商品稅

商品稅，是對商品與勞務的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對象是消費品或勞務，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉課稅。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等都屬于商品稅。1商品稅商品稅，是對商品與勞務的交易額所課征的稅。從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注流轉稅類增值稅消費稅營業稅關稅√√√√中央75%，地方25%2從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注增值稅第一節商品稅概述一、概念商品稅，也稱之為流轉稅，是指對商品的流轉額和非商品營業額課征的各稅種的統稱。3第一節商品稅概述一、概念3對商品稅的理解：從生產角度看——增值稅從消費角度看——消費稅。從經營角度看——營業稅。從消費和經營角度同時看，商品稅課征的商品范圍包括商品和勞務，其中，商品又可以進一步分為資本品和消費商品。對以財產形式出現的資本品，如土地、房產、權益交易轉讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，也可以稱為交易稅。4對商品稅的理解：從生產角度看——增值稅4二、商品稅的特征1.稅收負擔的間接性（隱蔽性）稅負全部或部分轉嫁給消費者2.稅收收入的穩定性3.稅收管理的便利性4.商品稅直接影響市場活動5.稅收分配的累退性納稅人的稅負隨著個人收入的增加而下降。流轉稅在名義上一般按比例征收。如果按消費支出比例征稅，那么，流轉稅占個人收入比例必然下降，從而使流轉稅比例征收具有累退特點。5二、商品稅的特征1.稅收負擔的間接性（隱蔽性）5三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類就大部分的消費品課稅；對全部的消費品課稅，而不對資本品課稅就部分選定的消費品課稅，如煙、酒和汽油2.按課稅環節分類單環節課稅---任選一個環節進行課稅多環節課稅----兩個或兩個以上環節課稅。3.按計稅方式分類從價稅從量稅4.按課稅方法分類產制銷售稅----生產環節零售銷售稅---零售批發銷售稅---批發環節6三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類6三、商品稅分類5.按課稅對象分類周轉稅-----所有環節的流轉總額銷售稅-----單一環節的流轉總額增值稅-----對商品在生產和流通等環節的新增價值課征7三、商品稅分類5.按課稅對象分類7四、商品稅制的設計：征收范圍課稅對象計稅依據納稅環節稅率普遍消費少數增值總值從量從價含稅不含稅多環節單一定額比例返回8四、商品稅制的設計：征收范圍課稅對象計稅依據納稅環節稅率普遍第二節增值稅一、增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務過程中實現的增值額所征收的一種稅。

表8-1某產品銷售額和增值額的關系

銷售額增值額原材料加工成品生產批發零售30708010030401020合計2801001009第二節增值稅一、增值稅（valueaddedtax，增值稅是針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。增值稅與周轉稅相比較，避免了重復征稅，更符合稅收的中性原則。

生產者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計2800500022004401000表8-1X的生產銷售流程假定稅率5%10增值稅是針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。增值稅與周轉二、增值稅制的理論優缺點優點：消除重疊征稅促進專業化協作穩定財政收入激勵國際貿易減少稅收扭曲強化稅收制約特點：以增值額為課稅對象，實行普遍征稅、實行多環節征稅。

缺陷有：受種種因素干擾，增值稅在實行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實行單一稅率。增值稅也無法解決間接稅的累退性問題增值稅在征管上，征收管理的難度最大。11二、增值稅制的理論優缺點優點：特點：以增值額為課稅對象三、增值稅的基本計算方法1.加法直接將企業一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以稅率后得到稅額。3.抵免法就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；減去同期各項進貨已納稅額，得出應納稅凈額。12三、增值稅的基本計算方法1.加法12四、增值稅的要素分析1.納稅人銷售貨物的單位和個人。提供加工、修理修配勞務的單位和個人。進口貨物的單位和個人。

征稅范圍的特殊規定視同銷售貨物：代銷、自產自用、用于投資、無償贈送他人。混合銷售行為。視納稅人的性質，統一核算。兼營行為。分開核算，否則征增值稅。納稅人的分類一般納稅人：生產企業年應稅銷售額50萬元以上、批零企業應稅銷售額80萬元以上。小規模納稅人13四、增值稅的要素分析1.納稅人13（2）稅率基本稅率：17%低稅率：13%人民生活必需品。農業產品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、沼氣、石油液化氣、天然氣和居民用煤炭制品。圖書、報紙、雜志三類貨物，以支持宣傳、文化教育事業發展。飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品（94年5月1日起），以照顧農民和支持農業生產發展。金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品（94年5月1日起）。

說明：特殊貨物，如沙石土等，6%。小規模納稅人的征收率：3%。14（2）稅率14零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。零稅率僅適用于出口貨物（國務院另有規定的除外），包括兩類：一類是報關出境貨物，另一類是輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。零稅率屬于免稅范疇，即該產品不必負擔稅款。但它與免稅、不征稅又有區別。免稅通常是指免去產品在生產、流通某一環節的稅負，對以前各環節已征的稅款則不予考慮；而零稅率不但可以免繳本環節的稅款，而且由于可以抵扣所有外購貨物所含稅金，因而對以前環節已納稅款也給予全額退還；不征稅是不屬于征稅范圍之列，而實行零稅率的產品則在征稅范圍之列，只是稅率為零。15零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。155.增值稅的計算一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

