第三章外幣業務

第三章外幣業務1本章內容基本概念外幣交易的會計處理外幣報表折算本章內容基本概念2第一節：外幣業務概述一、外幣業務的內容二、記賬本位幣的確定1.概念：記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。2.記賬本位幣的選擇：業務收支以人民幣為主的企業應選擇人民幣作為記賬本位幣；業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可根據實際情況選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為以人民幣；企業不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣，除非企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化確需變更記賬本位幣。3.確定記賬本位幣應考慮的因素（1）影響商品和勞務銷售價格，即通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。第一節：外幣業務概述一、外幣業務的內容3（2）影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。4.境外經營記賬本位幣的確定境外經營有兩方面的含義，一是指是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。（2）影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進4選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2.與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下5三、外幣業務的相關概念（一）外匯與外幣外匯（foreignexchange）是指以外幣表示的用于國際結算的支付憑證。它比外幣具有更廣泛的涵義，主要包括：1．外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；2．外幣有價證券，包括以外幣標示的政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；3．外匯收支憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；4．其他外匯資金三、外幣業務的相關概念6（二）外匯匯率

匯率(ExchangeRate)指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。

1.匯率的標價（1）直接標價法（DirectQuotingMethod）又稱應付標價法，是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額，或者說，是以一定單位的外國貨幣為標準，來計算應付若干單位的本國貨幣。如：

USD１=RMB7.251（2）間接標價法（IndirectQuotingMethod）又稱應收標價法，是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額，或者說，是以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應收若干單位的外幣。如RMB1=USD0.13792．匯率的種類（1）匯率按外匯的買入和賣出來分，可以分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。（二）外匯匯率

匯率(ExchangeRate)指兩種貨幣7（2）匯率按其制定機制分為市場匯率(MarketRate)和法定匯率(OfficialRate)。（3）按匯率的發生時間不同又分為現行匯率（CurrentRate）和歷史匯率(HistoricalRate)（4）即期匯率和即期匯率的近似匯率。（5）記賬匯率和賬面匯率。（三）外幣兌換（ConversionofForeignCurrency）、外幣折算(ForeignCurrencyTranslation)和匯兌損益（ExchangeGainorLoss）1.外幣兌換2.外幣折算3.匯兌損益（2）匯率按其制定機制分為市場匯率(MarketRate)8第二節外幣交易業務的會計處理一、外幣交易的記賬方法和賬戶設置1.外幣統賬制：發生交易時即折算為記賬本位幣。2.外幣分賬制：發生交易按原貨幣記賬，資產負債表日折算為記賬本位幣。我國絕大部分企業采用外幣統賬制，只有銀行等少數金融企業采用外幣分賬制。賬戶設置：外幣賬戶采用“復幣記賬”，即使用記賬本位幣和外幣雙重計量尺度。

第二節外幣交易業務的會計處理一、外幣交易的記賬方法和賬9二、外幣交易會計處理的兩種觀念（一）一筆交易觀(OneTransactionTheory)是將某項交易的發生和隨后的賬款結算視為一項完整業務，是一筆交易的兩個階段。1.交易發生時折算為記賬本位幣2.期末及賬款結算與交易時匯率的差額調整購買成本或銷售收入，不作匯兌損益處理。(二)兩筆交易觀點(TwoTransactionTheory)

