預付賬款

100000

中山公司20000

A公司50000

求實公司

30000

B公司70000

誠信公司

120000

C公司

20000應收賬款=壞賬準備

10000預收賬款=

應收賬款

10000應付賬款=總賬明細賬期末余額總賬明細賬期末余額借方貸方借方貸方應收賬款17一年內到期的非流動資產持有至到期投資長期應收款長期待攤費用持有至到期投資長期應收款長期待攤費用賬戶余額根據總賬和明細科目的期末余額分析填列一年內到期的非流動資產持有至到期投資長期應收款長期待攤費用持18“一年內到期的非流動資產”項目“持有至到期投資”項目“持有至到期投資”賬戶余額（1）“持有至到期投資”賬戶的分析=“持有至到期投資”總賬余額-一年內到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準備”金額自該資產負債表表首所列日期算起，一年內到期（含一年）非流流動資產“一年內到期的非流動資產”項目“持有至到期投資”項目“持有至19例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2008年3月初購入債券：30000元，3年期；2009年12末購入債券：20000元，3年期。編制2010年度的資產負債表時，如何填列？“一年內到期的非流動資產”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元假設2009年購入債券在2010年末已發生減值，提取減值準備2000元。持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：20“一年內到期的非流動資產”項目：“長期應收款”項目“長期應收款”賬戶余額（2）“長期應收款”賬戶余額的分析=總賬余額-一年內到期的長期應收款-“未實現融資收益”-“壞賬準備”“一年內到期的非流動資產”項目：“長期應收款”項目“長期應收21“一年內到期的非流動資產”項目“長期待攤費用”項目“長期待攤費用”賬戶余額（3）“長期待攤費用””賬戶的分析=總賬余額-一年內到期的長期待攤費用”金額“一年內到期的非流動資產”項目“長期待攤費用”項目“長期待攤22一年內到期的非流動負債長期借款：差額長期應付款：差額應付債券：差額專項應付款：差額“長期借款”“長期應付款”“應付債券”“專項應付款”賬戶余額2、長期負債和一年內到期的非流動負債=總賬余額-一年內到期的長期應付款-“未確認融資費用”余額一年內到期的非流動負債長期借款：差額長期應付款：差額應付債券23編制2007年度資產負債表：“一年內到期的非流動負債”=500000“長期借款”=800000-500000=300000“應付債券”=600000編制2007年度資產負債表：“一年內到期的非流動負債”=5024備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。1.“其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利”=總賬余額-“壞賬準備”中相應的計提數。應收賬款、預付賬款、長期應收款2.“可供出售金融資產”=總賬余額-“可供出售金融資產減值準備”3.“長期股權投資”項目=總賬余額-“長期股權投資減值準備”根據凈額（扣除備抵項目）填列備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。根據凈額（扣除備抵254.“投資性房地產”項目=總賬余額-投資性房地產累計折舊-投資性房地產減值準備5.“固定資產”項目=總賬余額-“累計折舊”-“固定資產減值準備”6.“在建工程”項目=總賬余額-“在建工程減值準備”7.“工程物資”項目=總賬余額-“工程物資減值準備”4.“投資性房地產”項目268.“生產性生物資產”=總賬余額-“生產性生物資產累計折舊”-“生產性生物資產減值準備”9.“油氣資產”=總賬余額-“累計折耗”-“油氣資產減值準備”10.“無形資產”項目=總賬余額-“累計攤銷”-“無形資產減值準備”11.“商譽”=總賬余額-“商譽減值準備”8.“生產性生物資產”27利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間經營成果的報表。第三節利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間經營成果的報表。28一、不同收益計量觀(一)資產負債觀指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業在一定期間所實現的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）一、不同收益計量觀29(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。當期營業觀點損益滿計觀點利潤表構成的基本要素收入和費用日常活動利得及損失非日常活動均強調對所有者權益的影響二者主要區別：陳報收益目的不同(二)收入費用觀收入和費用日常活動利得及損失非日常活動均30二、利潤表的作用1.為企業外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業內部管理層的經營決策提供依據3.為企業內部業績考核提供重要的依據二、利潤表的作用31三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現金流量三、利潤表的局限32四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較四、利潤表的格式二者的比較33五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規則填列依據主要是各類損益類科目的本期發生額（二）利潤表各項目的內容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例五、利潤表的編制方法34一、現金流量表的概念及作用現金流量表是反映企業一定期間現金流量的報表作用：1.現金流量信息，財務狀況的評價2.支付能力、償債能力和外部資金的需求情況3.預測企業未來的發展情況（獲取未來現金的能力）4.評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動第四節現金流量表一、現金流量表的概念及作用第四節現金流量表35二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物現金等價物:指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值風險很小的投資注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義的）購買日起3個月內到期二、現金流量表的編制基礎注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義36三、現金流量表的結構（一）現金流量及其影響因素現金流量:企業現金和現金等價物的流入與流出。資產=負債+所有者權益現金=負債+所有者權益-非現金資產Δ現金=Δ負債+Δ所有者權益-Δ非現金資產企業的經營業務按其與現金流量的關系：1.現金各項目之間的增減變動2.非現金各項目之間的增減變動3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動不影響不影響影響三、現金流量表的結構不影響不影響影響37（二）現金流量的分類1.經營活動：投資活動和籌資活動以外的活動2.投資活動：企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動3.籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動（三）現金流量表的格式主表:經營活動產生的現金流量:直接法投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量附注：經營活動現金流量（間接法）不涉及現金的重大投資和籌資活動注意各項具體內容（二）現金流量的分類注意各項具體內容38流出購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金

