第十二章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第二節(jié)審計報告的基本內容第三節(jié)標準無保留意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息第十二章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的含義

審計報告的種類審計報告按其格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告按報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的含義審計報告按其格式第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的種類審計報告按其格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告審計報告按其是否增加解釋說明的事項，可分為標準審計報告和非標準審計報告。審計報告按其使用的目的，可分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告審計報告按其詳略程度，可分為簡式審計報告和詳式審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的種類第二節(jié)審計報告的基本內容標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段其他報告責任段注冊會計師的簽名及蓋章會計師事務所的名稱、地址及公章報告日期第二節(jié)審計報告的基本內容標題第二節(jié)審計報告的基本內容注冊會計師的責任段注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。第二節(jié)審計報告的基本內容注冊會計師的責任段第二節(jié)審計報告的基本內容審計意見段審計意見段應當說明：財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。第二節(jié)審計報告的基本內容審計意見段第三節(jié)標準無保留意見審計報告本節(jié)主要內容標準無保留意見審計報告的簽發(fā)條件評價財務報表合法性和公允性時應考慮的事項標準無保留意見審計報告的關鍵措詞第三節(jié)標準無保留意見審計報告本節(jié)主要內容第三節(jié)標準無保留意見審計報告——簽發(fā)條件財務報表已經在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。沒有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段PS:綜合起來，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件：一是財務報表按財務報告編制基礎編制；二是注冊會計師的審計范圍沒有受到重大限制。第三節(jié)標準無保留意見審計報告——簽發(fā)條件財務報表已經在第三節(jié)標準無保留意見審計報告二、評價財務報表合法性和公允性時應考慮的內容評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制評價財務報表是否做出公允反映三、標準無保留意見審計報告的關鍵措詞無保留意見審計報告應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等專業(yè)術語。第三節(jié)標準無保留意見審計報告二、評價財務報表合法性和公允第四節(jié)非標準審計報告本節(jié)主要內容帶強調事項段的無保留意見的審計報告帶其他事項段的審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告本節(jié)主要內容第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報告強調事項的兩個條件：可能對財務報表產生重大影響，但會計處理恰當，且已充分披露不影響注冊會計師表示的審計意見存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：

財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃；財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產和清償債務。第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報告

如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取下列措施：（1）將強調事項段緊接在審計意見段之后；（2）使用“強調事項”或其他適當標題；（3）明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述；（4）指出審計意見沒有因該強調事項而改變。第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報第四節(jié)非標準審計報告二、帶其他事項段的審計報告

強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。第四節(jié)非標準審計報告二、帶其他事項段的審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告簽發(fā)保留意見審計報告的條件：在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或累計起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。

第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告簽發(fā)保留意見審計第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告保留意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎。第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告保留意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告簽發(fā)條件否定意見是指注冊會計師認為財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量而發(fā)表的審計意見。在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告簽發(fā)條件第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告否定意見審計報告的基本內容與關鍵措辭當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎。第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告否定意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——無法表示意見審計報告簽發(fā)條件a未能對存貨進行監(jiān)盤b未能對應收賬款進行函證c未能取得被投資企業(yè)的財務報表d內部控制極度混亂，會計記錄缺乏系統性與完整性等?；緝热莺蛯I(yè)術語刪除“注冊會計師責任段”、在“意見段”之前增加說明段。在“意見段”中使用“由于審計范圍受到嚴重限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據”、“我們無法對上述報表發(fā)表意見”等術語。第四節(jié)非標準審計報告

——無法表示意見審計報告簽發(fā)條件基本第五節(jié)期后發(fā)現的事實財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。第五節(jié)期后發(fā)現的事實財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項第五節(jié)期后發(fā)現的事實在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實：

應當實施的審計程序對審計報告的影響第五節(jié)期后發(fā)現的事實在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的第五節(jié)期后發(fā)現的事實在財務報表報出后知悉的事實

管理層修改了財務報表的處理管理層未采取任何行動的處理臨近公布下一期財務報表第五節(jié)期后發(fā)現的事實在財務報表報出后知悉的事實第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息重大不一致對事實的重大錯報審計報告日后獲取的其他信息第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息重大不一致重大不一致的含義發(fā)現重大不一致的處理第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息重大不一致第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息

此外，注冊會計師還應當根據具體情況、不一致的性質和重要程度，采取下列措施之一：（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；（2）拒絕提交審計報告；（3）解除業(yè)務約定。必要時，注冊會計師應當征詢法律意見。第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息此外，第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息對事實的重大錯報對事實的重大錯報的含義注意到對事實的重大錯報的處理第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息對事實的重大錯報第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息審計報告日后獲取的其他信息當需要修改其他信息時，分別兩種情況：*被審計單位同意修改時，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序。審計程序可能包括復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表、審計報告及其他信息人士了解所作的修改。*管理層拒絕修改時，注冊會計師應當考慮采取適當的進一步措施。進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關注，以及征詢法律意見。第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息審計報告日后獲取復習思考題1. 在什么情況下注冊會計師應發(fā)表無保留意見審計報告？2. 哪些報告屬于非無保留意見審計報告？哪些報告屬于非標準審計報告？3. 在什么情況下注冊會計師應發(fā)表保留意見審計報告？4. 在什么情況下注冊會計師應發(fā)表否定意見審計報告？5. 在什么情況下注冊會計師應發(fā)表無法表示意見審計報告？復習思考題1. 在什么情況下注冊會計師應發(fā)表無保留意見審計報復習思考題6. 在什么情況下注冊會計師應出具帶強調事項段的審計報告？7. 在什么情況下注冊會計師應出具帶其他事項段的審計報告？8. 在被審計單位的財務報表按照適用的財務報告編制基礎列報時，審計報告有哪些格式上的要求？9. 注冊會計師對于期后事項承擔哪些責任？10. 注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息承擔哪些責任？復習思考題6. 在什么情況下注冊會計師應出具帶強調事項段的審第十二章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第二節(jié)審計報告的基本內容第三節(jié)標準無保留意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告第五節(jié)期后發(fā)現的事實第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息第十二章審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的含義

