商品流通企業及其會計循環12/4/20221第五章商品流通企業及其會計循環12/4/20221第五章本章目的運用銷售額，毛利和營業利潤等指標評價企業存貨的核算計算商品銷售成本和毛利商品流通企業的帳項調整和結帳編制商品流通企業財務報表使用毛利率和存貨周轉率等指標評價企業12/4/20222第五章本章目的運用銷售額，毛利和營業利潤等指標評價企業12/4/2案例分析下面是索尼公司聽力分公司副總裁馬克·威肯的一句話：錄音機銷售量一直在下降，該行業將需要一種新的、能引起顧客興趣的產品，以最終取代錄音機。索尼公司正在做著這一工作，銷售便攜、耐用、可錄音的數字磁碟機。這滿足了日益擴大需求欲望的今天顧客的需要。12/4/20223第五章案例分析下面是索尼公司聽力分公司副總裁馬克·威肯的一句話：錄案例分析這個案例給我們的啟示，會計與企業管理各個方面有關系。利潤看起來是會計方面的數字，但它是由企業各方面影響的：與銷售收入有關，與研究開發及市場營銷有關，還與企業管理策略有關，推出新產品時機的選擇對企業很重要。與前四章所談論以提供服務為主要收入來源的企業不同，商品流通企業是以銷售產品為主要收入來源的企業。

12/4/20224第五章案例分析12/4/20224第五章內容介紹本章將論述存貨在企業中的重要地位，存貨包括企業所擁有且準備在正常經營過程中出售的所有商品。正常經營情況下，企業不能出售固定資產。固定資產不是存貨，出售固定資產不是在正常經營情況下的做法。12/4/20225第五章內容介紹本章將論述存貨在企業中的重要地位，12/4/2022內容介紹流通企業有兩類：一是購進產成品、出售產成品（沒有加工環節），如百貨商店、副食品店等另一類是購進材料，經過加工，出售加工后的產成品，如索尼等公司，這類企業主要看它的經營重心，是在生產還是在銷售，如在銷售就是流通性企業，在生產就是制造企業（工業企業）。

12/4/20226第五章內容介紹流通企業有兩類：12/4/20226第五章5.1流通企業營業循環5.1.1流通企業的經營5.1.2流通企業的營業循環12/4/20227第五章5.1流通企業營業循環5.1.1流通企業的經營12/4/205.1.1流通企業的經營Ｐ181圖５～１是索尼公司近兩年的損益表。（注意黑體部分與服務企業不同)企業出售商品存貨而獲得的金額叫企業的銷售收入，銷售凈額（ＮetSales）就是銷售收入減去所有收入的抵減項目后的余額。商品流通企業主要收入是銷售收入。它表明企業因讓渡存貨給顧客而帶來的所有者權益增加。12/4/20228第五章5.1.1流通企業的經營Ｐ181圖５～１是索尼公司近兩年5.1.1流通企業的經營流通企業的主要費用是產品銷售成本，它代表已經出售給顧客的存貨成本。只要存貨是企業所擁有，那么它就是一項將來可能為企業帶來收益的經濟資源，因而是一項資產。如果在出售以后，它的成本就變成了一項費用。因為企業再也不可能利用該產品了。例如當索尼公司把產品賣給一家聽力商店時，在索尼公司的帳簿上，產成品成本就轉變為產品銷售成本。

12/4/20229第五章5.1.1流通企業的經營流通企業的主要費用是產品銷售成本，5.1.1流通企業的經營銷售收入超過銷售成本的部分叫毛利。這是一個重要的評價企業成功與否的指標。維持高毛利水平是企業成功的關鍵。見圖５～１，索尼公司損益表，盡管１９９２年它的銷售收入比１９９１年增加，但它的毛利率在下降，（１９９１年為31%１９９２年為25%）12/4/202210第五章5.1.1流通企業的經營銷售收入超過銷售成本的部分叫毛利5.1.2商品流通企業的營業循環營業循環是商品流通企業購買存貨、銷售存貨、用現金購買更多存貨的過程１82頁圖５～２

12/4/202211第五章5.1.2商品流通企業的營業循環營業循環是商品流通企業購買存5.2存貨（商品采購）5.2.1存貨盤存制度5.2.2永續盤存制下的商品采購12/4/202212第五章5.2存貨（商品采購）5.2.1存貨盤存制度12/4/205.2.1存貨盤存制度確定各項存貨賬存數量的方法有兩種制度：永續盤存制和實地盤存制。永續盤存制

永續盤存制，又稱永續盤存法或賬面盤存制，是根據賬簿記錄計算賬面結存數量的方法。12/4/202213第五章5.2.1存貨盤存制度確定各項存貨賬存數量的方法有兩種制度：存貨盤存制度在這種方法下，存貨的增加和減少，平時都要根據會計憑證登記入賬，隨時可以根據賬簿記錄結出賬面結存數。賬面結存數量的計算公式如下：

