第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié)股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制第六節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述核心知識(shí)點(diǎn)：1第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何理解“控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)一2合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成3二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合4三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……三、合并范圍合并范圍含義：正確界定合并范圍的意義：確定基5（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在”表決權(quán)（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的6（二）母公司與子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：則：都要納入合并范圍（二）母公司與子公司投資并控制母公司子公司無(wú)論規(guī)模7第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄主要知識(shí)點(diǎn)“一體性”原則的理解統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并報(bào)表的編制原則主要知8（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則9（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。注意:（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母10三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)11四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政12被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)調(diào)整方法【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100％股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買13表1合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵消5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)30調(diào)整抵消520500+20800+（600+2020）20表114第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)15一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)16合并資產(chǎn)負(fù)債表1.全資子公司（100%股權(quán)）∵同一控制下∴母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益直接對(duì)沖。（2）將子公司的留存收益并入。合并資產(chǎn)負(fù)債表1.全資子公司（100%股權(quán)）17例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬(wàn)元取得乙公司100%股權(quán)，對(duì)乙公司控股合并，假設(shè)甲公司和乙公司在同一控制下。當(dāng)時(shí)，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元。則：甲公司控股合并分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000貸：銀行存款5000資本公積1000例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬(wàn)元取得乙18合并報(bào)表抵消分錄為：（1）借：實(shí)收資本4000資本公積1500盈余公積500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000（2）借：資本公積500貸：盈余公積500合并報(bào)表抵消分錄為：192.非全資子公司子公司的所有者權(quán)益一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬于其他股東。歸屬于母公司的部分和母公司的投資對(duì)沖；母公司的投資=子公司的所有者權(quán)益×母公司份額歸屬于其他股東的部分和“少數(shù)股東權(quán)益”對(duì)沖。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益×其他公司份額2.非全資子公司20抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權(quán)益對(duì)沖，并產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”。借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（2）將子公司的留存收益按母公司所占份額并入。借：資本公積貸：盈余公積抵消分錄：21例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬(wàn)元取得乙公司90%股權(quán)，對(duì)乙公司控股合并，假設(shè)甲公司和乙公司在同一控制下。當(dāng)時(shí)，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本4000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元。則：甲公司控股合并分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000×90%貸：銀行存款5000資本公積400例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬(wàn)元取得乙22合并報(bào)表抵消分錄為：（1）借：實(shí)收資本4000資本公積1500盈余公積500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400少數(shù)股東權(quán)益6000×10%（2）借：資本公積500×90%貸：盈余公積500×90%合并報(bào)表抵消分錄為：23合并利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表P38直接加總合并利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表P3824資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：銀行存款450資本公積50抵消分錄：借：股本400留存收益100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理資料：【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的25二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)261.全資子公司（100%股權(quán)）抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4.差額：借差—商譽(yù)貸差—留存收益1.全資子公司（100%股權(quán)）抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：27例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控股合并，取得乙公司100%股權(quán)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值7500萬(wàn)元，公允價(jià)值8000萬(wàn)元，假設(shè)甲公司和乙公司在非同一控制下。當(dāng)時(shí)，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為7000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元。除下列兩項(xiàng)以外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨70萬(wàn)元100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)220萬(wàn)元200萬(wàn)元例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控28則：甲公司控股合并分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：固定資產(chǎn)7500營(yíng)業(yè)外收入500則：甲公司控股合并分錄為：29甲公司抵消分錄：借：存貨30實(shí)收資本5000資本公積1600盈余公積400商譽(yù)990貸：無(wú)形資產(chǎn)20長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：7000乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：7000+10甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：8000萬(wàn)元借差：8000－7100=990（商譽(yù)）甲公司抵消分錄：30例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控股合并，取得乙公司100%股權(quán)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值7500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，假設(shè)甲公司和乙公司在非同一控制下。當(dāng)時(shí)，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為7000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元。除下列兩項(xiàng)以外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨70萬(wàn)元100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)220萬(wàn)元200萬(wàn)元例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控312.非全資子公司抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×少數(shù)股東所占份額5.差額：借差—商譽(yù)貸差—留存收益2.非全資子公司抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：32例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控股合并，取得乙公司90%股權(quán)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值7500萬(wàn)元，公允價(jià)值8000萬(wàn)元，假設(shè)甲公司和乙公司在非同一控制下。當(dāng)時(shí)，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為7000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元。除下列兩項(xiàng)以外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨70萬(wàn)元100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)220萬(wàn)元200萬(wàn)元例題：2009年4月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙公司控33則：甲公司控股合并分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：固定資產(chǎn)7500營(yíng)業(yè)外收入500則：甲公司控股合并分錄為：34甲公司抵消分錄：借：存貨30實(shí)收資本5000資本公積1600盈余公積400商譽(yù)1691貸：無(wú)形資產(chǎn)20長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

