第五章收入與利潤核算本章重點與難點重點：正確進行收入、費用核算的前提。掌握工程結算收入所確定的結算方式。掌握建造合同收入、費用的確認以及收入、損失的核算。掌握利潤總額的構成，分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業的凈利潤。難點：建造合同準則1第五章收入與利潤核算本章重點與難點1

第一節收入概述第二節建造合同第三節其他業務收入的核算第四節利潤的核算2第一節收入概述2第一節收入概述一、施工企業收入內容施工企業的收入是指企業在生產經營活動中，由于承包工程，銷售產品，提供勞務等日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入是企業生產經營成果的價值表現，是企業的一項重要財務指標。3第一節收入概述一、施工企業收入內容3（一）主營業務收入（建造合同收入）：是指施工企業承包工程所獲得的收入。其主要內容包括：1．建造工程合同初始收入2．合同變更收入3．工程索賠款收入4．獎勵款4（一）主營業務收入（建造合同收入）：是指施工企業承包工程所獲

（二）其他業務收入：

是施工企業除建造工程合同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。其主要內容包括：1．產品銷售收入；2．機械作業收入3．材料銷售收入；4．無形資產出租收入5．固定資產出租收入；6．對外承包工程收入7．多種經營收入；8．其他兼營業務收入5（二）其他業務收入：5二、工程價款的核算（一）工程價款結算方式1、竣工后一次結算工程價款的方式按照“建設工程結算價款的規定”，建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月以內，或者工程承包合同價值在100萬元以下的，工程價款實行竣工后決算。實行竣工結算辦法的工程，在施工過程中不辦理工程價款結算，但是在合同中可以約定建造承包方在施工過程中向客戶預支工程款或預收部分備料款。6二、工程價款的核算（一）工程價款結算方式6實行完成合同后（竣工）一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成、施工企業與客戶進行工程價款結算時，確認工程結算收入的實現，實現的收入額為承發包雙方結算的合同價款總額。

7實行完成合同后（竣工）一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合

2、非竣工結算方式，概括起來有以下三種：

（1）按月結算法（2）分段結算法（3）其他結算法82、非竣工結算方式，概括起來有以下三種：8

（1）按月結算法

實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，應分期確認工程結算收入的實現。即，各月份終了，與客戶進行已完工程價款結算時，確認合同已完工部分工程結算收入的實現。本期收入額為月終結算的已完工程價款的金額。

9（1）按月結算法9

（2）分段結算法

實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程項目，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程結算收入的實現。即，應于完成合同規定的工程進度或工程階段、與客戶進行已完工程價款結算時，確認已完工程收入的實現。本期實現的收入額為本期已結算的分段工程價款的金額。

10（2）分段結算法10（3）其他結算法

實行其他結算方式的工程項目，其工程結算收入應按合同規定的結算方式和結算時間，與客戶進行工程價款結算時，一次或分次確認工程結算收入。本期實現的收入額為本期結算的已完工程價款或竣工一次結算的全部合同價款總額。11（3）其他結算法11

（二）工程結算的核算應設置如下會計賬戶:：（1）“主營業務收入”賬戶（2）“主營業務成本”賬戶，用以核算企業已完工程的實際成本。12（二）工程結算的核算12（3）“營業稅金及附加”賬戶，用以反映企業因從事建筑安裝生產活動取得工程價款結算收入而按規定繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等。（4）“應收賬款——應收工程款”賬戶，用以核算企業與客戶辦理工程價款結算時，按照工程合同規定應向其收取的工程價款。1313（三）具體核算1、預收款例見P22714（三）具體核算14

竣工結算方式的核算

【例】某施工企業年初承包一項工程，工期11個月，施工圖預算造價500000元。工程合同規定，按造價30%付備料款，其中20%由客戶直接撥付水泥、鋼材抵付備料款。工程價款竣工后一次性付款。15竣工結算方式的核算15

①收到發包合同規定撥付的備料款50000元。作如下分錄：

借：銀行存款50000貸：預收賬款—預收備料款50000

②收到客戶按規定撥付抵做備料款的水泥、鋼材，預算價格為100000元。該批鋼材計劃價格與預算價格相同。分錄如下：

借：原材料——水泥、鋼材100000貸：預收賬款——預收備料款10000016①收到發包合同規定撥付的備料款50000元。作如下分錄：

③年末工程按期竣工交付使用，企業開出“工程價款結算賬單”向客戶結算工程價490000元。分錄如下：

借：應收賬款——預收工程款（某單位）490000貸：工程結算——某工程490000④從應收款中扣還客戶預收的備料款。分錄如下：

借：預收賬款——預收備料款150000貸：應收賬款——應收工程款150000017③年末工程按期竣工交付使用，企業開出“工程價款結算賬

⑤按工程價款收入計算并結轉應交納的營業稅14700元，城市維護建設稅1029元。分錄如下：

借：主營業務稅金及附加15729貸：應交稅費—應交營業稅14700—應交城建稅1029⑥結轉該工程實際成本380000元。分錄如下：

借：主營業務成本380000工程施工—合同毛利—某工程110000貸：主營業務收入49000018⑤按工程價款收入計算并結轉應交納的營業稅14700元，城

⑦收到客戶轉賬支付的工程價款340000元。分錄如下：

借：銀行存款340000貸：應收賬款——應收工程款34000019⑦收到客戶轉賬支付的工程價款340000元。分錄如下：1最后工程完工，將“工程施工”和“工程結算”賬戶對沖。