流入銷售商品、提供勞務收到的現金

收到的稅費返還

收到的其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流量流出流入經營活動現金流量39流入收回投資所收到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產等長期資產所收回的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金流出購建長期資產所支付的現金投資所支付的現金支付的其他與投資活動有關的現金投資活動現金流量+_投資活動現金流量流入流出投資活+_投資活動現金流量流入吸收投資所收到的現金借款所收到的現金收到的其他與籌資活動有關的現金流出償還債務所支付的現金分配股利、利潤或償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流量+_籌資活動現金流量流入流出籌資活+_籌資活動現金流量四、現金流量表的編制原理與方法（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料

編制思路：根據會計憑證編制根據財務報表資料填列編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動四、現金流量表的編制原理與方法編制現金流量表的過程就是將權責42（二）經營活動現金流量的填列1．直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量（1）根據相應科目記錄分析填列（2）公式調整2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。(附注)（二）經營活動現金流量的填列43（一）經營活動產生的現金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目該項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。（一）經營活動產生的現金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現基礎初步調整再調整主營業務收入其他業務收入銷項稅額=+銷售收現應收賬款（期初-期末）應收票據（期初-期末）預收賬款（期末-期初）本期計提的壞賬準備(-)本期轉回的壞賬準備(+)現金折扣、票據貼現(-)以非現資產抵應收款(-)基礎初步調整再調整主營業務收入=+銷售收現應收賬款（期初-期45甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000．000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款本期銷售商品收到的現金3276000加：本期收到前期的應收票據(270000—60000)210000本期收到前期的應收賬款(1000000—400000—20000)580000減：本期因銷售退回支付的現金30000本期銷售商品、提供勞務收到的現金4036000本期銷售商品收到的現金3276000某企業2011年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業務收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業采用備抵法核算壞賬損失），本期發生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務收到的現金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。

某企業2011年度有關資料如下：2．收到的稅費返還該項目反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加等。2．收到的稅費返還甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅85本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還59500本期收到的出口退增值稅額85003.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入。如經營性租賃收到的租金（其他業務收入）、罰款收入（營業外收入）、收到押金（其他應付款）、流動資產損失中由個人賠償的現金收入（其他應收款）等。3.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業除了上述4．購買商品、接受勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品；接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而發生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。4．購買商品、接受勞務支付的現金“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