含稅銷售額

銷售額=————————1+增值稅稅率例：某圖書城本月圖書銷售收入為113萬元（含稅），稅率13%，銷項稅額為：（113／1+13%）*13%=13（萬元）165.增值稅的計算一般納稅人應納稅額的計算16進項稅額——計算的說明從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅向農業生產者購買的免稅農產品，其進項稅額=買價×10%外購貨物或銷售貨物所支付的運費，其進項稅額=運費金額×7%使用廢舊物資的生產企業購進廢舊物資進項稅額=收購金額×10%17進項稅額——計算的說明17不允許抵扣的進項稅額購進的固定資產購進貨物用于免稅項目或非應稅項目的進項稅額用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。未按規定取得并保存增值稅專用發票扣稅憑證或扣稅憑證上所注稅額及有關事項不符合規定的。非正常損失購進貨物的進項稅額。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。小規模納稅人不得抵扣進項稅額。進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金。因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。18不允許抵扣的進項稅額18

例:某電視機廠2009年發生下列購進業務，購進原材料、零配件，金額368萬元，取得發票注明增值稅79.56萬元，支付運費（扣除率為7%）1.2萬元，運費單據已注明；購進生產設備一臺，購進額20萬元，專用發票注明稅額3.4萬元；進項稅額：=79.56+1.2×7%=79.5684（萬元）19例:某電視機廠2009年發生下列購進業務，購進原材料、零例：某企業為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/3損失。計算該企業8月份可以抵扣的進項稅額。

進項稅額為：18－（18÷3）＝12（萬元）20例：某企業為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購小規模納稅人應交增值稅的計算應納稅額=銷售額×征收率案例：某個體戶開辦修車鋪一個，修理自行車、三輪車等，2011年10月營業收入1030元。其應繳增值稅（征收率為3%）為：1030÷（1+3%）×3%=30（元）21小規模納稅人應交增值稅的計算216.增值稅的減免優惠（1）增值稅免稅規定農業生產者銷售的自產農業產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

226.增值稅的減免優惠22(2)增值稅起征點規定：增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。

銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。

按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元國家稅務總局直屬分局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅。返回23(2)增值稅起征點規定：返回23第三節消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數量征收的一種稅。消費稅是價格的組成部分，屬于價內稅的性質。消費稅納稅環節為生產環節（含委托加工環節）、進口環節，征過消費稅后，其他環節不再征收。24第三節消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口1.消費稅及其征收目的消費稅。消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的稅種統稱，在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分：狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等。廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費行為征收的稅類，也包括對一般消費品或消費行為征收的稅類，如增值稅、營業稅等。251.消費稅及其征收目的消費稅。消費稅是以消費品的消費額為課開征消費稅的主要目的包括：簡言之：增加財政收入、促進資源配置和調節收入分配。具體如下：(1)消費稅可以體現“寓禁于征”的精神。(2)消費稅還可以對產生外部成本的行為征稅，使外部成本轉化為內部成本。(3)實行消費稅還可以促進收入的公平分配。26開征消費稅的主要目的包括：簡言之：增加財政收2.消費稅基本制度納稅人——《消費稅法》的規定：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。說明：“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體經營者及其他個人。272.消費稅基本制度納稅人——《消費稅法》的規定：在中華人民共消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：

第一：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎等。

2006年3月21日，中國財政部、國家稅務總局聯合發出通知，對消費稅的稅目進行調整。這次調整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調整。現有11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。28消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：第一：一些過度消費會消費稅的稅率消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規定定額稅率；汽車、柴油按升規定定額稅率，其他應稅產品適用比例稅率。稅率的高低是根據應稅消費品的盈利水平而定。現行消費稅稅率：實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%）。經國務院批準，國家稅務總局對煙產品消費稅政策作了重大調整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%。另外，卷煙批發環節還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執行。29消費稅的稅率消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩3.消費稅應納稅額的計算303.消費稅應納稅額的計算30納稅人環節計稅依據稅額計算1．生產應稅消費稅的單位和個人出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環節）從價：銷售額從量：銷售數量復合：銷售額、數量銷售額×稅率銷售數量×稅額銷售數量×稅額＋銷售額×稅率自產自用用于連續生產非應稅消費品，移送環節納稅從價：組價公式從量：移送數量復合（成本＋利潤）÷（1－消費稅率）成本×（1＋利潤率）復合計稅：組價、移送數量

2．委托加工應稅消費品的單位和個人（委托方納稅）提貨時由受托方代收代繳（受托方為個體戶除外）從價：受托方同類消費品價格、組成計稅價從量：提貨交貨數量復合：按組價公式計算

復合：從價＋提貨交貨數量3．進口應稅消費品的單位和個人進口報關環節

31納稅人環節計稅依據稅額計算1．生產應稅消費稅的單位和個人出廠（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。說明：價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）、手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他中種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。32（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買（2）銷售數量的確定。銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。自產自用應稅消費的，為應稅消費品的移送使用數量。委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。33（2）銷售數量的確定。銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷（3）組成計稅價格。計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格，所以納稅人自產自用的應稅消費品，凡是用于其他方面，應視同銷售納稅時，其銷售額的確定原則是：有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅；沒有同類消費品的，按組成價格計稅。組價公式是：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）34（3）組成計稅價格。計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅注：關于含增值稅銷售額的換算

