題目：應收票據風險防范與應對措施學院 學生姓名學號專業屆別指導教師職稱二。一二年五月摘要近年來，為了在激烈競爭的市場上推銷產品、占領份額，企業間賒銷等交易方式日趨活躍。單一依賴于銀行信用已經無法滿足企業往來的需要，采用票據進行支付和資金清算的業務日益增多。本文以票據的相關理論為基礎，結合國內外有關文獻研究，遵循〃提出問題——分析問題——解決問題”的流程，對應收票據的風險和防范進行了深入研究。首先，本文指出應收票據風險產生的原因來自：第一，政策方面；第二，經濟市場方面；第三，企業自身內部控制和信用管理方面等。其次，本文歸納了應收票據風險的種類：第一，真偽風險；第二，操作失誤風險；第三，管理不善風險；第四，匯兌損失風險等。最后，本文針對應收票據存在的風險提出了相應的解決措施：第一，核對票據真偽；第二，完善內部控制；第三，加強票據管理；第四，減少匯兌損失等。本文通過對應收票據相關問題的深入探討，提出了應收票據風險防范和應對措施。【關鍵詞】應收票據風險防范應對措施AbstractInrecentyears,inordertosellproductsandoccupysharesinahighlycompetitivemarket,transactionsincludingcreditbehaviorsbetweenenterprisesbecomeincreasinglyactive.Itisnotenoughtomeettheneedsofbusinessdealingsonlybybankcredit.Moreandmorecorporationsusebillstomakepaymentsandliquidationoffunds.Thisarticleisbasedontherelatedtheoryandliteraturehomeandabroad,followingtherulesof"askingthequestion-analyzingthequestion-solvingthequestion",discussingtheriskandpreventionofnotesreceivabledeeply.First,thepaperpointsoutthecausesofnotesreceivablerisk:1.Policy;2.economicmarket;3.Thecompanies'owninternalcontrollingandcreditmanagement.Secondly,thispapersummarizesthetypesofnotesreceivablerisk:1.Theriskofauthenticity;2.Theriskofoperationalerrors;3.Theriskofpoormanagement;4.Theriskofexchangelosses.Finally,Thepaperputforwardsomecorrespondingsolutionsinconnectionwiththeriskofnotesreceivable:1.Checkthenotes'authenticity;2.Improvetheenterprise'internalcontrolling;3.Strengthenthemanagementofthebills;4.Reducetheexchangelosses.Thisarticleproposedthewaytodealwiththeriskpreventionandmanagementofnotesreceivablethroughstudyingtherelatedquestionsindepth.