基本要求第9章注冊會計師審計

了解注冊會計師各業務循環的業務主要活動、流程、內容及要點，熟悉業務循環與財務報表的關系；掌握各業務循環關鍵賬戶的審計測試，的審計目標及主要實質性程序。

重點掌握主營業務收入、應收賬款函證、存貨的監盤等實質性程序。

2022/11/61財政學第七章基本要求第9章注冊會計師審計了解注冊會計師各業9.1CPA審計概述

9。2售與收款循環審計

9.4生產循環審計

9.3采購與付款循環審計

9.5籌資與投資循環審計

9.7貨幣資金審計

9.7特殊項目審計注冊會計師審計

本章所闡述的審計對象是基于制造業上市公司的財務和報表的而言，依據的標準就是現行的企業會計準則和中國注冊會計師審計準則這兩把尺子，采用循環法來執行審計的。本章的審計包括財務報表循環業務審計和其他特殊項目的業務審計。

2022/11/62財政學第七章9.1CPA審計概述9。2售與收款循環審計9.

9.1注冊會計師審計概述

9.1.1財務報表審計的組織方式對交易和賬戶余額的實質性程序，既可采用賬戶法實施，也可采用循環法實施。但由于控制測試通常按循環法實施，為有利于實質性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環法。9.1.2各業務循環之間的關系

貨幣資金投資與籌資循環采購與付款循環銷售與收款循環生產循環2022/11/63財政學第七章

9.1注冊會計師審計概述

9.1.1財務報表審計的組織方9.2銷售與收款循環審計

9.2.1

銷售與收款循環涉及的主要憑證和會計記錄

9.2.2銷售與收款循環的業務活動流程及相關控制認定（見下表）2022/11/64財政學第七章9.2銷售與收款循環審計9.2.1銷售與收款循環涉及的

9.2銷售與收款循環審計

銷售人員接收客戶訂貨單銷售負責人授權審批銷售單管理部門編制銷售單信用管理部門信用批準倉庫部門供貨及出庫單編制裝運部門（裝運貨物及裝運單編制）開具賬單部門（銷售發票等相關賬單）記錄銷售（收款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）現金及支票等存入銀行（收款憑證）登記現金、銀行存款日記賬及應收賬款等相關賬戶定期向客戶寄送對賬單（客戶對賬單）定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節表）估計并計提壞賬準備（應收賬款賬齡分析表、壞賬準備、資產減值損失相關賬戶）注銷壞賬（壞賬審批單、壞賬準備、應收賬款相關賬戶）賒銷現銷賒銷現銷銷售與收款循環主要業務活動流程及會計資料

2022/11/65財政學第七章9.2銷售與收款循環審計 銷售人員接收客戶訂貨單銷售負責9.2.3銷售與收款循環的內部控制和控制測試

1.銷售業務的內部控制及控制測試

2.收款交易的內部控制及控制測試(下表)