消費稅條例實施細則中明確規定計算消費稅的價格中如含有增值稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）一定要注意把握好計征增值稅和消費稅時，價格如何確定。對于同一貨物來說，計征增值稅和消費稅的價格是同一價格，即含消費稅不含增值稅的價格。而且凡屬于消費稅征收范圍的貨物，均適用17％的增值稅率，沒有適用13％稅率的。35注：關于含增值稅銷售額的換算消費稅條例實施細則中明確規定計例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價款與增值稅款合并收取23.4萬元，計征增值稅銷項稅和消費稅的價款是？20萬元=（23.4÷1.17）。說明：20萬元是糧食白酒按出廠價格計算的銷售額，由于價格構成中已包含了消費稅金。（價格＝成本＋消費稅金＋利潤）所以只需從總價款中剔除增值稅。36例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價款與增值關于：進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品，于報進口時由海關代征進口環節的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。37關于：進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報進1.適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。2、實行定額稅率（固定稅額）的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額：應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅單位稅額381.適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價4.消費稅征收的管理主要就納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點進行立法、管理。（1）納稅義務發生時間納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：①納稅人要取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品的當天。394.消費稅征收的管理主要就納稅義務發生時間、納③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。40③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納（2）消費稅的納稅期限。消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。41（2）消費稅的納稅期限。消費稅的納稅期限分別為一日、三日、（3）消費稅的納稅地點。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。42（3）消費稅的納稅地點。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯決在總機構所在地納稅的，需經國家稅務總局批準；納稅人的總機構與分支機構在同一省（省治區、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅地，需經省級國家稅務局批準。委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其他理人向報關地海關申報納稅。返回43納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，應在四、營業稅1.概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其營業額或銷售額征收的一種稅。營業稅的課稅對象是流轉額，屬于流轉稅（商品稅）。營業稅的變遷：1994年稅制改革時，把商業零售、商業批發、公用事業中的煤氣和水等有形動產的銷售，以及出版業等改為征收增值稅，營業稅就演變為對銷售不動產、轉讓無形資產和從事各種服務業(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務以外)而取得營業收入征收的一種稅，不再對商品流轉額征收營業稅。44四、營業稅1.概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產2.特點征稅范圍以第三產業為主現行營業稅的征收范圍包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(以上各類服務簡稱應稅勞務)，以及轉讓無形資產和銷售不動產。按經營行業設置稅目、稅率。營業稅按不同的行業設計相應的稅目和稅率，即對不同行業實行差別稅制，對同一行業實行統一稅率。計算征收簡便。除少數情況外，營業稅一般以營業收入全額為計稅依據，并實行比例稅率，稅款由營業收入的收取者在取得營業收入之后繳納，計算十分簡便。452.特點453.營業稅基本制度（1）納稅義務人——在中華人民共和國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產（應稅行為）的單位和個人，為營業稅的納稅人。一般講，提供應稅勞務者為營業稅的納稅人；轉讓無形資產的出讓者為營業稅的納稅人；銷售不動產的出售者為營業稅的納稅人。根據我國法律的規定，單位或個人的行為具備以下條件的，即應繳納營業稅：應稅行為發生在我國境內；應稅行為是有償行為；納稅人兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，并就其應稅勞務的營業額征收營業稅。否則，一并征收增值稅。463.營業稅基本制度（1）納稅義務人——在中華人民共和國境內提（2）營業稅的扣繳義務人：為及時足額地使得營業稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發，營業稅法上還確立了扣繳義務人制度：(1)委托金融機構發放貸款，以受托的金融機構為扣繳義務人；(2)建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包方為扣繳義務人；(3)境外單位或個人在境內發生應稅勞務，而未在境內設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人；(4)單位或個人進行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，辦理演出業務的應納稅款以售票人為納稅義務人；(5)分保險業務，以初保人為扣繳義務人；(6)個人轉讓土地使用權以外的無形資產，受讓人為扣繳義務人。47（2）營業稅的扣繳義務人：為及時足額地使得營業稅款能夠入庫（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業。2.適用5%稅率的行業：服務業、銷售不動產、轉讓無形資產和金融保險業。3.適用5%～20%的幅度稅率的行業：娛樂業。48（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業：交通運輸業、建筑業、49494.應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業額×稅率注：計算營業稅時，營業額的確定是關鍵。公式中的營業額，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。504.應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：50（1）交通運輸業。運輸企業從事聯運業務營業額為其實際取得的營業額。運輸企業自境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去支付給該承運企業的運費后的余額為營業額。例：某運輸公司某月實際取得的營業額收入為500萬元，該公司應納稅為：解：應納稅額=5003%=15（萬元）51（1）交通運輸業。運輸企業從事聯運業務營業額為其實際取得的（2）建筑業。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何核算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。52（2）建筑業。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對例A企業2009年2月發生業務如下：向B企業銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價0.20萬元/平方米；向C企業銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價為0.10萬元/平方米。經稅務機關審核確認，A向C銷售的房屋價格明顯偏低且無正當理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應納營業稅稅額是多少？（2）A向C售房應納營業稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應納營業稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應納營業稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。53例A企業2009年2月發生業務如下：向B企業銷售房屋10003、金融保險業。從1995年1月1日起，對金融機構往來（指金融企業與人民銀行及同業之間、金融企業聯行之間的資金往來業務）業務暫不征收營業稅。對金融機構經營轉貸業務的，以貸款利息減去借款利息的余額為營業額計算征收營業稅。轉貸外匯業務（是指金融企業直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內企業）同樣處理。一般貸款業務，一律以利息收入全額計算征收營業稅。543、金融保險業。從1995年1月1日起，對金融機構往來（指金例：某金融機構一季度取得貸款業務利息收入200萬元，取得轉貸業務利息收入300萬元，支付轉貸業務借款利息210萬元。請計算該機構一季度應納營業稅稅款。該金融機構營業稅稅率為5%解：應納稅營業額=200+300-210=290（萬元）應納稅額=290×5%=14.5(萬元)55例：某金融機構一季度取得貸款業務利息收入200萬元，取得轉貸其他金融業務；外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅。期貨是指非貨物期貨。經批準的融資租賃業務，其租賃費由設備價款、手續費、利息組成。營業額為租賃費減去設備價款后的余額，未經批準的融資租賃業務，屬服務業中的租賃業務，以租賃費全額為營業額計征營業稅。保險業以向投保者收取的全部保費為營業額。56其他金融業務；外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入（4）旅游業旅游企業組織旅游團在中國境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。

旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。例：某旅行社本月組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元,其中2萬元為護照費。請計算旅行社本月應納營業稅？解：應納營業稅=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(萬元)

57（4）旅游業旅游企業組織旅游團在中國境內旅游，以收取的旅游例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費6000元。旅行中A為每人支付交通費1500元，住宿費1200元，伙食費700元，門票等費用600元。計算A應納的營業稅。答案：應納營業稅＝[（6000－1500－1200－700－600）×120×5％]＝12000元。58例；A旅行社組織120人去廣州旅游，每人收取旅行費6000元（5）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業稅。（6）娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費。（7）自建和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照規定順序核定營業額。（8）廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額。59（5）單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給5.營業稅的優惠政策免稅項目

減免稅的規定，是把稅法的嚴肅性和必要的靈活性結合起來一項重要措施。營業稅的免稅規定有三類：1、列入“暫行條例”的免稅規定2、國務院規定的免稅項目3、行業減免政策返回605.營業稅的優惠政策免稅項目返回60五、關稅1.概念關稅是在邊境、沿海口岸和國家指定的其他水、陸、空國際交往通道的關口，對進出國境和關境的貨物或物品征收的一種稅。關稅可以分為進口關稅和出口關稅：進口關稅是對從國外運入的貨物或物品征收的一種關稅。進口關稅是最基本的關稅類型，也是國家實行保護關稅或財政關稅政策的基本手段。出口關稅是對本國出口的貨物或物品征收的一種關稅。征收出口關稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。61五、關稅1.概念612.關稅類型（1）按關稅政策分類財政性關稅是主要為了發揮關稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關稅。保護性關稅主要是為了發揮關稅的經濟職能，以保護本國幼稚產業為目的的一類關稅。622.關稅類型（1）按關稅政策分類62（2）按照征收標準分類關稅類型定義優點缺點從價關稅以貨物的價格為計征標準而計算征收相對比較公平，也有利于經濟穩定要做到對貨物的準確估價很困難從量關稅以貨物的計量單位為計征標準而計算征收征收便利，征稅時不涉及價格估定問題有失公平，因而不可能普遍采用63（2）按照征收標準分類關稅類型定義優點缺點從價關稅以貨物的價關稅類型定義優點缺點復合關稅對同一種進口貨物同時采用從價與從量兩種標準課征在物價上下波動時，可以減少對稅負和財政收入的影響計征手續較繁瑣選擇關稅對同一種進口貨物，同時規定從價稅和從量稅兩種稅率，征稅時選擇其中的一種進行課征滑動關稅對某種進口貨物規定其價格的上、下限，按國內貨價漲落情況，分別采用幾種高低不同稅率的一種關稅64關稅類型定義優點缺點復合關稅對同一種進口貨物同時采用從價與從3.我國關稅制度的基本要素（1）納稅人：凡從事進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人（2）征稅對象：稅法規定的應稅入境貨物流轉額和應稅出境貨物流轉額為課稅對象。（3）稅率分為進口貨物稅率、進口物品稅率和出口貨物稅率三部分。自2002年1月1日起，進口稅率設最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率和普通稅率4個欄目。而出口關稅稅率無普通、優惠稅率之分，而是實行差別比例稅率。653.我國關稅制度的基本要素（1）納稅人：65（4）計稅依據——完稅價格完稅價格是關稅的計稅依據，當稅率一定的情況下，完稅價格是正確計算應納稅額的關鍵。海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格。實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。它有兩層含義：（1）完稅價格是經海關審核并接受的納稅人申報價格，不一定等于實際成交價格。（2）完稅價格是經海關審核并接受的納稅人申報價格，不一定等于實際成交價格。關稅的完稅價格又分為進口貨物完稅價格和出口貨物完稅價格。66（4）計稅依據——完稅價格完稅價格是關稅的計稅依據，當稅率一進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。進口貨物到岸價格（CIF）＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務等費用）

