u匯報人：朱彬匯報部門：財務總部稅務部

物流業營改增政策講解匯報時間：2012年9月15日23133匯報目錄營改增的背景和趨勢分析營改增對物流企業納稅帶來哪些變化物流企業如何應對營改增營業稅的弊端服務業（營業稅）信息服務…廣告業…運輸業…生產企業（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產企業（增值稅）生產期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣。（2）制造企業購進營業稅勞務不能抵扣。（3）從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收全額征稅?部分行業?部分地區

第一階段 （2012）

增值稅改革路線圖第二階段

（2013）?部分行業?全國范圍?所有行業?全國范圍

第三階段（尚 無時間表）

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8省市試點時間表?2012年7月31日，財政部、國家稅務總局聯合發布財稅[2012]71號文，明確了營業稅擴圍的試點行業、試點地區、試點日期、試

點稅收政策文件及相應的修改等。?根據財稅[2012]75號文，試點地 區應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統調試、發票稅控系統發行和安裝，以及發票發售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現新舊稅制轉換?具體實施日期如右圖所示。68.19.110.111.112.1江蘇、安徽天津、浙江、湖北組織實施試點營業稅交通運輸建筑業金融保險業郵電通訊業文化體育業娛樂業服務業銷售不動產轉讓無形資產鐵路運輸其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽轉讓專利權專利技術轉讓商標商譽轉讓土地使用權生活性服務其它轉讓自然資源使用權增值稅交通運輸業現代服務業其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽其它專利技術轉讓專利權轉讓商標商譽行業大類具體類型征稅范圍交通運輸業陸路、水路、航 空和管道（1）陸路暫不包括鐵路運輸；（2）水陸：遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務；（3）航空：濕租業務，屬于航空運輸服務；（4）管道運輸：通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動現代服務業研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃】鑒證咨詢包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動?！静话▌趧张汕病?4包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、三、營改增主要內容1、試點行業：1+6試點前試點后原營業稅納稅人3%，5%試點一般納稅人-交通運輸業11%-研發和技術服務6%-信息技術服務6%-文化創意服務6%-物流輔助服務6%-有形動產租賃服務17%-鑒證咨詢6%營改增對物流企業納稅帶來哪些變化？----稅率發生變化試點前試點后原營業稅納稅人3%，5%試點小規模納稅人3%原營業稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規模納稅人的稅負總體降低。1、計稅銷售額的計算營改增之后，對于試點應稅服務企業會計核算制度改變，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用1）一般納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）2）小規模納稅人計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）原先營業稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）以100元運費為例，原先不論何種性質的企業營業稅計稅銷售額均為100元，而營改增后如果企業時一般規模納稅人計稅銷售額=100/1.11=90.09元,如果是小規模納稅人計稅銷售額=100/1.03=97.08元營改增對物流企業納稅帶來哪些變化？----計稅銷售額發生變化

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》附件2的規定，試點納稅人提供應稅服務的銷售額，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

需要注意的是，試點一般納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務不適用《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條第四款所規定的“接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額”。試點一般納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務，支付給非試點納稅人價款可按取得票據金額在銷售額中扣除。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》附件2的規定，試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；試點小規模納稅人從事聯運業務無論聯運合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。和營業稅規定不同，根據國稅發〔2003〕121號文件及相關文件規定，非試點貨物運輸業納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，而代開票納稅人從事聯運業務取得的收入不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。試點小規模納稅人從事聯運業務相當于取得了自開票納稅人的資格，可以差額計算銷售額并繳納增值稅。物流企業如何才能積極應對營改增1、查明企業自身稅負增加的原因

從長遠的角度而言，整個物流行業的稅負不會發生根本性的增加。針對企業稅負的暫時增加，企業應當明確稅負增加的原因。對于因試點地區尚未全面展開造成的稅負增加，企業無須過度擔憂。對于其它原因造成的稅負增加，企業應當從內部管理的角度加以解決。2、申請過渡性財政扶持

在營改增試點過程中，如果企業的稅負確實有所增加，企業應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業日常經營帶來的不利影響。及時享受到過渡性財政扶持的企業也應當清楚的認識到該項扶持政策的性質是暫時性的，具有很強的時效性，企業應當充分利用這段可以享受政策優惠的時間，積極做出調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰。3、進行稅務籌劃

物流企業應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統籌規劃，必要的時候，也可以咨詢專業的稅務人士以獲得專業的稅務籌劃方案，實現控制稅務成本的目的。

試點物流企業需考慮：1）是否將構成一般納稅人；2）是否存在混業經營的情況；（如自營