是將外幣交易的發生和隨后的賬款結算視為兩項獨立的交易業務，該交易從發生至貨幣結算期間由于匯率變動而產生的折合記賬本位幣的差額，不調整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬或單獨設立“匯兌損益”賬戶進行反映。二、外幣交易會計處理的兩種觀念（一）一筆交易觀(OneT10在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，對于在外幣債權債務結算前發生匯率變動而未實現的匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，另一是遞延法。1.當期確認法當期確認法是指將未實現的匯兌損益計入當期損益。2.遞延法遞延法是指將未實現的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。作為未實現遞延損益處理，計入當期資產負債表。在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，對于在外幣債權11三、外幣統賬制和兩筆交易觀下外幣交易的會計處理（一）核算的基本程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。第三，結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。三、外幣統賬制和兩筆交易觀下外幣交易的會計處理（一）核算的基12（二）交易日的會計處理1．外幣兌換交易的會計處理2．外幣購銷業務的會計處理3．外幣借款的會計處理4．接受外幣投資的會計處理交易日匯率的選擇：1.以外幣計價的商品勞務交易、借貸等業務采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣；2.外幣兌換業務按照實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算；3.企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算。（二）交易日的會計處理1．外幣兌換交易的會計處理13（三）外幣交易的會計期末或結算日的會計處理資產負債表日，企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。1.貨幣性項目的處理（1）貨幣性項目，是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。外幣貨幣性項目為外幣貨幣資金、外幣債權債務等。（2）對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌損益的計算有逐筆結轉法和集中結轉法兩種。（三）外幣交易的會計期末或結算日的會計處理資產負債表日，企業142.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金)、固定資產、無形資產等。（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。但是如果可變現凈值以外幣表示，需要將可變現凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準備。（2）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，對于外幣價值發生變動的外幣非貨幣性項目：①其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應計入當期損益；②其價值變動計入所有者權益的，相應的匯率變動的影響應計入所有者權益。亦即計入時對于匯率的變動和股票等市價的變動不進行區分。2.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：15第三節外幣報表折算一、外幣報表折算的目的（一）便于向外國股東和其他使用者提供本企業的會計信息（二）編制合并會計報表的需要二、外幣會計報表折算方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題。其一是選用何種匯率對外幣會計報表項目折算；其二是外幣報表折算差額應如何處理。（一）流動與非流動性項目法(currentandnon-currentmethod)流動與非流動性項目法是將資產負債表項目按其流動性質，劃分為流動性項目和非流動性項目兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算的方法。第三節外幣報表折算一、外幣報表折算的目的161.資產負債表中的流動性項目按期末現行匯率進行折算；非流動性項目按取得時的歷史匯率折算；資本項目按歷史匯率折算；盈余公積項目來自于所有者權益變動表；未分配利潤為軋算平衡數。2.利潤表項目除折舊費、攤銷費按取得資產時的歷史匯率折算外，對其他收入項目和費用項目按整個報告期間的平均匯率折算。“銷貨成本”需根據“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的算式加以折算；對已支付的股利應按支付日匯率進行折算。3.報表折算差額如為凈損失，基于穩健性原則，列示于利潤表計入當期損益；如為凈收益，則作為“遞延折算收益”列示于資產負債表，其位置一般是介于負債與股東權益之間。4.折算順序：如果為折算損失：其折算順序是首先折算外幣資產負債表，其次折算所有者權益變動表，最后折算利潤表，為簡化程序，當期折舊費和攤銷費用可按當期平均匯率折算。如果為折算收益，外幣報表折算順序則應按折算利潤表、所有者權益變動表和資產負債表的順序進行。1.資產負債表中的流動性項目按期末現行匯率進行折算；非流動性17（二）貨幣性與非貨幣性項目法(MonetaryandNon-monetaryMethod)1.貨幣性項目和非貨幣性項目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項目按資產負債表編報日的現行匯率折算，非貨幣性項目按其發生時的歷史匯率折算，實收資本、資本公積等資本項目按確認時的歷史匯率折算，留存收益(如未分配利潤)項目為軋算的平衡數。2.利潤表中各項目的折算基本與流動與非流動性項目法相同。3.在折算過程中形成的外幣折算差額應計入當期損益。4.折算順序：其折算順序是首先折算外幣資產負債表，其次折算所有者權益變動表，最后折算利潤表。（二）貨幣性與非貨幣性項目法(MonetaryandNo18（三）時態法(TemporalMethod)時態法也稱時間度量法，是指對現金、應收及應付等貨幣性項目按現行匯率折算，對其他的資產和負債項目則根據其性質分別按歷史匯率或現行匯率折算的方法。1.按照時態法，外幣會計報表的現金、應收項目和應付項目采用現行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產，采用歷史匯率折算；對于按現行成本反映的非貨幣性資產，采用現行匯率折算；對所有者權益中的實收資本、資本公積等資本項目，采用確認時的歷史匯率折算，所有者權益中除未分配利潤以外的其他項目也采用歷史匯率折算，未分配利潤項目則為軋算的平衡數。2.對收入、費用項目，可采用交易發生時的實際匯率或加權平均匯率折算；對于折舊費用和攤銷費用，如果是按歷史成本反映的，采用歷史匯率折算；如果是按現行成本反映的，則采用現行匯率折算。