發出存貨價值=發出存貨數量*存貨單價

期末帳面結存數量=期初帳面結存數量+本期增加數量-本期減少數量

12/4/202214第五章存貨盤存制度在這種方法下，存貨的增加和減少，平時都要根據會計永續盤存制采用永續盤存制的存貨盤存制度，可以在賬簿中反映存貨的收入、發出和結存情況，并從數量和金額兩方面進行管理控制；賬簿上的結存數量，可以通過盤點加以核對。如果賬簿上的結存數量與實存數量不符，可以及時查明原因12/4/202215第五章永續盤存制采用永續盤存制的存貨盤存制度，可以在賬簿中反映存貨永續盤存制但是這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設一個明細賬，使存貨的明細分類核算的工作量較大。

12/4/202216第五章永續盤存制但是這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設一個明細實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法，是根據實地盤點或技術推算所得的實存數量，作為各項存貨賬面結存數量的方法。在這種方法下，存貨的增加業務，平時都要根據會計憑證連續登記入賬。但對于存貨的正常減少業務，平時不登記入賬。平時不結算賬面結存數，而是期末根據實地盤點技術推算所得的實存數量作為賬面結存數量。再倒擠計算出本期存貨的減少數。12/4/202217第五章實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法，是根據實地盤點或技術推算實地盤存制計算本期減少數的計算公式如下：期末存貨價值＝期末存貨盤點數量*存貨單價本期減少數量＝期初賬面結存數量＋本期增加數量—期末實際結存數量12/4/202218第五章實地盤存制計算本期減少數的計算公式如下：12/4/20221實地盤存制采用實地盤存制的存貨制度，平時只記錄購進成本，不記錄發出的數量、金額，可以簡化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時反映存貨的成本。由于倒擠出存貨的成本，使結轉的發出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（數量控制的重要性，火腿案件、漲庫4噸的雞、虧空的煤-肉聯廠）12/4/202219第五章實地盤存制采用實地盤存制的存貨制度，平時只記錄購進成本，不記存貨盤存制度兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續盤存制能夠加強對存貨的管理，能夠隨時提供有用的資料。因而在實際工作中，絕大部分存貨都采用永續盤存制，計算機在商業廣泛應用以后，永續盤存制更加廣泛。只有一些價值低、品種多、收發頻繁的存貨采用實地盤存制。總之我們對存貨的討論以永續盤存為基礎。

解釋：庫存管理的ＡＢＣ法12/4/202220第五章存貨盤存制度兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續盤存制能5.2.2永續盤存制下的商品采購商品流通企業的營業循環開始于現金購買存貨。但多數企業憑著良好的信用狀況，可以賒購，發生賒購時，編制如下分錄：借：存貨

貸：應付帳款12/4/202221第五章5.2.2永續盤存制下的商品采購商品流通企業的營業循環開始于5.2.2永續盤存制下的商品采購購貨發票購貨價格折扣購貨退回與折讓運輸成本12/4/202222第五章5.2.2永續盤存制下的商品采購購貨發票12/4/20222購貨發票購貨發票是企業的基本原始憑證原始憑證是經濟業務發生時所取得或者填制的，載明經濟交易的執行和完成情況的書面證明。它是進行會計反映的原始資料和重要依據。（法律效力比較大，存單案，存單20000元，銀行認為19000）解釋P183圖5-3一個發票

12/4/202223第五章購貨發票購貨發票是企業的基本原始憑證12/4/202223第購貨價格折扣有兩種購貨價格折扣形式：數量折扣和現金折扣數量折扣又叫做貿易折扣，實際上，這是給分銷商提供的一種優惠。購買數量越多，支付的單價就越低。如：ＪVＣ公司可以對購買2件以下唱機的購買按全價收取金額。見書中P184第二段12/4/202224第五章購貨價格折扣有兩種購貨價格折扣形式：數量折扣和現金折扣12/購貨價格折扣假設Sound公司購買５件CD唱機那么它應付款（200—200*10%）*5=180*5=900應編制的購貨日記帳分錄：

借：存貨900

貸：現金900

12/4/202225第五章購貨價格折扣假設Sound公司購買５件CD唱機12/4/20現金折扣（又叫購貨折扣）許多企業也給顧客提供購貨折扣，它是快速付款的一種鼓勵如果客戶購買數量較多，付款也迅速，那么它就既享受數量折扣，又獲得現金折扣，即首先是數量折扣。按付款凈額（減去數量折扣后的金額）計算現金折扣介紹Ｐ184頁12/4/202226第五章現金折扣（又叫購貨折扣）許多企業也給顧客提供購貨折扣，它是快購貨退回與折讓在商品有缺陷，運輸毀損和規格型號不符的情況下，一部分企業允許顧客退回商品，這叫購貨退回。另一部分企業允許顧客將商品留下，同時在價格上給予顧客一部分優惠，這叫做折讓。由于購貨退回和折讓都減少了存貨成本，所以發生購貨退回和折讓時應貸記存貨帳戶。Ｐ185Suppose….12/4/202227第五章購貨退回與折讓在商品有缺陷，運輸毀損和規格型號不符的情況下，運輸成本由于產品的制造成本和純流通成本已降得很低，似乎已無繼續降低的空間，西方國家開始把目光轉向物流成本，認為它是“黑暗大陸”，尚未開墾的處女地，“第三利潤源”。繼續降低物流成本，空間很大。比如：現代化的物流配送中心的設立。美國企業存貨現在已發展到儲存在高速列車上，而不是自己倉庫里。12/4/202228第五章運輸成本由于產品的制造成本和純流通成本已降得很低，似乎已無繼運輸成本運輸成本是物流成本的一個重要組成部分，正變得越來越重要。根據由買者或賣方負擔運費，產生了FOB起運地條款和FOB目的地條件。見Ｐ186圖５～４由于FOB起運地條件更常見，所以運費一般由買方承擔。12/4/202229第五章運輸成本運輸成本是物流成本的一個重要組成部分，正變得越來越重運輸成本在會計中，資產的成本核算包括為使資產實現預定用途的所有支出，所以，對存貨成本而言，它應包括扣除所有折扣后的凈成本加上運輸費用。如果奧斯丁公司向運輸公司支付運費60元，分錄是：借：存貨60

