第六章審計依據、審計證據與審計工作底稿第六章審計依據、審計證據與審計工作底稿1第一節審計依據一.審計依據的涵義是審計人員用來衡量被審計事項是非優劣的準繩；是提出審計意見，作出審計決定的依據。第一節審計依據一.審計依據的涵義2依據與證據比較審計證據——審計依據——審計依據——審計準則——依據與準則比較審計依據、審計證據與審計準則三者之間什么關系？依據與證據比較審計證據——審計依據——依據與準則比較審計依據3依據與證據比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據——說明事物應該是一種什么樣狀況審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定審計準則——是審計人員的行為指南，它所回答的問題是如何進行審計依據與準則比較審計依據、審計證據與審計準則三者之間什么關系？依據與證據比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據—4三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規定辦；2.審計中確定了什么樣事實，要有審計證據證實；3.為什么要提出這樣的意見和作出這樣的決定，要有審計依據。三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規定辦；5二.審計依據的分類按來源分類外部依據內部依據按性質分類法律、法規規章制度預算、計劃、合同業務規范、技術經濟標準按衡量對象分類財務審計依據經濟效益審計依據二.審計依據的分類按來源分類外部依據按性質分類法律、法規按衡6三.審計依據的特征

權威性——層次性——地域性——時效性——相關性——三.審計依據的特征權威性——7第二節審計證據一、涵義、作用1、涵義2、作用方案意見、決定；經濟責任質量第二節審計證據一、涵義、作用8二、審計證據的種類（一）、按形態1、實物證據：局限性2、書面證據：可靠性3、口頭證據：特征4、環境證據：二、審計證據的種類（一）、按形態9（二）、按來源（1）外部證據第三方審計人員第三方為被審單位審計人員；審計人員編制2）內部證據會計記錄等管理當局聲明書（二）、按來源（1）外部證據10三、特征充分性：適當性：三、特征11（一）、可靠性含義：判斷標準（正常情況下）：（一）、可靠性12練習：一、注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的證據是：A、購貨發票B、銷貨發票存根C、采購定貨單副本D、應收帳款函證回函練習：13二、某審計局派出審計組對某企業進行審計。審計時發現該企業內部控制制度具有嚴重缺陷。在對該企業的審計過程中，審計組獲取了以下審計證據：1、銷貨發票副本2、審計人員監盤被審計單位的存貨形成的監盤記錄3、律師提供的證明書4、管理當局提供的聲明書5、購貨發票的副本6、會計記錄二、某審計局派出審計組對某企業進行審計。審計時發現該企業內部147、審計人員對照行業平均水平對成本變化趨勢的分析8、發料匯總表9、應收賬款函證回函10、電腦打印出來的費用明細表11、銀行對賬單12、口頭證據要求：請判斷審計組是否可以依賴上述審計證據，并說明理由。審計依據、審計證據與審計工作底稿課件15三、下列那組證據更可靠，說明理由。1、被審計單位管理當局聲明書與律師聲明書2、審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表3、電腦打印的應收帳款明細帳與應收帳款函證回函三、下列那組證據更可靠，說明理由。16（二）、相關性（三）、充分性（二）、相關性17四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據是否充分的因素是：1、審計風險2、項目性質3、內控強弱4、具體審計項目的重要程度5、審計人員的經驗6、發現錯弊7、證據獲取途徑四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據是否充分的因素18

第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式（一）含義審計證據的載體，是審計人員在執行審計業務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式19

第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式（二）獲取方式1、編制2、取得第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式20二、作用結論、意見的依據評價專業能力，明確責任的依據是審計質量控制、監督的基礎備查作用二、作用21三、審計工作底稿的分類按工作階段分審計計劃階段工作底稿審計實施階段工作底稿審計報告階段工作底稿三、審計工作底稿的分類按工作階段分審計計劃階段工作底稿審計實22按性質和作用分綜合類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿審計計劃和審計報告階段實施階段審計過程中形成、僅有備查作用按性質和作用分綜合類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿審計23練習、下列審計工作底稿中屬于業務類工作底稿的有：1、企業營業執照2、審計調整分錄匯總表3、會計報告未審定稿4、符合性測試時形成的工作底稿5、審計業務約定書6、企業章程復印件7、停-走抽樣決策表練習、下列審計工作底稿中屬于業務類工作底稿的有：24四、審計工作底稿基本格式

索引號：金額單位：共頁第頁

被審計單位名稱審計事項實施審計期間或截止日期審計過程記錄 審計結論 審計人員 編制日期復核意見復核人員復核日期四、審計工作底稿基本格式

索引號：金額單25案例：1、

藍天會計師事務所的審計人員李小華，王政（李小華為審計項目復責人）于2010年3月11日進駐北極股份有限公司，對北極公司2009年度財務報告進行審計。對銀行存款進行審計，當抽查2009年6月份的有關資料時，發現如下情況：6月30日的銀行存款日記帳帳面余額是156，453元，開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是136，027元，經查發現以下幾筆未達帳項：案例：1、