出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格扣除出口關稅后作為完稅價格，即：

出口貨物完稅價格＝離岸價格－出口關稅＝離岸價格－出口貨物遠稅價格×出口關稅率

移項后：離岸價格＝出口貨物完稅價格＋出口貨物完稅價格×出口關稅率

離岸價格＝出口貨物完稅價格×（1＋出口關稅率）67進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。64.應納稅額的計算關稅采用從價定率和從量定額兩種征收辦法。計算公式為：應納關稅稅額＝進（出）口應稅貨物完稅價格×適用稅率或應納關稅稅額＝進口應稅貨物數量×適用稅額例：某外貿企業從摩托車廠購進摩托車500輛，直接報關離境出口。摩托車出廠價每輛5000元，離岸價每輛720美元（匯率1：8.3）。假設出口關稅稅率為30%，請計算該批摩托車應繳出口關稅額是多少解：（1）完稅價格=7205008.3(1+30%)=2298462(元)(2)出口關稅稅額=229846230%=689539(元)684.應納稅額的計算關稅采用從價定率和從量定額兩種征收辦法。我國某進出口公司從日本進口一批貨物，貨物以離岸價成交，成交價折合人民幣1410萬元（包括單獨計價并經海關核實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國青島港的運費、保險費等35萬元。已知關稅稅率20%，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。請分別計算應納關稅、消費稅和增值稅。答案：（1）關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=（離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費）×稅率=（1410+50+15-10+35）×20%=1500×20%=300萬元（2）消費稅=（1500+300）/（1-10%）×10%=200萬元（3）增值稅=（1500+300+200）×17%=340萬元。69我國某進出口公司從日本進口一批貨物，貨物以離岸價成交，成交價商品稅

商品稅，是對商品與勞務的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對象是消費品或勞務，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉課稅。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等都屬于商品稅。70商品稅商品稅，是對商品與勞務的交易額所課征的稅。從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注流轉稅類增值稅消費稅營業稅關稅√√√√中央75%，地方25%71從稅制角度看：稅類稅種中央稅地方稅共享稅備注增值稅第一節商品稅概述一、概念商品稅，也稱之為流轉稅，是指對商品的流轉額和非商品營業額課征的各稅種的統稱。72第一節商品稅概述一、概念3對商品稅的理解：從生產角度看——增值稅從消費角度看——消費稅。從經營角度看——營業稅。從消費和經營角度同時看，商品稅課征的商品范圍包括商品和勞務，其中，商品又可以進一步分為資本品和消費商品。對以財產形式出現的資本品，如土地、房產、權益交易轉讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，也可以稱為交易稅。73對商品稅的理解：從生產角度看——增值稅4二、商品稅的特征1.稅收負擔的間接性（隱蔽性）稅負全部或部分轉嫁給消費者2.稅收收入的穩定性3.稅收管理的便利性4.商品稅直接影響市場活動5.稅收分配的累退性納稅人的稅負隨著個人收入的增加而下降。流轉稅在名義上一般按比例征收。如果按消費支出比例征稅，那么，流轉稅占個人收入比例必然下降，從而使流轉稅比例征收具有累退特點。74二、商品稅的特征1.稅收負擔的間接性（隱蔽性）5三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類就大部分的消費品課稅；對全部的消費品課稅，而不對資本品課稅就部分選定的消費品課稅，如煙、酒和汽油2.按課稅環節分類單環節課稅---任選一個環節進行課稅多環節課稅----兩個或兩個以上環節課稅。3.按計稅方式分類從價稅從量稅4.按課稅方法分類產制銷售稅----生產環節零售銷售稅---零售批發銷售稅---批發環節75三、商品稅分類p1511.按課稅范圍大小分類6三、商品稅分類5.按課稅對象分類周轉稅-----所有環節的流轉總額銷售稅-----單一環節的流轉總額增值稅-----對商品在生產和流通等環節的新增價值課征76三、商品稅分類5.按課稅對象分類7四、商品稅制的設計：征收范圍課稅對象計稅依據納稅環節稅率普遍消費少數增值總值從量從價含稅不含稅多環節單一定額比例返回77四、商品稅制的設計：征收范圍課稅對象計稅依據納稅環節稅率普遍第二節增值稅一、增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）增值稅是對在商品生產與流通過程中或提供勞務服務過程中實現的增值額所征收的一種稅。

表8-1某產品銷售額和增值額的關系

銷售額增值額原材料加工成品生產批發零售30708010030401020合計28010010078第二節增值稅一、增值稅（valueaddedtax，增值稅是針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。增值稅與周轉稅相比較，避免了重復征稅，更符合稅收的中性原則。

生產者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計2800500022004401000表8-1X的生產銷售流程假定稅率5%79增值稅是針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。增值稅與周轉二、增值稅制的理論優缺點優點：消除重疊征稅促進專業化協作穩定財政收入激勵國際貿易減少稅收扭曲強化稅收制約特點：以增值額為課稅對象，實行普遍征稅、實行多環節征稅。