（1）收款交易的控制目標、關鍵內部控制和測試

2.評估與收款交易的重大錯報風險

2022/11/66財政學第七章9.2.3銷售與收款循環的內部控制和控制測試

1.銷售內部控制目標需防范的錯弊關鍵內部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易是真實的（發生）虛假銷售（向虛構客戶銷售；重復記錄收入；記錄尚未發生的銷售銷售交易是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。在批準賒銷發貨前，在客戶訂購單上簽字檢查客戶的賒購客戶訂購單上有無恰當的簽字銷售發票均經事先編號，并已恰當地登記入賬檢查銷售發票連續編號的完整性。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查觀察是否寄發對賬單，并檢査客戶回函檔案所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬檢查發運憑證連續編號的完整性銷售發票均經事先編號，并已登記入賬檢查銷售發票連續編號的完整性2022/11/67財政學第七章內部控制目標需防范的錯弊關鍵內部控制常用的控制測試登記入賬的登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準檢查銷售發票是否經適當的授權批準由獨立人員對銷售發票的編制作內部核查檢查有關憑證上的內部核查標記銷售交易的分類恰當（分類〉采用適當的會計科目表。內部復核和核查檢查會計科目表是否適當。檢查有關憑證上內部復核和核查的標記銷售交易的記錄及時（截止〉采用盡量能在銷售發生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法檢查尚未開具收款賬單的發貨和尚未登記入賬的銷售交易。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發運部門的發運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查檢查有關憑證上內部核査的標記銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤）每月定期給客戶寄送對賬單。觀察對賬單是否已經寄出。檢查內部核查標記。由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查。將應收款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較檢查將應收賬款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較的標記2022/11/68財政學第七章登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試登記入賬的現金收入確實為企業已經實際收到的現金（存在或發生）現金折扣必須經過適當的審批手續。觀察授權審批是否有簽字定期盤點現金與賬面金額檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄檢查現金折扣是否經過恰當的審批收到的現金收入已全部登記入賬（完整性）現金出納與現金記賬的職務分離。觀察或檢查是否存在未入賬的現金收入。每日及時記錄現金收入。檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄。定期盤點現金并與賬面金額核對定期向客戶寄送對賬單檢查是否向客戶寄送對賬單，了解是否定期時行現金收入記錄的內部復核檢查復核標記每月核對實際收到的現金和登記入賬和現金是否相符（計價與分攤）定期取得銀行對賬單檢查銀行對賬單編制銀行存款余額調節表檢查銀行存款余額調節表現金收入在資產負債表中的披露正確（列報）現金日記賬與總賬的登記職責分離觀察相關賬簿記錄2022/11/69財政學第七章內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試登記入賬的現金收入確實為9.2.4銷售與收款循環的實質性程序

1．銷售與收款交易的實質性分析程序（1）識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易。（2）確定期望值。（3）確定可接受的差異額。（4）識別需要進一步調查的差異并調查異常數據關系。(5)調查重大差異并作出判斷。(6)評價分析程序的結果。2022/11/610財政學第七章9.2.4銷售與收款循環的實質性程序

1．銷售與收款交易的9.2.4銷售與收款循環的實質性程序2.銷售交易的細節測試

（1）登記入賬的銷售交易真實性測試

（2）已發生的銷售業務均已登記入賬的完整性測試。

（3）登記入賬的銷售交易均經正確計價測試

（4）登記入賬的銷售交易正確分類測試（5）銷售交易記錄及時測試

（6）銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總測試3.收款交易的細節測試2022/11/611財政學第七章9.2.4銷售與收款循環的實質性程序2.銷售交易的細節測試9.2.5營業收入的審計

審計目標財務報表認定發生完整性準確性截止分類列報A．利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關?！藼．所有應當記錄的營業收入均已記錄√C．與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄。√D．營業收入已記錄于正確的會計期間√E．營業收入已記錄于恰當的賬戶?！蘁．營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報?！?.營業收入的審計目標2022/11/612財政學第七章9.2.5營業收入的審計審計目標財務報表認定發生完整性2.營業收入實質性程序

（1）取得或編制主營業務收入明細表。

（2）檢查主營業務收入確認的正確性

（3）實施分析程序。

（4）審查相關的憑證。

（5）實施銷售的截止測試

（6）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓。

（7）檢查外幣收入。

（8）檢查特殊的銷售行為

（9）檢查關聯方銷售

（10）檢查主營業務收入列報的恰當性。

2022/11/613財政學第七章2.營業收入實質性程序

（1）取得或編制主營業務收入明細1）主營業務收入的實質性程序

2）其他業務收入的審計目標與實質性程序

2022/11/614財政學第七章1）主營業務收入的實質性程序

2）其他業務收入的審計目9.2.5應收賬款的實質性程序

1.應收賬款的審計目標

審計目標與認定對應關系表

審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應收賬款是存在的√B．所有應當記錄的應收賬款均已記錄√C．記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制√D．應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√E．應收賬款及其壞賬準備已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/615財政學第七章9.2.5應收賬款的實質性程序