借：工程結算490000貸：工程施工—合同成本380000—合同毛利11000020最后工程完工，將“工程施工”和“工程結算”賬戶對沖。20

非竣工結算方式的核算

【例】某施工企業承包一項工期18個月，施工圖預算造價1200000元，工程合同規定按合同造價的30%預付備料款，工程款月中預支，月末按進度結算。21非竣工結算方式的核算21①收到客戶按合同規定撥付的預備料款360000元。分錄如下：

借：銀行存款360000貸：預收賬款——預收備料款（某單位）360000②本月月中開出“工程款預支賬單”，向客戶預支工程款60000元，已存入銀行。分錄如下：

借：銀行存款60000貸：預收賬款——預收工程款（某單位）6000022①收到客戶按合同規定撥付的預備料款360000元。分錄如下③月末開出“工程價款結算賬單”，向客戶辦理工程價款結算，本月完工價款150000元。分錄如下：

借：應收賬款——應收工程款150000貸：工程結算150000④本月應扣還預收備料款50000元，抵扣月中預收的工程款60000元。分錄如下：

借：預收賬款——預收工程款110000貸：應收賬款——應收工程款11000023③月末開出“工程價款結算賬單”，向客戶辦理工程價款結算，本月

⑤應另向發報單位收取臨時設備費5000元，勞動保險費1000元。分錄如下：

借：應收賬款——應收工程款6000貸：工程結算6000

⑥按規定稅率計算并結轉應交的營業稅3480元，城市維護建設稅244元。分錄如下：

借：主營業務稅金及附加3724貸：應交稅金——應交營業稅3480——應交城建稅24424⑤應另向發報單位收取臨時設備費5000元，勞動保險費100

⑦結轉本月已辦理結算工程的實際成本96000元。分錄如下：

借：主營業務成本96000工程施工—合同毛利——某工程54000貸：主營業務收入150000

25⑦結轉本月已辦理結算工程的實際成本96000元。分錄如下：最后工程全部完工，將“工程施工”和“工程結算”賬戶對沖。

26最后工程全部完工，將“工程施工”和“工程結算”賬戶對沖。22．分包工程價款結算的核算:【例3】

某施工企業將一工程分包給一專業公司，其業務如下：①用銀行存款預付分包單位備料款25000元。分錄如下：

借：預付賬款——預付分包單位款25000貸：銀行存款25000

②根據分包單位實際施工進度，預付工程進度款6000元。分錄如下：借：預付賬款——預付分包單位款6000貸：銀行存款6000272．分包工程價款結算的核算:27

③本月末，根據分包單位提出的“工程價款結算賬單”，應付已完工程價款30000元，以及隨同工程價款一并支付的臨時設施費2000元，勞動保險費25000元。分錄如下：

借：工程施工34500貸：應付賬款——應付工程款34500

④將本月應扣回的預付備料款5000元和預付工程款6000元結轉。分錄如下：

借：應付賬款——應付分包單位款21000貸：預付賬款——預付分包單位款2100028③本月末，根據分包單位提出的“工程價款結算賬單”，應付

⑤用銀行存款支付本月應付給分包單位的工程價款9000元，應付的臨時設施費2000元和勞動保險費2500元。分錄如下：

借：應付賬款---應付分包單位款13500貸：銀行存款1350029⑤用銀行存款支付本月應付給分包單位的工程價款90第二節建造合同第15號建造合同?關于總則?關于合同的分立與合并?關于合同收入?關于合同成本?關于合同收入與合同費用的確認?關于披露?執行建造合同準則的其他問題30第二節建造合同第15號建造合同30一、關于總則（一）目標為了規范建造承包商建造合同的確認、計量和相關信息的披露。31一、關于總則31（二）概念建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。32（二）概念32?建造承包商，是指根據合同為客戶建造工程（或大型資產）的企業，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業、承包建造船舶、飛機和大型機械設備的制造企業。?建造合同準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。?在一個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。33?建造承包商，是指根據合同為客戶建造工程（或大型資產）的企（三）建造合同種類1、固定造價合同2、成本加成合同34（三）建造合同種類34二、關于合同的分立與合并?有關合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規范。?一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。35二、關于合同的分立與合并35?如果一項合同包括建造多項資產，準則規定了合同分立的條款，企業應按準則規定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，準則規定了合同合并的條款，企業應按準則規定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。36?如果一項合同包括建造多項資產，準則規定了合同分立的條款，（一）合同分立?如果一項建造合同包括建造數項資產，在同時具備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同處理：（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。37（一）合同分立37例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規定，建筑公司為客戶建造一棟辦公樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建辦公樓和食堂進行談判，并達成一致意見；辦公樓的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。辦公樓和食堂均有獨立的施工圖預算，辦公樓的預算成本為370萬元，食堂的預算成本為130萬元。38例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規定，建筑公（二）合同合并?一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。39（二）合同合并39