【Keywords]NotesReceivable;RiskPrevention;Responses目錄0前言TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"0.1研究背景和意義 1\o"CurrentDocument"0.2國內外研究現狀 2\o"CurrentDocument"0.3本文的研究思路和方法 31應收票據風險產生原因\o"CurrentDocument"1.1法律政策方面 3\o"CurrentDocument"1.2經濟市場方面 4\o"CurrentDocument"1.3企業應收票據核算方面 4\o"CurrentDocument"1.4企業內部控制方面 5\o"CurrentDocument"1.5企業信用管理方面 52應收票據風險種類\o"CurrentDocument"2.1企業現金流出的風險 5\o"CurrentDocument"2.2票據真偽的風險 6\o"CurrentDocument"2.3應收票據核算操作錯誤風險 6\o"CurrentDocument"2.4票據保管與管理不善風險 6\o"CurrentDocument"2.5票據背書轉讓的風險 7\o"CurrentDocument"2.6信用管理風險 7\o"CurrentDocument"2.7匯兌損失風險 73應收票據風險防范與應對措施\o"CurrentDocument"3.1貫徹落實制度辦法 8\o"CurrentDocument"3.2監控票據的收取 9\o"CurrentDocument"3.3核對票據的真偽 9\o"CurrentDocument"3.4把握票據核算要點 10\o"CurrentDocument"3.5加強票據的保管與管理 10\o"CurrentDocument"3.6完善內部控制制度 11\o"CurrentDocument"3.7嚴格審查票據背書轉讓的辦理程序 12\o"CurrentDocument"3.8建立客戶信用管理檔案 12\o"CurrentDocument"3.9重視與銀行的合作 13\o"CurrentDocument"3.10減少匯兌損失風險 13iii1515164結語參考文獻 致謝 應收票據風險防范與應對措施0前言0.1研究背景和意義在現有的法律背景下，為了進一步體現公司的財務價值，便于公司獲取權益融資利益與債務融資利益，增強公司增長的資金支持，并且在激烈的市場競爭中搶占市場份額，應收票據隨之產生。具體說來，伴隨著經濟的發展進步，當前票據融資業務快速增長。企業使用票據，購方不必支付現款就可得到貨物，其支付的承兌手續費較低，而且與直接申請貸款相比，其融資條件和成本更低，融資期限掌握更靈活。一般來說，應收票據視為企業流動資產，在企業資產負債表中表現為現金流入增多，資產流動性提高，反映的企業償債能力增強，這在需要定期公開財務信息的上市公司報表中反映的尤為明顯。對銷貨企業來說，大部分市場屬于買方，供過于求，為銷售更多的商品，占領更大的市場份額，銷貨方接受買方的票據，形成企業的應收票據。根據《2011年第四季度中國貨幣政策執行報告》（以下簡稱“執行報告”）指出，2011年票據承兌業務總體保持增長態勢，下半年增幅趨緩。本年度企業累計簽發商業匯票15.1萬億元，同比增長23.8%；期末商業匯票未到期金額為6.7萬億元，同比增長18.7%。承兌余額從年初的5.6萬億元快速增長至8月末的歷史最高值7.0萬億元，之后同比增幅趨緩，年末承兌余額比年初增加超過1萬億元，對企業的資金支持力度較大。在票據融資方面，《執行報告》指出票據市場利率總體處于高位運行。2011年，金融機構累計貼現25.0萬億元，同比下降3.8%；期末貼現余額為1.5萬億元，同比增長2.1%。金融機構加強對信貸投放總量和節奏的控制，年初票據融資余額小幅下降，第二季度逐步回升，下半年余額穩定在1.5萬億元左右。年末票據融資余額占各項貸款的比重為2.8%，比年初下降0.3個百分點。票據市場利率在10月份達到最高點后有所回調。由此可見，票據在企業往來結算中日益發揮應有的作用。此外，我國的相關管理制度正在走向完善，《票據法》和《支付結算辦法》等對商業匯票做出了明確規定，并不斷地對有關應收票據的各項管理辦法進行補充和修訂。隨著我國市場經濟的不斷發展，市場運行機制的不斷深化與創新。