第九章資產(chǎn)減值20111廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第九章資產(chǎn)減值20111廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。20112廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義20112廣西財經(jīng)學院二、資產(chǎn)減值的確認（一）資產(chǎn)減值確認的一般標準從理論上講主要有三種：1.永久性標準永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值20113廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)減值的確認（一）資產(chǎn)減值確認的一般標準20113廣西（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準2.可能性標準在該標準下，資產(chǎn)減值的確認被分為三類：（1）賬面價值“很可能”不能全部收回（2）賬面“可能”不能全部收回（3）賬面價值“極小可能”不能全部收回第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當披露，第三種情況既不確認也不披露。20114廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準2.可能性標準20114廣西財（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準3.經(jīng)濟性標準經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)。可定義性；可計量性；可靠性；相關(guān)性——更具可操作性20115廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準3.經(jīng)濟性標準可定義性；可計量（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準我國對于資產(chǎn)減值的認定標準：是以經(jīng)濟性標準為主的綜合考慮。20116廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準我國對于資產(chǎn)減值的認定標準：20（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。20117廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。注意七種減值跡象20118廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)三、資產(chǎn)減值與計量屬性對于資產(chǎn)減值來說，當某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負債表上。

20119廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、資產(chǎn)減值與計量屬性對于資產(chǎn)減值來說，當某項資產(chǎn)的賬面價值三、資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性。并不是一個完全的公允價值會計資產(chǎn)減值涉及的公允價值等是單向的

201110廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額：可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。201111廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)；如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。201112廣西財經(jīng)學院李家瑗主講一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產(chǎn)公允價值的確定方法（1）以銷售協(xié)議價作為公允價值（2）以買方出價作為公允價值（3）以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值201113廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后凈額（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因素確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當考慮三個因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量使用壽命折現(xiàn)率201114廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在實務(wù)操作中，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。201115廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項20111（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量注意重組業(yè)務(wù)P233，例9-5201116廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率注意預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法201117廣西財經(jīng)學院李家瑗主講2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（一般不超過5年）預(yù)計折現(xiàn)率（在貨幣時間價值的基礎(chǔ)上考慮最低必要的報酬率）計算出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值P234例9-6201118廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（一般不第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則可收回價值低于賬面價值的差額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；未來計提折舊應(yīng)當以新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)；減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。（至處置資產(chǎn)后方可轉(zhuǎn)回）201119廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理計提減值準備的分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備……資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。201120廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理計提減值準備的分錄：201120廣第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組概念

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。201121廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定201121廣（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

1.該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入2.企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

201122廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素1.該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金二、資產(chǎn)組減值測試

（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)1.資產(chǎn)組的可收回金額:應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。201123廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)組減值測試（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定2.資產(chǎn)組的賬面價值包括(1)資產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)的賬面價值通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。(2)分配到資產(chǎn)組中的總部資產(chǎn)價值201124廣西財經(jīng)學院李家瑗主講2.資產(chǎn)組的賬面價值包括201124廣西財經(jīng)學院李家瑗主講(二）資產(chǎn)組減值的會計處理第一步：將總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）形成包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額后的資產(chǎn)組的賬面價值第二步：確認資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組減值損失=資產(chǎn)組可收回價值小于資產(chǎn)組的賬面價值201125廣西財經(jīng)學院李家瑗主講(二）資產(chǎn)組減值的會計處理第一步：將總部資產(chǎn)和商譽分攤至某第三步：將資產(chǎn)組減值損失金額分配至各單項資產(chǎn)（1）應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。201126廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第三步：將資產(chǎn)組減值損失金額分配至各單項資產(chǎn)201126廣西（3）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)③零。

教材P240例9-14201127廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（3）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：2三、總部資產(chǎn)的減值測試兩種方法：1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。201128廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、總部資產(chǎn)的減值測試兩種方法：201128廣西財經(jīng)學院李家（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的