例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業污水處理系統。根據合同規定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據整個項目的施工進度辦理價款結算。40例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了

（三）追加資產的建造滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：1、該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的(一項或數項)資產存在重大差異。2、議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。41（三）追加資產的建造41例如，某建筑商與客戶簽訂了一項建造合同。合同規定，建筑商為客戶設計并建造，一棟教學樓，教學樓的工程造價（含設計費用）為500萬元，預計總成本為460萬元。合同履行一段時間后，客戶決定追加建造一座地上車庫，并與該建筑商協商一致，變更了原合同內容。根據上述資料分析，由于該地上車庫在設計、技術和功能上與原合同包括的教學樓存在重大差異，表明符合條件1，因此該追加資產的建造應當作為單項合同。42例如，某建筑商與客戶簽訂了一項建造合同。合同規定，建筑商為客三、關于合同成本?（一）合同成本的構成合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。?“直接費用”是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。?“間接費用”是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。43三、關于合同成本43

合同的直接費用包括四項費用：耗用的人工費用耗用的材料費用耗用的機械使用費其他直接費用44合同的直接費用包括四項費用：44間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。?間接費用施工、生產單位發生的管理人員工資、獎金、福利費等薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、排污費等。45間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活（二）借款費用?建造承包商在合同建造過程中因資金周轉等原因向銀行借入款項，發生的借款費用，符合資本化條件的，應當計入合同成本。46（二）借款費用46（三）零星收益“與合同有關的零星收益”，是指在合同執行過程中取得的、但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。?處置這些殘余物資而取得的收益，應沖減合同成本47（三）零星收益47區分兩個概念建造合同收入構成當期確認的收入（預計總收入）（主營業務收入）建造合同成本構成當期確認的費用（預計總成本）（主營業務成本）48區分兩個概念48四、關于合同收入?合同收入包括兩部分內容：（1）合同中規定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。49四、關于合同收入49（一）初始收入合同中標后業主與中標的施工單位雙方簽訂的合同中確定的合同總金額，扣除其他計入合同金額但由業主掌握使用的部分后作為合同初始收入部分。50（一）初始收入50（二）合同變更是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。?因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。51（二）合同變更51例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項建造圖書館的合同，建設期3年。第二年，客戶要求將原設計中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價50萬元。建造承包商可在第二年將因合同變更而增加的收入50萬元認定為合同收入的組成部分。假如建造承包商認為此項變更應增加造價50萬元，但雙方最終只達成增加造價40萬元的協議，則只能將40萬元認定為合同收入的組成部分。52例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項建造圖書館的合同，建設期3（三）索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。?因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。53（三）索賠款53例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規定的建設期是20X1年3月至20X4年8月；同時規定，發電機由客戶采購，于20X3年8月交付建造承包商進行安裝。該項合同在執行過程中，客戶于20X4年1月才將發電機交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬元計入合同總收人。假如客戶只同意支付延誤工期款50萬元，則只能將50萬元認定為合同收入的組成部分。54例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項建造水電站的合同。合同規定（四）獎勵款是指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。?因獎勵而形成的收入應在同時具備下列條件時予以確認：①根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；②獎勵金額能夠可靠地計量。55（四）獎勵款55例如，某建自承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規定的建設期為20X1年12月20日至20X3年12月20日。20X3年9月，主體工程已基本完工，工程質量符合設計要求，有望提前3個月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。假如該項合同的主體工程雖于20X3年9月基本完工，但是經工程監理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。這種情況下，不能認定獎勵款構成合同收入。56例如，某建自承包商與客戶簽訂一項建造大橋的合同，合同規定的建五、關于合同收入與合同費用的確認建造合同結果的判定?按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。57五、關于合同收入與合同費用的確認57?總原則：如果建造合同的結果建能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

三層含義：一是采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件；二是在什么時間確認合同收入和合同費用；三是完工百分比法的含義及運用。58?總原則：58?建造合同結果不能可靠估計時，企業不能根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。59?建造合同結果不能可靠估計時，企業不能根據完工百分比法確認（一）建造合同的結果能夠可靠地估計的認定標準1、固定造價合同的結果能夠可靠地估計的認定標準（1）合同總收入能夠可靠的計量；（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；（3）在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚的區分和可靠地計量。