各個業務公司為了在競爭日益激烈的市場上推銷產品、占領份額，企業間賒銷等交易方式日趨活躍，單一依賴于銀行信用已經無法滿足企業往來的需要，企業之間的結算關系正在逐步向銀行信用與商業信用相結合的方向發展，具有較強支付能力和融資能力的票據越來越成為企業進行商品交易的重要結算工具。但由于企業對不法商人的防范認識不足，在保證安全承兌收款等方面考慮較少。加之，許多業務人員對有關票據流通方面的知識了解不多，我國企業間票據支付還存在諸多問題。《票據法》和《支付結算辦法》等有關票據的法規對商業匯票做出了相關規定，仍然有很多地方存在空白與不足，甚至出現相互背離的現象。加上票據本身具有靈活性和多樣性，并且涉及到貼現、轉貼現、再貼現、背書轉讓以及到期承兌等眾多環節，稍不注意，極有可能產生風險。應收票據的風險防范與管理問題日益重要，因此，有必要從應收票據出發，全面系統分析應收票據風險產生的原因，找出應對風險的措施與對策。0.2國內外研究現狀現代意義上的票據產生于17世紀初期，是現代資本主義商品經濟發展的產物，資本主義生產方式使得票據在經濟活動中頻繁應用。在發達國家的貨幣市場中，融資性票據扮演著重要角色，而由此引發的一系列的票據交易風險也越來越引起國內外學者們的關注。H.KentBaker,JamesM.Meyer(1979)認為貼現率對于票據的承兌和貼現具有顯著影響。他們結合金融基礎理論，運用VAR方法研究商業銀行票據業務的利率風險，分析了貼現率和短期利率的關系。MarkGertler和CaraS.Lown(2000)從融資理論出發，比較了企業內外源融資的成本和收益。在國內，由于品種單一、規模較小，以及違規操作等，我國至今未形成全國統一的票據市場，但是隨著經濟的發展與市場需求的擴大，融資性票據市場的形成和快速發展已經成為必然的趨勢，因此學者們也開始紛紛致力于票據的研究和探索。我國著名票據專家秦池江從經濟循環、企業的流動性需求、票據融資的擔保、真實票據理論的局限性、票據融資的信用基礎和票據市場的經濟地位方面，進一步論述了發展票據融資、建立健全票據市場的經濟功能和運行機制1。嚴文兵等人認為通過放開融資性票據，有助于建立社會信用制度和改善社會信用環境2。從國內外學者的研究中，我們可以看出，關于票據的研究不是很多，而有關應收票據的研究更是少之又少。本文擬從應收票據出發，研究應收票據種類，分析應收票據風險產生的原因，并提出防范和應對措施。應收票據是企業持有的、尚未到期兌現的商業票據。0.3本文的研究思路和方法本文的研究思路遵循的是先提出問題，在分析問題，最后解決問題的原則，對應收票據的風險和防范進行了深入研究。本文首先闡述了應收票據風險防范的研究背景和研究意義；其次,從法規政策、經濟環境，以及企業自身內部控制制度等方面分析了應收票據風險產生的原因；接著，全面深入剖析了我國應收票據的風險種類；最后，針對應收票據風險產生的原因和種類提出了相應的防范和應對措施。1應收票據風險產生原因風險來源于事物的不確定性，由于市場競爭的存在和債務、債權關系的不確定性，以及應收票據本身的回收時間和回收數額的不確定，必然導致應收票據具有一定的風險性3。在我國，影響應收票據兌現的因素很多，引起應收票據風險產生的原因也比較復雜，總的來說，可以歸結于以下幾個方面：1.1法律政策方面我國票據方面的法律法規不夠完善，已經制約了商業匯票的正常發展。《票據法》、《支付結算辦法》和《會計準則》等法規雖對商業匯票做出了相關規定，但對于某些重要的問題沒有作出明確的規定，如對企業的承兌保證金來源、比例、保證金存款的性質以及對相關違規問題的處罰等。加之作為其實施細則的《票據管理實施辦法》尚未出臺，企業在應收票據管理和結算1秦池江，2002：《論票據融資的經濟功能與市場地位》，《金融研究》，第01期。2嚴文兵、闕方平、夏洪濤，2002：《論開放融資性票據業務及其監管制度安排》，《經濟評論》，第05期。3房衛紅，2009：《企業應收票據的風險規避》，《現代商業》，第09期。中常常無所適從。由于在很多地方仍然存在空白，使業務人員操作不規范。貼現和再貼現業務中涉及商業匯票的法律法規也相對較少。法規本身的疏漏加大了現實票據業務操作的難度，為事后監管留下了難題。