貸：現金60187stopandthink12/4/202230第五章運輸成本在會計中，資產的成本核算包括為使資產實現預定用途的所5.3商品銷售5.3.1商品銷售5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓5.3.3銷售成本與毛利12/4/202231第五章5.3商品銷售5.3.1商品銷售12/4/202231第五章5.3.1商品（存貨）銷售存貨銷售可分為現金銷售和賒銷現金銷售

副食店、藥店、禮品商店和飯店常采用現金銷售。銷售的過程是收入增加的過程，同時也是存貨減少的過程。12/4/202232第五章5.3.1商品（存貨）銷售存貨銷售可分為現金銷售和賒銷12/5.3.1商品（存貨）銷售如：銷售一批存貨成本是1900元的商品，實現收入3000元。應編制兩步分錄：

（１）借：現金3000

貸：銷售收入3000

（２）借：產品銷售成本1900

貸：存貨1900對商品流通企業，產品銷售成本是企業的最大單項費用，它是企業銷售給顧客的存貨成本，存貨成本與它的收入相配比，以確定毛利潤。12/4/202233第五章5.3.1商品（存貨）銷售如：銷售一批存貨成本是1900元的5.3.1商品（存貨）銷售賒銷：批發商、制造商、零售商大多采用賒銷方式。如：賒銷存貨成本為2900元的商品，收入為5000元日記帳分錄為：借：應收帳款5000貸：銷售收入5000借：產品銷售成本2900貸：存貨2900收回銷售款借：現金5000貸：應收帳款5000

12/4/202234第五章5.3.1商品（存貨）銷售賒銷：批發商、制造商、零售商大多采5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓見Ｐ18912/4/202235第五章5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓見Ｐ18912/5.3.3銷售成本和毛利這是兩個重要的管理會計概念管理者可利用銷售成本編制來年的采購預算，銀行了解企業資金的運營情況，也要了解銷售成本。具體情況見192頁的圖５～５、５～６12/4/202236第五章5.3.3銷售成本和毛利這是兩個重要的管理會計概念12/4/舉例６月１日一個企業采購一批商品，價值5000元，付款條件是3/15、（neteom月末）

６月１日借：存貨5000

貸：應付帳款5000６月１６日它從銀行貸款還欠款

借款借：現金(5000—5000*0.03)4850

貸：應付票據4850

還款時借：應付帳款5000

貸：現金4850

存貨150

12/4/202237第五章舉例６月１日一個企業采購一批商品，價值5000元，付款條件是決策問題假如銀行貸款利率是６％（年），貸款還欠款的決策是否合理，請回答：不貸款，到６月２５日必須支付全額欠款，過期將罰息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的貸款利息是否小于購貨（銷售）折扣（150）。如小于則獲得理財收益；如大于則有理財損失，則不合理。

貸款利息＝4850*6%*9/360=7.275元<150元

這一決策產生的理財收益是150—7.275=142.725元

12/4/202238第五章決策問題假如銀行貸款利率是６％（年），貸款還欠款的決策是否合5.4商品流通企業的調整帳項和結帳5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄5.4.2工作底稿5.4.3財務報表5.4.4調帳和結帳5.5.5損益表的格式12/4/202239第五章5.4商品流通企業的調整帳項和結帳5.4.1根據實地盤點調整5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄商品流通企業期未調帳和結帳過程與服務企業基本相同。根據實地盤點調整存貨記錄：在永續盤存制下，理論上，存貨帳戶余款總是反映存貨的當前余額。實際上存貨帳戶余額可能與實際庫存余額不一致。造成不一致的原因是多方面的，如偷竊、毀損、會計處理錯誤等都可引起不一致。12/4/202240第五章5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄商品流通企業期未調帳和結帳5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄因此，為保證帳實相符，即帳簿記錄與實際庫存相符，企業每年至少進行一次對存貨的實地盤點與清查。找出不一致的原因，明確責任（保管員、會計員、還是領料員等），對帳簿進行調整，對存貨的盤點一般選擇年末，編制報表之前進行。這樣，企業可以根據實地盤點的結果將存貨的記錄調整至正確的結果。在編制年末報表前，會計應做到帳證相符，帳帳相符和帳實相符。Ｐ195圖５～７

12/4/202241第五章5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄因此，為保證帳實相符，即帳5.4.2工作底稿Ｐ197頁圖５～８12/4/202242第五章5.4.2工作底稿Ｐ197頁圖５