60（一）建造合同的結果能夠可靠地估計的認定標準602、成本加成合同的結果能夠可靠地估計的認定標準(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業；(2)實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。612、成本加成合同的結果能夠可靠地估計的認定標準61（二）完工百分比法完工百分比法是根據合同完工進度確認合同收入和費用的方法。運用完工百分比法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用信息，體現了權責發生制原則62（二）完工百分比法621、合同完工進度的確定?企業確定合同完工進度可選用下列方法：（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；（3）已完合同工作的測量。631、合同完工進度的確定63（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進度的方法。合同完工進度=（累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本）×100%64（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。64

例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規定的建設期為三年。第一年，實際發生合同成本300萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本520萬元；第二年，實際發生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發生成本150萬元。65例如：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的建造合根據資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％66根據資料，計算合同完工進度如下：66注意事項?累計實際發生的合同成本不包括下列內容：（1）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。67注意事項67例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工—合同成本”賬戶的實際發生額為680萬元。其中：人工費150萬元；材料費380萬元；機械使用費100萬元；其他直接費和工程間接費50萬元。經查明，Ａ工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。68例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預計總成本為1計算第一年的完工進度如下：合同完工進度＝（680－80）/1000×100％＝60％69計算第一年的完工進度如下：69例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。該項合同的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同規定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。70例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩

第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發生工程成本450萬元，預計為完成Ａ工程尚需發生工程成本150萬元，甲公司根據乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預付了下年度備料款50萬元。71第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發生工程成本450萬元甲公司根據上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下：合同完工進度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％72甲公司根據上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下：（2）已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%73（2）已完工程的合同工作量占合同預計總工作量的比例73

例：某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。74例：某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項建造合

根據上述資料，計算合同完工進度如下：第一年合同完工進度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進度＝（30＋40）/100×100％＝70％75根據上述資料，計算合同完工進度如下：75（3）已完合同工作的測量該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業人員現場進行科學測定。76（3）已完合同工作的測量76例如，某建筑公司承建一項水下作業工程，在資產負債表日，經專業人員現場測定，已完工作量已達合同總工作量的80％。則該合同的完工進度為80％。77例如，某建筑公司承建一項水下作業工程，在資產負債表日，經專業2、根據完工百分比法確認合同收入和合同費用當年應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前年度累計已確認的收入當年確認的合同費用=合同總成本×完工進度-以前年度累計已確認的費用當年確認的毛利=當年應確認的合同收入-當年確認的合同費用782、根據完工百分比法確認合同收入和合同費用78案例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2006年7月開工，預計2008年10月完工。至2006年底已發生的成本2000000元,完成合同尚需發生6000000元。79案例：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造06年完工進度25％8006年完工進度802006年本年度確認?收入（9000000×25％）=2250000?費用（8000000×25％）=2000000?毛利250000812006年本年度確認81

登記確認的收入、費用和毛利借：主營業務成本2000000工程施工—合同毛利250000貸：主營業務收入225000082登記確認的收入、費用和毛利822007年底?到2007年底，已發生的成本5832000元，完成合同尚需發生成本2268000元。832007年底8307年的完工進度72％8407年的完工進度84

2007年末累計以前年度確認本年度確認收入（9000000×72％）-2250000=4230000費用（8100000×72％）-2000000=3832000毛利398000852007年末累計以前年度確認本年度確認852007年確認收入、費用和毛利借：主營業務成本3832000工程施工--合同毛利398000貸：主營業務收入4230000862007年確認收入、費用和毛利862008年10月該項工程完成時,累計已發生的成本8100000?08年的合同完工進度?100％872008年10月該項工程完成時,累計已發生的成本8100002008年末累計以前年度確認本年度確認收入9000000-6480000=2520000費用8100000-5832000=2268000毛利900000-648000=252000882008年末累計以前年度確認本年度確認882008年的會計分錄確認的收入、費用和毛利借：主營業務成本2268000工程施工—合同毛利252000貸：主營業務收入2520000892008年的會計分錄89?工程完工時，將"工程施工"科目的余額與"工程結算"科目的余額對沖借：工程結算9000000貸：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本810000090?工程完工時，將"工程施工"科目的余額與"工程結算"科目的（三）建造合同的結果不能可靠估計的1、合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用，即確認的合同收入等于合同費用；2、合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。91（三）建造合同的結果不能可靠估計的91例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。92例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。?其賬務處理如下：借：主營業務成本400000貸：主營業務收入40000093公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不

