施樂公司利潤操縱

施樂公司創建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經營辦公設備為主的跨國企業，也是世界上最大的現代化辦公設備制造商及復印機的發明者。施樂公司于2001年和2002年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調收入和利潤。2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區分部設立的異常準備金（unexpected

provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區業務的會計處理問題進行調查。

審計準則和審計質量控制準則施樂公司利潤操縱審計準則和審計質量控制準則1

2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。2001年5月31日，施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合并財務報表被調整。1998年度凈利潤下調12200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。

審計準則和審計質量控制準則2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延2施樂公司的主要會計違規方式有：1、提前確認租賃收入施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關披露外，施樂公司多數會計處理是明顯違反GAAP的。2、任意提高出租設備余值施樂公司在租賃期開始后，任意調整出租設備的余值（即在出租期結束后的設備價值）。公司通過調高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內部和資本市場的盈利預期。

審計準則和審計質量控制準則施樂公司的主要會計違規方式有：審計準則和審計質33、操縱各項準備金施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規定。另外，在1995和1996兩年內，施樂公司由于在與美國國稅局的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據GAAP的規定，公司應該在1995年和1996年確認相關法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預測。審計準則和審計質量控制準則3、操縱各項準備金審計準則和審計質量控制準4第二章審計準則和審計質量

控制準則一、審計準則概念二、審計準則的發展、作用三、獨立審計準則審計準則和審計質量控制準則第二章審計準則和審計質量

控制準則一、審計準則概念審計5講解結構：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執業準則執業準則體系框架鑒證業務準則的內容構成→一般公認審計準則審計準則和審計質量控制準則講解結構：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執業準則執業6第一節審計準則概述一、什么是審計準則？P21是由國家審計部門或會計職業團體制定的，用以規定審計人員應有的素質和專業資格，規范和指導其執業行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。

基本內容人員準則行為準則審計準則和審計質量控制準則第一節審計準則概述一、什么是審計準則？P21基本內容人7如何理解：1、是制約審計人員的行為準則2、是對審計人員素質提出要求，也是對社會提供審計工作質量保證3、是通過審計人員執行審計程序體現出來的4、是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證審計準則和審計質量控制準則如何理解：2、是對審計人員素質提出要求，也是對社會提供審計工8二、審計準則的發展美國：1930年，美國會計師協會提出審計準則思想，但當時沒有形成條文1938年，麥克森·羅賓斯公司事件1947年，美國會計師協會公布了《審計準則試行辦法》——第一部審計準則1954年，修改形成一般公認審計準則1972年，美國審計總局《政府機構、項目、活動和職責的審計準則》審計準則和審計質量控制準則二、審計準則的發展審計準則和審計質量控制準則9中國：1996年，中國注冊會計師協會《中國獨立審計準則》1996年12月，審計署《中華人民共和國國家審計基本準則》2006年2月，修訂并發布了48項審計準則《中國注冊會計師執業準則》。審計準則和審計質量控制準則中國：審計準則和審計質量控制準則10三、審計準則的作用：

1、規范，提高審計質量2、衡量和評價，贏得社會公眾的信任3、維護審計組織和審計人員的正當權益

4、促進審計理論研究和國際交流審計準則和審計質量控制準則三、審計準則的作用：1、規范，提高審計質量2、衡量和評價，11四、審計準則與審計證據、審計依據的區別1、審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。

2、審計依據是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據3、審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規范，是審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。

審計準則和審計質量控制準則四、審計準則與審計證據、審計依據的區別1、審計證據是指審計機12第二節獨立審計準則一、定義P26是用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準