主營業務成本其他業務成本存貨（期末-期初）進項稅額=+應付賬款（期初-期末）應付票據（期初-期末）預付賬款（期末-期初）本期計提的存貨準備（+）本期轉回的存貨準備（-）取得現金折扣（-）非外購增加存貨（-）非外銷減少存貨（+）非付現成本（折舊）（-）計入成本工資、福利（-）購貨付現基礎初步調整再調整“購買商品、接受勞務支付的現金”項目主營業務成本=+應付賬款54甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；本期支付應付票據100000元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉賬支付。甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下：本期購買原材料支付的價款150000加：本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500缽期支付的應付票據100000本期購買商品、接受勞務支付的現金275500本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下：某企業2011年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）主營業務成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業產品10萬元。購買商品、接受勞務支付的現金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬元。

某企業2011年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數15．支付給職工以及為職工支付的現金包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的五險一金等其他費用。企業代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。5．支付給職工以及為職工支付的現金包括本期實際支付給職工的工支付給職工以及為職工支付的現金=

生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

+應付職工薪酬（年初余額-期末余額）-[應付職工薪酬（在建工程）的（年初余額-期末余額）]

支付給職工以及為職工支付的現金=某企業2011年度有關職工薪酬有關資料如下：

項目年初數本期分配或計提數期末數應付職工薪酬生產工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。某企業2011年度有關職工薪酬有關資料如下：

60①支付給職工以及為職工支付的現金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

②支付的其他與經營活動有關的現金=500000元

③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=20000+300000-15000=305000元

①支付給職工以及為職工支付的現金=（100000+4616．支付的各項稅費該項目反映企業按規定支付的各種稅費，包括企業本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等但不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅(投資活動-購建長期資產)，也不包括本期退回的增值稅、所得稅(經營活動—收其他）。6．支付的各項稅費該項目反映企業按規定支付的各種稅費，包括企支付的各項稅費（1）增值稅：“應交稅費—應交增值稅—已交稅金”（2）{“所得稅費用”+“營業稅金及附加”+一些反映在“管理費用”中的小稅種}+[應交稅費（期初數-期末數）支付的各項稅費甲企業本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的所得稅3100000元已全部交納；企業期初未交所得稅280000元，期末未交所得稅120000元。甲企業本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的本期支付的增值稅額34000加：本期發生并交納的所得稅額3100000前期發生本期交納的所得稅額(280000—120000)160000本期支付的各項稅費3294000本期支付的增值稅額340007．支付的其他與經營活動有關的現金該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費、離退休人員的各項費用等。7．支付的其他與經營活動有關的現金

甲公司2011年度發生的管理費用為2200萬元，其中:以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。

要求：計算“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額。“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

甲公司2011年度發生的管理費用為2200萬元，其中67（二）投資活動現金流量的填列

1．收回投資所收到的現金該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現金。收回債務工具實現的投資收益、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額不包括在本項目內。2．取得投資收益所收到的現金改項目反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息等。不包括股票股利。（二）投資活動現金流量的填列1．收回投資所收到的現金某企業2011年有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本期貸方發生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產收益”貸方發生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益”貸方發生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。

收回投資所收到的現金=（100+5）+（200+6）=311萬元某企業2011年有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額該項目反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金（包括因資產毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額4．收到的其他與投資活動有關的現金該項目反映企業除了上述項目以外，所收到的其他與投資活動有關的現金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。4．收到的其他與投資活動有關的現金1．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金該項目反映企業本期購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產實際支付的現金，以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。注意：不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。1．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金2．投資所支付的現金該項目反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。3．支付的其他與投資活動有關的現金如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。2．投資所支付的現金(三）籌資活動現金流量的填列1．吸收投資所收到的現金反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。(發行收入-發行費用)發行費：傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等。這里的發行費只包括“由金融企業直接支付并從發行收入中抵扣的各項發行費用”；不包括由發行企業直接支付的股票發行審計、咨詢費（在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映）。(三）籌資活動現金流量的填列1．吸收投資所收到的現金2．取得借款所收到的現金該項目反映企業舉借各種短期、長期借款實際收到的現金。3．收到的其他與籌資活動有關的現金該項目反映企業除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現金流入等。2．取得借款所收到的現金1．償還債務所支付的現金該項目反映企業償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。1．償還債務所支付的現金該項目反映企業償還債務本金所支付的現2．分配股利、利潤和償付利息所支付的現金該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。注意：不同用途的借款利息，不論計入在建工程或財務費用中，均在本項目中反映。2．分配股利、利潤和償付利息所支付的現金3.支付的其他與籌資活動有關的現金如融資租入支付的租賃費、減少注冊資本所支付的現金、由企業直接支付的審計費、咨詢費。3.支付的其他與籌資活動有關的現金如融資租入支付的租賃費、減