假定該公司當年與客戶只辦理價款結算15萬元，由于客戶出現財務危機，其余款項可能收不回來。94假定該公司當年與客戶只辦理價款結算15萬元，由于客戶出現該公司只將15萬元確認為當年的收入，40萬元應確認為當年的費用。?其賬務處理如下：借：主營業務成本400000貸：主營業務收入150000工程施工--合同毛利25000095該公司只將15萬元確認為當年的收入，40萬元應確認為當年的費使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。96使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再例：沿用上例，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發生成本為30萬元，預計為完成合同尚需發生的成本為20萬元，則企業應當計算合同收入和費用如下：97例：沿用上例，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年合同完工進度=（40＋30）/（40＋30＋20）=77．78％第二年確認的合同收入=100X77．78％一15=62．78萬元）第二年確認的合同成本=（40＋30＋20）x77．78％－40=3O萬元）第二年確認的合同毛利=62．78－30=32．78（萬元）98第二年合同完工進度=（40＋30）/（40＋30＋20）=賬務處理如下：借：主營業務成本300000工程施工——合同毛利327800貸：主營業務收入62780099賬務處理如下：99（四）合同預計損失的處理?建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的花產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。100（四）合同預計損失的處理100例：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發生成本63萬元。年末，預計為完成合同尚需發生成本42萬元。該合同的結果能夠可靠估計。101例：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最第一年合同完工進度=63/（63＋42）Xl00％=60％第一年確認的合同收入=合同總收入X60％=100X60％=60（萬元）第一年應確認的合同費用=預計總成本X60％=（63＋42）X60％=63（萬元）第一年確認的合同毛利=收入一費用=60-63=－3（萬元）第一年預計的合同損失=［（63＋42）一100］X（1－60％）=2（萬元）102第一年合同完工進度=63/（63＋42）Xl00％102其賬務處理如下：借：主營業務成本630000貸：主營業務收入600000工程施工——合同毛利30000借：資產減值損失—合同預計損失20000貸：存貨跌價準備—預計損失準備20000103其賬務處理如下：103

案例：某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發生成本130萬元，年末預計完成合同尚需發生成本130萬元。104案例：某建筑公司簽訂了一項總金額為104請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。105請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。105

第一年年末：?合同完工進度＝（累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%?當年應確認的合同收入＝240×50%－0＝120萬元?當年確認的合同費用＝（130＋130）×50%－0＝130萬元?當年確認的毛利＝120－130＝－10萬元?當年應確認預計損失額＝［（130＋130）－240］×（１－50%）＝10萬元106第一年年末：106該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：借：主營業務成本130貸：主營業務收入120工程施工—合同毛利10?該公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理：借：資產減值損失—合同預計損失10貸：存貨跌價準備—預計損失準備10107該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：第二年實際發生成本40萬元，年末預計完成合同尚需發生成本80萬元。

108第二年實際發生成本40萬元，年末預計完成合同尚需發生成本80

第二年年末：?合同完工進度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%?當年應確認的合同收入＝240×68%－120＝43.2?當年確認的合同費用＝250×68%－130=40?當年確認的毛利＝43.2－40＝3.2?當年應確認預計損失額＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8109第二年年末：109

該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：借：主營業務成本40工程施工—合同毛利3.2貸：主營業務收入43.2借：存貨跌價準備—預計損失準備6.8貸：資產減值損失6.8110該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理第三年實際發生成本100萬元。?第三年合同完工時，確認當年合同收入、合同費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：?當年確認的合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元?當年確認的合同費用＝（130＋40＋100）－（130＋40）＝100萬元?當年確認的毛利＝76.8－100＝－23.2萬元111第三年實際發生成本100萬元。111

借：主營業務成本100貸：工程施工―合同毛利23.2主營業務收入76.8112借：主營業務成本100112?借：存貨跌價準備―預計損失準備3.2貸：主營業務成本3.2?借：工程結算240工程施工——合同毛利30貸：工程施工——合同成本270113?借：存貨跌價準備―預計損失準備3.2113六、關于披露?建造合同已完工但尚未辦理結算的價款反映在資產負債表中的“存貨”項目。?建造合同未完工部分已辦理了結算的價款反映在資產負債表中的“預收賬款”項目。114六、關于披露114七、執行建造合同的其他問題（一）稅金企業于每期工程價款結算時，根據工程計價結算金額和規定的稅率（或費率）計算應繳納的各項稅費：?借：營業稅金及附加?貸：應交稅費115七、執行建造合同的其他問題115企業作為總包方，代扣代繳分包單位的各項稅費:借：應付賬款貸：應交稅費—應交營業稅?—應交城市維護建設稅?—應交教育費附加116企業作為總包方，代扣代繳分包單位的各項稅費:116