國際審計準則（ISA）美國獨立審計準則（一般公認審計準GAAS）中國注冊會計師執業準則審計準則和審計質量控制準則第二節獨立審計準則一、定義P26審計準則和審計質量控制13二、美國獨立審計準則（一）《一般公認審計準則》（1）一般準則（3條）1、審計人員的技能條件審計應由一位或幾位經過充分技術培訓并精通業務的審計師執行2、審計人員的身份條件對一切與業務有關的問題，審計師均應保持獨立的精神狀態3、審計人員的品德條件在執行審計和編寫報告時，應恪守應有的職業謹慎審計準則和審計質量控制準則二、美國獨立審計準則1、審計人員的技能條件214（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予以適當督導。2、內部控制應當對內部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執行測試的性質、時間安排及范圍。3、審計證據應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰當的審計證據，以便對被審單位會計報表發表意見提供合理的基礎。審計準則和審計質量控制準則（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導15（3）報告準則（4條）1、公認會計原則報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。2、一貫性報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不一致的各種情況。3、披露除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應被認為是合理和充分的。審計準則和審計質量控制準則（3）報告準則（4條）1、公認會計原則16二、中國注冊會計師執業準則（一）中國注冊會計師執業準則體系框架P29鑒證業務準則（由基本準則統領）相關服務準則質量控制準則4、表達審計意見和責任報告應就整個會計報表發表意見，或者聲明不能發表意見。若不能發表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計師的姓名一旦與會計報表相關聯，他就應明確說明其審計工作的性質及其所負責任的程度。（二）《審計準則說明書》——是對《一般公認審計準則》的解釋和說明。審計準則和審計質量控制準則二、中國注冊會計師執業準則4、表達審計意見和責任（17業務準則（47個）鑒證業務準則

鑒證業務基本準則（1個）審計準則（41個）工作準則（40個）報告準則（1個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關服務業務準則（2個）

質量控制準則（1個事務所業務質量控制）職業道德規范48項審計準則審計準則和審計質量控制準則業務準則（47個）48項審計準則審計準則和審計質量控制準則18審計準則和審計質量控制準則審計準則和審計質量控制準則19審計、審閱業務與商定程序業務的區別業務種類證據收集程序的性質和范圍保證程度結論表達方式審計不斷修正的、系統化的證據收集過程合理保證積極方式審閱一般限于詢問和分析性程序有限保證消極方式商定程序取決于商定結果不提供保證不提供保證，僅報告工作結果審計準則和審計質量控制準則審計、審閱業務與商定程序業務的區別業務種類證據收集程序的性質20例：注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高的是（）A、財務報表審計B、代編財務信息C、財務報表審閱D、對財務信息執行的商定程序參考答案：AA為合理保證業務；C是有限保證業務；BD是相關業務，不需要任何保證審計準則和審計質量控制準則例：注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高的是（21例：中國注冊會計師鑒證業務準則包括（）。A.審計準則B.質量控制準則C.職業道德守則D.其他鑒證業務準則參考答案：AD選項BC均屬于注冊會計師執業準則，不屬于鑒證業務準則。審計準則和審計質量控制準則例：中國注冊會計師鑒證業務準則包括（）。參考答案：22（二）中國注冊會計師鑒證業務基本準則1、鑒證業務的定義和目標（1）鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

什么是鑒證對象信息？鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。

（2）鑒證業務分類基于責任方認定的業務直接報告業務審計準則和審計質量控制準則（二）中國注冊會計師鑒證業務基本準則（2）鑒證業務分類基于責23基于責任方認定的業務:審計準則和審計質量控制準則基于責任方認定的業務:審計準則和審計質量控制準則24直接報告業務:審計準則和審計質量控制準則直接報告業務:審計準則和審計質量控制準則25（3）保證程度合理保證（高水平保證）1、目標：業務風險低水平2、提出結論方式：積極方式有限保證（低于高水平的保證）1、目標：可接受的水平2、提出結論方式：消極方式審計準則和審計質量控制準則（3）保證程度合理保證（高水平保證）有限保證（低于高水平的265、注冊會計師對鑒證業務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（）因素的存在，注冊會計師將鑒證業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。A.注冊會計師在獲取和評價證據以及由此得出結淪時，涉及大量判斷B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性C.注冊會計師所能獲取的大多數證據是說服性非結論性的D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內部控制的固有局限性

參考答案：ABCD審計準則和審計質量控制準則5、注冊會計師對鑒證業務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對272、業務承接P30（1）什么情況下可以承接？（2）可不可以改變業務的性質和保證程度？（3）什么情況下可以改變？（承接前后）3、鑒證業務的三方關系

