營改增的賬務處理主講人：趙靜營改增的賬務處理主講人：趙靜主要授課內容增值稅會計科目的設置及內容

增值稅會計處理規范及應對財政資金財稅處理主要授課內容增值稅會計科目的設置及內容增值稅會計處理規范及加工修理修配勞務課件增值稅會計處理文件：《關于增值稅會計處理的規定》

（財會[2016]22號）增值稅會計處理文件：《關于增值稅會計處理的規定》（財會[增值稅會計科目及專欄設置未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額銷項稅額進項稅額已交稅金轉出未交增值稅轉出多交增值稅進項稅額轉出出口退稅減免稅款銷項稅額抵減出口抵減內銷產品應納稅額應交稅費應交增值稅增值稅留抵稅額簡易計稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代繳增值稅增值稅會計科目及專欄設置未交增值稅預交增值稅待抵扣進項（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；增值稅會計科目及專欄設置（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、結轉業務都在“應交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅4、當月交納以前期間未交的增值稅額

借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。該科目核算根據財稅[2016]36號文件規定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產等企業開發周期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大的情況，單獨設置二級科目核算，貼合稅法規定，更便于期末對增值稅相關金額分項目列報的要求。（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓

注意一：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

借：應交稅費——預交增值稅貸：銀行存款月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅注意二：房地產企業等企業，“預交稅款”的期末余額在納稅義務發生之前不能結轉入“未交增值稅”。注意一：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：1、一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；2、實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。核算內容里增加了36號文中固定資產、在建工程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發票并經稅務認證，會計處理為

借：固定資產/在建工程（發票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的60%入賬）

——待抵扣進項稅額（按發票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發票并經稅務認證，會計處理為：

借：在途材料/材料采購等（發票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的100%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款在轉變用途的當期，會計分錄：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額（按原發票注明稅款的40%入賬）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（按原發票注明稅款的40%入賬）購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

（36號文規定：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：1、一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；2、一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

這里核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產生的待后期開票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業更清楚未來將產生的應納稅金額。（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷例如，跨年出租房產的業務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發票，出租方在第一年的期末會計處理為：

借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷稅額主營業務收入例如，跨年出租房產的業務，如果合同約定承租方在第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。[解讀]從目前來看，這其實變成了一個多余的科目，估計以后不會用到了。（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服國家稅務總局公告2016年第75號規定：自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數據。本公告發布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中。國家稅務總局公告2016年第75號規定：（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。該科目與一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、繳納業務分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅業務，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入應當按照貸款服務繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

本科目是境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人，扣繳義務人對于代扣代繳的增值稅應該通過此科目核算。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

小規模納稅人發生的業務相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細科目，減輕小規模納稅人的核算壓力。小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅會計賬務處理（購進）1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目增值稅會計賬務處理（購進）1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬

退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

關于退貨業務的會計處理區分了已認證和未認證兩種情形，會計處理更明確。增值稅會計賬務處理（購進）退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。增值稅會計賬務處理（購進）2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。增值稅會計賬務處理增值稅會計賬務處理（購進）3．購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。增值稅會計賬務處理（購進）3．購進不動產或不動產在建工程按規例如：2016年6月10日，某A增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

借：固定資產/在建工程（發票注明的不含稅價）1000萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）66萬

——待抵扣進項稅額44萬貸：銀行存款/應付票據/應付賬款1110萬增值稅會計賬務處理（購進）例如：2016年6月10日，某A增值稅一般納剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年6月）抵扣時的處理會計處理借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）440000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額440000增值稅會計賬務處理（購進）剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