例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發生合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。117例：乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入800①乙公司完成項目發生成本費用時，?借：工程施工——合同成本55000000貸：原材料等55000000?收到甲方一次性結算的總承包款時，?借：銀行存款80000000貸：工程結算80000000118①乙公司完成項目發生成本費用時，118②計提營業稅金及代扣營業稅時計提營業稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）應代扣營業稅＝2000x3％＝60（萬元）?借：營業稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費——應交營業稅2400000119②計提營業稅金及代扣營業稅時119③繳納營業稅時，?借：應交稅費——應交營業稅2400000貸：銀行存款2400000④分包工程完工驗收結算時，?借：工程施工——合同成本20000000貸：應付賬款20000000120③繳納營業稅時，120?⑤支付工程款時，?借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000?⑥乙公司確認該項目收入與費用時，?借：主營業務成本75000000工程施工——合同毛利5000000貸：主營業務收入80000000121?⑤支付工程款時，121⑦工程結算與工程施工對沖結平時，?借：工程結算80000000貸：工程施工——合同成本75000000——合同毛利5000000122⑦工程結算與工程施工對沖結平時，122（二）聯合體投標建造合同?合營方視共同控制經營的情況，對發生的與共同控制經營的有關支出通過“工程施工”科目進行歸集，對于合營中發生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業應承擔的份額列入成本，結轉計入“工程施工”科目。123（二）聯合體投標建造合同123共同控制經營所產生的收入中應由本企業享有的部分，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，借或貸記“工程施工——合同毛利”科目；收到工程款時，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目。124共同控制經營所產生的收入中應由本企業享有的部分，借記“主營業

如果聯合中標工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工單位承擔，則各方可就中標后的合同總金額簽訂補充協議，以此為依據各方獨自執行建造合同準則。125如果聯合中標工程符合合同分立的，且每一單項合同由獨立的施工綜合案例某施工企業簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，承建一橋梁，合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20X3年2月開工，預計20X5年8月完工。最初預計的工程總成本為5500000元，到20X4年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為6000000元。該施工企業于20X5年6月提前兩個月完成了橋梁建造合同，工程質量優良，客戶同意支付獎勵款200000元。建造該橋梁的其他有關資料如下表所示。

126綜合案例126127127該施工企業對本項建造合同的有關會計處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略）128該施工企業對本項建造合同的有關會計處理如下（為簡化起見，會計1．20X3年賬務處理如下：

（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工—合同成本1540000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等1540000（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款1740000貸：工程結算1740000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款1700000貸：應收賬20X3年賬務處理如下：129（4）確認計量當年的收入和費用，并登記入賬20X3年的完工進度=1540000/（1540000＋396000）x100％=28％20X3年確認的合同收入=5800000X28％=1624000（元）20X3年確認的合同費用

=（1540000＋3960000）X28％=1540000（元）20X3年確認的毛利=1624000－1540000=84000元）130（4）確認計量當年的收入和費用，并登記入賬130

借：工程施工—合同毛利84000主營業務成本1540000貸：主營業務收入1624000131借：工程施工—合同毛利840001312．20X4年賬務處理如下：

（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工—合同成本3260000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等3260000（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款2960000貸：工程結算2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款2900000貸：應收賬款29000001322．20X4年賬務處理如下：132（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬20X4年的完工進度=4800000/（4800000＋1200000）X100％=80％2OX4年確認的合同收入=5800000X80％－1624000=3016000（元）20X4年確認的合同費用=（4800000＋1200000）X80％－1540000=3260000（元）20X4年確認的毛利=3016000－3260000=－244000（元）20X4年確認的合同預計損失=（4800000＋1200000—5800000）X（1—80％）=40000（元）

133（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬133

注：在20X4年底，由于該合同預計總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預計發生損失總額為200000元，由于已在“工程施工—合同毛利中反映了一160000元（84000－244000）的虧損，因此應將剩余的、為完成工程將發生的預計損失40000元確認為當期費用。134注：在20X4年底，由于該合同預計總成本（6000借：主營業務成本3260000貸：主營業務收入3016000工程施工—合同毛利244000?該公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理：借：資產減值損失—合同預計損失40000貸：存貨跌價準備—預計損失準備40000135借：主營業務成本32600001353．20X5年賬務處理如下：

（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工—合同成本1150000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等1150000（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款1300000貸：工程結算1300000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款1400000貸：應收賬20X5年賬務處理如下：136（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬20X5年確認的合同收入=合同總金額一至目前止累計已確認的收入=（5800000＋200000）一（1624000＋3016000）=1360000（元）20X5年確認的合同費用=5950000—1540000—3260000=1150000（元）20X5年確認的毛利=1360000－1150000=210000元）137（4）確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬137借：工程施工—合同毛利210000主營業務成本1150000貸：主營業務收入1360000138借：工程施工—合同毛利210000138（5）20X5年工程全部完工，應將“合同損失準備”相關余額沖減“主營業務成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖。

借：存貨跌價準備40000貸：主營業務成本40000

借：工程結算6000000貸：工程施工—合同成本6000000工程施工—合同毛利6000000139（5）20X5年工程全部完工，應將“合同損失準備”相關余額第三節其他業務收入的核算一、其他業務收入的確認二、其他業務收入的核算140第三節其他業務收入的核算140

一、其他業務收入的確認

（一）商品銷售收入的確認

（1）企業以將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。141一、其他業務收入的確認（一）商品銷售收入的確認1