3.外幣報表折算損益計入當期損益。（三）時態法(TemporalMethod)時態法也稱時間19（四）現行匯率法(CurrentRateMethod)（我國采用）現行匯率法又稱期末匯率法（ClosingRateMethod），與上述方法的最明顯區別在于它是一種單一匯率法（SingleRateMethod)，而前三種方法都是針對不同的資產、負債項目采用不同的折算匯率，因此被稱作多種匯率法（MultipleRateMethod）。1.對外幣資產負債表中的資產和負債項目按編制資產負債表日的現行匯率進行折算；實收資本、資本公積按歷史匯率折算；盈余公積按上年年末報表中的“上期期末盈余公積”+本期所有者權益變動表中“提取盈余公積”數額之和計算填列；“未分配利潤”項目應根據折算后的利潤表及所有者權益變動表相關數據填列。2.利潤表項目按平均匯率折算3.外幣報表折算差額在資產負債表的所有者權益項下單列“外幣會計報表折算差額”項目單獨反映，并逐年累積下去。（四）現行匯率法(CurrentRateMethod)（20惡性通貨膨脹條件下外幣報表的折算何謂惡性通貨膨脹？惡性通貨膨脹下如何折算外幣報表？惡性通貨膨脹條件下外幣報表的折算何謂惡性通貨膨脹？21惡性通貨膨脹條件下外幣報表的折算資產負債表、利潤表利用一般物價指數重述后，再按資產負債表日的即期匯率進行報表折算。惡性通貨膨脹條件下外幣報表的折算資產負債表、利潤表利用一般物22本章總結外幣交易的處理（1）交易日的處理：交易發生時，將外幣賬戶金額按照交易日的即期匯率折算為人民幣記賬；同時對外幣貨幣類賬戶還要反映外幣余額；（2）期末處理：期末，對所有外幣貨幣類賬戶的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額；并將該金額與原外幣貨幣類賬戶的人民幣金額進行比較，差額部分計入“財務費用——匯兌差額”賬戶。對非外幣貨幣類賬戶：歷史成本計價，不需調整差額；但存貨和公允價值計價的除外。本章總結外幣交易的處理23本章總結外幣報表的折算（1）折算方法：（2）折算差額的處理（3）我國外幣報表的折算：現行匯率法（4）惡性通貨膨脹外幣報表的折算：先重述，再折算本章總結外幣報表的折算24哈哈!我終于學會高會了！哈哈!我終于學會高會了！25本章適用的會計準則

中國會計準則《企業會計準則第19號——外幣折算》

國際會計準則

《IAS21——EffectsofchangesinforeignExchangerates》《IAS29——FinancialReportingInHyperinflationaryEconomies》本章適用的會計準則中國會計準則《企業會計準則第19號26

第三章外幣業務

第三章外幣業務27本章內容基本概念外幣交易的會計處理外幣報表折算本章內容基本概念28第一節：外幣業務概述一、外幣業務的內容二、記賬本位幣的確定1.概念：記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。2.記賬本位幣的選擇：業務收支以人民幣為主的企業應選擇人民幣作為記賬本位幣；業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可根據實際情況選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為以人民幣；企業不得隨意變更其已經確定的記賬本位幣，除非企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化確需變更記賬本位幣。3.確定記賬本位幣應考慮的因素（1）影響商品和勞務銷售價格，即通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算。第一節：外幣業務概述一、外幣業務的內容29（2）影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。4.境外經營記賬本位幣的確定境外經營有兩方面的含義，一是指是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。（2）影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進30選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下列因素：1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2.與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