少數(shù)股東權(quán)益（7000+10）×10%=701乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：7000乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：7000+10甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：8000萬(wàn)元借差：8000+701－7100=1691（商譽(yù)）甲公司抵消分錄：35被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買36抵消分錄借：固定資產(chǎn)20股本等500商譽(yù)34（最后差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資450少數(shù)股東權(quán)益520×20%=104抵消分錄借：固定資產(chǎn)2037表2合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵消45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)34調(diào)整抵消5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104表238被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80％股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買39表3合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)16調(diào)整抵5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)104104留存收益0016表340“股權(quán)取得日合并報(bào)表抵消分錄的編制”總結(jié)1.同一控制下2個(gè)分錄借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積2.非同一控制下1個(gè)分錄同時(shí)解決5個(gè)問(wèn)題“股權(quán)取得日合并報(bào)表抵消分錄的編制”總結(jié)1.同一控制下41一、基本原理

二、編制方法第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解一、基本原理

二、編制方法第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)42（一）總體思路一、基本原理編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：（一）總體思路一、基本原理編制股權(quán)取43（二）具體方法一、基本原理方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果——各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)（二）具體方法一、基本原理方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)44二、編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷二、編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是45將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵消分錄歸納借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]同一控制下的企業(yè)合并將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額46例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過(guò)企業(yè)合并取得B公司80%的股權(quán)，B公司當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，全部為實(shí)收資本。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，增加資本公積200萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算A公司2007年初的投資成本，并編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的抵消分錄。（2）計(jì)算A公司2007年底的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制2007年底合并報(bào)表的抵消分錄。例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過(guò)企業(yè)47（1）因?yàn)锳公司和B公司在同一控制下，所以A公司2007年初的投資成本=B公司當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元×A公司所占份額80%=4000萬(wàn)元

借：實(shí)收資本5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000少數(shù)股東權(quán)益5000×20%=1000（1）因?yàn)锳公司和B公司在同一控制下，所以48（2）因?yàn)锳公司取得B公司80%的股權(quán)，合并前按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，所以：A公司2007年底的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（5000+1000+200）×80%=4960借：實(shí)收資本5000資本公積200未分配利潤(rùn)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4960少數(shù)股東權(quán)益（5000+1200）×20%（2）因?yàn)锳公司取得B公司80%的股權(quán)，合并前按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)49如果母公司當(dāng)期對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”計(jì)提了減值準(zhǔn)備：∵長(zhǎng)期股權(quán)投資已沖抵∴依據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”計(jì)提的“減值準(zhǔn)備”也就成了空中樓閣，必須予以沖銷，在基礎(chǔ)抵消分錄的貸方增加“資產(chǎn)減值損失”。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬面價(jià)值]資產(chǎn)減值損失少數(shù)股東權(quán)益如果母公司當(dāng)期對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”計(jì)提了減值準(zhǔn)備：∵長(zhǎng)期股權(quán)投50例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過(guò)企業(yè)合并取得B公司80%的股權(quán)，B公司當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，全部為實(shí)收資本。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，增加資本公積200萬(wàn)元。2007年底A公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了300萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。要求：計(jì)算A公司2007年底的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額和賬面價(jià)值，并編制2007年底合并報(bào)表的抵消分錄。例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過(guò)企業(yè)51因?yàn)锳公司取得B公司80%的股權(quán)，合并前按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，所以：A公司2007年底的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（5000+1000+200）×80%=4960A公司2007年底的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4960－300=4660借：實(shí)收資本5000資本公積200未分配利潤(rùn)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4960－300=4660資產(chǎn)減值損失300少數(shù)股東權(quán)益（5000+1200）×20%因?yàn)锳公司取得B公司80%的股權(quán)，合并52在連續(xù)編制合并報(bào)表中母公司計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備分兩個(gè)部分反映在抵消分錄中：資產(chǎn)減值損失：當(dāng)期計(jì)提的部分期初未分配利潤(rùn)：以前累計(jì)計(jì)提的部分※為什么計(jì)入“期初未分配利潤(rùn)”，以后再做解釋。在連續(xù)編制合并報(bào)表中母公司計(jì)提的長(zhǎng)期股53“同一控制下”股權(quán)取得日和股權(quán)取得日后抵消分錄比較：股權(quán)取得日借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益股權(quán)取得日借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]資產(chǎn)減值損失期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益“同一控制下”股權(quán)取得日和股權(quán)取得日后抵消分錄比較：股權(quán)取得54將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額552.非全資子公司抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.將被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。2.沖抵母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權(quán)益（借方）。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×少數(shù)股東所占份額5.差額：借差—商譽(yù)貸差—留存收益2.非全資子公司抵消分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：56股權(quán)取得日后：將上述分錄中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”拆成3個(gè)部分：長(zhǎng)期股權(quán)投資—賬面價(jià)值資產(chǎn)減值損失：當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備期初未分配利潤(rùn)：以前累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備股權(quán)取得日后：將上述分錄中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”拆成3個(gè)部分：57例題：A公司和B公司在非同一控制下，A公司擁有B公司90%股權(quán)。在2008年底，B公司所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元（具體構(gòu)成略），除固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1000萬(wàn)元以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。在2008年底，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為12000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元（其中本期計(jì)提300萬(wàn)元，以前計(jì)提500萬(wàn)元）。請(qǐng)編制2008年底抵消分錄。例題：A公司和B公司在非同一控制下，A公司擁有B公司90%58借：固定資產(chǎn)1000子公司所有者權(quán)益10000商譽(yù)2100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000－800資產(chǎn)減值損失300期初未分配利潤(rùn)：500少數(shù)股東權(quán)益（10000+1000）×10%借：固定資產(chǎn)1059（一）第一類抵消分錄