（1）鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。審計準則和審計質量控制準則2、業務承接P30（1）什么情況下可以承接？3、鑒證業務的28（2）責任方是哪些組織或人員？a:在直接報告業務對鑒證對象負責的組織或人員；

b:在基于責任方認定的業務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。審計準則和審計質量控制準則（2）責任方是哪些組織或人員？審計準則和審計質量控制準則29（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。（為什么）審計準則和審計質量控制準則（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能304、關于鑒證業務三方關系，下列敘述正確的有（）。A.鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者B.鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者C.預期使用者通常會包括委托人，在鑒證業務中，委托人可能會是唯一的預期使用者D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業務中，責任人可能會是唯一的預期使用者

參考答案：BC責任方不會成為鑒證業務唯一的預期使用者，否則將不再是一項鑒證業務。審計準則和審計質量控制準則4、關于鑒證業務三方關系，下列敘述正確的有（）。參314、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務業績或狀況財務報表非財務業績或狀況效率、效果的指標物理特征說明文件系統或過程有效性的認定行為遵守的聲明審計準則和審計質量控制準則4、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務325、標準（1）概念：標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準（2）內容：正式的規定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。（3）特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性審計準則和審計質量控制準則5、標準審計準則和審計質量控制準則336、證據（1）要求：充分、適當的證據（職業懷疑態度獲取）（2）職業懷疑態度：質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

（3）對比有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

審計準則和審計質量控制準則6、證據（2）職業懷疑態度：質疑的思維方式評價所獲取證據的有34例：注冊會計師在執業過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對所有證據持懷疑態度（）參考答案：錯。職業懷疑態度要求注冊會計師對相互矛盾或可靠性產生懷疑的證據保持警覺，不是對所有證據持懷疑態度。審計準則和審計質量控制準則例：注冊會計師在執業過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的357、鑒證報告鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證（兩種保證程度）。（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

審計準則和審計質量控制準則7、鑒證報告（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據×36（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據×標準，×系統在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

審計準則和審計質量控制準則（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒37（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結論或否定結論的報告（什么條件）。

若造成工作范圍受到限制→出具保留結論或無法提出結論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除

業務約定。（4）CPA出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發生了關聯。

審計準則和審計質量控制準則（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結38資料：甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術討論。甲宣稱：審計人員是領取了注冊會計師證書的專家，并獨立地對會計報表的合法性、公允性發表專家意見，為保持執行一切審計工作時的客觀公正立場，會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計師要有禮貌，處處保持慎重和尊嚴，公余時間若會計師與委托人忙于社交應酬，一旦發現不健全的內部制度、重大錯報漏報和詐欺證據時，就很難堅持獨立的立場和客觀態度。乙則不以為然，他認為甲兄的觀點已落伍50年，會計師和委托人同為有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任務，同吃幾頓飯，跳幾次舞，不會使會計師失去獨立性，而且可消除一些誤解，并加速工作的完成，甚至還可介紹一些新的客戶給事務所。我認為甲兄的觀點，實質上是告訴人們怎樣斷絕朋友和丟掉客戶。當然我也承認現在女性會計師頗多，婦女擔任企業主管的也大有人在，如果會計師和委托人之間關系過于親密隨便，或許會發生很微妙且復雜的事情，以至損害審計的獨立性。要求：試評述甲乙二位關于獨立性相互對立的見解。審計準則和審計質量控制準則資料：審計準則和審計質量控制準則39思考題1、什么是審計準則？為什么說它是衡量審計工作質量的標準？2、簡述我國注冊會計師執業準則的基本框架。審計準則和審計質量控制準則思考題審計準則和審計質量控制準則40麥克森·羅賓斯公司舞弊案的始末

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發現兩個疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態地沒有現金積累。而且，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資，以維持生產。2公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，并請求官方協調控制證券市場的權威機構——紐約證券交易委員會調查此事。