（二）勞務收入的確認

如果勞務是在同一會計年度開始并完成，應在完成勞務時確認。如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易結果能夠可靠估計的情況下，應按完成百分比法確認營業收入。。142（二）勞務收入的確認142（三）機械作業，運輸作業，固定資產出租收入的確認以發生租賃結算賬單確認營業收入143（三）機械作業，運輸作業，固定資產出租收入的確認143

（四）無形資產轉讓收入的確認

按轉讓合同約定的收款日期，確認營業收入

（五）對外承包工程和提供勞務收入的確認

以承包的工程和提供的勞務全部或部分完成辦理結算時，確認營業收入。144（四）無形資產轉讓收入的確認144

二、其他業務收入的核算

（一）產品銷售核算

施工企業附屬工業企業銷售產品實現的銷售收入，發生的銷售成本和銷售稅金支出，應分別在“其他業務收入—產品銷售收入”和“其他業務成本—產品銷售支出”賬戶核算。145二、其他業務收入的核算（一）產品銷售核算145【例7】興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售600平方米鋼窗，每平方米售價60元，成本為50元，營業稅率為5%，城市維護建設稅為營業稅的7%，教育費附加為營業稅2%。

①收到貨款時，作如下記錄：借：銀行存款36000 貸：其他業務收入—產品銷售收入36000146【例7】興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售600平方米鋼窗，每平

②結轉成本時，作如下記錄：借：其他業務成本--產品銷售支出30000貸：庫存商品30000

③結轉應交營業稅1926元及教育費附加36元時，作如下記錄：借：其他業務成本--產品銷售支出1962貸：應交稅費--應交營業稅1926--應交教育費附加36147②結轉成本時，作如下記錄：147

④月份終了，應將“其他業務收入—產品銷售收入”，“其他業務支出—產品銷售支出”賬戶的余額，分別轉入“本年利潤”賬戶的貸方和借方。作如下分錄：借：其他業務收入36000貸：本年利潤36000

同時，借：本年利潤31962貸：其他業務成本31962148④月份終了，應將“其他業務收入—產品銷售收入”，“其

(二)作業銷售的核算

施工企業為其他企業提供機械，運輸作業所發生的銷售收入和銷售成本，銷售稅金，應分別在“其他業務收入—作業銷售收入”和“其他業務支出—銷售支出”賬戶核算。149(二)作業銷售的核算149

【例8】興華建筑公司將一臺機械出租給其他施工企業施工，按規定臺班收費標準應收價款8000元，應交稅金428元，應交教育費附加8元。

①、收到作業收入8000元時，作如下分錄：借：銀行存款8000 貸：其他業務收入---作業銷售收入8000

150【例8】興華建筑公司將一臺機械出租給其他施工企業施工，按規

②結轉機械對外作業成本，作如下分錄：借：其他業務成本——作業銷售支出6000 貸：機械作業6000

③接轉應交稅金及教育費附加，作如下分錄：借：其他業務成本——作業銷售支出436 貸：應交稅費——應交營業稅428教育費附加8151②結轉機械對外作業成本，作如下分錄：151

（三）材料銷售的核算

施工企業對外銷售材料所發生的收入，應記入“銀行存款”，“應收賬款”等賬戶的借方和“其他業務收入—材料銷售收入”賬戶的貸方。結轉銷售材料的實際成本，記入“其他業務成本—材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應交的稅金和教育費附加，應記入“其他業務成本—材料銷售支出”賬戶的借方和“應交稅費”賬戶的貸方。152（三）材料銷售的核算152

【例9】興華建筑公司銷售給外單位一批木材，實際成本17500元，售價19000元。貨款收到并存入開戶銀行。

①收到材料銷售貨款時，作以下分錄：借：銀行存款19000 貸：其他業務收入—材料銷售收入19000153【例9】興華建筑公司銷售給外單位一批木材，實際成本1750

②結轉材料實際成本，作如下分錄：借：其他業務成本—材料銷售支出17500 貸：原材料—主要材料17500

③結轉應交營業稅和城市維護建設稅共計1220元。應交教育費附加23元。作如下分錄；借：其他業務成本—材料銷售支出1243 貸：應交稅費—城建稅1220 —應交教育費附加23154②結轉材料實際成本，作如下分錄：154

（四）其他銷售的核算

施工企業對其他企業提供技術服務，技術轉讓所發生的收入，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“其他業務收入—技術服務收入”和“其他業務收入—無形資產轉讓收入”賬戶的貸方。提供技術服務和技術轉讓的成本，以及應交稅金和教育費附加，應記入“其他業務成本—技術服務支出”“其他業務成本—無形資產轉讓支出”賬戶的借方和“應交稅費”等賬戶的貸方。155（四）其他銷售的核算155