第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]未分配利潤(rùn)——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。（一）第一類抵消分錄

第二類抵銷分錄內(nèi)部應(yīng)收帳款60企業(yè)合并當(dāng)年（1）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失注：分錄（2）中“應(yīng)收賬款”在賬務(wù)處理中是“壞賬準(zhǔn)備”，但是在編制報(bào)表時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”已經(jīng)并入“應(yīng)收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應(yīng)收賬款”（報(bào)表項(xiàng)目）。企業(yè)合并當(dāng)年（1）借：應(yīng)付賬款61連續(xù)編制合并報(bào)表理解：期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整P52,P33連續(xù)編制合并報(bào)表理解：期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整62連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)抵消分錄（1）債權(quán)債務(wù)對(duì)沖借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：應(yīng)收賬款貸：期初未分配利潤(rùn)（3）調(diào)整當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）注：（2）和（3）分錄可以合并連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)抵消分錄（1）債權(quán)債務(wù)對(duì)沖63例題：乙公司為甲公司的子公司，2006年開始編制合并報(bào)表。甲公司對(duì)乙公司應(yīng)收賬款在2006，2007，2008和2009年末的余額分別是100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，150萬(wàn)元和150萬(wàn)元。甲公司每年都按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制2006至2009年的抵消分錄。例題：乙公司為甲公司的子公司，2006年開始編制合并報(bào)表。甲64資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額30000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額50000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35000、60000元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表4。

工作底稿的編制……【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消資料：工作底稿的編制……【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消65表4合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——期末未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)——期末49750①30000①30000②150②1501500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)——期初資產(chǎn)減值損失150150-1500-150-250②1502500表466（三）內(nèi)部銷售存貨的抵消引入例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，貨款未收。分析：1.母公司和子公司各自如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2.從集團(tuán)公司角度，虛增了什么？3.如何抵消？（三）內(nèi)部銷售存貨的抵消引入例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存67只考慮單獨(dú)年份1.內(nèi)部銷售的存貨全部未對(duì)外銷售例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，貨款未收。抵消分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80存貨20只考慮單獨(dú)年份1.內(nèi)部銷售的存貨全部未對(duì)外銷售68只考慮單獨(dú)年份2.內(nèi)部銷售的存貨全部已對(duì)外銷售例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，貨款未收。子公司將該批存貨以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售。分析：虛增了什么？如何抵消？只考慮單獨(dú)年份2.內(nèi)部銷售的存貨全部已對(duì)外銷售69抵消分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