某企業2011年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算：（1）借款收到的現金；（2）償還債務支付的現金。（1）借款收到的現金=240+460=700（萬元）

（2）償還債務支付的現金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）某企業2011年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年79（六）現金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調節為經營活動的現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動現金及現金等價物凈變動情況1.基本原理將凈利潤調節為經營活動的現金流量”是經營活動現金又一種表達方式即間接法2.現金流量表附注從凈利潤開始調整（六）現金流量表附注的填列從凈利潤開始調整80“凈利潤”與“經營活動現金流量”兩者產生差異的原因與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關；與凈利潤有關的交易或事項不一定都涉及現金；許多屬于經營活動的交易或事項卻與凈利潤沒有直接關系，如用現金購買存貨、用現金償還應付賬款等。“凈利潤”與“經營活動現金流量”兩者產生差異的原因與凈利潤有813.填列方法經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數涉及現金的凈利潤

涉及經營活動、現金流動的凈利潤

經營活動現金凈流量3.填列方法涉及現金的凈利潤涉及經營活動、現金流動的凈利潤82（七）現金流量表的平衡關系1.現金流量表中由“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”以及“匯率變動對現金和現金等價物的影響”之和得出的“現金及現金等價物凈增加額”等于現金流量表附注中的“現金及現金等價物凈增加額”2.現金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量凈額”等于現金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量凈額”（七）現金流量表的平衡關系83第十四章財務報告編制課件84第十四章財務報告編制課件85（八）編制現金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復式分錄法公式法五、現金流量表編制實例[例14-17]（八）編制現金流量表可選用的技術方法86調整分錄的編制順序:從利潤表項目(凈利潤除外)開始,結合資產負債表有關項目的余額變動及有關帳簿記錄),進行調整;將資產負債表現金項目以外的、尚未調整的項目,按其余額變動編制調整分錄;將資產負債表中“現金”項目的余額變動、利潤表中“凈利潤”的結轉及利潤分配等，重編調整分錄.調整分錄的編制順序:從利潤表項目(凈利潤除外)開始,結合資產87一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息第五節所有者權益變動表一、所有者權益變動表的概念及作用第五節所有者權益變動表88二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額二、所有者權益變動表的格式89一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務報表信息的重要性2.提高報表內信息的可比性3.增加報表內信息的可理解性第六節財務報表附注一、提供財務報表附注的原因第六節財務報表附注90二、財務報表附注的形式1.旁注指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數額的表格3.底注也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數字所作的補充說明二、財務報表附注的形式91附注披露的內容：-企業的基本情況-財務報表的編制基礎-遵循企業會計準則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項目的說明附注披露的內容：92一、中期財務報告的概念及作用（一）中期財務報告的概念中期財務報告指以中期為基礎編制的財務報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間包括：月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年初至本中期末財務報告第七節中期財務報告一、中期財務報告的概念及作用第七節中期財務報告93（二）中期財務報告的作用1．有助于提高會計信息質量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規范企業行為（二）中期財務報告的作用94二、中期財務報告的理論基礎（一）獨立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀）按我國準則的規定，中期財務報告的編制應當側重于以獨立觀作為其理論基礎三、中期財務報告的編制原則（一）中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎(二)中期財務報告的計量在更大程度上依賴于會計估計