審計報告的種類審計報告按其格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告按報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的含義審計報告按其格式第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的種類審計報告按其格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范性審計報告和特殊性審計報告審計報告按其是否增加解釋說明的事項，可分為標準審計報告和非標準審計報告。審計報告按其使用的目的，可分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告審計報告按其詳略程度，可分為簡式審計報告和詳式審計報告第一節(jié)審計報告的含義與種類審計報告的種類第二節(jié)審計報告的基本內容標題收件人引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段其他報告責任段注冊會計師的簽名及蓋章會計師事務所的名稱、地址及公章報告日期第二節(jié)審計報告的基本內容標題第二節(jié)審計報告的基本內容注冊會計師的責任段注冊會計師的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。第二節(jié)審計報告的基本內容注冊會計師的責任段第二節(jié)審計報告的基本內容審計意見段審計意見段應當說明：財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。第二節(jié)審計報告的基本內容審計意見段第三節(jié)標準無保留意見審計報告本節(jié)主要內容標準無保留意見審計報告的簽發(fā)條件評價財務報表合法性和公允性時應考慮的事項標準無保留意見審計報告的關鍵措詞第三節(jié)標準無保留意見審計報告本節(jié)主要內容第三節(jié)標準無保留意見審計報告——簽發(fā)條件財務報表已經在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。沒有必要在審計報告中增加強調事項段或其他事項段PS:綜合起來，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件：一是財務報表按財務報告編制基礎編制；二是注冊會計師的審計范圍沒有受到重大限制。第三節(jié)標準無保留意見審計報告——簽發(fā)條件財務報表已經在第三節(jié)標準無保留意見審計報告二、評價財務報表合法性和公允性時應考慮的內容評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制評價財務報表是否做出公允反映三、標準無保留意見審計報告的關鍵措詞無保留意見審計報告應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等專業(yè)術語。第三節(jié)標準無保留意見審計報告二、評價財務報表合法性和公允第四節(jié)非標準審計報告本節(jié)主要內容帶強調事項段的無保留意見的審計報告帶其他事項段的審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告本節(jié)主要內容第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報告強調事項的兩個條件：可能對財務報表產生重大影響，但會計處理恰當，且已充分披露不影響注冊會計師表示的審計意見存在重大不確定性，注冊會計師應當確定：

財務報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃；財務報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產和清償債務。第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報告

如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取下列措施：（1）將強調事項段緊接在審計意見段之后；（2）使用“強調事項”或其他適當標題；（3）明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述；（4）指出審計意見沒有因該強調事項而改變。第四節(jié)非標準審計報告

——帶強調事項段的無保留意見的審計報第四節(jié)非標準審計報告二、帶其他事項段的審計報告

強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。第四節(jié)非標準審計報告二、帶其他事項段的審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告簽發(fā)保留意見審計報告的條件：在獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或累計起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。

第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告簽發(fā)保留意見審計第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告保留意見審計報告的基本內容與專業(yè)術語當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎。第四節(jié)非標準審計報告

——保留意見審計報告保留意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告簽發(fā)條件否定意見是指注冊會計師認為財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量而發(fā)表的審計意見。在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或累計起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告簽發(fā)條件第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告否定意見審計報告的基本內容與關鍵措辭當發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎。第四節(jié)非標準審計報告

——否定意見審計報告否定意見審計報告第四節(jié)非標準審計報告

——無法表示意見審計報告簽發(fā)條件a未能對存貨進行監(jiān)盤b未能對應收賬款進行函證c未能取得被投資企業(yè)的財務報表d內部控制極度混亂，會計記錄缺乏系統性與完整性等?；緝热莺蛯I(yè)術語刪除“注冊會計師責任段”、在“意見段”之前增加說明段。在“意見段”中使用“由于審計范圍受到嚴重限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲得必要的審計證據”、“我們無法對上述報表發(fā)表意見”等術語。第四節(jié)非標準審計報告

——無法表示意見審計報告簽發(fā)條件基本第五節(jié)期后發(fā)現的事實財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。第五節(jié)期后發(fā)現的事實財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項第五節(jié)期后發(fā)現的事實在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實：

應當實施的審計程序對審計報告的影響第五節(jié)期后發(fā)現的事實在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的第五節(jié)期后發(fā)現的事實在財務報表報出后知悉的事實

管理層修改了財務報表的處理管理層未采取任何行動的處理臨近公布下一期財務報表第五節(jié)期后發(fā)現的事實在財務報表報出后知悉的事實第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息重大不一致對事實的重大錯報審計報告日后獲取的其他信息第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息其他信息第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息重大不一致重大不一致的含義發(fā)現重大不一致的處理第六節(jié)含有已審計財務報表的文件中的其他信息重大不一致第六節(jié)含有已審計財務報表的文