抵消分錄：70只考慮單獨(dú)年份3.內(nèi)部銷售的存貨部分對(duì)外銷售例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，貨款未收。子公司將該批存貨的一半以65萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，另一半形成期末存貨。分析：虛增了什么？如何抵消？是否可以將上述例題轉(zhuǎn)換成另一種形式？只考慮單獨(dú)年份3.內(nèi)部銷售的存貨部分對(duì)外銷售71例題：母公司將成本為40萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為50萬(wàn)元，貨款未收，子公司將該批存貨以65萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售母公司又將成本為40萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為50萬(wàn)元，貨款未收，子公司未對(duì)外銷售，形成期末存貨。思考：如何抵消？例題：母公司將成本為40萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為50萬(wàn)72抵消分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90存貨10上述分錄可以拆分為兩個(gè)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：存貨10抵消分錄：73只考慮單獨(dú)年份分錄總結(jié)（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分錄金額：內(nèi)部銷售收入數(shù)（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨分錄金額：內(nèi)部銷售形成的期末存貨中虛增的價(jià)值=期末存貨×內(nèi)部銷售利潤(rùn)率內(nèi)部銷售利潤(rùn)率=（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入只考慮單獨(dú)年份分錄總結(jié)（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入74上例中：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100注：100為內(nèi)部銷售收入數(shù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：存貨10注：10=50×20%20%=（100－80）÷100上例中：75練習(xí)：例題：母公司將存貨銷售給子公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，銷售毛利率為40%。子公司將該批存貨的70%對(duì)外銷售，銷售毛利率為30%，其余存貨形成期末存貨。練習(xí)：例題：母公司將存貨銷售給子公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，銷售76連續(xù)年份在單獨(dú)年份的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加一個(gè)分錄，其作用是“調(diào)整期初未分配利潤(rùn)”。借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分錄金額：內(nèi)部銷售形成的期初存貨中虛增的價(jià)值，即單獨(dú)年份中分錄（2）的金額。連續(xù)年份在單獨(dú)年份的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加一個(gè)77連續(xù)年份下內(nèi)部銷售存貨的抵消（1）借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨連續(xù)年份下內(nèi)部銷售存貨的抵消（1）借：期初未分配利潤(rùn)78課堂練習(xí)母公司從2007年起向子公司銷售商品，子公司購(gòu)入后對(duì)外銷售。母公司的銷售毛利率為30%，子公司的銷售毛利率為20%。2007年母公司向子公司銷售實(shí)現(xiàn)收入100萬(wàn)元，子公司對(duì)外銷售了80%。2008年母公司又向子公司銷售實(shí)現(xiàn)收入200萬(wàn)元，子公司對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)收入150萬(wàn)元。2009年子公司沒(méi)有從母公司購(gòu)貨，將以前從母公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外銷售。要求：編制2007-2009年的抵消分錄。課堂練習(xí)母公司從2007年起向子公司銷售商品，79（一）第一類抵消分錄

第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]貸：營(yíng)業(yè)成本B借：營(yíng)業(yè)成本[A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分]存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益]抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤(rùn)——期初[以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益]貸：營(yíng)業(yè)成本A抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益（一）第一類抵消分錄

第三類抵銷分錄抵消以前年度80資料：母公司將2000萬(wàn)元的商品按2400萬(wàn)元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。

工作底稿的編制……【例6】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消資料：工作底稿的編制……【例6】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消81表5合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第二年：未分配利潤(rùn)——期初24004002000存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未分配利潤(rùn)——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①400②280②28028068040040079260012001921400表582資料：母公司將800萬(wàn)元的商品按1000萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。