缺陷有：受種種因素干擾，增值稅在實行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實行單一稅率。增值稅也無法解決間接稅的累退性問題增值稅在征管上，征收管理的難度最大。80二、增值稅制的理論優缺點優點：特點：以增值額為課稅對象三、增值稅的基本計算方法1.加法直接將企業一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以稅率后得到稅額。3.抵免法就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；減去同期各項進貨已納稅額，得出應納稅凈額。81三、增值稅的基本計算方法1.加法12四、增值稅的要素分析1.納稅人銷售貨物的單位和個人。提供加工、修理修配勞務的單位和個人。進口貨物的單位和個人。

征稅范圍的特殊規定視同銷售貨物：代銷、自產自用、用于投資、無償贈送他人。混合銷售行為。視納稅人的性質，統一核算。兼營行為。分開核算，否則征增值稅。納稅人的分類一般納稅人：生產企業年應稅銷售額50萬元以上、批零企業應稅銷售額80萬元以上。小規模納稅人82四、增值稅的要素分析1.納稅人13（2）稅率基本稅率：17%低稅率：13%人民生活必需品。農業產品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、沼氣、石油液化氣、天然氣和居民用煤炭制品。圖書、報紙、雜志三類貨物，以支持宣傳、文化教育事業發展。飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品（94年5月1日起），以照顧農民和支持農業生產發展。金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品（94年5月1日起）。

說明：特殊貨物，如沙石土等，6%。小規模納稅人的征收率：3%。83（2）稅率14零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。零稅率僅適用于出口貨物（國務院另有規定的除外），包括兩類：一類是報關出境貨物，另一類是輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物。零稅率屬于免稅范疇，即該產品不必負擔稅款。但它與免稅、不征稅又有區別。免稅通常是指免去產品在生產、流通某一環節的稅負，對以前各環節已征的稅款則不予考慮；而零稅率不但可以免繳本環節的稅款，而且由于可以抵扣所有外購貨物所含稅金，因而對以前環節已納稅款也給予全額退還；不征稅是不屬于征稅范圍之列，而實行零稅率的產品則在征稅范圍之列，只是稅率為零。84零稅率。納稅人出口貨物，一般稅率為零。155.增值稅的計算一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率

含稅銷售額

銷售額=————————1+增值稅稅率例：某圖書城本月圖書銷售收入為113萬元（含稅），稅率13%，銷項稅額為：（113／1+13%）*13%=13（萬元）855.增值稅的計算一般納稅人應納稅額的計算16進項稅額——計算的說明從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅向農業生產者購買的免稅農產品，其進項稅額=買價×10%外購貨物或銷售貨物所支付的運費，其進項稅額=運費金額×7%使用廢舊物資的生產企業購進廢舊物資進項稅額=收購金額×10%86進項稅額——計算的說明17不允許抵扣的進項稅額購進的固定資產購進貨物用于免稅項目或非應稅項目的進項稅額用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。未按規定取得并保存增值稅專用發票扣稅憑證或扣稅憑證上所注稅額及有關事項不符合規定的。非正常損失購進貨物的進項稅額。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。小規模納稅人不得抵扣進項稅額。進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金。因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。87不允許抵扣的進項稅額18

例:某電視機廠2009年發生下列購進業務，購進原材料、零配件，金額368萬元，取得發票注明增值稅79.56萬元，支付運費（扣除率為7%）1.2萬元，運費單據已注明；購進生產設備一臺，購進額20萬元，專用發票注明稅額3.4萬元；進項稅額：=79.56+1.2×7%=79.5684（萬元）88例:某電視機廠2009年發生下列購進業務，購進原材料、零例：某企業為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元，8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/3損失。計算該企業8月份可以抵扣的進項稅額。

進項稅額為：18－（18÷3）＝12（萬元）89例：某企業為增值稅一般納稅人，2011年8月初，外購小規模納稅人應交增值稅的計算應納稅額=銷售額×征收率案例：某個體戶開辦修車鋪一個，修理自行車、三輪車等，2011年10月營業收入1030元。其應繳增值稅（征收率為3%）為：1030÷（1+3%）×3%=30（元）90小規模納稅人應交增值稅的計算216.增值稅的減免優惠（1）增值稅免稅規定農業生產者銷售的自產農業產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

916.增值稅的減免優惠22(2)增值稅起征點規定：增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的起征點為月銷售額600—2000元。

銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200—800元。

按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元國家稅務總局直屬分局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報國家稅務總局備案。納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅。返回92(2)增值稅起征點規定：返回23第三節消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額和銷售數量征收的一種稅。消費稅是價格的組成部分，屬于價內稅的性質。消費稅納稅環節為生產環節（含委托加工環節）、進口環節，征過消費稅后，其他環節不再征收。93第三節消費稅消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口1.消費稅及其征收目的消費稅。消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的稅種統稱，在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分：狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等。廣義消費稅是指以所有消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，既包括對特定消費品或消費行為征收的稅類，也包括對一般消費品或消費行為征收的稅類，如增值稅、營業稅等。941.消費稅及其征收目的消費稅。消費稅是以消費品的消費額為課開征消費稅的主要目的包括：簡言之：增加財政收入、促進資源配置和調節收入分配。具體如下：(1)消費稅可以體現“寓禁于征”的精神。(2)消費稅還可以對產生外部成本的行為征稅，使外部成本轉化為內部成本。(3)實行消費稅還可以促進收入的公平分配。95開征消費稅的主要目的包括：簡言之：增加財政收2.消費稅基本制度納稅人——《消費稅法》的規定：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。說明：“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體經營者及其他個人。962.消費稅基本制度納稅人——《消費稅法》的規定：在中華人民共消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：