5.4.3財務報表Ｐ199圖５～９營業費用（operatingexpenses）是企業在銷售商品過程中發生的除商品銷售成本以外的所有費用。費用可分為兩大類：銷售費用和管理費用。銷售費用是指與銷售商品有關的各種費用，如銷售人員的工資、銷售傭金、廣告費、折舊（銷售用設備）等。12/4/202243第五章5.4.3財務報表Ｐ199圖５～９12/4/5.4.3財務報表管理費用：行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用。如：管理人員工資、管理部門的固定折舊、辦公費。（一輛汽車，不同使用目的，其費用類型不同。舉汽車耗汽油例子：生產部門——制造費用。管理部門——管理費用。銷售部門——銷售費用。12/4/202244第五章5.4.3財務報表管理費用：行政管理部門為組織和管理生產經營5.4.3財務報表營業利潤：指企業正常經營活動所獲得的利潤，以商品銷售收入減去銷貨成本和營業費用后的余額。它是反映企業經營成果的一項重要數據。因此，必須將營業利潤和營業外利潤區別開來。后者包括利息收益、股利收益、以及非常損益等項目。12/4/202245第五章5.4.3財務報表營業利潤：指企業正常經營活動所獲得的利潤，5.4.3財務報表損益表的最后一部分是其它收入和費用。這是主營業務之外的收入和費用，包括處置固定資產的利得或損失，法律訴訟的利得或損失。利息收入與費用也作為其它收入和其它費用，是由于它是來自于銷售Ｗ或提供服務主營業務外的籌資活動。損益表底線是凈利潤，它是總收入和利得減去總費用和損失的差額。底線數字就是指凈利潤。12/4/202246第五章5.4.3財務報表損益表的最后一部分是其它收入和費用。這是主5.4.3財務報表服務企業的所有者權益表與流通性企業完全相同。但在資產負債表上，流通性企業中存貨占流動資產的主要部分，而服務企業存貨較少。12/4/202247第五章5.4.3財務報表服務企業的所有者權益表與流通性企業完全相同5.4.4調帳和結帳Ｐ194圖５～１０調帳分錄，由Ｐ189頁額外資料和工作底稿獲得結帳分錄直接來自工作底稿的損益表欄及提款帳戶（資產負債表欄內），與前面四章討論基本相同，只不過多了存貨和產品銷售成本兩個帳戶。12/4/202248第五章5.4.4調帳和結帳Ｐ194圖５～１０12/45.4.5損益表的格式損益表有兩種基本格式：多步式損益表和單步式損益表。最近對600家企業調查顯示，64%企業使用多步式損益表。36%企業使用單步式損益表。12/4/202249第五章5.4.5損益表的格式損益表有兩種基本格式：多步式損益表和單5.4.5損益表的格式多步式損益表：見圖５～９（192頁）。銷售收入與銷售成本配比得出銷售毛利，與營業費用配比得營業利潤，這是評價企業業績的兩個重要指標，營業利潤加上營業外收益。得出企業凈利潤。12/4/202250第五章5.4.5損益表的格式多步式損益表：見圖５～９（192頁）。5.4.5損益表的格式由于多步式損益表中利潤形成的排列格式注意了收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業經營活動進行分析，有利于不同企業之間進行比較。更重要的是利用多步式損益表有利于預測企業今后的盈利能力。（主營業務利潤大，盈利能力大；主營業務利潤小則盈利能力小），因而被廣泛采用。

12/4/202251第五章5.4.5損益表的格式由于多步式損益表中利潤形成的排列格式注5.4.5損益表的格式．單步式損益表見圖Ｐ1201頁５～１１先把收入列示在一起，然后列示所有費用，最后得出凈利潤。由于單步式損益表能把收入和費用很清晰地區別開來，沒有毛利指標，對服務企業比較適用。IBM和沃瑪特公司采用這種格式。12/4/202252第五章5.4.5損益表的格式．單步式損益表12/4/202255.5使用會計信息進行決策存貨反映了商品流通企業的實質，是商品流通企業的一項最重要的資產。為了管理好企業。所有者和管理者都希望采用最好的方式來銷售存貨。他們使用以下指標來評價企業的經營活動：銷售毛利率和存貨周轉率

12/4/202253第五章5.5使用會計信息進行決策存貨反映了商品流通企業的實質，是商銷售毛利率銷售毛利率，也稱毛利率，是企業的銷售毛利與銷售收入凈額的比率。其計算公式為：

銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入凈額公式中，銷售毛利是企業銷售收入凈額與銷售成本的差額，銷售收入凈額是指產品銷售收入扣除銷售退回、銷售折扣與折讓后的凈額。銷售毛利率反映了企業的銷售成本與銷售收入凈額和比例關系。毛利率越大，說明在銷售收入凈額中銷售成本所占比重越小。企業通過銷售獲取利潤的能力越強12/4/202254第五章銷售毛利率銷售毛利率，也稱毛利率，是企業的銷售毛利與銷售收入存貨周轉率存貨周轉率，也稱存貨利用率，是企業一定時期的銷售成本與平均存貨的比率其計算公式為；