注意：判斷重要性的參考標準二、中期財務報告的理論基礎注意：判斷重要性的參考標準95四、中期財務報告的編制要求（一）中期財務報告的內容和格式中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整的財務報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致（二）中期財務報告中編制合并財務報表和提供母公司財務報表的要求1.合并財務報表的編制要求2.“合并范圍”發生變化的處理3.比較財務報告的編制要求注意：實行新準則時的做法四、中期財務報告的編制要求注意：實行新準則時的做法96五、中期財務報告附注披露（一）中期財務報告附注披露的原則1.年初至本中期末為基礎原則2.重要性原則（二）中期財務報告附注應當披露的內容五、中期財務報告附注披露97單項選擇題1、下列各項中，會引起現金流量凈額發生變動的是（）。

A.從銀行提取現金

B.生產領用原材料

C.以銀行存款償還應付賬款

D.用設備抵償債務

2、支付的在建工程人員的薪酬屬于（）產生的現金流量。

A.投資活動

B.不屬于現金流量表中的內容

C.籌資活動

D.經營活動

3、下列各項中，屬于現金流量表“經營活動產生的現金流量”的是（）。

A.固定資產的購置與處置

B.支付在建工程人員工資

C.轉讓股票投資取得的收入

D.以現金購買辦公用品

單項選擇題1、下列各項中，會引起現金流量凈額發生變動的是（4、A公司2010年購買商品支付500萬元（含增值稅），支付2008年接受勞務的未付款項50萬元，2010年發生的購貨退回15萬元，假設不考慮其他條件，A公司2010年現金流量表“購買商品、接受勞務支付的現金”項目中應填列（）萬元。

A.535

B.465

C.435

D.500

5、某企業2010年度發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2010年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為（）萬元。

A.200

B.350

C.650

D.1150

4、A公司2010年購買商品支付500萬元（含增值稅），支付6、甲公司2010年度發生的管理費用為3300萬元，其中：以現金支付退休人員工資210萬元和行政管理人員工資1650萬元，存貨盤盈收益37.5萬元，管理用固定資產計提折舊630萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2010年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。

A.315

B.1425

C.1057.5

D.2025

支付其他與經營活動有關的現金＝管理費用3300－行政管理人員工資1650＋存貨盤盈收益37.5－管理用固定資產計提折舊630＝1057.5（萬元）

6、甲公司2010年度發生的管理費用為3300萬元，其中：多項選擇題1、下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有（）。

A.庫存現金

B.其他貨幣資金

C.3個月內到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款

2、下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有（）。

A.償還應付賬款

B.償還短期借款

C.發放現金股利

D.支付借款利息

3、下列交易或事項中，會引起現金流量表“投資活動產生的現金流量凈額”發生變化的有（）。

A.購買股票支付的現金

B.向投資者派發的現金股利

C.購建固定資產支付的現金

D.收到被投資單位分配的現金股利

多項選擇題1、下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有4、下列各項中，屬于現金流量表“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.向股東派發現金股利40萬元

B.轉讓一項專利權，取得價款200萬元

C.購入一項專有技術用于日常經營，支付價款10萬元

D.采用權益法核算的長期股權投資，實現投資收益500萬元

5、下列各項中，屬于現金流量表“籌資活動產生的現金流量”的有（）。

A.支付的現金股利

B.取得短期借款

C.增發股票收到的現金

D.償還公司債券支付的現金

4、下列各項中，屬于現金流量表“投資活動產生的現金流量”的有第十四章財務報告編制課件第十四章財務報告編制課件第一節財務報告概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注第七節中期財務報告第十四章財務報告第一節財務報告概述第十四章財務報告105學習目的與要求了解財務報表的種類及編制的基本要求明確各種財務報表的作用掌握財務報表的編制原理和基本的編制方法學習目的與要求了解財務報表的種類及編制的基本要求一、財務報告的內容財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件提供的信息：1.經濟資源信息2.企業經營業績3.現金流動信息4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息第一節財務報告概述一、財務報告的內容第一節財務報告概述107二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業管理當局的受托經管責任3.幫助企業管理當局改善經營管理4.幫助國家有關部門實現其經濟與社會目標二、財務報告的作用108三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信息一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”三、財務報告披露方式財務報告財務報表附注審計報告自己披露的信109（一）財務報表財務報表是根據公認會計準則，以表格形式概括反映企業財務狀況和現金流動及經營績效及所有者權益變動的書面文件。財務報表：四表一注（二）其他財務報告管理當局的分析與討論預測報告物價變動影響報告社會責任報告等。（一）財務報表110四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容動態報表靜態報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎個別報表匯總報表合并報表四、財務報告的分類111五、財務報告的編制原則1.報表內容真實可靠2.信息具有相關性3.體現效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求針對財務報表的列報要求提出的1.列報基礎為持續經營2.重要性和項目列報3.正常營業周期4.終止經營五、財務報告的編制原則112一、資產負債表的概念及作用反映企業在一定時點上財務狀況的報表。