第一：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎等。

2006年3月21日，中國財政部、國家稅務總局聯合發出通知，對消費稅的稅目進行調整。這次調整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調整。現有11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。97消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：第一：一些過度消費會消費稅的稅率消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。其中黃酒、啤酒按噸規定定額稅率；汽車、柴油按升規定定額稅率，其他應稅產品適用比例稅率。稅率的高低是根據應稅消費品的盈利水平而定。現行消費稅稅率：實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%）。經國務院批準，國家稅務總局對煙產品消費稅政策作了重大調整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%。另外，卷煙批發環節還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執行。98消費稅的稅率消費稅的稅率按產品設計，適用比例稅率和定額稅率兩3.消費稅應納稅額的計算993.消費稅應納稅額的計算30納稅人環節計稅依據稅額計算1．生產應稅消費稅的單位和個人出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環節）從價：銷售額從量：銷售數量復合：銷售額、數量銷售額×稅率銷售數量×稅額銷售數量×稅額＋銷售額×稅率自產自用用于連續生產非應稅消費品，移送環節納稅從價：組價公式從量：移送數量復合（成本＋利潤）÷（1－消費稅率）成本×（1＋利潤率）復合計稅：組價、移送數量

2．委托加工應稅消費品的單位和個人（委托方納稅）提貨時由受托方代收代繳（受托方為個體戶除外）從價：受托方同類消費品價格、組成計稅價從量：提貨交貨數量復合：按組價公式計算

復合：從價＋提貨交貨數量3．進口應稅消費品的單位和個人進口報關環節

100納稅人環節計稅依據稅額計算1．生產應稅消費稅的單位和個人出廠（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。說明：價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）、手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他中種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。101（1）納稅銷售額的確定。銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買（2）銷售數量的確定。銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。自產自用應稅消費的，為應稅消費品的移送使用數量。委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。102（2）銷售數量的確定。銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷（3）組成計稅價格。計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格，所以納稅人自產自用的應稅消費品，凡是用于其他方面，應視同銷售納稅時，其銷售額的確定原則是：有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅；沒有同類消費品的，按組成價格計稅。組價公式是：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）103（3）組成計稅價格。計征消費稅的價格是含消費稅但不含增值稅注：關于含增值稅銷售額的換算