沒有暫估進項稅額增值稅會計賬務處理（購進）4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。增值稅會計賬務處理（購進）5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納增值稅會計賬務處理（購進）6．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。增值稅會計賬務處理（購進）6．購買方作為扣繳義“代扣代交增值稅”這個二級科目的使用，使會計處理更為清晰，科目核算內容更清晰合理。之前實務中多是通過“其他應付款-代扣代繳增值稅“”科目核算，這次明確納入到應交稅費科目核算。注意：扣繳義務人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅會計賬務處理（購進）“代扣代交增值稅”這個二級科目的使用，使會計處增值稅會計賬務處理（銷售）1．銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。銷售退回相反會計分錄需要依據按規定開具的紅字增值稅專用發票作為憑證附件。

增值稅會計賬務處理（銷售）1．銷售業務的賬務處理。按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

確認收入時：借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷稅額主營業務收入結轉時：借：應交稅費——待轉銷稅額貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。增值稅會計賬務處理（銷售）按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于2．視同銷售的賬務處理。企業發生現行增值稅制度規定視同銷售的行為，應當按照國家統一的會計制度進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目（小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。2．視同銷售的賬務處理。例如：1、用資產或者外購貨物對外捐贈，會計處理：借：營業外支出-捐贈支出貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2、以自產貨物發放福利的賬務處理公司決定發放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產成本（人工）管理費用（人工）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)實際發放時，應做如下賬務處理：借：主營業務成本貸：庫存商品特別注意：自產產品捐贈會計處理不確認收入，自產產品發放福利會計處理確認收入。例如：3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。

企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后1、未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的借：主營業務收入貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2、已經計提營業稅且未繳納的借：應交稅費——應交營業稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加貸：稅金及附加增值稅會計賬務處理1、未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的增值稅會計賬務處理同時，在達到增值稅納稅義務時點時借：主營業務收入貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）增值稅會計賬務處理同時，在達到增值稅納稅義務時點時增值稅會計賬務處理

全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

需要注意的是房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅不再管理費用列報，調整到“稅金及附加”科目，對利潤的列報也產生一定影響。相關會計處理參考如下：借：稅金及附加貸：應交稅費-房產稅

-土地使用稅

-車船使用稅

-印花稅增值稅會計賬務處理全面試行營業稅改征增值稅后，“營業稅金及附增值稅會計賬務處理（差額）（三）差額征稅的賬務處理。1．企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。增值稅會計賬務處理（差額）（三）差額征稅的賬務處理。1、針對一般納稅人，區分一般計稅法與簡易計稅法，在一般計稅法下，可以差額征稅的企業有：比如房地產企業，允許扣除支付的土地價款；融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務，允許扣除向其他單位或個人支付的住宿費、餐飲費、交通費等等。發生符合差額征稅規定的可抵減的成本費用時，按正常成本費用的會計處理辦法入賬，待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額（房地產企業按36號文件規定，按比例分配地價款，分期計入），借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。增值稅會計賬務處理（差額）1、針對一般納稅人，區分一般計稅法與簡易計稅法需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業企業新項目，在預交稅款時，可以扣除分包款計算預交稅款情況，應直接按預交稅款計入“預交稅款”二級明細科目。按照36號文件規定，建筑企業只在預交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據分包方開出的增值稅專票認證，計入“進項稅額”，實現稅額抵扣，而不通過應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）。在簡易計征法下：比如勞務派遣，人力資源外包服務等，待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——簡易計稅”，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。增值稅會計賬務處理（差額）需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業企業2、針對小規模納稅人，比如旅游服務、交通運輸服務、勞務派遣，人力資源外包服務等等，在取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，