選定境外經營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應考慮下31三、外幣業務的相關概念（一）外匯與外幣外匯（foreignexchange）是指以外幣表示的用于國際結算的支付憑證。它比外幣具有更廣泛的涵義，主要包括：1．外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；2．外幣有價證券，包括以外幣標示的政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；3．外匯收支憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；4．其他外匯資金三、外幣業務的相關概念32（二）外匯匯率

匯率(ExchangeRate)指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格。

1.匯率的標價（1）直接標價法（DirectQuotingMethod）又稱應付標價法，是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金額，或者說，是以一定單位的外國貨幣為標準，來計算應付若干單位的本國貨幣。如：

USD１=RMB7.251（2）間接標價法（IndirectQuotingMethod）又稱應收標價法，是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金額，或者說，是以一定單位的本國貨幣為標準，來計算應收若干單位的外幣。如RMB1=USD0.13792．匯率的種類（1）匯率按外匯的買入和賣出來分，可以分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。（二）外匯匯率

匯率(ExchangeRate)指兩種貨幣33（2）匯率按其制定機制分為市場匯率(MarketRate)和法定匯率(OfficialRate)。（3）按匯率的發生時間不同又分為現行匯率（CurrentRate）和歷史匯率(HistoricalRate)（4）即期匯率和即期匯率的近似匯率。（5）記賬匯率和賬面匯率。（三）外幣兌換（ConversionofForeignCurrency）、外幣折算(ForeignCurrencyTranslation)和匯兌損益（ExchangeGainorLoss）1.外幣兌換2.外幣折算3.匯兌損益（2）匯率按其制定機制分為市場匯率(MarketRate)34第二節外幣交易業務的會計處理一、外幣交易的記賬方法和賬戶設置1.外幣統賬制：發生交易時即折算為記賬本位幣。2.外幣分賬制：發生交易按原貨幣記賬，資產負債表日折算為記賬本位幣。我國絕大部分企業采用外幣統賬制，只有銀行等少數金融企業采用外幣分賬制。賬戶設置：外幣賬戶采用“復幣記賬”，即使用記賬本位幣和外幣雙重計量尺度。

第二節外幣交易業務的會計處理一、外幣交易的記賬方法和賬35二、外幣交易會計處理的兩種觀念（一）一筆交易觀(OneTransactionTheory)是將某項交易的發生和隨后的賬款結算視為一項完整業務，是一筆交易的兩個階段。1.交易發生時折算為記賬本位幣2.期末及賬款結算與交易時匯率的差額調整購買成本或銷售收入，不作匯兌損益處理。(二)兩筆交易觀點(TwoTransactionTheory)

是將外幣交易的發生和隨后的賬款結算視為兩項獨立的交易業務，該交易從發生至貨幣結算期間由于匯率變動而產生的折合記賬本位幣的差額，不調整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬或單獨設立“匯兌損益”賬戶進行反映。二、外幣交易會計處理的兩種觀念（一）一筆交易觀(OneT36在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，對于在外幣債權債務結算前發生匯率變動而未實現的匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，另一是遞延法。1.當期確認法當期確認法是指將未實現的匯兌損益計入當期損益。2.遞延法遞延法是指將未實現的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。作為未實現遞延損益處理，計入當期資產負債表。在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，對于在外幣債權37三、外幣統賬制和兩筆交易觀下外幣交易的會計處理（一）核算的基本程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。第三，結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。三、外幣統賬制和兩筆交易觀下外幣交易的會計處理（一）核算的基38（二）交易日的會計處理1．外幣兌換交易的會計處理2．外幣購銷業務的會計處理3．外幣借款的會計處理4．接受外幣投資的會計處理交易日匯率的選擇：1.以外幣計價的商品勞務交易、借貸等業務采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣；2.外幣兌換業務按照實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算；3.企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算。（二）交易日的會計處理1．外幣兌換交易的會計處理39（三）外幣交易的會計期末或結算日的會計處理資產負債表日，企業應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。1.貨幣性項目的處理（1）貨幣性項目，是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。外幣貨幣性項目為外幣貨幣資金、外幣債權債務等。（2）對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌損益的計算有逐筆結轉法和集中結轉法兩種。（三）外幣交易的會計期末或結算日的會計處理資產負債表日，企業402.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金)、固定資產、無形資產等。（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。但是如果可變現凈值以外幣表示，需要將可變現凈值折算成記賬本位幣比較計提減值準備。（2）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，對于外幣價值發生變動的外幣非貨幣性項目：①其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應計入當期損益；②其價值變動計入所有者權益的，相應的匯率變動的影響應計入所有者權益。亦即計入時對于匯率的變動和股票等市價的變動不進行區分。2.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：41第三節外幣報表折算一、外幣報表折算的目的（一）便于向外國股東和其他使用者提供本企業的會計信息（二）編制合并會計報表的需要二、外幣會計報表折算方法