第四節利潤的核算一、施工企業利潤總額的組成二、利潤的核算三、管理費用和財務費用的核算四、企業所得稅的核算156第四節利潤的核算一、施工企業利潤總額的第五章收入與利潤核算本章重點與難點重點：正確進行收入、費用核算的前提。掌握工程結算收入所確定的結算方式。掌握建造合同收入、費用的確認以及收入、損失的核算。掌握利潤總額的構成，分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業的凈利潤。難點：建造合同準則157第五章收入與利潤核算本章重點與難點1

第一節收入概述第二節建造合同第三節其他業務收入的核算第四節利潤的核算158第一節收入概述2第一節收入概述一、施工企業收入內容施工企業的收入是指企業在生產經營活動中，由于承包工程，銷售產品，提供勞務等日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入是企業生產經營成果的價值表現，是企業的一項重要財務指標。159第一節收入概述一、施工企業收入內容3（一）主營業務收入（建造合同收入）：是指施工企業承包工程所獲得的收入。其主要內容包括：1．建造工程合同初始收入2．合同變更收入3．工程索賠款收入4．獎勵款160（一）主營業務收入（建造合同收入）：是指施工企業承包工程所獲

（二）其他業務收入：

是施工企業除建造工程合同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。其主要內容包括：1．產品銷售收入；2．機械作業收入3．材料銷售收入；4．無形資產出租收入5．固定資產出租收入；6．對外承包工程收入7．多種經營收入；8．其他兼營業務收入161（二）其他業務收入：5二、工程價款的核算（一）工程價款結算方式1、竣工后一次結算工程價款的方式按照“建設工程結算價款的規定”，建設項目或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月以內，或者工程承包合同價值在100萬元以下的，工程價款實行竣工后決算。實行竣工結算辦法的工程，在施工過程中不辦理工程價款結算，但是在合同中可以約定建造承包方在施工過程中向客戶預支工程款或預收部分備料款。162二、工程價款的核算（一）工程價款結算方式6實行完成合同后（竣工）一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成、施工企業與客戶進行工程價款結算時，確認工程結算收入的實現，實現的收入額為承發包雙方結算的合同價款總額。

163實行完成合同后（竣工）一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合

2、非竣工結算方式，概括起來有以下三種：

（1）按月結算法（2）分段結算法（3）其他結算法1642、非竣工結算方式，概括起來有以下三種：8

（1）按月結算法

實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，應分期確認工程結算收入的實現。即，各月份終了，與客戶進行已完工程價款結算時，確認合同已完工部分工程結算收入的實現。本期收入額為月終結算的已完工程價款的金額。

165（1）按月結算法9

（2）分段結算法

實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程項目，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程結算收入的實現。即，應于完成合同規定的工程進度或工程階段、與客戶進行已完工程價款結算時，確認已完工程收入的實現。本期實現的收入額為本期已結算的分段工程價款的金額。

166（2）分段結算法10（3）其他結算法

實行其他結算方式的工程項目，其工程結算收入應按合同規定的結算方式和結算時間，與客戶進行工程價款結算時，一次或分次確認工程結算收入。本期實現的收入額為本期結算的已完工程價款或竣工一次結算的全部合同價款總額。167（3）其他結算法11

（二）工程結算的核算應設置如下會計賬戶:：（1）“主營業務收入”賬戶（2）“主營業務成本”賬戶，用以核算企業已完工程的實際成本。168（二）工程結算的核算12（3）“營業稅金及附加”賬戶，用以反映企業因從事建筑安裝生產活動取得工程價款結算收入而按規定繳納的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等。（4）“應收賬款——應收工程款”賬戶，用以核算企業與客戶辦理工程價款結算時，按照工程合同規定應向其收取的工程價款。16913（三）具體核算1、預收款例見P227170（三）具體核算14

竣工結算方式的核算

【例】某施工企業年初承包一項工程，工期11個月，施工圖預算造價500000元。工程合同規定，按造價30%付備料款，其中20%由客戶直接撥付水泥、鋼材抵付備料款。工程價款竣工后一次性付款。171竣工結算方式的核算15

①收到發包合同規定撥付的備料款50000元。作如下分錄：

借：銀行存款50000貸：預收賬款—預收備料款50000

②收到客戶按規定撥付抵做備料款的水泥、鋼材，預算價格為100000元。該批鋼材計劃價格與預算價格相同。分錄如下：

借：原材料——水泥、鋼材100000貸：預收賬款——預收備料款100000172①收到發包合同規定撥付的備料款50000元。作如下分錄：

③年末工程按期竣工交付使用，企業開出“工程價款結算賬單”向客戶結算工程價490000元。分錄如下：

借：應收賬款——預收工程款（某單位）490000貸：工程結算——某工程490000④從應收款中扣還客戶預收的備料款。分錄如下：

借：預收賬款——預收備料款150000貸：應收賬款——應收工程款1500000173③年末工程按期竣工交付使用，企業開出“工程價款結算賬

⑤按工程價款收入計算并結轉應交納的營業稅