也因此引起了有關應收票據的許多糾紛。另外，宏觀金融監管政策體系不健全。經濟政策支持的行業總能吸引大量資金流入，由此產生票據的資金風險和市場風險此外，關于涉外票據管理的法律法規也不健全，《票據法》屬于國內法，當我國的《票據法》與國際條約、國際慣例發生沖突時，根據國際法優于國內法的原則，我們需要先遵循國際法。我國企業在管理涉外票據時，需要了解和熟悉相關的國際慣例、公約等，利用國際法和國內法保障自己的合法權益不受侵害。1.2經濟市場方面隨著經濟的不斷發展進步，利用票據進行融資和投資業務越來越普遍。相對于其他支付方式，票據更具有靈活性和便利性。而且與直接申請貸款相比，票據申請簽發銀行承兌匯票或申請商業匯票貼現的融資條件和成本更低，因此，票據在企業往來中被廣泛應用，使得應收票據在大多數企業中存在，而由于企業投資融資帶來的應收票據不能兌現的風險不可避免。部分企業盲目發展，利用票據貼現業務獲得融資，但是由于宏觀市場經濟的變化和不穩定性，使得企業投入的項目資金鏈斷裂，損失慘重。此外，自2001年中國加入世界貿易組織以來，中國在國際貿易中占有越來越舉足輕重的地位，企業由于參與國際結算所面臨的匯兌損益風險也越來越突出。1.3企業應收票據核算方面有的企業規模較小，業務量不大，不設置應收票據賬戶，在票據取得或背書轉讓時，手續不完備，無法清楚票據的來龍去脈，使得應收票據的核算缺乏詳細資料，造成票據核算混亂。或者，企業雖然設置了應收票據賬戶，但是但不設置“應收票據登記簿”，使應收票據的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清，造成會計信息失真。部分企業取得的應收票據不入賬，或推遲入賬，私自出借、挪用給企業管理者或其他企業用作非法抵押。這些行為都不利于應收票據的承兌（付款）。1.4企業內部控制方面企業內部控制不嚴密，沒有建立完善的內部風險防范與控制制度。首先，企業對應收票據的檢查、監督只是流于形式。在內部審計的方面，沒有對應收票據數據的正確性、內容的真實性、業務的合法性、主要賬務處理的合規性，以及會計報表列示的恰當性進行清晰地確定，因而造成了潛在的應收票據風險隱患。企業相關的業務人員缺乏風險防范意識，在票據操作中主觀武斷，識假辨假能力差，造成十分嚴重的后果。再次，企業普遍只重視銷售而忽略對應收票據的規范管理，沒有對購買方的信用、資質進行詳細的調查，貿然與一些資產狀況、經營前景、支付能力不詳的企業合作，這就極大的增加了應收票據的承兌風險。另外，企業有關應收票據的保管和管理方面的制度不健全，信息不透明和信息傳遞不暢等也是產生應收票據風險的原因之一。1.5企業信用管理方面我國主要由銀行、證券等金融機構進行信用管理，企業很少進行信用管理，社會信用意識十分薄弱。據有關對我國企業信用管理情況的調查顯示，在我國的企業中，只有極少的企業有獨立的信用核算部門，大多數企業不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，結果形成惡性循環，造成信用危機。在信用管理不善的情況下，應收票據的回收也就出現了問題。2應收票據風險種類2.1企業現金流出的風險應收票據占用企業流動資金，增加了資金流出的概率。應收票據大都來自于企業主營業務收入，逾期不能收回會導致企業生產成本不能收回，周轉資金不足。賒銷雖然能使企業銷售更多的產品，獲得較多的利潤，但是這些利潤并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不支付更多的企業所得稅等，加速了企業的現金流出。2.2票據真偽的風險匯票業務的迅猛發展，隨之而來的是假冒、變造、克隆票據等不法行為。商業匯票是帶有一定格式的印刷票據，有的企業試圖偽造新版匯票，篡改印刷票據。若企業缺乏專業技術，無法識別票據的真偽，增加了企業票據資金風險，很有可能給企業造成巨大的損失，如果出票銀行在票據內容上注明“真偽自辨”，這無疑又增加了企業甄別真假票據的難度與風險。2.3應收票據核算操作錯誤風險有的企業混淆應收票據的核算內容和使用范圍，一般來說，應收票據只包括商業匯票，即銀行承兌匯票和商業承兌匯票。