1.應收賬款的審計目3.應收賬款的實質性程序⑴獲取或編制應收賬款明細表

⑵實施分析程序

⑶檢查應收賬款賬齡分析是否正確

⑷向債權人函證應收賬款

1）函證應收賬款的范圍和對象

2）函證的方式3）函證時間的選擇

4）函證的控制

5）不符事項的處理。

6）對函證結果的總結和評價

2022/11/616財政學第七章3.應收賬款的實質性程序⑴獲取或編制應收賬款明細表2022結果的評價①注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；③如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。2022/11/617財政學第七章結果的評價2022/11/217財政學第七章溫馨提示：除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。2022/11/618財政學第七章溫馨提示：除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很（5）檢查已收回的大額應收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（7）檢查壞賬的確認和處理

（8）抽查有無不屬于結算業務的債權(9)檢查應收賬款的貼現、質押或出售

(10)對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序

（11）檢查應收賬款減少。

（12）確定應收賬款的列報是否恰當。2022/11/619財政學第七章（5）檢查已收回的大額應收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施4.應收賬款——壞賬準備的實質性程序

（1）取得或編制壞賬準備明細表

(2)檢查壞賬準備的計提（3）檢查壞賬損失

（4）實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確

（5）已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。(6)檢査函證結果

(7)實施分析程序

（8）確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當2022/11/620財政學第七章4.應收賬款——壞賬準備的實質性程序（1）取得或編制壞賬準

9.3采購與付款循環審計

9.3.1采購與付款審計涉及的主要憑證與會計記錄9.3.2采購與付款循環業務活動流程及控制（見下表）

9.3.3采購與付款循環的內部控制和控制測試

1.采購交易內部控制和控制測試2.付款交易的內部控制及內部控制測試3.評估重大錯報風險2022/11/621財政學第七章9.3采購與付款循環審計

9.3.1采購與付款審計涉及

1.采購與付款循環業務活動流程及控制示意圖，倉庫或其他需求部門編制請購單日常采購、資本性支出的審批采購部門詢價采購部門確定供應商及發出訂購單倉儲部門儲存（入庫單、盤存記錄）驗收部門驗收（驗收單）記錄采購（付款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）定期與供應商對賬（賣方對賬單）付款的核準定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節表）應付憑單部門（購貨發票、付款憑單）償付欠款（支票等結算憑證）辦理和記錄貨幣資金的支出（庫存現金、銀行存款日記賬及應付賬款等相關賬戶）2022/11/622財政學第七章倉庫或其他需求部門編制請購單日常采購、資本性支出的審批采購9.3.4采購與付款交易的實質性程序1．采購與付款交易的實質性分析程序

2。采購與付款交易和相關余額的細節測試

（1）交易的細節測試

（2）余額的細節測試

2022/11/623財政學第七章9.3.4采購與付款交易的實質性程序1．采購與付款交易的實質9.3.5應付賬款的審計目標與實質性程序

1.應付賬款的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應付賬款是存在的?！藼．所有應當記錄的應付賬款均已記錄√C．資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務?！藾．應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。√E．應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。√2022/11/624財政學第七章9.3.5應付賬款的審計目標與實質性程序

1.應付賬款的2.應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表

（2）對應付賬款執行實質性分析程序

（3）函證應付賬款

2022/11/625財政學第七章2.應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表

9.3.6固定資產的審計目標與實質性程序1。固定資產的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的固定資產是存在的√B．所有應記錄的固定資產均已記錄√C．記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制√D．固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄√E．固定資產已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/626財政學第七章9.3.6固定資產的審計目標與實質性程序1。固定資產的審9.3.6固定資產的實質性程序（1）固定資產賬面余額的實質性程序1）獲取或編制固定資產明細表2）實施實質性分析程序3）實地檢查重要固定資產4）檢查固定資產的所有權或控制權6）檢查本期固定資產的減少7）檢查固定資產的后續支出8）檢査固定資產的租賃9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，10)獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件12）檢查固定資產保險情況13）檢査有無與關聯方的固定資產購售活動14）檢査借款費用15）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾16）檢査固定資產的抵押、擔保情況。17）檢查固定資產的減值準備。18）確定固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報2022/11/627財政學第七章9.3.6固定資產的實質性程序（1）固定資產賬面余額的實