存貨周轉率＝銷售成本/平均存貨公式中的銷售成本可以從損益表中得知，平均存貨是期初存貨余額與期末存貨余額的平均數，可以根據資產負債表計算得出。12/4/202255第五章存貨周轉率存貨周轉率，也稱存貨利用率，是企業一定時期的銷售成存貨周轉率如果企業生產經營活動具有很強的季節性，則年度內各季度的銷售成本與存貨都會有較大幅度的波動，因此，平均存貨應該按季度或月份余額來計算，先計算出各月份或各季度的平均存貨，然后再計算全年的平均存貨。存貨周轉率說明了一定時期內企業存貨周轉的次數，可以用來測定企業存貨的變現速度，衡量企業的銷售能力及存貨是否過量，存貨周轉率反映了企業的銷售效率和存貨使用效率。12/4/202256第五章存貨周轉率如果企業生產經營活動具有很強的季節性，則年度內各季存貨周轉率在正常情況下，如果企業經營順利，存貨周轉率越高，說明存貨周轉得越快，企業的銷售能力越強，營運資金占用在存貨上的金額也會越少但是存貨周轉率過高，也可能說明企業管理方面存在一些問題，如存貨水平太低，甚至經常缺貨，或者采購次數過于頻繁，批量太小等存貨周轉率過低，常常是庫存管理不力，銷售狀況不好，造成存貨積壓，說明企業在產品銷售方面存在一定的問題，應當采取積極的銷售策略，12/4/202257第五章存貨周轉率在正常情況下，如果企業經營順利，存貨周轉率越高，說存貨周轉率存貨周轉率過低也可能是企業調整了經營方針，因某種原因增大庫存的結果，因此，對存貨周轉率的分析，要深入調查企業庫存的構成，結合實際情況作出判斷。（增加采購——如石油將來可能漲價，現在增大庫存）豐田公司“零庫存”的口號，臺灣棉花加大庫存帶來的好處。12/4/202258第五章存貨周轉率存貨周轉率過低也可能是企業調整了經營方針，因某種原財務分析財務分析是一項復雜的工作，Ｐ202頁203頁５～１２５～１３反映了一個有趣的事實。沃瑪特公司存貨周轉率較高，但毛利率較低，可以推斷，利潤主要是靠加速周轉獲得。而奧期丁公司的存貨周轉較慢，但毛利率卻相對較高，事實上，不同行業，毛利率和周轉率的平均指標不同的。且僅靠毛利率和存貨周轉率不能反映企業的財務狀況的全貌。但這不影響經理們利用會計信息做出決策。

作業：P211第一題，217第一、二、三題

12/4/202259第五章財務分析財務分析是一項復雜的工作，Ｐ202頁203頁５～１２商品流通企業及其會計循環12/4/202260第五章商品流通企業及其會計循環12/4/20221第五章本章目的運用銷售額，毛利和營業利潤等指標評價企業存貨的核算計算商品銷售成本和毛利商品流通企業的帳項調整和結帳編制商品流通企業財務報表使用毛利率和存貨周轉率等指標評價企業12/4/202261第五章本章目的運用銷售額，毛利和營業利潤等指標評價企業12/4/2案例分析下面是索尼公司聽力分公司副總裁馬克·威肯的一句話：錄音機銷售量一直在下降，該行業將需要一種新的、能引起顧客興趣的產品，以最終取代錄音機。索尼公司正在做著這一工作，銷售便攜、耐用、可錄音的數字磁碟機。這滿足了日益擴大需求欲望的今天顧客的需要。12/4/202262第五章案例分析下面是索尼公司聽力分公司副總裁馬克·威肯的一句話：錄案例分析這個案例給我們的啟示，會計與企業管理各個方面有關系。利潤看起來是會計方面的數字，但它是由企業各方面影響的：與銷售收入有關，與研究開發及市場營銷有關，還與企業管理策略有關，推出新產品時機的選擇對企業很重要。與前四章所談論以提供服務為主要收入來源的企業不同，商品流通企業是以銷售產品為主要收入來源的企業。

12/4/202263第五章案例分析12/4/20224第五章內容介紹本章將論述存貨在企業中的重要地位，存貨包括企業所擁有且準備在正常經營過程中出售的所有商品。正常經營情況下，企業不能出售固定資產。固定資產不是存貨，出售固定資產不是在正常經營情況下的做法。12/4/202264第五章內容介紹本章將論述存貨在企業中的重要地位，12/4/2022內容介紹流通企業有兩類：一是購進產成品、出售產成品（沒有加工環節），如百貨商店、副食品店等另一類是購進材料，經過加工，出售加工后的產成品，如索尼等公司，這類企業主要看它的經營重心，是在生產還是在銷售，如在銷售就是流通性企業，在生產就是制造企業（工業企業）。

12/4/202265第五章內容介紹流通企業有兩類：12/4/20226第五章5.1流通企業營業循環5.1.1流通企業的經營5.1.2流通企業的營業循環12/4/202266第五章5.1流通企業營業循環5.1.1流通企業的經營12/4/205.1.1流通企業的經營Ｐ181圖５～１是索尼公司近兩年的損益表。（注意黑體部分與服務企業不同)企業出售商品存貨而獲得的金額叫企業的銷售收入，銷售凈額（ＮetSales）就是銷售收入減去所有收入的抵減項目后的余額。商品流通企業主要收入是銷售收入。它表明企業因讓渡存貨給顧客而帶來的所有者權益增加。12/4/202267第五章5.1.1流通企業的經營Ｐ181圖５～１是索尼公司近兩年5.1.1流通企業的經營流通企業的主要費用是產品銷售成本，它代表已經出售給顧客的存貨成本。只要存貨是企業所擁有，那么它就是一項將來可能為企業帶來收益的經濟資源，因而是一項資產。如果在出售以后，它的成本就變成了一項費用。因為企業再也不可能利用該產品了。例如當索尼公司把產品賣給一家聽力商店時，在索尼公司的帳簿上，產成品成本就轉變為產品銷售成本。