合理和一致的基礎(chǔ)一般即指考慮資產(chǎn)組內(nèi)各單項資產(chǎn)的賬面價值之間的比例，如資產(chǎn)使用年限不同的，應(yīng)同時考慮使用年限。P242例9-16總部資產(chǎn)分配方法

201129廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組（2）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的

分別按三步驟進行考慮：（1）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)時，對資產(chǎn)組減值測試；（2）考慮可按合理一致標準分配的總部資產(chǎn)部分的最小資產(chǎn)組減值測試；（與前述內(nèi)容相同）（3）比較所認定資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額進行減值測試。(參照前述的資產(chǎn)組減值測試方法）P242例9-17要點：單項資產(chǎn)中有可確認減值損失的先確認；資產(chǎn)組測試中有合理一致標準的先分配并確認減值；最后才是難以按合理一致標準分配的總部資產(chǎn)的分配和確認。201130廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（2）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分=674還減值，需進行第三步驟201131廣西財經(jīng)學院李家瑗主講=674還減值，需進行第三步驟201131廣西財經(jīng)學院李家瑗第五節(jié)商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的一般要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。有兩種形式的商譽：一是合并形成的商譽；一是母公司的股權(quán)投資形成的商譽（只存在合并報表）201132廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第五節(jié)商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的一般要求2011二、商譽減值測試的方法及會計處理對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。——公允價值比例——公允價值難以可靠計量的，賬面價值比例201133廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、商譽減值測試的方法及會計處理對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬二、商譽減值測試的方法及會計處理先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試；再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認商譽的減值損失201134廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、商譽減值測試的方法及會計處理先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資二、商譽減值測試的方法及會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。201135廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、商譽減值測試的方法及會計處理減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至商譽減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失---商譽減值損失貸：商譽減值準備對于母公司股權(quán)投資形成的商譽：要點：要將“商譽”換算成包含少股股東份額的商譽，才進行比較測試。含少股股東份額的商譽=合并報表的“商譽”/母公司持股比P245，例9－19201136廣西財經(jīng)學院李家瑗主講商譽減值的會計處理借：資產(chǎn)減值損失---商譽減值損失對1.什么是資產(chǎn)減值？其理論上的認定標準有幾種？2.我國對資產(chǎn)減值的認定標準是如何規(guī)定的？3.什么是資產(chǎn)的可收回金額，其意義是什么？4.資產(chǎn)的公允值與處置費用的凈額如何確定？5.什么是資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值？6.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的主要因素有哪些？7.建立資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的意義是什么？8.商譽如何進行減值測試？9．資產(chǎn)組如何進行減值測試？思考題：201137廣西財經(jīng)學院李家瑗主講1.什么是資產(chǎn)減值？其理論上的認定標準有幾種？思考題：201第九章資產(chǎn)減值201138廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第九章資產(chǎn)減值20111廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。201139廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第一節(jié)資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義20112廣西財經(jīng)學院二、資產(chǎn)減值的確認（一）資產(chǎn)減值確認的一般標準從理論上講主要有三種：1.永久性標準永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值201140廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)減值的確認（一）資產(chǎn)減值確認的一般標準20113廣西（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準2.可能性標準在該標準下，資產(chǎn)減值的確認被分為三類：（1）賬面價值“很可能”不能全部收回（2）賬面“可能”不能全部收回（3）賬面價值“極小可能”不能全部收回第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當披露，第三種情況既不確認也不披露。201141廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準2.可能性標準20114廣西財（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準3.經(jīng)濟性標準經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)。可定義性；可計量性；可靠性；相關(guān)性——更具可操作性201142廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準3.經(jīng)濟性標準可定義性；可計量（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準我國對于資產(chǎn)減值的認定標準：是以經(jīng)濟性標準為主的綜合考慮。201143廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準我國對于資產(chǎn)減值的認定標準：20（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關(guān)的會計處理。201144廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。注意七種減值跡象201145廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)三、資產(chǎn)減值與計量屬性對于資產(chǎn)減值來說，當某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負債表上。