有的企業將銀行匯票、銀行本票、支票等不屬于應收票據的經濟業務列作應收票據處理，有的甚至將應收賬款業務列作應收票據，或者將應收票據列為應收賬款，或者將應收票據貼息套現后的資金流入用于沖減應收賬款，導致往來賬戶混亂，會計信息失真。部分企業為了達到偷稅的目的，刻意不對企業發生了應收票據業務核算或者不進行如實核算，虛減收入。按照現行制度，企業持有的應收票據是不能計提壞賬準備，但有的單位為了虛增減值準備，將應收票據的余額也作為計提壞賬準備的基數.從而達到虛減利潤，偷逃稅金的目的。這些不當的操作行為都有可能引發應收票據風險。2.4票據保管與管理不善風險有的內部控制制度不健全的企業，在防范方法上缺乏合理的、科學的、可操作性強的“配套措施”，內控措施不夠完善，發現制度缺陷時，過分強調客觀原因，沒有從風險隱患的高度去認識間題的嚴重性和危害性，這就為應收票據發生風險開了方便之門。票據風險具有突發性和隱蔽性［5］，相比其他流動資產，更加不易被人察覺。如企業長期不對應收票據進行盤點，在監管不嚴及信息不透明情況下，可能會給保管票據者提供了出借、挪用承兌匯票的機會和空間，如保管承兌匯票的人將承兌匯票出借、挪用或者抵押給他人進行套利。當企業發現的時候，有的票據已經不能收回票據，造成無法挽回的經濟損失。2.5票據背書轉讓的風險1背書轉讓，是指當持票人為了轉讓票據權利，而在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章，就是在進行背書轉讓。在現今的票據業務中，由于相關業務人員不了解處理流程，或不嚴格按照有關規定，隨意進行操作，造成日常流通轉讓中存在大量有瑕疵的票據，這些票據的瑕疵常常導致承兌人不按時付款或作為拒絕承兌的理由，諸如背書人、被背書人填寫不規范，背書所蓋印章不符合規定，使用印泥明顯不一致，背書不清晰不連續，這些都是經常隱匿的一些潛在隱患。一張票據經過多次背書轉讓，可能存在由于背書中的不連續或瑕疵被拒絕承兌的風險。企業為了收回欠款，要行使對前手甚至出票人的追索權，無疑增加了收款難度。另一方面，銀行為防范票據風險，對稍有瑕疵的票據，以各種理由拒付票款，甚至未出具拒付理由就將票據退還企業，使得企業無法實現票據承兌，持票人為了收回欠款，不得不選擇司法訴訟，使其花費大量的人力、物力和財力等。2.6信用管理風險應收票據對企業來說是一把雙刃劍，企業通過開展賒銷業務，一方面增加了銷售量，拓寬了市場占有份額，但是，我國目前的信用制度和信用體系不夠完善，票據評級尚待確立，對企業履約缺乏約束力，容易出現出票人因支付能力出現問題，票據到期不能及時兌付或雖未出現問題但不愿兌付而導致的信用風險。商業信用不及銀行信用，有的票據當事人信用觀念差，不認真履行票據付款義務，對貨款能拖則拖，任意拒付、退票形成糾紛無處不在。加之，目前大量使用的銀行承兌匯票到期后，承兌申請人不履行付款義務的現象屢見不鮮，促使各家銀行均采取措施嚴格控制承兌對象、承兌金額。使得企業應收票據的承兌越來越復雜和困難，無法回收貨款的可能性也越來越大。2.7匯兌損失風險有些企業的大部分商品用于出口，在國際貿易中，匯率風險是不可控制的風險。企業在收到外國客戶開具的票據，或者辦理托收等，在收取貨款時，1陳躍雪，2003：《票據背書中的風險隱患及防范》，《河南金融管理干部學院學報》，第03期。都不可避免的會遇到匯兌風險。自1994年1月1日起，我國人民幣匯率實現并軌，在市場需求的基礎上，實行浮動匯率制。從企業收到票據，至到期日承兌，或在未到期之前進行貼現、轉貼現和再貼現等，由于人民幣匯率每天都在變化，票據的匯率可能與當時簽約時的匯率相差甚遠。因此，對應于一個以出口為主的企業來說，應收票據的匯兌風險是不可忽視的。3應收票據風險防范與應對措施3.1貫徹落實制度辦法從宏觀層面上講，國家應不斷完善有關應收票據管理的法律規章制度，規范企業行為，切實維護票據的流通秩序和信譽。對有關企業和個人的違法行為，要督促商業銀行采取相關的制裁，如暫停其使用某種結算票據，或者降低其信用等級。情節嚴重的，要在有關媒體上曝光，以督促其增強信用觀念。