1.經濟資源及其分布，資本結構2.償債能力3.財務彈性4.經營績效第二節資產負債表一、資產負債表的概念及作用第二節資產負債表113二、資產負債表的局限性1.資產項目計價方法不統一2.部分有價值的經濟資源未能在資產負債表報告3.資產負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數4.理解資產負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷二、資產負債表的局限性114三、資產負債表的結構

（一）資產負債表上項目的分類與排列資產流動資產非流動資產按流動性程度：由高到低負債流動負債非流動負債按到期日：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減三、資產負債表的結構

（一）資產負債表上項目的分類與排列資（二）資產負債表的格式1.報告式2.賬戶式3.我國：賬戶式結構注意各種格式的優缺點資產期末數年初數負債和所有者權益期末數年初數流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益合計資產合計負債和所有者權益合計（二）資產負債表的格式注意各種格式的優缺點資產期末數年初數116四．資產負債表項目編制方法年初余額根據上年末“期末余額”填列期末余額編制方法：根據總賬及有關明細賬的期末余額填列

會計賬戶余額(按會計科目設置)

資產負債表項目（部分：會計科目名稱部分：不是會計科目）部分：直接填列部分：分析填列四．資產負債表項目編制方法根據總賬及有關明細賬的期末余額填列117填列方法報表項目舉例直接根據總賬科目的余額填列交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、遞延所得稅資產短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、預計負債、遞延所得稅負債實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積根據總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤根據有關明細科目的余額計算填列應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、開發支出根據總帳科目和明細科目的余額分析計算填列一年內到期的非流動資產、持有至到期投資、長期應收款、長期待攤費用一年內到期的非流動負債、長期借款、應付債券、長期應付款根據資產科目與其備抵科目（折舊、折耗、攤銷、準備）抵消后的凈額填列應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽填列方法報表項目舉例直接根據總賬交易性金融資產、工程物資、固118根據總賬期末余額計算填列1.貨幣資金=庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.存貨=材料采購(在途物資)+原材料+材料成本差異+庫存商品-商品進銷差價（商業企業貸方）+發出商品+委托加工物資+周轉材料+委托代銷商品+受托代銷商品–受托代銷商品款-存貨跌價準備（貸方余額）+生產成本+消耗性生物資產-消耗性生物資產減值準備3.未分配利潤=本年利潤+利潤分配根據總賬期末余額計算填列1.貨幣資金=庫存現金＋銀行存款＋119根據明細賬期末余額分析填列1.“應收賬款”與“預收賬款”

■“應收賬款”項目=兩賬戶所屬明細的借方余額合計

–對應的“壞賬準備”余額

■“預收賬款”項目=兩賬戶所屬明細的貸方余額合計2.“預付賬款”和“應付賬款”■“預付賬款”項目=

兩賬戶所屬明細賬的借方余額合計–相應“壞賬準備”余額■“應付賬款”項目=兩賬戶所屬明細賬的貸方余額合計根據明細賬期末余額分析填列1.“應收賬款”與“預收賬款”120總賬明細賬期末余額總賬明細賬期末余額借方貸方借方貸方應收賬款