審計準則和審計質量控制準則麥克森·羅賓斯公司舞弊案的始末審計準則和審計質量控制準則41紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關人員進行調查。調查發現該公司在經營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經營成果發表了“正確、適當”等無保留的審計意見。為了核實這些審計結論是否正確，調查人員對該公司1937年的財務狀況與經營成果進行了重新審核。結果發現：1937年12月31日的合并資產負債表計有總資產8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產是虛構的，包括存貨虛構1000萬美元，審計準則和審計質量控制準則紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關人員進行調查。42銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。根據調查結果，羅賓斯藥材公司的實際財務狀況早已“資不抵債”，應立即宣布破產。而首當其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所。湯普森公司認為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。審計準則和審計質量控制準則銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元；在19343在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所認為，他們執行的審計，遵循了美國注冊會計師協會在1936年頒布的《財務報表檢查》(ExaminationofFinancialStatement)中所規定各項規則。藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。審計準則和審計質量控制準則在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所拒絕了湯普森公司的賠償要求。44問題：究竟誰應對財務報表的真實性負責?如審計人員審定的財務報表與事實不符，審計人員應負哪些責任?通過羅賓斯藥材公司案件暴露了當時審計程序的不足：即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核；只重視企業內部的證據而忽視了外部審計證據的取得。

審計準則和審計質量控制準則問題：通過羅賓斯藥材公司案件暴露了當時審計程序的不足：即只45施樂公司利潤操縱

施樂公司創建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經營辦公設備為主的跨國企業，也是世界上最大的現代化辦公設備制造商及復印機的發明者。施樂公司于2001年和2002年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調收入和利潤。2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區分部設立的異常準備金（unexpected

provisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區業務的會計處理問題進行調查。

審計準則和審計質量控制準則施樂公司利潤操縱審計準則和審計質量控制準則46

2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核。2001年5月31日，施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合并財務報表被調整。1998年度凈利潤下調12200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。

審計準則和審計質量控制準則2001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延47施樂公司的主要會計違規方式有：1、提前確認租賃收入施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關披露外，施樂公司多數會計處理是明顯違反GAAP的。2、任意提高出租設備余值施樂公司在租賃期開始后，任意調整出租設備的余值（即在出租期結束后的設備價值）。公司通過調高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內部和資本市場的盈利預期。

審計準則和審計質量控制準則施樂公司的主要會計違規方式有：審計準則和審計質483、操縱各項準備金施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規定。另外，在1995和1996兩年內，施樂公司由于在與美國國稅局的法律糾紛中勝訴而獲得一筆利得。根據GAAP的規定，公司應該在1995年和1996年確認相關法律費用時就全部確認這筆利得。而施樂公司將這項利得遞延到1997年至2000年之間進行確認，這種違背GAAP規定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預測。審計準則和審計質量控制準則3、操縱各項準備金審計準則和審計質量控制準49第二章審計準則和審計質量

控制準則一、審計準則概念二、審計準則的發展、作用三、獨立審計準則審計準則和審計質量控制準則第二章審計準則和審計質量

控制準則一、審計準則概念審計50講解結構：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執業準則執業準則體系框架鑒證業務準則的內容構成→一般公認審計準則審計準則和審計質量控制準則講解結構：審計準則美國獨立審計準則中國注冊會計師執業準則執業51第一節審計準則概述一、什么是審計準則？P21是由國家審計部門或會計職業團體制定的，用以規定審計人員應有的素質和專業資格，規范和指導其執業行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。

基本內容人員準則行為準則審計準則和審計質量控制準則第一節審計準則概述一、什么是審計準則？P21基本內容人52如何理解：1、是制約審計人員的行為準則2、是對審計人員素質提出要求，也是對社會提供審計工作質量保證3、是通過審計人員執行審計程序體現出來的4、是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證審計準則和審計質量控制準則如何理解：2、是對審計人員素質提出要求，也是對社會提供審計工53二、審計準則的發展美國：1930年，美國會計師協會提出審計準則思想，但當時沒有形成條文1938年，麥克森·羅賓斯公司事件1947年，美國會計師協會公布了《審計準則試行辦法》——第一部審計準則1954年，修改形成一般公認審計準則1972年，美國審計總局《政府機構、項目、活動和職責的審計準則》審計準則和審計質量控制準則二、審計準則的發展審計準則和審計質量控制準則54中國：1996年，中國注冊會計師協會《中國獨立審計準則》1996年12月，審計署《中華人民共和國國家審計基本準則》2006年2月，修訂并發布了48項審計準則《中國注冊會計師執業準則》。審計準則和審計質量控制準則中國：審計準則和審計質量控制準則55三、審計準則的作用：