12/4/202268第五章5.1.1流通企業的經營流通企業的主要費用是產品銷售成本，5.1.1流通企業的經營銷售收入超過銷售成本的部分叫毛利。這是一個重要的評價企業成功與否的指標。維持高毛利水平是企業成功的關鍵。見圖５～１，索尼公司損益表，盡管１９９２年它的銷售收入比１９９１年增加，但它的毛利率在下降，（１９９１年為31%１９９２年為25%）12/4/202269第五章5.1.1流通企業的經營銷售收入超過銷售成本的部分叫毛利5.1.2商品流通企業的營業循環營業循環是商品流通企業購買存貨、銷售存貨、用現金購買更多存貨的過程１82頁圖５～２

12/4/202270第五章5.1.2商品流通企業的營業循環營業循環是商品流通企業購買存5.2存貨（商品采購）5.2.1存貨盤存制度5.2.2永續盤存制下的商品采購12/4/202271第五章5.2存貨（商品采購）5.2.1存貨盤存制度12/4/205.2.1存貨盤存制度確定各項存貨賬存數量的方法有兩種制度：永續盤存制和實地盤存制。永續盤存制

永續盤存制，又稱永續盤存法或賬面盤存制，是根據賬簿記錄計算賬面結存數量的方法。12/4/202272第五章5.2.1存貨盤存制度確定各項存貨賬存數量的方法有兩種制度：存貨盤存制度在這種方法下，存貨的增加和減少，平時都要根據會計憑證登記入賬，隨時可以根據賬簿記錄結出賬面結存數。賬面結存數量的計算公式如下：

發出存貨價值=發出存貨數量*存貨單價

期末帳面結存數量=期初帳面結存數量+本期增加數量-本期減少數量

12/4/202273第五章存貨盤存制度在這種方法下，存貨的增加和減少，平時都要根據會計永續盤存制采用永續盤存制的存貨盤存制度，可以在賬簿中反映存貨的收入、發出和結存情況，并從數量和金額兩方面進行管理控制；賬簿上的結存數量，可以通過盤點加以核對。如果賬簿上的結存數量與實存數量不符，可以及時查明原因12/4/202274第五章永續盤存制采用永續盤存制的存貨盤存制度，可以在賬簿中反映存貨永續盤存制但是這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設一個明細賬，使存貨的明細分類核算的工作量較大。

12/4/202275第五章永續盤存制但是這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設一個明細實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法，是根據實地盤點或技術推算所得的實存數量，作為各項存貨賬面結存數量的方法。在這種方法下，存貨的增加業務，平時都要根據會計憑證連續登記入賬。但對于存貨的正常減少業務，平時不登記入賬。平時不結算賬面結存數，而是期末根據實地盤點技術推算所得的實存數量作為賬面結存數量。再倒擠計算出本期存貨的減少數。12/4/202276第五章實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法，是根據實地盤點或技術推算實地盤存制計算本期減少數的計算公式如下：期末存貨價值＝期末存貨盤點數量*存貨單價本期減少數量＝期初賬面結存數量＋本期增加數量—期末實際結存數量12/4/202277第五章實地盤存制計算本期減少數的計算公式如下：12/4/20221實地盤存制采用實地盤存制的存貨制度，平時只記錄購進成本，不記錄發出的數量、金額，可以簡化存貨的核算工作。但這種盤存制度不能從賬面上隨時反映存貨的成本。由于倒擠出存貨的成本，使結轉的發出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（數量控制的重要性，火腿案件、漲庫4噸的雞、虧空的煤-肉聯廠）12/4/202278第五章實地盤存制采用實地盤存制的存貨制度，平時只記錄購進成本，不記存貨盤存制度兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續盤存制能夠加強對存貨的管理，能夠隨時提供有用的資料。因而在實際工作中，絕大部分存貨都采用永續盤存制，計算機在商業廣泛應用以后，永續盤存制更加廣泛。只有一些價值低、品種多、收發頻繁的存貨采用實地盤存制。總之我們對存貨的討論以永續盤存為基礎。

解釋：庫存管理的ＡＢＣ法12/4/202279第五章存貨盤存制度兩種盤存制度各有利弊，但二者相比較，永續盤存制能5.2.2永續盤存制下的商品采購商品流通企業的營業循環開始于現金購買存貨。但多數企業憑著良好的信用狀況，可以賒購，發生賒購時，編制如下分錄：借：存貨