工作底稿的編制……【例7】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消——調(diào)整遞延所得稅如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。資料：工作底稿的編制……【例7】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消——調(diào)整遞83項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表6合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利84（四）內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消引入例題：母公司將成本為80萬(wàn)元的存貨銷售給子公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，貨款未收，子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用。分析：1.母公司和子公司各自如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2.從集團(tuán)公司角度，虛增了什么？3.如何抵消？（四）內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消引入例題：母公司將成本為80萬(wàn)元851.只考慮單獨(dú)年份抵消分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80固定資產(chǎn)原價(jià)20問(wèn)題：虛增的固定資產(chǎn)原價(jià)是否會(huì)對(duì)將來(lái)固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)生影響呢？如何處理？1.只考慮單獨(dú)年份861.只考慮單獨(dú)年份抵消分錄：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)原價(jià)（2）借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等分錄（2）的金額：當(dāng)期多提的折舊1.只考慮單獨(dú)年份872.連續(xù)年份抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和固定資產(chǎn)原價(jià)借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和以前累計(jì)多提的折舊借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(rùn)（3）調(diào)整當(dāng)期當(dāng)期多提的折舊借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等2.連續(xù)年份抵消分錄：88例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為50萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用期限為5年，凈殘值為0，采用直線法折舊。為簡(jiǎn)化，假設(shè)B公司從2001年1月開始計(jì)提折舊。要求：作出2001至2006年的抵消分錄。例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表范893.連續(xù)年份，在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理在固定資產(chǎn)清理期，“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”均已轉(zhuǎn)入清理，賬面余額都不存在了，進(jìn)入了“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。因此，在固定資產(chǎn)清理期，上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”需用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”替代。3.連續(xù)年份，在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理在固定90例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為50萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用期限為5年，凈殘值為0，采用直線法折舊。為簡(jiǎn)化，假設(shè)B公司從2001年1月開始計(jì)提折舊。（1）該固定資產(chǎn)在2004年12月31日清理。（2）該固定資產(chǎn)在2005年12月31日清理。（1）該固定資產(chǎn)在2006年12月31日清理。例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表范91結(jié)論：P58③結(jié)論：P58③92作業(yè)1：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為50萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用期限為5年，凈殘值率為5%，采用直線法折舊。B公司從2001年2月開始計(jì)提折舊。（1）該固定資產(chǎn)在2004年12月31日清理。（2）該固定資產(chǎn)在2005年12月31日清理。（1）該固定資產(chǎn)在2006年12月31日清理。作業(yè)1：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團(tuán)的成員，均納入合并報(bào)表93作業(yè)2：甲公司為乙公司的母公司，2006年甲公司將成本為80萬(wàn)元的產(chǎn)成品以100萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，當(dāng)年乙公司未把該批存貨對(duì)外銷售，全部形成期末庫(kù)存。2007年甲公司又將成本為105萬(wàn)元的該種產(chǎn)成品以150萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司把該存貨中的一部分對(duì)外銷售，按先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本60萬(wàn)元。2008年甲公司沒(méi)有再對(duì)乙公司銷售該種產(chǎn)成品，乙公司將庫(kù)存的該種產(chǎn)成品全部對(duì)外銷售，銷售毛利率為25%。要求：編制2006至2008年的抵消分錄。作業(yè)2：甲公司為乙公司的母公司，2006年甲公司將成本為8094（五）內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消（以存貨為例）1.單獨(dú)年份，分以下三種情況討論：①可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售成本②內(nèi)部銷售成本＜可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售價(jià)格③內(nèi)部銷售價(jià)格＜可變現(xiàn)凈值（五）內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵消（以存貨為例）1.單獨(dú)年95①可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售成本

例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬(wàn)元，售價(jià)=4萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.1萬(wàn)元。分析：期末存貨賬面成本4萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備0.9萬(wàn)元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備0.1萬(wàn)元。即：實(shí)提0.9萬(wàn)元應(yīng)提0.1萬(wàn)元①可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售成本