這項懲罰舉措對于一個企業，尤其是上市公司的影響極其嚴重的。地方政府應充分發揮自身的調控作用，針對目前一些企業不講信用，存在雜亂的債務鏈現象。督促企業加快建立現代企業制度，自覺規范自身的行為，切實負起責任，維護社會信用秩序。要使市場機制下的競爭機制全面發揮作用，優勝劣汰。只有那些守信用，能履行信用關系的企業才能在競爭中生存。而不能履行信用、資不抵債的企業將被市場淘汰。加強現場檢查，建立對違規票據行為的定期通報制度和處罰制度，加大對違規辦理票據業務的查處力度。在一定的制度約束下，能夠促進企業按照制度來規范自己的行為。國家應統一準則，以便對應收票據業務進行規范管理［9］。保護合法票據持有者的合法權益，加強對票據業務活動中可能出現的交易糾紛的仲裁，維護正常的交易運作秩序。在實際操作中，一旦發生票據糾紛，法律部門裁決的順序是憲法一法律一條例一規章制度，避免因準則不統一導致執法結果不盡相同。我國應加大力度宣傳普及《票據法》、《支付結算辦法》、《會計準則》和《商業匯票承兌、貼現、再貼現管理暫行辦法》等制度辦法，提高票據經辦人員的業務操作技能，增強風險防范能力。隨著社會經濟的不斷進步，涉及票據的業務越來越多，出現的問題和糾紛也越來越復雜，我國有關應收票據的制度辦法也在不斷地做出調整和修正，以更好地適應社會的發展。由于它具備專業性和技術性，人們對它不能只是一知半解，國家財政部等相關部門應該開展強制性的培訓，做好繼續教育，使票據當事人能夠與時俱進，學習金融票據案例，掌握最新的信息，強化風險意識，時刻提高警惕，做好票據的收取、保管和承兌工作。此外，國家相關部門應嚴厲打擊偽造、克隆、變造票據的行為，給他人造成經濟損失的，需要承擔賠償責任，情節嚴重，構成犯罪的，應承擔刑事責任。3.2監控票據的收取票據是否能夠實現到期承兌，或者在未到期之前進行貼現、轉貼現、再貼現，與承兌人的信用有著十分密切的關系，企業應盡量選擇銀行承兌匯票，而不是商業承兌匯票。因為，經過承兌后，銀行承兌匯票的主債務人是銀行，依賴銀行的信用，企業無法收回貨款的風險越小。銀行承兌匯票企業在收取商業承兌匯票前，應該對客戶企業的償債能力、信用狀況等情況進行調查，避免與那些償債能力低、信用狀況差和惡意拖欠賬款的企業合作。收取商業承兌匯票，則盡量要求客戶出具見票即付的商業承兌匯票。對于客戶出具的期限較長的商業承兌匯票，需要有銀行出具的保貼函，以確保企業能向出具保貼函的銀行進行貼現。應收票據實際上并未真正的成為企業的資金，在未到期之前，它是企業未實現的利益。大量應收票據的存在，會影響企業的資金周轉速度。如果應收票據遲遲不能收回，就會增加企業的資金占用和資金成本，造成資金周轉困難，甚至失靈，導致生產停滯。一旦應收票據成為壞賬、死賬，就會導致企業財務狀況惡化。企業應嚴格控制收取票據的數量，在客戶的選擇上做到“量少質優”。為促進企業能夠到期足額收到客戶的貨款，企業在收取票據時，應注明關于保證金，擔保、抵押等事項。3.3核對票據的真偽票據的真實性建立在真實的貿易背景上，必須以合法的商品交易為基礎。匯票的最長付款期限不得超過6個月，且最大金額不得超過1,000萬元。根據《中華人民共和國票據法》，企業依法對票據的真實性、合法性、有效性進行鑒定。票據要平整潔凈，字跡印章清晰可見，票面無折痕、油污等，票據無缺角、撕痕或其他損壞。審核出票人是否具有出票資格，票據的各記載要素是否完整，各種簽章是否齊全，嚴格審查票據填寫是否規范，如票據的行名、行號、匯票專用章等是否正確，大小寫金額是否一致，簽發日期和支付日期的填寫是否符合要求。企業必須加強對業務人員的有關知識培訓，提高經辦人員的業務素質。檢驗票據真偽的具體方法有：一、查看票據是否由中國人民銀行指定的印刷廠統一印制，有防偽水印圖形；二、觀看其紙張顏色、印章顏色和形狀是否有異，觀看匯票的紋印是否清晰，觀看號碼、金額部位是否有涂改跡象；三、是摸匯票的紙張是否手感輕薄，號碼區域是否有毛糙感覺，是否有明顯凹凸感。四、根據書寫習慣，從字體的筆鋒、筆順、線條長短和傾斜度等判斷是否是當事人真實書寫。