貸：應付帳款12/4/202280第五章5.2.2永續盤存制下的商品采購商品流通企業的營業循環開始于5.2.2永續盤存制下的商品采購購貨發票購貨價格折扣購貨退回與折讓運輸成本12/4/202281第五章5.2.2永續盤存制下的商品采購購貨發票12/4/20222購貨發票購貨發票是企業的基本原始憑證原始憑證是經濟業務發生時所取得或者填制的，載明經濟交易的執行和完成情況的書面證明。它是進行會計反映的原始資料和重要依據。（法律效力比較大，存單案，存單20000元，銀行認為19000）解釋P183圖5-3一個發票

12/4/202282第五章購貨發票購貨發票是企業的基本原始憑證12/4/202223第購貨價格折扣有兩種購貨價格折扣形式：數量折扣和現金折扣數量折扣又叫做貿易折扣，實際上，這是給分銷商提供的一種優惠。購買數量越多，支付的單價就越低。如：ＪVＣ公司可以對購買2件以下唱機的購買按全價收取金額。見書中P184第二段12/4/202283第五章購貨價格折扣有兩種購貨價格折扣形式：數量折扣和現金折扣12/購貨價格折扣假設Sound公司購買５件CD唱機那么它應付款（200—200*10%）*5=180*5=900應編制的購貨日記帳分錄：

借：存貨900

貸：現金900

12/4/202284第五章購貨價格折扣假設Sound公司購買５件CD唱機12/4/20現金折扣（又叫購貨折扣）許多企業也給顧客提供購貨折扣，它是快速付款的一種鼓勵如果客戶購買數量較多，付款也迅速，那么它就既享受數量折扣，又獲得現金折扣，即首先是數量折扣。按付款凈額（減去數量折扣后的金額）計算現金折扣介紹Ｐ184頁12/4/202285第五章現金折扣（又叫購貨折扣）許多企業也給顧客提供購貨折扣，它是快購貨退回與折讓在商品有缺陷，運輸毀損和規格型號不符的情況下，一部分企業允許顧客退回商品，這叫購貨退回。另一部分企業允許顧客將商品留下，同時在價格上給予顧客一部分優惠，這叫做折讓。由于購貨退回和折讓都減少了存貨成本，所以發生購貨退回和折讓時應貸記存貨帳戶。Ｐ185Suppose….12/4/202286第五章購貨退回與折讓在商品有缺陷，運輸毀損和規格型號不符的情況下，運輸成本由于產品的制造成本和純流通成本已降得很低，似乎已無繼續降低的空間，西方國家開始把目光轉向物流成本，認為它是“黑暗大陸”，尚未開墾的處女地，“第三利潤源”。繼續降低物流成本，空間很大。比如：現代化的物流配送中心的設立。美國企業存貨現在已發展到儲存在高速列車上，而不是自己倉庫里。12/4/202287第五章運輸成本由于產品的制造成本和純流通成本已降得很低，似乎已無繼運輸成本運輸成本是物流成本的一個重要組成部分，正變得越來越重要。根據由買者或賣方負擔運費，產生了FOB起運地條款和FOB目的地條件。見Ｐ186圖５～４由于FOB起運地條件更常見，所以運費一般由買方承擔。12/4/202288第五章運輸成本運輸成本是物流成本的一個重要組成部分，正變得越來越重運輸成本在會計中，資產的成本核算包括為使資產實現預定用途的所有支出，所以，對存貨成本而言，它應包括扣除所有折扣后的凈成本加上運輸費用。如果奧斯丁公司向運輸公司支付運費60元，分錄是：借：存貨60

貸：現金60187stopandthink12/4/202289第五章運輸成本在會計中，資產的成本核算包括為使資產實現預定用途的所5.3商品銷售5.3.1商品銷售5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓5.3.3銷售成本與毛利12/4/202290第五章5.3商品銷售5.3.1商品銷售12/4/202231第五章5.3.1商品（存貨）銷售存貨銷售可分為現金銷售和賒銷現金銷售

副食店、藥店、禮品商店和飯店常采用現金銷售。銷售的過程是收入增加的過程，同時也是存貨減少的過程。12/4/202291第五章5.3.1商品（存貨）銷售存貨銷售可分為現金銷售和賒銷12/5.3.1商品（存貨）銷售如：銷售一批存貨成本是1900元的商品，實現收入3000元。應編制兩步分錄：

（１）借：現金3000

貸：銷售收入3000

（２）借：產品銷售成本1900

貸：存貨1900對商品流通企業，產品銷售成本是企業的最大單項費用，它是企業銷售給顧客的存貨成本，存貨成本與它的收入相配比，以確定毛利潤。12/4/202292第五章5.3.1商品（存貨）銷售如：銷售一批存貨成本是1900元的5.3.1商品（存貨）銷售賒銷：批發商、制造商、零售商大多采用賒銷方式。如：賒銷存貨成本為2900元的商品，收入為5000元日記帳分錄為：借：應收帳款5000貸：銷售收入5000借：產品銷售成本2900貸：存貨2900收回銷售款借：現金5000貸：應收帳款5000

12/4/202293第五章5.3.1商品（存貨）銷售賒銷：批發商、制造商、零售商大多采5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓見Ｐ18912/4/202294第五章5.3.2銷售折扣、銷貨退回與折讓見Ｐ18912/5.3.3銷售成本和毛利這是兩個重要的管理會計概念管理者可利用銷售成本編制來年的采購預算，銀行了解企業資金的運營情況，也要了解銷售成本。具體情況見192頁的圖５～５、５～６12/4/202295第五章5.3.3銷售成本和毛利這是兩個重要的管理會計概念12/4/舉例６月１日一個企業采購一批商品，價值5000元，付款條件是3/15、（neteom月末）