借應交稅費——應交增值稅

貸主營業務成本、存貨、工程施工增值稅會計賬務處理（差額）2、針對小規模納稅人，比如旅游服務、交通運輸3．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。增值稅會計賬務處理（差額）3．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷該規定將應納的增值稅作“投資收益”抵減處理，借記“投資收益”；發生虧損時，則把后期稅款的抵免，作為收益處理，貸記“投資收益”。增值稅會計賬務處理（差額）該規定將應納的增值稅作“投資收益”抵減處理，借增值稅會計賬務處理（出口退稅）（四）出口退稅的賬務處理。為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。增值稅會計賬務處理（出口退稅）（四）出口退稅的賬務處理。實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。增值稅會計賬務處理（出口退稅）實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在增值稅會計賬務處理（特殊情況）因發生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目；固定資產、無形資產經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，原已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。稅法上的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。增值稅會計賬務處理（特殊情況）因發生非正常損失或改變用途等，增值稅會計賬務處理（月末）月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。增值稅會計賬務處理（月末）月度終了，企業應當將當月應交未交或增值稅會計賬務處理（交納）1．交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。2．交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3．預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅，借記“應交稅費——預繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預繳增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預繳增值稅”科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。增值稅會計賬務處理（交納）1．交納當月應交增值稅的賬務處理。特別強調了房地產開發企業對“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目的處理，必須在納稅義務發生，即納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天或合同/協議約定收款的當天，才能結轉。

按財務報表列報的規定，未結轉的預交增值稅，還應當根據工程進度，判斷存續時間，在期末資產負債表的“其他非流動資產”下列報。若結轉至“應交稅費——未交增值稅”，產生的期末余額則確定列報在“流動負債”項目下。增值稅會計賬務處理（交納）特別強調了房地產開發企業對“應交稅費——預交增4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。增值稅會計賬務處理（減免）4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。增值稅會計賬務處理（留抵）（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。增值稅會計賬務處理（留抵（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。增值稅會計賬務處理（抵減）不再要求增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算的，貸記“遞延收益”科目，然后分期沖減管理費用。也就是說可以一次性沖減管理費用。（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增（十）關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

增值稅會計賬務處理（免征）（十）關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。增值三、財務報表相關項目列示“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。增值稅會計賬務處理三、財務報表相關項目列示增值稅會計賬務處理

明確了增值稅二級科目的財務報表列報問題，對“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額，即由于增值稅稅法規定而產生的留抵、待抵等金額，會計人員需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動資產”項目列示。對“應交稅費——待轉銷項稅額”科目貸方余額，需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動負債”項目列示：其他二級科目下的余額均并入“應交稅費”項目，在流動負債大類下列報。增值稅會計賬務處理明確了增值稅二級科目的財務報表列報問題，對“應交財政資金財稅處理財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題財稅[2009]87號專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題財稅[2008]151號財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策財稅[2011]70號專項用途財政性資金所得稅處理財政資金財稅處理財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企財政資金財稅處理財政性資金：企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。1、財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關部門撥付的有關資金；2、財政性資金也不僅限于企業所得稅法實施條例規定所指的財政撥款，稅法中所說的財政撥款只是財政性資金的一種。財政資金財稅處理財政性資金：企業取得的來源于政財政性資金所得稅處理的三種情況：1、企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額；2、對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；3、納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。財政資金財稅處理財政性資金所得稅處理的三種情況：財政資金財稅處理一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。財政資金財稅處理一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。財政資金財稅處理二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在**

營改增的賬務處理主講人：趙靜營改增的賬務處理主講人：趙靜主要授課內容增值稅會計科目的設置及內容

增值稅會計處理規范及應對財政資金財稅處理主要授課內容增值稅會計科目的設置及內容增值稅會計處理規范及加工修理修配勞務課件增值稅會計處理文件：《關于增值稅會計處理的規定》

（財會[2016]22號）增值稅會計處理文件：《關于增值稅會計處理的規定》（財會[增值稅會計科目及專欄設置未交增值稅預交增值稅待抵扣進項稅額待認證進項稅額待轉銷項稅額銷項稅額進項稅額已交稅金轉出未交增值稅轉出多交增值稅進項稅額轉出出口退稅減免稅款銷項稅額抵減出口抵減內銷產品應納稅額應交稅費應交增值稅增值稅留抵稅額簡易計稅轉讓金融商品應交增值稅代扣代繳增值稅增值稅會計科目及專欄設置未交增值稅預交增值稅待抵扣進項（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；增值稅會計科目及專欄設置（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、結轉業務都在“應交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的處理，一（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅4、當月交納以前期間未交的增值稅額