530000

應付賬款

390000

甲公司

30000

A公司

400000

乙公司200000

x公司60000

丙公司400000

y公司

150000

丁公司

40000預收賬款

預付賬款

100000

中山公司20000

A公司50000

求實公司

30000

B公司70000

誠信公司

120000

C公司

20000應收賬款=壞賬準備

10000預收賬款=

應收賬款

10000應付賬款=總賬明細賬期末余額總賬明細賬期末余額借方貸方借方貸方應收賬款121一年內到期的非流動資產持有至到期投資長期應收款長期待攤費用持有至到期投資長期應收款長期待攤費用賬戶余額根據總賬和明細科目的期末余額分析填列一年內到期的非流動資產持有至到期投資長期應收款長期待攤費用持122“一年內到期的非流動資產”項目“持有至到期投資”項目“持有至到期投資”賬戶余額（1）“持有至到期投資”賬戶的分析=“持有至到期投資”總賬余額-一年內到期的持有至到期投資金額-“持有至到期投資減值準備”金額自該資產負債表表首所列日期算起，一年內到期（含一年）非流流動資產“一年內到期的非流動資產”項目“持有至到期投資”項目“持有至123例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：2008年3月初購入債券：30000元，3年期；2009年12末購入債券：20000元，3年期。編制2010年度的資產負債表時，如何填列？“一年內到期的非流動資產”=30000元“持有至到期投資”=50000-30000=20000元假設2009年購入債券在2010年末已發生減值，提取減值準備2000元。持有至到期投資=50000-30000-2000=18000元例：“持有至到期投資”總賬借方余額50000元：124“一年內到期的非流動資產”項目：“長期應收款”項目“長期應收款”賬戶余額（2）“長期應收款”賬戶余額的分析=總賬余額-一年內到期的長期應收款-“未實現融資收益”-“壞賬準備”“一年內到期的非流動資產”項目：“長期應收款”項目“長期應收125“一年內到期的非流動資產”項目“長期待攤費用”項目“長期待攤費用”賬戶余額（3）“長期待攤費用””賬戶的分析=總賬余額-一年內到期的長期待攤費用”金額“一年內到期的非流動資產”項目“長期待攤費用”項目“長期待攤126一年內到期的非流動負債長期借款：差額長期應付款：差額應付債券：差額專項應付款：差額“長期借款”“長期應付款”“應付債券”“專項應付款”賬戶余額2、長期負債和一年內到期的非流動負債=總賬余額-一年內到期的長期應付款-“未確認融資費用”余額一年內到期的非流動負債長期借款：差額長期應付款：差額應付債券127編制2007年度資產負債表：“一年內到期的非流動負債”=500000“長期借款”=800000-500000=300000“應付債券”=600000編制2007年度資產負債表：“一年內到期的非流動負債”=50128備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。1.“其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利”=總賬余額-“壞賬準備”中相應的計提數。應收賬款、預付賬款、長期應收款2.“可供出售金融資產”=總賬余額-“可供出售金融資產減值準備”3.“長期股權投資”項目=總賬余額-“長期股權投資減值準備”根據凈額（扣除備抵項目）填列備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。根據凈額（扣除備抵1294.“投資性房地產”項目=總賬余額-投資性房地產累計折舊-投資性房地產減值準備5.“固定資產”項目=總賬余額-“累計折舊”-“固定資產減值準備”6.“在建工程”項目=總賬余額-“在建工程減值準備”7.“工程物資”項目=總賬余額-“工程物資減值準備”4.“投資性房地產”項目1308.“生產性生物資產”=總賬余額-“生產性生物資產累計折舊”-“生產性生物資產減值準備”9.“油氣資產”=總賬余額-“累計折耗”-“油氣資產減值準備”10.“無形資產”項目=總賬余額-“累計攤銷”-“無形資產減值準備”11.“商譽”=總賬余額-“商譽減值準備”8.“生產性生物資產”131利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間經營成果的報表。第三節利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間經營成果的報表。132一、不同收益計量觀(一)資產負債觀指通過對照前后期資產負債表的所有者權益(凈資產)來確定企業在一定期間所實現的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產變動除外）一、不同收益計量觀133(二)收入費用觀指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發生的交易或其他事項所產生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。當期營業觀點損益滿計觀點利潤表構成的基本要素收入和費用日常活動利得及損失非日常活動均強調對所有者權益的影響二者主要區別：陳報收益目的不同(二)收入費用觀收入和費用日常活動利得及損失非日常活動均134二、利潤表的作用1.為企業外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業內部管理層的經營決策提供依據3.為企業內部業績考核提供重要的依據二、利潤表的作用135三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現金流量三、利潤表的局限136四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較四、利潤表的格式二者的比較137五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規則填列依據主要是各類損益類科目的本期發生額（二）利潤表各項目的內容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例五、利潤表的編制方法138一、現金流量表的概念及作用現金流量表是反映企業一定期間現金流量的報表作用：1.現金流量信息，財務狀況的評價2.支付能力、償債能力和外部資金的需求情況3.預測企業未來的發展情況（獲取未來現金的能力）4.評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動第四節現金流量表一、現金流量表的概念及作用第四節現金流量表139二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物現金等價物:指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值風險很小的投資注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義的）購買日起3個月內到期二、現金流量表的編制基礎注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義140三、現金流量表的結構（一）現金流量及其影響因素現金流量:企業現金和現金等價物的流入與流出。資產=負債+所有者權益現金=負債+所有者權益-非現金資產Δ現金=Δ負債+Δ所有者權益-Δ非現金資產企業的經營業務按其與現金流量的關系：1.現金各項目之間的增減變動2.非現金各項目之間的增減變動3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動不影響不影響影響三、現金流量表的結構不影響不影響影響141（二）現金流量的分類1.經營活動：投資活動和籌資活動以外的活動2.投資活動：企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動3.籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動（三）現金流量表的格式主表:經營活動產生的現金流量:直接法投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量附注：經營活動現金流量（間接法）不涉及現金的重大投資和籌資活動注意各項具體內容（二）現金流量的分類注意各項具體內容142流出購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金