６月１日借：存貨5000

貸：應付帳款5000６月１６日它從銀行貸款還欠款

借款借：現金(5000—5000*0.03)4850

貸：應付票據4850

還款時借：應付帳款5000

貸：現金4850

存貨150

12/4/202296第五章舉例６月１日一個企業采購一批商品，價值5000元，付款條件是決策問題假如銀行貸款利率是６％（年），貸款還欠款的決策是否合理，請回答：不貸款，到６月２５日必須支付全額欠款，過期將罰息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的貸款利息是否小于購貨（銷售）折扣（150）。如小于則獲得理財收益；如大于則有理財損失，則不合理。

貸款利息＝4850*6%*9/360=7.275元<150元

這一決策產生的理財收益是150—7.275=142.725元

12/4/202297第五章決策問題假如銀行貸款利率是６％（年），貸款還欠款的決策是否合5.4商品流通企業的調整帳項和結帳5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄5.4.2工作底稿5.4.3財務報表5.4.4調帳和結帳5.5.5損益表的格式12/4/202298第五章5.4商品流通企業的調整帳項和結帳5.4.1根據實地盤點調整5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄商品流通企業期未調帳和結帳過程與服務企業基本相同。根據實地盤點調整存貨記錄：在永續盤存制下，理論上，存貨帳戶余款總是反映存貨的當前余額。實際上存貨帳戶余額可能與實際庫存余額不一致。造成不一致的原因是多方面的，如偷竊、毀損、會計處理錯誤等都可引起不一致。12/4/202299第五章5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄商品流通企業期未調帳和結帳5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄因此，為保證帳實相符，即帳簿記錄與實際庫存相符，企業每年至少進行一次對存貨的實地盤點與清查。找出不一致的原因，明確責任（保管員、會計員、還是領料員等），對帳簿進行調整，對存貨的盤點一般選擇年末，編制報表之前進行。這樣，企業可以根據實地盤點的結果將存貨的記錄調整至正確的結果。在編制年末報表前，會計應做到帳證相符，帳帳相符和帳實相符。Ｐ195圖５～７

12/4/2022100第五章5.4.1根據實地盤點調整存貨記錄因此，為保證帳實相符，即帳5.4.2工作底稿Ｐ197頁圖５～８12/4/2022101第五章5.4.2工作底稿Ｐ197頁圖５

5.4.3財務報表Ｐ199圖５～９營業費用（operatingexpenses）是企業在銷售商品過程中發生的除商品銷售成本以外的所有費用。費用可分為兩大類：銷售費用和管理費用。銷售費用是指與銷售商品有關的各種費用，如銷售人員的工資、銷售傭金、廣告費、折舊（銷售用設備）等。12/4/2022102第五章5.4.3財務報表Ｐ199圖５～９12/4/5.4.3財務報表管理費用：行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用。如：管理人員工資、管理部門的固定折舊、辦公費。（一輛汽車，不同使用目的，其費用類型不同。舉汽車耗汽油例子：生產部門——制造費用。管理部門——管理費用。銷售部門——銷售費用。12/4/2022103第五章5.4.3財務報表管理費用：行政管理部門為組織和管理生產經營5.4.3財務報表營業利潤：指企業正常經營活動所獲得的利潤，以商品銷售收入減去銷貨成本和營業費用后的余額。它是反映企業經營成果的一項重要數據。因此，必須將營業利潤和營業外利潤區別開來。后者包括利息收益、股利收益、以及非常損益等項目。12/4/2022104第五章5.4.3財務報表營業利潤：指企業正常經營活動所獲得的利潤，5.4.3財務報表損益表的最后一部分是其它收入和費用。這是主營業務之外的收入和費用，包括處置固定資產的利得或損失，法律訴訟的利得或損失。利息收入與費用也作為其它收入和其它費用，是由于它是來自于銷售Ｗ或提供服務主營業務外的籌資活動。損益表底線是凈利潤，它是總收入和利得減去總費用和損失的差額。底線數字就是指凈利潤。12/4/2022105第五章5.4.3財務報表損益表的最后一部分是其它收入和費用。這是主5.4.3財務報表服務企業的所有者權益表與流通性企業完全相同。但在資產負債表上，流通性企業中存貨占流動資產的主要部分，而服務企業存貨較少。12/4/2022106第五章5.4.3財務報表服務企業的所有者權益表與流通性企業完全相同5.4.4調帳和結帳Ｐ194圖５～１０調帳分錄，由Ｐ189頁額外資料和工作底稿獲得結帳分錄直接來自工作底稿的損益表欄及提款帳戶（資產負債表欄內），與前面四章討論基本相同，只不過多了存貨和產品銷售成本兩個帳戶。12/4/2022107第五章5.4.4調帳和結帳Ｐ194圖５～１０12/45.4.5損益表的格式損益表有兩種基本格式：多步式損益表和單步式損益表。最近對600家企業調查顯示，64%企業使用多步