消費稅條例實施細則中明確規定計算消費稅的價格中如含有增值稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）一定要注意把握好計征增值稅和消費稅時，價格如何確定。對于同一貨物來說，計征增值稅和消費稅的價格是同一價格，即含消費稅不含增值稅的價格。而且凡屬于消費稅征收范圍的貨物，均適用17％的增值稅率，沒有適用13％稅率的。104注：關于含增值稅銷售額的換算消費稅條例實施細則中明確規定計例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價款與增值稅款合并收取23.4萬元，計征增值稅銷項稅和消費稅的價款是？20萬元=（23.4÷1.17）。說明：20萬元是糧食白酒按出廠價格計算的銷售額，由于價格構成中已包含了消費稅金。（價格＝成本＋消費稅金＋利潤）所以只需從總價款中剔除增值稅。105例子：某酒廠（增值稅一般納稅人）銷售一批糧食白酒，價款與增值關于：進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品，于報進口時由海關代征進口環節的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發稅款繳納證的次日起7日內繳納稅款。106關于：進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報進1.適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。2、實行定額稅率（固定稅額）的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額：應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅單位稅額1071.適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價4.消費稅征收的管理主要就納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點進行立法、管理。（1）納稅義務發生時間納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：①納稅人要取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。②納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品的當天。1084.消費稅征收的管理主要就納稅義務發生時間、納③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。④納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。109③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納（2）消費稅的納稅期限。消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅從以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。110（2）消費稅的納稅期限。消費稅的納稅期限分別為一日、三日、（3）消費稅的納稅地點。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。111（3）消費稅的納稅地點。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯決在總機構所在地納稅的，需經國家稅務總局批準；納稅人的總機構與分支機構在同一省（省治區、直轄市）內，而不在同一縣（市）的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。如需改由總機構匯總在總機構所在地納稅地，需經省級國家稅務局批準。委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款。進口的應稅消費品，由進口人或者其他理人向報關地海關申報納稅。返回112納稅人的總機構與分支機構不在同一省（自治區、直轄市）的，應在四、營業稅1.概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其營業額或銷售額征收的一種稅。營業稅的課稅對象是流轉額，屬于流轉稅（商品稅）。營業稅的變遷：1994年稅制改革時，把商業零售、商業批發、公用事業中的煤氣和水等有形動產的銷售，以及出版業等改為征收增值稅，營業稅就演變為對銷售不動產、轉讓無形資產和從事各種服務業(除加工、修理修配兩種征收增值稅的勞務以外)而取得營業收入征收的一種稅，不再對商品流轉額征收營業稅。113四、營業稅1.概念：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產2.特點征稅范圍以第三產業為主現行營業稅的征收范圍包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂服務(以上各類服務簡稱應稅勞務)，以及轉讓無形資產和銷售不動產。按經營行業設置稅目、稅率。營業稅按不同的行業設計相應的稅目和稅率，即對不同行業實行差別稅制，對同一行業實行統一稅率。計算征收簡便。除少數情況外，營業稅一般以營業收入全額為計稅依據，并實行比例稅率，稅款由營業收入的收取者在取得營業收入之后繳納，計算十分簡便。1142.特點453.營業稅基本制度（1）納稅義務人——在中華人民共和國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產（應稅行為）的單位和個人，為營業稅的納稅人。一般講，提供應稅勞務者為營業稅的納稅人；轉讓無形資產的出讓者為營業稅的納稅人；銷售不動產的出售者為營業稅的納稅人。根據我國法律的規定，單位或個人的行為具備以下條件的，即應繳納營業稅：應稅行為發生在我國境內；應稅行為是有償行為；納稅人兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，并就其應稅勞務的營業額征收營業稅。否則，一并征收增值稅。1153.營業稅基本制度（1）納稅義務人——在中華人民共和國境內提（2）營業稅的扣繳義務人：為及時足額地使得營業稅款能夠入庫，從源泉扣繳、便于征收的角度出發，營業稅法上還確立了扣繳義務人制度：(1)委托金融機構發放貸款，以受托的金融機構為扣繳義務人；(2)建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包方為扣繳義務人；(3)境外單位或個人在境內發生應稅勞務，而未在境內設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人；無代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人；(4)單位或個人進行演出而由他人售票的，以售票人為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，辦理演出業務的應納稅款以售票人為納稅義務人；(5)分保險業務，以初保人為扣繳義務人；(6)個人轉讓土地使用權以外的無形資產，受讓人為扣繳義務人。116（2）營業稅的扣繳義務人：為及時足額地使得營業稅款能夠入庫（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業。2.適用5%稅率的行業：服務業、銷售不動產、轉讓無形資產和金融保險業。3.適用5%～20%的幅度稅率的行業：娛樂業。117（3）稅目和稅率1.適用3%稅率的行業：交通運輸業、建筑業、118494.應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業額×稅率注：計算營業稅時，營業額的確定是關鍵。公式中的營業額，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。1194.應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：50（1）交通運輸業。運輸企業從事聯運業務營業額為其實際取得的營業額。運輸企業自境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運乘客或者貨物的，以全程運費減去支付給該承運企業的運費后的余額為營業額。例：某運輸公司某月實際取得的營業額收入為500萬元，該公司應納稅為：解：應納稅額=5003%=15（萬元）120（1）交通運輸業。運輸企業從事聯運業務營業額為其實際取得的（2）建筑業。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何核算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。121（2）建筑業。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對例A企業2009年2月發生業務如下：向B企業銷售房屋1000平方米并取得銷售款，平均售價0.20萬元/平方米；向C企業銷售上述同類房屋500平方米并取得銷售款，平均售價為0.10萬元/平方米。經稅務機關審核確認，A向C銷售的房屋價格明顯偏低且無正當理由。銷售房屋適用5％的稅率。問：（1）A向B售房應納營業稅稅額是多少？（2）A向C售房應納營業稅稅額是多少？答案：（1）A向B售房應納營業稅額＝1000×0.20×5％＝10萬元（2）A向C售房應納營業稅額＝500×0.20×5％＝5萬元。122例A企業2009年2月發生業務如下：向B企業銷售房屋10003、金融保險業。從1995年1月1日起，對金融機構往來（指金融企業與人民銀行及同業之間、金融企業聯行之間的資金往來業務）業務暫不征收營業稅。對金融機構經營轉貸業務的，以貸款利息減去借款利息的余額為營業額計算征收營業稅。轉貸外匯業務（是指金融企業直接向外借入外匯資金，然后再貸給國內企業）同樣處理。一般貸款業務，一律以利息收入全額計算征收營業稅。1233、金融保險業。從1995年1月1日起，對金融機構往來（指金例：某金融機構一季度取得貸款業務利息收入200萬元，取得轉貸業務利息收入300萬元，支付轉貸業務借款利息210萬元。請計算該機構一季度應納營業稅稅款。該金融機構營業稅稅率為5%解：應納稅營業額=200+300-210=290（萬元）應納稅額=290×5%=14.5(萬元)124例：某金融機構一季度取得貸款業務利息收入200萬元，取得轉貸其他金融業務；外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業稅。期貨是指非貨物期貨。經批準的融資租賃業務，其租賃費由設備價款、手續費、利息組成。營業額為租賃費減去設備價款后的余額，未經批準的融資租賃業務，屬服務業中的租賃業務，以租賃費全額為營業額計征營業稅。保險業以向投保者收取的全部保費為營業額。125其他金融業務；外匯有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入（4）旅游業旅游企業組織旅游團在中國境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業額。

旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。例：某旅行社本月組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入