例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬(wàn)96抵消分錄為借：存貨0.8貸：資產(chǎn)減值損失0.8分錄金額：內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消分錄為97②內(nèi)部銷售成本＜可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售價(jià)格例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬(wàn)元，售價(jià)=4萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.5萬(wàn)元。分析：期末存貨賬面成本4萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬(wàn)元），計(jì)提減值準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬(wàn)元，不應(yīng)提減值準(zhǔn)備。即：實(shí)提0.5萬(wàn)元應(yīng)提0②內(nèi)部銷售成本＜可變現(xiàn)凈值＜內(nèi)部銷售價(jià)格例：內(nèi)部銷售存貨，成98抵消分錄為借：存貨0.5貸：資產(chǎn)減值損失0.5分錄金額：計(jì)提的減值準(zhǔn)備抵消分錄為99③內(nèi)部銷售價(jià)格＜可變現(xiàn)凈值例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬(wàn)元，售價(jià)=4萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=4.5萬(wàn)元。分析：期末存貨賬面成本4萬(wàn)元（含未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)0.8萬(wàn)元），不計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際存貨真實(shí)價(jià)值為3.2萬(wàn)元，不提減值準(zhǔn)備。即：實(shí)提0應(yīng)提0無(wú)抵消分錄③內(nèi)部銷售價(jià)格＜可變現(xiàn)凈值例：內(nèi)部銷售存貨，成本=3.2萬(wàn)元100思考題1：甲公司擁有乙公司股權(quán)的60%，將乙公司納入合并報(bào)表范圍。2007年9月，甲公司將成本為8萬(wàn)元的商品以10萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，后者將其作為庫(kù)存材料。年末，該批存貨尚有40%在庫(kù)，另60%已計(jì)入乙公司當(dāng)年銷售成本。該在庫(kù)存貨年末可變現(xiàn)凈值為3.1萬(wàn)元，乙公司因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.9萬(wàn)元。年末，甲公司和乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額年末數(shù)分別為90萬(wàn)元和50萬(wàn)元。求：合并報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目金額。思考題1：甲公司擁有乙公司股權(quán)的60%，將乙公司納入合并報(bào)表101思考題2：甲公司擁有乙公司股權(quán)的60%，將乙公司納入合并報(bào)表范圍。2007年9月，甲公司將成本為8萬(wàn)元的商品以10萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，后者將其作為庫(kù)存材料。年末，該批存貨尚有40%在庫(kù)，25%已計(jì)入乙公司當(dāng)年銷售成本，35%包括在期末在產(chǎn)品成本中（該在產(chǎn)品成本9萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值9.3萬(wàn)元）。該在庫(kù)存貨年末可變現(xiàn)凈值為3.1萬(wàn)元，乙公司因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.9萬(wàn)元。求：編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額的抵消金額。思考題2：甲公司擁有乙公司股權(quán)的60%，將乙公司納入合并報(bào)表102習(xí)題1、對(duì)于吸收合并，合并方對(duì)合并商譽(yù)的下列賬務(wù)處理方法中，符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（）A．單獨(dú)確認(rèn)為商譽(yù)，不予攤銷B．確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并分期攤銷C．計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值D．調(diào)整減少吸收合并當(dāng)期的股東權(quán)益習(xí)題1、對(duì)于吸收合并，合并方對(duì)合并商譽(yù)的下列賬務(wù)處理方法中，103習(xí)題2、20×7年年初，甲企業(yè)以460萬(wàn)元的合并成本購(gòu)買非同一控制下的乙企業(yè)的全部股權(quán)，乙企業(yè)被并購(gòu)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400萬(wàn)元、公允價(jià)值420萬(wàn)元。20×7年年末甲企業(yè)各資產(chǎn)及資產(chǎn)組沒(méi)有發(fā)生減值，則年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“商譽(yù)”的報(bào)告價(jià)值為（）萬(wàn)元。A．60B．40C．20D．0習(xí)題2、20×7年年初，甲企業(yè)以460萬(wàn)元的合并成本購(gòu)買非104習(xí)題3、下列抵銷分錄中屬抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)業(yè)務(wù)的是（）A．借：預(yù)付賬款B．借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款C．借：應(yīng)付債券D．借：投資收益貸：持有至到期的投資貸：應(yīng)收股利

習(xí)題3、下列抵銷分錄中屬抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)業(yè)務(wù)的是（105習(xí)題4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理的會(huì)計(jì)期末，不編制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的任何抵銷分錄。這種情況發(fā)生在（）A．期滿報(bào)廢B．超期報(bào)廢C．提前報(bào)廢D．A、B、C三種場(chǎng)合習(xí)題4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理的會(huì)計(jì)期末，不編106習(xí)題5.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，當(dāng)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額作為（）處理。A.合并價(jià)差B.商譽(yù)C.少數(shù)股東權(quán)益D.少數(shù)股東收益習(xí)題5.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，當(dāng)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與107習(xí)題6.企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資兩者之間關(guān)系的下列表述中，正確的有（）A．甲企業(yè)控股合并丙企業(yè)，導(dǎo)致甲擁有對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資B．甲企業(yè)吸收合并丙企業(yè)，不會(huì)形成甲對(duì)丙的長(zhǎng)期股權(quán)投資C．甲企業(yè)與乙企業(yè)合營(yíng)丙企業(yè)，則甲對(duì)丙形成長(zhǎng)期股權(quán)投資D．甲企業(yè)是丙企業(yè)的聯(lián)營(yíng)方之一，則甲對(duì)丙形成長(zhǎng)期股權(quán)投資習(xí)題6.企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資兩者之間關(guān)系的下列表述中，正確108習(xí)題7、下列關(guān)于股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的闡述中，不正確的是（）A．需要抵銷合并前發(fā)生的成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易影響數(shù)B．合并報(bào)表工作底稿中一般只需編制一個(gè)抵銷分錄C．對(duì)非全資的子公司可以部分地抵銷其股東權(quán)益D．對(duì)子公司的股東權(quán)益要全額抵銷習(xí)題7、下列關(guān)于股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的闡述中，不正確的是109（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]貸：營(yíng)業(yè)成本[內(nèi)部交易銷售成本]固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]交易當(dāng)年（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄抵消固定資產(chǎn)110（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)——期初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]交易以后各年抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]貸：未分配利潤(rùn)——期初引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未111一、基本原理