同時，為了防范偽造、變造票據、盜開票據或印章等形成的風險，企業對票面真偽進行檢查后，應該委托銀行鑒證和查詢。3.4把握票據核算要點應收票據可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，做好應收票據總賬和明細賬。當企業因銷售商品、提供勞務等而收到商業匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”科目。企業取得應收票據時，無論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，也無論是否帶息，一般應按其面值入賬。對于帶息的應收票據.期末按應收票據面值和確定的票面利率計提利息.并相應地增加應收票據的賬面余額。商業匯票到期時，企業按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目.按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”。3.5加強票據的保管與管理企業應設立專門的機構對票據進行保管和管理，并制定相應的保管制度和管理制度，落實票據業務管理辦法和具體操作規程。企業按規定及時對收到的票據進行相應的賬務處理，設置應收票據登記簿，應收票據登記簿應逐筆記錄應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日和利率，貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期收清票款后，應在應收票據登記簿內逐筆注銷。嚴禁將應收票據置于賬外。票據管理人員應不定期對票據進行盤點，跟蹤好應收票據的動態。對將要到期的票據及時提示支付，如果客戶資金緊張暫時不能承兌，則要求客戶出具應收票據據延期報告，注明延期的票據種類、金額以及支付的辦法，若發現票據遺失，應及時通知付款人掛失止付。建立票據信息反饋制度，根據資金的時間價值、賠償能力等，實行誰經手、誰負責、誰回籠的原則，將收款的期限與責任落實到人，并以考核掛鉤獎懲兌現手段，定期反映各單位收取情況，充分調動收款人員的積極性，及時回籠資金。同時，對于已轉讓或者貼現的票據要按規定整理歸檔，注意檢查是否存在貼現申請人資料不完整或失效、無效情況。貼現辦理后3個工作日內，要將貼現資料整理、裝訂、歸檔，并由專人負責保管工作。已轉讓或者貼現的票據要在備查賬戶中登記說明，以便日后進行追蹤管理。企業還可以成立專門的部門，聘請相關技能人員對應收票據進行分析利用，開展投資和融資活動，從而為企業創造更多的價值。3.6完善內部控制制度落實內部控制制度，建立健全崗位責任制。《企業內部控制應用指引》中關于資金活動和銷售業務對應收票據作了相關規定。應收票據作為商業票據，銀行承兌匯票具有準貨幣資金的性質，而票據承兌人的信用不同可能存在到期不能收回的風險。故此，應收票據應重點關注的風險是內部控制不到位，可能導致被挪用、侵占或者欺詐等。完善內部控制制度：第一，需要企業建立合理的公司治理結構。既要保證公司的正常高效運作，又要使各個職能部門之間相互合作與監督，對于不能相容的職務，如會計與出納，會計與審計，支票保管與印章保管等，要遵循分離控制的原則，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。第二，做好內部審計工作，針對應收票據，開展以風險為導向的審計計劃體系管理。通過風險評估，優化資源配置，通過培育風險文化，營造良好的審計氛圍。第三，做好信息溝通工作。財務部門需要從企業經營的各個環節中整合出有用的信息，從中了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。財務部門可以定期向管理層報告企業應收票據收取情況。第思，加強內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價有關應收票據內部控制的有效性，發現應收票據內部控制缺陷，及時加以改進。