1、規范，提高審計質量2、衡量和評價，贏得社會公眾的信任3、維護審計組織和審計人員的正當權益

4、促進審計理論研究和國際交流審計準則和審計質量控制準則三、審計準則的作用：1、規范，提高審計質量2、衡量和評價，56四、審計準則與審計證據、審計依據的區別1、審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。

2、審計依據是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據3、審計準則是注冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規范，是審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。

審計準則和審計質量控制準則四、審計準則與審計證據、審計依據的區別1、審計證據是指審計機57第二節獨立審計準則一、定義P26是用來規范注冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準

國際審計準則（ISA）美國獨立審計準則（一般公認審計準GAAS）中國注冊會計師執業準則審計準則和審計質量控制準則第二節獨立審計準則一、定義P26審計準則和審計質量控制58二、美國獨立審計準則（一）《一般公認審計準則》（1）一般準則（3條）1、審計人員的技能條件審計應由一位或幾位經過充分技術培訓并精通業務的審計師執行2、審計人員的身份條件對一切與業務有關的問題，審計師均應保持獨立的精神狀態3、審計人員的品德條件在執行審計和編寫報告時，應恪守應有的職業謹慎審計準則和審計質量控制準則二、美國獨立審計準則1、審計人員的技能條件259（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予以適當督導。2、內部控制應當對內部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執行測試的性質、時間安排及范圍。3、審計證據應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰當的審計證據，以便對被審單位會計報表發表意見提供合理的基礎。審計準則和審計質量控制準則（2）外勤工作準則（3條）1、計劃和督導60（3）報告準則（4條）1、公認會計原則報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。2、一貫性報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不一致的各種情況。3、披露除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應被認為是合理和充分的。審計準則和審計質量控制準則（3）報告準則（4條）1、公認會計原則61二、中國注冊會計師執業準則（一）中國注冊會計師執業準則體系框架P29鑒證業務準則（由基本準則統領）相關服務準則質量控制準則4、表達審計意見和責任報告應就整個會計報表發表意見，或者聲明不能發表意見。若不能發表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計師的姓名一旦與會計報表相關聯，他就應明確說明其審計工作的性質及其所負責任的程度。（二）《審計準則說明書》——是對《一般公認審計準則》的解釋和說明。審計準則和審計質量控制準則二、中國注冊會計師執業準則4、表達審計意見和責任（62業務準則（47個）鑒證業務準則

鑒證業務基本準則（1個）審計準則（41個）工作準則（40個）報告準則（1個）審閱準則（1個）其他鑒證（2個）相關服務業務準則（2個）

質量控制準則（1個事務所業務質量控制）職業道德規范48項審計準則審計準則和審計質量控制準則業務準則（47個）48項審計準則審計準則和審計質量控制準則63審計準則和審計質量控制準則審計準則和審計質量控制準則64審計、審閱業務與商定程序業務的區別業務種類證據收集程序的性質和范圍保證程度結論表達方式審計不斷修正的、系統化的證據收集過程合理保證積極方式審閱一般限于詢問和分析性程序有限保證消極方式商定程序取決于商定結果不提供保證不提供保證，僅報告工作結果審計準則和審計質量控制準則審計、審閱業務與商定程序業務的區別業務種類證據收集程序的性質65例：注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高的是（）A、財務報表審計B、代編財務信息C、財務報表審閱D、對財務信息執行的商定程序參考答案：AA為合理保證業務；C是有限保證業務；BD是相關業務，不需要任何保證審計準則和審計質量控制準則例：注冊會計師執行的下列業務中，保證程度最高的是（66例：中國注冊會計師鑒證業務準則包括（）。A.審計準則B.質量控制準則C.職業道德守則D.其他鑒證業務準則參考答案：AD選項BC均屬于注冊會計師執業準則，不屬于鑒證業務準則。審計準則和審計質量控制準則例：中國注冊會計師鑒證業務準則包括（）。參考答案：67（二）中國注冊會計師鑒證業務基本準則1、鑒證業務的定義和目標（1）鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