借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。該科目核算根據財稅[2016]36號文件規定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產等企業開發周期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大的情況，單獨設置二級科目核算，貼合稅法規定，更便于期末對增值稅相關金額分項目列報的要求。（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓

注意一：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

借：應交稅費——預交增值稅貸：銀行存款月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅注意二：房地產企業等企業，“預交稅款”的期末余額在納稅義務發生之前不能結轉入“未交增值稅”。注意一：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：1、一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；2、實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。核算內容里增加了36號文中固定資產、在建工程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發票并經稅務認證，會計處理為

借：固定資產/在建工程（發票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的60%入賬）

——待抵扣進項稅額（按發票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發票并經稅務認證，會計處理為：

借：在途材料/材料采購等（發票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發票注明稅款的100%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款在轉變用途的當期，會計分錄：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額（按原發票注明稅款的40%入賬）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（按原發票注明稅款的40%入賬）購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

（36號文規定：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

包括：1、一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；2、一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

這里核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產生的待后期開票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業更清楚未來將產生的應納稅金額。（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷例如，跨年出租房產的業務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發票，出租方在第一年的期末會計處理為：

借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷稅額主營業務收入例如，跨年出租房產的業務，如果合同約定承租方在第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。[解讀]從目前來看，這其實變成了一個多余的科目，估計以后不會用到了。（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服國家稅務總局公告2016年第75號規定：自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數據。本公告發布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數”中。國家稅務總局公告2016年第75號規定：（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。該科目與一般納稅人采用一般計稅辦法發生的當期計提、扣減、繳納業務分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅業務，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入應當按照貸款服務繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

本科目是境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人，扣繳義務人對于代扣代繳的增值稅應該通過此科目核算。（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

小規模納稅人發生的業務相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細科目，減輕小規模納稅人的核算壓力。小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅會計賬務處理（購進）1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目增值稅會計賬務處理（購進）1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬

退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

關于退貨業務的會計處理區分了已認證和未認證兩種情形，會計處理更明確。增值稅會計賬務處理（購進）退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。增值稅會計賬務處理（購進）2．采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。增值稅會計賬務處理增值稅會計賬務處理（購進）3．購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。增值稅會計賬務處理（購進）3．購進不動產或不動產在建工程按規例如：2016年6月10日，某A增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

借：固定資產/在建工程（發票注明的不含稅價）1000萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）66萬

——待抵扣進項稅額44萬貸：銀行存款/應付票據/應付賬款1110萬增值稅會計賬務處理（購進）例如：2016年6月10日，某A增值稅一般納剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年6月）抵扣時的處理會計處理借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）440000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額440000增值稅會計賬務處理（購進）剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

沒有暫估進項稅額增值稅會計賬務處理（購進）4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。增值稅會計賬務處理（購進）5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納增值稅會計賬務處理（購進）6．購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。增值稅會計賬務處理（購進）6．購買方作為扣繳義“代扣代交增值稅”這個二級科目的使用，使會計處理更為清晰，科目核算內容更清晰合理。之前實務中多是通過“其他應付款-代扣代繳增值稅“”科目核算，這次明確納入到應交稅費科目核算。注意：扣繳義務人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅會計賬務處理（購進）“代扣代交增值稅”這個二級科目的使用，使會計處增值稅會計賬務處理（銷售）1．銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。銷售退回相反會計分錄需要依據按規定開具的紅字增值稅專用發票作為憑證附件。

增值稅會計賬務處理（銷售）1．銷售業務的賬務處理。按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

確認收入時：借：應收賬款/應收票據貸：應交稅費——待轉銷稅額主營業務收入結轉時：借：應交稅費——待轉銷稅額貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。增值稅會計賬務處理（銷售）按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于2．視同銷售的賬務處理。企業發生現行增值稅制度規定視同銷售的行為，應當按照國家統一的會計制度進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目（小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。2．視同銷售的賬務處理。例如：