201146廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、資產(chǎn)減值與計量屬性對于資產(chǎn)減值來說，當某項資產(chǎn)的賬面價值三、資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性。并不是一個完全的公允價值會計資產(chǎn)減值涉及的公允價值等是單向的

201147廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、資產(chǎn)減值與計量屬性資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法估計資產(chǎn)可收回金額：可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。201148廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)；如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。201149廣西財經(jīng)學院李家瑗主講一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產(chǎn)公允價值的確定方法（1）以銷售協(xié)議價作為公允價值（2）以買方出價作為公允價值（3）以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值201150廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法（一）公允價值減去處置費用后凈額（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因素確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當考慮三個因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量使用壽命折現(xiàn)率201151廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在實務(wù)操作中，預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。201152廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（1）預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項20111（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量注意重組業(yè)務(wù)P233，例9-5201153廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率注意預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法201154廣西財經(jīng)學院李家瑗主講2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（一般不超過5年）預(yù)計折現(xiàn)率（在貨幣時間價值的基礎(chǔ)上考慮最低必要的報酬率）計算出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值P234例9-6201155廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（一般不第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則可收回價值低于賬面價值的差額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；未來計提折舊應(yīng)當以新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)；減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。（至處置資產(chǎn)后方可轉(zhuǎn)回）201156廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理計提減值準備的分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備……資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。201157廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理計提減值準備的分錄：201120廣第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組概念

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。201158廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定201121廣（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素

1.該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入2.企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

201159廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素1.該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金二、資產(chǎn)組減值測試

（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)1.資產(chǎn)組的可收回金額:應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。201160廣西財經(jīng)學院李家瑗主講二、資產(chǎn)組減值測試（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定2.資產(chǎn)組的賬面價值包括(1)資產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)的賬面價值通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。(2)分配到資產(chǎn)組中的總部資產(chǎn)價值201161廣西財經(jīng)學院李家瑗主講2.資產(chǎn)組的賬面價值包括201124廣西財經(jīng)學院李家瑗主講(二）資產(chǎn)組減值的會計處理第一步：將總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）形成包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額后的資產(chǎn)組的賬面價值第二步：確認資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組減值損失=資產(chǎn)組可收回價值小于資產(chǎn)組的賬面價值201162廣西財經(jīng)學院李家瑗主講(二）資產(chǎn)組減值的會計處理第一步：將總部資產(chǎn)和商譽分攤至某第三步：將資產(chǎn)組減值損失金額分配至各單項資產(chǎn)（1）應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。201163廣西財經(jīng)學院李家瑗主講第三步：將資產(chǎn)組減值損失金額分配至各單項資產(chǎn)201126廣西（3）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)③零。

教材P240例9-14201164廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（3）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：2三、總部資產(chǎn)的減值測試兩種方法：1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減值的會計處理。201165廣西財經(jīng)學院李家瑗主講三、總部資產(chǎn)的減值測試兩種方法：201128廣西財經(jīng)學院李家（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的

合理和一致的基礎(chǔ)一般即指考慮資產(chǎn)組內(nèi)各單項資產(chǎn)的賬面價值之間的比例，如資產(chǎn)使用年限不同的，應(yīng)同時考慮使用年限。P242例9-16總部資產(chǎn)分配方法

201166廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組（2）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的

分別按三步驟進行考慮：（1）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)時，對資產(chǎn)組減值測試；（2）考慮可按合理一致標準分配的總部資產(chǎn)部分的最小資產(chǎn)組減值測試；（與前述內(nèi)容相同）（3）比較所認定資產(chǎn)組組合的賬面價值和可收回金額進行減值測試。(參照前述的資產(chǎn)組減值測試方法）P242例9-17要點：單項資產(chǎn)中有可確認減值損失的先確認；資產(chǎn)組測試中有合理一致標準的先分配并確認減值；最后才是難以按合理一致標準分配的總部資產(chǎn)的分配和確認。201167廣西財經(jīng)學院李家瑗主講（2）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照