（2）固定資產累計折舊的實質性程序

（3）固定資產減值準備的實質性程序2022/11/628財政學第七章

（2）固定資產累計折舊的實質性程序

（3）固定資產減9.4生產循環審計

9.4.1生產循環涉及的主要憑證與會計記錄9.4.2生產與存貨循環的業務流程及相關認定（下圖）9.4.3生產與存貨循環的內部控制及控制測試

1.生產與存貨循環的內部控制2.生產與存貨循環的控制測試9.4.4生產與存貨交易的實質性程序

1。實質性分析程序2。生產與存貨交易和相關余額的細節測試2022/11/629財政學第七章9.4生產循環審計

9.4.1生產循環涉及的主要憑證與會計生產計劃部門（生產通知單、材料需求報告）生產部門（領料單、轉移單、工時記錄等）產成品保管（驗收單、入庫單、盤點表）人事部門（工薪明細表）倉庫部門發出原材料（領料單）財務部門核算產品成本（材料費用分配表、工薪費用分配表、制造費用分配表、折舊費用分配表、生產循環相關賬戶）9.4.2生產與存貨循環的業務流程及相關認定2022/11/630財政學第七章生產計劃部門（生產通知單、材料需求報告）生產部門（領料單、轉9.4.5存貨審計的實質性程序

1.存貨審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的存貨是存在的。√B．所有應當記錄的存貨均已記錄√C．記錄的存貨由被審計單位擁有或控制。√D．存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄?！蘀．存貨已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/631財政學第七章9.4.5存貨審計的實質性程序

1.存貨審計目標審計目標財2.主要審計程序及能證明的認定序號對存貨項目實施的主要程序能證明的認定1存貨監盤存在、完整性、權利和義務 2存貨計價測試計價和分攤3存貨成本（分析程序、重新計算）計價和分攤4截止測試存在、完整性、計價和分攤5存貨周轉率分析識別存貨項目的波動和錯報的方向2022/11/632財政學第七章2.主要審計程序及能證明的認定序號對存貨項目實施的主要程序能3.存貨審計的實質性程序

（1）存貨監盤

1）制定存貨監盤計劃

2）存貨監盤計劃的主要內容

4）存貨監盤的一般程序

5）特殊情況的處理

2022/11/633財政學第七章3.存貨審計的實質性程序

（1）存貨監盤1）制定存貨監盤教材——

【例2?案例分析題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：

2022/11/634財政學第七章教材——

【例2?案例分析題】B注冊會計師負責對乙公司地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——2022/11/635財政學第七章地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數量的確定方法

對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。

（4）盤點標簽的設計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

（5）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。

要求：

針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。2022/11/636財政學第七章2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃在第（1）事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃中分別存在以下缺陷：

缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。

缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時間盤點。

缺陷3：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應當納入盤點范圍，制定盤點程序。

在第（2）事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃存在的缺陷：

由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單，納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工作，盤點計劃應當與監盤計劃協調。

在第（3）事項中，即“存貨數量的確定方法”的盤點計劃存在的缺陷：

對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數量。

在第（4）事項中，即乙公司關于“盤點標簽的設計、使用和控制”的盤點計劃沒有缺陷。

在第（5）事項中，即“由倉庫保管員調節盤盈或盤虧”的盤點計劃存在的缺陷：盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。2022/11/637財政學第七章在第（1）事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計9.4.6應付職工薪酬（業務）的審計1.涉及的主要憑證與會計記錄

2.涉及的主要業務活動3.應付職工薪酬的內部控制和控制測試2022/11/638財政學第七章9.4.6應付職工薪酬（業務）的審計1.涉及的主要憑證4.應付職工薪酬（業務）的實質性程序

（1）應付職工薪酬（業務）的審計目標

審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應付職工薪酬是存在的。√B．所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄?！藽．記錄的應付職工薪酬是被審計單位應當履行的現時義務。√D．應付職工薪酬以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄?！蘀．應付職工薪酬已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報?！?022/11/639財政學第七章4.應付職工薪酬（業務）的實質性程序