什么是鑒證對象信息？鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。

（2）鑒證業務分類基于責任方認定的業務直接報告業務審計準則和審計質量控制準則（二）中國注冊會計師鑒證業務基本準則（2）鑒證業務分類基于責68基于責任方認定的業務:審計準則和審計質量控制準則基于責任方認定的業務:審計準則和審計質量控制準則69直接報告業務:審計準則和審計質量控制準則直接報告業務:審計準則和審計質量控制準則70（3）保證程度合理保證（高水平保證）1、目標：業務風險低水平2、提出結論方式：積極方式有限保證（低于高水平的保證）1、目標：可接受的水平2、提出結論方式：消極方式審計準則和審計質量控制準則（3）保證程度合理保證（高水平保證）有限保證（低于高水平的715、注冊會計師對鑒證業務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對保證。這是因為，下列（）因素的存在，注冊會計師將鑒證業務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。A.注冊會計師在獲取和評價證據以及由此得出結淪時，涉及大量判斷B.在某些情況下，鑒證對象具有特殊性C.注冊會計師所能獲取的大多數證據是說服性非結論性的D.注冊會計師選擇性測試方法的運用和鑒證客戶內部控制的固有局限性

參考答案：ABCD審計準則和審計質量控制準則5、注冊會計師對鑒證業務提供的保證程度通常是合理保證而非絕對722、業務承接P30（1）什么情況下可以承接？（2）可不可以改變業務的性質和保證程度？（3）什么情況下可以改變？（承接前后）3、鑒證業務的三方關系

（1）鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。審計準則和審計質量控制準則2、業務承接P30（1）什么情況下可以承接？3、鑒證業務的73（2）責任方是哪些組織或人員？a:在直接報告業務對鑒證對象負責的組織或人員；

b:在基于責任方認定的業務對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。審計準則和審計質量控制準則（2）責任方是哪些組織或人員？審計準則和審計質量控制準則74（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。（為什么）審計準則和審計質量控制準則（3）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能754、關于鑒證業務三方關系，下列敘述正確的有（）。A.鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者B.鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者C.預期使用者通常會包括委托人，在鑒證業務中，委托人可能會是唯一的預期使用者D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業務中，責任人可能會是唯一的預期使用者

參考答案：BC責任方不會成為鑒證業務唯一的預期使用者，否則將不再是一項鑒證業務。審計準則和審計質量控制準則4、關于鑒證業務三方關系，下列敘述正確的有（）。參764、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務業績或狀況財務報表非財務業績或狀況效率、效果的指標物理特征說明文件系統或過程有效性的認定行為遵守的聲明審計準則和審計質量控制準則4、鑒證對象與鑒證對象信息P31鑒證對象鑒證對象信息財務775、標準（1）概念：標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準（2）內容：正式的規定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。（3）特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性審計準則和審計質量控制準則5、標準審計準則和審計質量控制準則786、證據（1）要求：充分、適當的證據（職業懷疑態度獲取）（2）職業懷疑態度：質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

（3）對比有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

審計準則和審計質量控制準則6、證據（2）職業懷疑態度：質疑的思維方式評價所獲取證據的有79例：注冊會計師在執業過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對所有證據持懷疑態度（）參考答案：錯。職業懷疑態度要求注冊會計師對相互矛盾或可靠性產生懷疑的證據保持警覺，不是對所有證據持懷疑態度。審計準則和審計質量控制準則例：注冊會計師在執業過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的807、鑒證報告鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證（兩種保證程度）。（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

審計準則和審計質量控制準則7、鑒證報告（1）合理保證（積極方式）：如“我們認為，根據×81（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據×標準，×系統在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據×標準，×系統在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。

審計準則和審計質量控制準則（2）有限保證（消極方式）：如“基于本報告所述的工作，我們沒82（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結論或否定結論的報告（什么條件）。

若造成工作范圍受到限制→出具保留結論或無法提出結論的報告。

在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除

業務約定。（4）CPA出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發生了關聯。

審計準則和審計質量控制準則（3）若標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者→出具保留結83資料：甲乙兩位攻讀審計學的學生進行學術討論。甲宣稱：審計人員是領取了注冊會計師證書的專家，并獨立地對會計報表的合法性、公允性發表專家意見，為保持執行一切審計工作時的客觀公正立場，會計師和委托單位的主管人員之間不宜交往過密。會計