二、編制方法第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表主要知識(shí)點(diǎn)主要抵消分錄的編制原理少數(shù)股東損益的列報(bào)合并凈利潤(rùn)的理解一、基本原理

二、編制方法第五節(jié)股權(quán)取得日后的合并利潤(rùn)表112一、基本原理合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。

一、基本原理合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，113二、編制方法與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊的抵銷內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤(rùn)分配的抵銷工作底稿的合并設(shè)置注意以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序主要抵消分錄：二、編制方法與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減114第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資100000第五類抵銷分錄抵消分錄：借：投資收益115第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：持有至到期投資100000第五類抵銷分錄抵消分錄：借：投資收益116抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消原理：∵母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益已沖銷∴母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資帶來(lái)的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配也應(yīng)沖銷抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消原理：1171.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”來(lái)源：子公司的“可供分配利潤(rùn)”=期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)

0母公司的投資收益=母公司的投資收益1.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的1181.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”去向：子公司的“可供分配利潤(rùn)”提取盈余公積應(yīng)付普通股股利期末未分配利潤(rùn)1.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的1191.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：借：投資收益母公司貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利子公司期末未分配利潤(rùn)1.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：1202.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”來(lái)源：子公司的“可供分配利潤(rùn)”=期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)

母公司的投資收益=期初未分配利潤(rùn)+母公司的投資收益2.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公司1212.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”去向：子公司的“可供分配利潤(rùn)”提取盈余公積應(yīng)付普通股股利期末未分配利潤(rùn)2.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公司1222.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0抵消分錄：借：投資收益母公司期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利子公司期末未分配利潤(rùn)2.全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0抵消分錄：1233.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”來(lái)源：子公司的“可供分配利潤(rùn)”=期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)

0母公司的投資收益其他公司的投資收益=母公司的投資收益+少數(shù)股東損益3.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司1243.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”去向：子公司的“可供分配利潤(rùn)”提取盈余公積應(yīng)付普通股股利期末未分配利潤(rùn)3.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0問(wèn)題核心：子公司1253.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：借：投資收益母公司少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利子公司期末未分配利潤(rùn)3.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：1264.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公司的“可供分配利潤(rùn)”來(lái)源：？去向：？4.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)不為0問(wèn)題核心：子公1274.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：借：投資收益母公司少數(shù)股東損益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利子公司期末未分配利潤(rùn)P654.非全資子公司，且子公司期初未分配利潤(rùn)為0抵消分錄：128課堂練習(xí)

母公司擁有子公司80%的股權(quán)，子公司期初未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，本期凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，子公司當(dāng)年提取盈余公積1000萬(wàn)元，向投資者分配股利4000萬(wàn)元，其余的形成期末未分配利潤(rùn)。課堂練習(xí)母公司擁有子公司80%的股權(quán)，子129第六類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消？為什么要抵消子公司的期初未分配利潤(rùn)？如何確定并報(bào)告少數(shù)股東損益？第一類、第六類抵消分錄可否合并？如何理解合并未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的含義？重點(diǎn)思考第六類抵銷分錄抵消分錄：[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例]130[例9]第一類、第六類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資收益16少數(shù)股東損益4貸：提取盈余公積2應(yīng)付普通股股利5未分配利潤(rùn)——期末13借：股本100盈余公積2未分配利潤(rùn)——期末13貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資92少數(shù)股東權(quán)益23借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12貸：投資收益12成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄資料：股本為200萬(wàn)元的母公司2007年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。[例9]第一類、第六類抵消分錄綜合舉例——合并當(dāng)年借：投資131[例10]第一類、第六類抵消分錄綜合舉例——合并后第二年借：投資收益