（1）應付職工薪酬（（2）應付職工薪酬的實質性程序1）獲取或編制應付職工薪酬明細表。2）實施實質性分析程序。3）檢查工薪、獎金、津貼和補貼。4）檢查社會保險費（包括醫療、養老、失業、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據是否充分。5）檢查辭退福利。6）檢查非貨幣性福利發放。7）檢查職工的股份支付。8）檢查應付職工薪酬在資產負債表日是否需要調整的事項。9)根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。10)檢查應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當的列報。2022/11/640財政學第七章（2）應付職工薪酬的實質性程序1）獲取或編制應付職工薪酬明細審批授權（公司章程、董事會決議、籌資計劃）簽訂合同或協議（承銷或包銷協議、借款合同或協議）取得資金（債券契約、股東名冊、公司債券存根、進賬單）計算利息或股利（利息計算單、董事會或股東大會決議）償還本息或發放股利（支付憑證）會計處理（相關憑證及賬戶）9.5.1籌資與投資主要的憑證記錄與業務活動流程（下圖）9．5籌資與投資循環審計籌資主要的憑證記錄與業務活動流程（下圖）2022/11/641財政學第七章審批授權（公司章程、董事會決議、籌資計劃）簽訂合同或協議（承

投資循環主要業務活動及相關流程審批授權（公司章程、董事會決議、政府管理部門批復）簽訂合同或協議（對外投資合同或協議）取得證券或其他投資證明（債券或股票）證券的托管與保管（債券或股票）獲得投資收益（收款回執）轉讓證券或收回其他投資（收款單據）會計處理（相關憑證及賬戶）定期盤點（盤點表）2022/11/642財政學第七章投資循環主要業務活動及相關流程審批授權（公司章程、董事會決9．5籌資與投資循環審計9.5.2籌資與投資循環的內部控制和控制測試1.籌資活動的內部控制和控制測試2.投資活動的內部控制和控制測試9.5.3籌資交易的實質性程序1.籌資實質性分析程序——主要程序（1）建立預測或預期（2）計算真實數據與預期之間的差異（3）調查重大差異并運用判斷。（4）確定重大差異或臨界值

（5）記錄得出結論的基礎

2022/11/643財政學第七章9．5籌資與投資循環審計9.5.2籌資與投資循環的內部2?；I資交易的細節測試——有限程序

（1)權益與長期借款的認定（2)借款的細節測試（3)所有者權益的細節測試2022/11/644財政學第七章2?；I資交易的細節測試——有限程序

（1)權益與長期借款的3.籌資交易賬戶的審計

（1）短期借款審計

1）短期借款審計目標與認定審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露資產負債表中記錄的短期借款是存在的√所有應當記錄的短期借款均已記錄√記錄的短期借款是被審計單位應當履行的現時義務√短期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄?！潭唐诮杩钜寻凑掌髽I會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報?！?022/11/645財政學第七章3.籌資交易賬戶的審計（1）短期借款審計審計目標財務報表2）短期借款的實質性程序①獲取或編制短期借款明細表②檢查被審計單位貸款卡③對短期借款進行函證。④檢查短期借款的增加⑤檢查減少的短期借款⑥檢查到期未還的短期借款⑦復核短期借款利息⑧檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和實際狀況是否與契約中的規定相一致2022/11/646財政學第七章2）短期借款的實質性程序①獲取或編制短期借款明細表20（2）長期借款的實質性程序1）長期借款的審計目標與認定

審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報資產負債表中記錄的長期借款是存在的?！趟袘斢涗浀拈L期借款均已記錄。√記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現時義務?！涕L期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。√長期借款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報?！?022/11/647財政學第七章（2）長期借款的實質性程序1）長期借款的審計目標與認定審計長期借款的實質性程序①獲取或編制長期借款明細表②檢查被審計單位貸款卡③了解金融機構對被審計單位的授信、信用等級、抵押和擔保等情況④檢查長期借款的增加⑤檢查長期借款的減少⑥對長期借款進行函證⑦檢査長期借款的使用是否符合借款合同的規定⑨計算各月短期、長期借款平均余額，選取適用利率匡算利息支出總額⑨計算各月短期、長期借款平均余額⑩檢查借款費用的會計處理⑾檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權⑿檢查企業重大的資產租賃合同⒀檢查是否充分披露2022/11/648財政學第七章長期借款的實質性程序①獲取或編制長期借款明細表2022/1