藍天會計師事務所的審計人員李小華，王政（李小26（1）、6月28日，公司開出現金支票一張，計800元，公司已減少存款，銀行尚未入帳；（2）、6月29日，委托銀行收款3400元，銀行已入該企業帳；收款通知單尚未到達公司；（3）、6月30日，公司收到外單位的轉帳支票一張，記1800元，公司已增加存款，銀行尚未入帳；（4）、6月30日，銀行已代付公司水費2600元，銀行已入該公司帳戶，付款通知單尚未到達公司；（1）、6月28日，公司開出現金支票一張，計800元，公司已27要求：根據上述未達帳項，編制銀行存款工作底稿。（編號為A2，3月12日編制，3月13日復核，沒有異議)假定銀行帳單中所列銀行存款余額正確無誤，請問編制銀行存款余額調節表工作底稿時發現的錯誤金額是多少？6月30日公司銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？編制該工作底稿。要求：根據上述未達帳項，編制銀行存款工作底稿。（編號為A2，28

銀行存款余額調節表

單位：單位：元項目金額項目金額公司銀行存款帳面余額銀行對賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項加：公司已收，銀行未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項減：公司已付，銀行未付的款項調節后的存款余額調節后的存款余額銀行存款余額調節表

29五、復核（一）復核“三級復核制度”項目負責人詳細復核部門負責人審計組織負責人（主任會計師）一般復核重點復核五、復核（一）復核“三級復核制度”項目負責人詳細復核部門負責30練習、會計師事物接受委托對甲企業進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于（）：1、會計師事務所2、甲企業3、進行審計的注冊會計師4、委托單位審計依據、審計證據與審計工作底稿課件31練習、下列各項中屬于泄露被審計單位商業秘密的是：1、未經委托人同意，允許法院查閱有關審計工作底稿2、未經委托人同意，允許檢查院查閱有關審計工作底稿3、未經委托人同意，允許注冊會計師協會查閱有關審計工作底稿4、未經委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調閱審計工作底稿審計依據、審計證據與審計工作底稿課件32案例：1999年12月31日，助理人員小張按照注冊會計師王林的要求，前去廣生公司驗證存貨的帳面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，表明存貨數量合理，收發也較為有序。由于該產品技術含量高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司得存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。小張在盤點結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入案例：1999年12月31日，助理人員小張按照注冊會計師王林33其中，并建議在下階段的存貨審計過程中，應特別注意是否存在變質產品。王林在復核工作底稿時，再一次向小張詳細了解情況，并召工人前來詢問，但工人否認此事。于是，王林與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王林在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮”，由于廣生公司總經理抱怨王林前幾次出具了有保留意見得審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，王林出具了無保留意見的審計報告。其中，并建議在下階段的存貨審計過程中，應特別注意是否存在變質34兩個月后，該公司資金周轉不靈，主要時存貨中存在大量變質產品無法出售，使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出具了王林的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示會計報表中存在的問題，對此，應承擔銀行的貸款損失。兩個月后，該公司資金周轉不靈，主要時存貨中存在大量變質產品無35問題：1、引述工人在過道上的議論是否應列入工作底稿。2、注冊會計師王林是否已盡到了責任。問題：36第六章審計依據、審計證據與審計工作底稿第六章審計依據、審計證據與審計工作底稿37第一節審計依據一.審計依據的涵義是審計人員用來衡量被審計事項是非優劣的準繩；是提出審計意見，作出審計決定的依據。第一節審計依據一.審計依據的涵義38依據與證據比較審計證據——審計依據——審計依據——審計準則——依據與準則比較審計依據、審計證據與審計準則三者之間什么關系？依據與證據比較審計證據——審計依據——依據與準則比較審計依據39依據與證據比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據——說明事物應該是一種什么樣狀況審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定審計準則——是審計人員的行為指南，它所回答的問題是如何進行審計依據與準則比較審計依據、審計證據與審計準則三者之間什么關系？依據與證據比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據—40三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規定辦；2.審計中確定了什么樣事實，要有審計證據證實；3.為什么要提出這樣的意見和作出這樣的決定，要有審計依據。三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規定辦；41二.審計依據的分類按來源分類外部依據內部依據按性質分類法律、法規規章制度預算、計劃、合同業務規范、技術經濟標準按衡量對象分類財務審計依據經濟效益審計依據二.審計依據的分類按來源分類外部依據按性質分類法律、法規按衡42三.審計依據的特征