外幣報表折算主要涉及兩大會計問題。其一是選用何種匯率對外幣會計報表項目折算；其二是外幣報表折算差額應如何處理。（一）流動與非流動性項目法(currentandnon-currentmethod)流動與非流動性項目法是將資產負債表項目按其流動性質，劃分為流動性項目和非流動性項目兩大類，并分別采用不同的匯率進行折算的方法。第三節外幣報表折算一、外幣報表折算的目的421.資產負債表中的流動性項目按期末現行匯率進行折算；非流動性項目按取得時的歷史匯率折算；資本項目按歷史匯率折算；盈余公積項目來自于所有者權益變動表；未分配利潤為軋算平衡數。2.利潤表項目除折舊費、攤銷費按取得資產時的歷史匯率折算外，對其他收入項目和費用項目按整個報告期間的平均匯率折算。“銷貨成本”需根據“期初存貨+本期購貨-期末存貨”的算式加以折算；對已支付的股利應按支付日匯率進行折算。3.報表折算差額如為凈損失，基于穩健性原則，列示于利潤表計入當期損益；如為凈收益，則作為“遞延折算收益”列示于資產負債表，其位置一般是介于負債與股東權益之間。4.折算順序：如果為折算損失：其折算順序是首先折算外幣資產負債表，其次折算所有者權益變動表，最后折算利潤表，為簡化程序，當期折舊費和攤銷費用可按當期平均匯率折算。如果為折算收益，外幣報表折算順序則應按折算利潤表、所有者權益變動表和資產負債表的順序進行。1.資產負債表中的流動性項目按期末現行匯率進行折算；非流動性43（二）貨幣性與非貨幣性項目法(MonetaryandNon-monetaryMethod)1.貨幣性項目和非貨幣性項目分別采用不同的匯率折算，即貨幣性項目按資產負債表編報日的現行匯率折算，非貨幣性項目按其發生時的歷史匯率折算，實收資本、資本公積等資本項目按確認時的歷史匯率折算，留存收益(如未分配利潤)項目為軋算的平衡數。2.利潤表中各項目的折算基本與流動與非流動性項目法相同。3.在折算過程中形成的外幣折算差額應計入當期損益。4.折算順序：其折算順序是首先折算外幣資產負債表，其次折算所有者權益變動表，最后折算利潤表。（二）貨幣性與非貨幣性項目法(MonetaryandNo44（三）時態法(TemporalMethod)時態法也稱時間度量法，是指對現金、應收及應付等貨幣性項目按現行匯率折算，對其他的資產和負債項目則根據其性質分別按歷史匯率或現行匯率折算的方法。1.按照時態法，外幣會計報表的現金、應收項目和應付項目采用現行匯率折算；對于按歷史成本反映的非貨幣性資產，采用歷史匯率折算；對于按現行成本反映的非貨幣性資產，采用現行匯率折算；對所有者權益中的實收資本、資本公積等資本項目，采用確認時的歷史匯率折算，所有者權益中除未分配利潤以外的其他項目也采用歷史匯率折算，未分配利潤項目則為軋算的平衡數。2.對收入、費用項目，可采用交易發生時的實際匯率或加權平均匯率折算；對于折舊費用和攤銷費用，如果