9.5.3投資交易的實質性程序1.實質性分析程序2.交易的細節測試3.投資重要項目審計

2022/11/649財政學第七章9.5.3投資交易的實質性程序1.實質性分析程序2022審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露資產負債表中記錄的長期股權投資是存在的√所有應當記錄的長期股權投資均已記錄√記錄的長期股權投資由被審計單位擁有或控制√長期股權投資以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√長期股權投資已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√（1）長期股權投資審計1）長期股權投資的審計目標

2022/11/650財政學第七章審計目標財務報表認定存在完整性權利和計價和分攤列報和披露資產2）長期股權投資的實質性程序

①獲取或編制長期股權投資明細表②檢查股權投資核算方法是否正確③向被投資單位函證④獲取被投資單位巳經注冊會計師審計的年度財務報表⑤檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料⑥對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。⑦確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整。2022/11/651財政學第七章2）長期股權投資的實質性程序

①獲取或編制長期股權投資明細(2)投資收益審計1）投資收益的審計目標確定利潤表中列示的投資收益是否已真實賺取，且與被審計單位有關；確定所有應當列示的投資收益是否均已列示；確定與投資收益有關的金額及其他數據是否已恰當記錄；確定投資收益是否已反映于正確的會計期間；確定投資收益是否已記錄于恰當的賬戶；確定投資收益是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。2022/11/652財政學第七章(2)投資收益審計1）投資收益的審計目標2022/11/22）投資收益的實質性程序

投資收益的實質性程序通常包括：

①獲取或編制投資收益分類明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，與報表數核對相符。

②與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現象。如有，應查明原因，并做出適當的調整。

③與長期股權投資、交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。

④確定投資收益已恰當列報。檢查投資協議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因，并做出恰當披露。

2022/11/653財政學第七章2）投資收益的實質性程序

投資收益的實質性程序通常包括：

①9.6貨幣資金審計

9.6.1貨幣資金涉及主要的憑證記錄9.6.2貨幣資金的內部控制及控制測試1.貨幣資金的內部控制的基本要求及內容

（1）崗位分工及授權批準（2）庫存現金和銀行存款的管理

1）庫存現金的管理

2）銀行存款的管理（3）票據及有關印章的管理（4）監督檢查制度

2022/11/654財政學第七章9.6貨幣資金審計

9.6.1貨幣資金涉及主要的憑證記錄9.2.貨幣資金的內部控制測試（1）了解貨幣資金內部控制

（2）抽取并檢查收付款憑證

（3）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對。（4）檢查外幣資金的折算方法。

（5）抽取銀行存款余額調節表

（6）評價庫存現金的內部控制

2022/11/655財政學第七章2.貨幣資金的內部控制測試（1）了解貨幣資金內部控制209.6.3庫存現金審計

1.庫存現金審計目標及其認定審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報資產負債表中記錄的庫存資金是存在的√應當記錄的庫存資金均已記錄√記錄的庫存資金由被審計單位擁有或控制√庫存資金以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√庫存資金已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/656財政學第七章9.6.3庫存現金審計

1.庫存現金審計目標及其認定審計1.貨幣資金與各交易循環之間的關系2.庫存現金的實質性測試程序

（1）了解貨幣資金內部控制

（2）抽取并檢查收付款憑證

（3）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對

（4）檢查外幣資金的折算方法（5）抽取銀行存款余額調節表

（6）評價庫存現金的內部控制

（7）將盤點結果填表

2022/11/657財政學第七章1.貨幣資金與各交易循環之間的關系2.庫存現金的實質性測試程9.6.4銀行存款的審計

審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露.資產負債表中記錄的銀行存款是存在的√應當記錄的銀行存款均已記錄√記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制√銀行存款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√銀行存款的審計目標及認定2022/11/658財政學第七章9.6.4銀行存款的審計審計目標財務報表認定存在完整性權利2.銀行存款的實質性程序（1）銀行存款日記賬與總賬數的核對（2）實施實質性分析程序（3）檢査銀行存單（4）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表（5）函證銀行存款余額（6）獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明（7）關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。（8）對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明（9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證（10）檢查銀行存款收支的截止是否正確（11）檢査銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。2022/11/659財政學第七章2.銀行存款的實質性程序（1）銀行存款日記賬與總賬數的核對9.7特殊項目審計9.7.1期初余額的審計1.期初余額的含義及審計目標（1）期初余額的含義（2）期初余額的審計目標2.期初余額的審計程序