監督應收票據的管理情況，若發現有人私自挪用，或出借給他人等情況，應馬上向上級主管部門報告。對有關應收票據的會計核算、資金清算等重要環節實行有效的檢查監督，嚴禁有章不循、違規操作。3.7嚴格審查票據背書轉讓的辦理程序把好票據流通中的背書關，對于接受轉讓的票據，企業要重點審查票據的記載事項是否齊全規范，票據上有無挖補、涂改等現象，印章是否齊全清晰，印泥是否一致。企業一定要在被背書人欄內填寫被背書人的單位名稱，防止承兌匯票被倒買倒賣。背書必須是連續的，且不能有瑕疵，如果是在背書過程中產生的瑕疵，要求客戶提供相關證明材料。在通常情況下，票據背書中使用的印章主要有單位行政公章或財務公章，法定代表人印章或授權人印章，若背書人為個人的要加蓋個人名章，凡違反規定的，即為無效背書。票據上記載“不得轉讓”或“委托收款”字樣的、已經被拒絕承兌、付款或者超過付款提示期限的絕對不得收取。嚴格把握憑證審查關，切實提高企業票據背書風險的防范能力。3.8建立客戶信用管理檔案商業承兌匯票到期不能承兌，則轉變為應收賬款，使應收賬款的賬齡大大延長，對企業來說，會帶來不小的財務風險。企業應對客戶作信用調查，了解客戶的資信，做到心中有數，防患于未然，特別是對那些資信不明的新客戶以及那些外匯緊張、地區落后、國家局勢動蕩的客戶實行重點關注。根據企業性質、規模、業務量，建立客戶信用管理檔案，采用5C對客戶信用進行評級（5C包括："品行"Character，指客戶愿意履行其付款承諾的可能性;"能力”Capacity，指客戶的支付能力和償債能力；"資本實力”Capital，指客戶的一般財務狀況；“抵押品”Collateral，指客戶為了獲得商業信用而提供給予企業作為擔保的資產；“經營環境”Condition，指一般經濟發展趨勢或某些地區的特殊政策對企業償債能力的影響），針對客戶信用度差異制定不同的銷售政策和還款政策，企業還需要充分估計客戶不能及時付款造成呆賬損失的可能性。每月都必須對留存的票據進行歸類分析，并根據票據到期承兌情況對客戶信用等級進行調整。針對那些惡意拖欠貨款的客戶，采取更加嚴厲的結算政策，并將之列入黑名單，拒絕與之再次合作。3.9重視與銀行的合作只有在充分了解票據的簽發人、承兌人和付款人的基礎上，企業才能有效地防范風險，企業密切地與銀行進行聯系，不僅有助于增進企業與銀行的合作，也有助于企業自身防范商業匯票的信用與市場風險。具體做法如下：首先，企業在收到票據時應主動到銀行進行審查確認，鑒定無誤后方能辦理相關商品交易。在銀行相關人員指導下進行票據背書轉讓、保證等；其次，結合地區實際，推廣使用支付密碼器、結算證等現代化支付手段［5］。支付密碼與結算證相比，在票據支付環節的增加了硬性控制，所以防范效力更強。目前，在經濟發達地區，可由中國人民銀行牽頭，強力推廣使用支付密碼器。在經濟發展水平較低的地區，應嚴格執行已推廣使用的結算證制度；最后，企業和銀行應定期或者不定期核對往來賬務。通過銀行對賬單和銀行余額調節表，發現和查明企業未達賬項，及時使差錯得到發現，以便迅速采取補救措施減少或化解風險。同時，企業可以利用人民銀行內聯網系統，進一步將網絡客戶端延伸到各金融機構和相關部門，構建全國性的支付票據業務數據庫,跟蹤每一筆票據支付業務發生情況，為用戶及時提供票據驗證查詢、支付情況查詢、掛失信息查詢、票據權利公示催告信息查詢、不良支付記錄等相關信息服務。3.10減少匯兌損失風險在接收涉及外幣結算業務的票據時，出口企業要降低由于匯率變動帶來的損失，有以下幾點措施：首先，企業應了解客戶所在國家的政局形勢、經濟狀況、貨幣政策和匯率變動等情況，若該國正處于政局動蕩、周邊環境緊張，或經濟低迷、蕭條等，企業應盡量避免與這些國家涉及有關票據方面的業務，從而減少應收票據無法承兌付款或貼現的風險。其次，企業在與國外客戶簽訂合同時，要縮短票據付款時間，加快結匯速度，或者提高預付款比例，可以提供一定的現金折扣，激勵外國購買商盡早付款。再次，在與客戶簽訂合同時，可以共同協商采取固定的匯率，這樣可以避免因匯率變動帶來的風險，但這樣也會使企業喪失匯率變動帶來的收益。另外，企業可以與客戶協商采用人民幣進行結匯