流入銷售商品、提供勞務收到的現金

收到的稅費返還

收到的其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流量流出流入經營活動現金流量143流入收回投資所收到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產等長期資產所收回的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金流出購建長期資產所支付的現金投資所支付的現金支付的其他與投資活動有關的現金投資活動現金流量+_投資活動現金流量流入流出投資活+_投資活動現金流量流入吸收投資所收到的現金借款所收到的現金收到的其他與籌資活動有關的現金流出償還債務所支付的現金分配股利、利潤或償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流量+_籌資活動現金流量流入流出籌資活+_籌資活動現金流量四、現金流量表的編制原理與方法（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料

編制思路：根據會計憑證編制根據財務報表資料填列編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動四、現金流量表的編制原理與方法編制現金流量表的過程就是將權責146（二）經營活動現金流量的填列1．直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量（1）根據相應科目記錄分析填列（2）公式調整2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。(附注)（二）經營活動現金流量的填列147（一）經營活動產生的現金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目該項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。（一）經營活動產生的現金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現基礎初步調整再調整主營業務收入其他業務收入銷項稅額=+銷售收現應收賬款（期初-期末）應收票據（期初-期末）預收賬款（期末-期初）本期計提的壞賬準備(-)本期轉回的壞賬準備(+)現金折扣、票據貼現(-)以非現資產抵應收款(-)基礎初步調整再調整主營業務收入=+銷售收現應收賬款（期初-期149甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據期初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000．000元，期末余額為400000元；年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。甲企業本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款本期銷售商品收到的現金3276000加：本期收到前期的應收票據(270000—60000)210000本期收到前期的應收賬款(1000000—400000—20000)580000減：本期因銷售退回支付的現金30000本期銷售商品、提供勞務收到的現金4036000本期銷售商品收到的現金3276000某企業2011年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業務收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業采用備抵法核算壞賬損失），本期發生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務收到的現金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。

某企業2011年度有關資料如下：2．收到的稅費返還該項目反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加等。2．收到的稅費返還甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅85本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還59500本期收到的出口退增值稅額85003.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入。如經營性租賃收到的租金（其他業務收入）、罰款收入（營業外收入）、收到押金（其他應付款）、流動資產損失中由個人賠償的現金收入（其他應收款）等。3.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。反映企業除了上述4．購買商品、接受勞務支付的現金本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品；接受勞務支付的現金，以及本