權威性——層次性——地域性——時效性——相關性——三.審計依據的特征權威性——43第二節審計證據一、涵義、作用1、涵義2、作用方案意見、決定；經濟責任質量第二節審計證據一、涵義、作用44二、審計證據的種類（一）、按形態1、實物證據：局限性2、書面證據：可靠性3、口頭證據：特征4、環境證據：二、審計證據的種類（一）、按形態45（二）、按來源（1）外部證據第三方審計人員第三方為被審單位審計人員；審計人員編制2）內部證據會計記錄等管理當局聲明書（二）、按來源（1）外部證據46三、特征充分性：適當性：三、特征47（一）、可靠性含義：判斷標準（正常情況下）：（一）、可靠性48練習：一、注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的證據是：A、購貨發票B、銷貨發票存根C、采購定貨單副本D、應收帳款函證回函練習：49二、某審計局派出審計組對某企業進行審計。審計時發現該企業內部控制制度具有嚴重缺陷。在對該企業的審計過程中，審計組獲取了以下審計證據：1、銷貨發票副本2、審計人員監盤被審計單位的存貨形成的監盤記錄3、律師提供的證明書4、管理當局提供的聲明書5、購貨發票的副本6、會計記錄二、某審計局派出審計組對某企業進行審計。審計時發現該企業內部507、審計人員對照行業平均水平對成本變化趨勢的分析8、發料匯總表9、應收賬款函證回函10、電腦打印出來的費用明細表11、銀行對賬單12、口頭證據要求：請判斷審計組是否可以依賴上述審計證據，并說明理由。審計依據、審計證據與審計工作底稿課件51三、下列那組證據更可靠，說明理由。1、被審計單位管理當局聲明書與律師聲明書2、審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表3、電腦打印的應收帳款明細帳與應收帳款函證回函三、下列那組證據更可靠，說明理由。52（二）、相關性（三）、充分性（二）、相關性53四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據是否充分的因素是：1、審計風險2、項目性質3、內控強弱4、具體審計項目的重要程度5、審計人員的經驗6、發現錯弊7、證據獲取途徑四、下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據是否充分的因素54

第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式（一）含義審計證據的載體，是審計人員在執行審計業務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式55

第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式（二）獲取方式1、編制2、取得第三節、審計工作底稿一、含義與取得方式56二、作用結論、意見的依據評價專業能力，明確責任的依據是審計質量控制、監督的基礎備查作用二、作用57三、審計工作底稿的分類按工作階段分審計計劃階段工作底稿審計實施階段工作底稿審計報告階段工作底稿三、審計工作底稿的分類按工作階段分審計計劃階段工作底稿審計實58按性質和作用分綜合類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿審計計劃和審計報告階段實施階段審計過程中形成、僅有備查作用按性質和作用分綜合類工作底稿業務類工作底稿備查類工作底稿審計59練習、下列審計工作底稿中屬于業務類工作底稿的有：1、企業營業執照2、審計調整分錄匯總表3、會計報告未審定稿4、符合性測試時形成的工作底稿5、審計業務約定書6、企業章程復印件7、停-走抽樣決策表練習、下列審計工作底稿中屬于業務類工作底稿的有：60四、審計工作底稿基本格式

索引號：金額單位：共頁第頁

被審計單位名稱審計事項實施審計期間或截止日期審計過程記錄 審計結論 審計人員 編制日期復核意見復核人員復核日期四、審計工作底稿基本格式

索引號：金額單61案例：1、

藍天會計師事務所的審計人員李小華，王政（李小華為審計項目復責人）于2010年3月11日進駐北極股份有限公司，對北極公司2009年度財務報告進行審計。對銀行存款進行審計，當抽查2009年6月份的有關資料時，發現如下情況：6月30日的銀行存款日記帳帳面余額是156，453元，開戶銀行送來的對帳單中銀行存款余額是136，027元，經查發現以下幾筆未達帳項：案例：1、

藍天會計師事務所的審計人員李小華，王政（李小62（1）、6月28日，公司開出現金支票一張，計800元，公司已減少存款，銀行尚未入帳；（2）、6月29日，委托銀行收款3400元，銀行已入該企業帳；收款通知單尚未到達公司；（3）、6月30日，公司收到外單位的轉帳支票一張，記1800元，公司已增加存款，銀行尚未入帳；（4）、6月30日，銀行已代付公司水費2600元，銀行已入該公司帳戶，付款通知單尚未到達公司；（1）、6月28日，公司開出現金支票一張，計800元，公司已63要求：根據上述未達帳項，編制銀行存款工作底稿。（編號為A2，3月12日編制，3月13日復核，沒有異議)假定銀行帳單中所列銀行存款余額正確無誤，請問編制銀行存款余額調節表工作底稿時發現的錯誤金額是多少？6月30日公司銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？編制該工作底稿。要求：根據上述未達帳項，編制銀行存款工作底稿。（編號為A2，64

銀行存款余額調節表

單位：單位：元項目金額項目金額公司銀行存款帳面余額銀行對賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項加：公司已收，銀行未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項減：公司已付，銀行未付的款項調節后的存款余額調節后的存款余額銀行存款余額調節表

65五、復核（一）復核“三級復核制度”項目負責人詳細復核部門負責人審計組織負責人（主任會計師）一般復核重點復核五、復核（一）復核“三級復核制度”項目負責人詳細復核部門負責66練習、會計師事物接受委托對甲企業進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于（）：1、會計師事務所2、甲企業3、進行審計的注冊會計師4、委托單位審計依據、審計證據與審計工作底稿課件67練習、下列各項中屬于泄露被審計單位商業秘密的是：1、未經委托人同意，允許法院查閱有關審計工作底稿2、未經委托人同意，允許檢查院查閱有關審計工作