（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述

（2）確定期初余額是否反映恰當會計政策的運用

(3)上期財務報表已經審計時對期初余額的審計程序（4）評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。（5）實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。2022/11/660財政學第七章9.7特殊項目審計9.7.1期初余額的審計2022/11/23.審計結論對審計報告的影響（1）審計后不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據（2）期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報（3）會計政策變更對審計報告的影響（4）前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見2022/11/661財政學第七章3.審計結論對審計報告的影響（1）審計后不能獲取有關期初余額9.7.2持續經營審計

1.管理層和注冊會計師的責任的劃分

2.持續經營審計的程序（1）實施風險評估程序

（2）評價管理層對持續經營能力做出的評估

（3）對識別出的事項或情況時實施追加的審計程序

3.審計結論對審計報告的影響（1）被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性（2）運用持續經營假設不適當

2022/11/662財政學第七章9.7.2持續經營審計1.管理層和注冊會計師的責任的劃9.7.3會計估計的審計

1.

會計估計的含義及性質

（1）會計估計的含義（2）會計估計的性質及審計目標2.會計估計審計的程序（1）實施風險評估程序（2）識別和評估會計估計的重大錯報風險

（3）應對會計估計重大錯報風險的程序

（4）實施進一步實質性程序以應對特別風險(5)評價會計估計的合理性并確定錯報

（6）關注與會計估計相關的披露

（7）識別可能存在管理層偏向的跡象2022/11/663財政學第七章9.7.3會計估計的審計

1.會計估計的含義及性質

（19.7.4期后事項審計1.期后事項的時段的劃分

財務報表日審計報告日財務報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務報表批準日2022/11/664財政學第七章9.7.4期后事項審計1.期后事項的時段的劃分財務報表日審財務報表日是指財務報表涵蓋的最近期間的截止日期；財務報表批準日是指構成整套財務報表的所有報表（包括相關附注）已編制完成，并且被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責的日期；財務報表報出日是指審計報告和已審計財務報表提供給第三方的日期。2022/11/665財政學第七章財務報表日是指財務報表涵蓋的最近期間的截止日期；財務報表批準2.期后事項的種類

資產負債表日后調整事項資產負債表日后非調整事項1．訴訟案件結案1．發生重大訴訟、仲裁、承諾2．資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化2．資產發生減值或需要確認減值3．因自然災害導致資產發生重大損失4．發行股票和債券以及其他巨額舉債3．確認資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入5．資本公積轉增資本6．發生巨額虧損4．資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯7．發生企業合并或處置子公司8．企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤2022/11/666財政學第七章2.期后事項的種類

資產負債表日后調整事項資產負債表日后非

3.財務報表日至審計報告日發生的事項

（1）主動識別第一時段期后事項

(2)用以識別期后事項的審計程序

(3)知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮4.在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實(1)被動識別第二時段期后事項(2)知悉第二時段期后事項時的考慮1）管理層修改財務報表時的處理

2）管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理

3）管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理

2022/11/667財政學第七章3.財務報表日至審計報告日發生的事項

（1）主動識別第一5.財務報表報出日后發現的事實(1)沒有義務識別第三時段的期后事項（2）知悉第三時段期后事項時的考慮

（3）管理層修改財務報表時應當采取的必要措施1）管理層修改財務報表時的處理如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：①實施必要的審計程序。比如，查閱法院判決文件、復核會計處理或披露事項，確定對財務報表的修改是否恰當。②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原報表和審計報告的人士了解這一情況。比如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體上則異地的使用者可能無法了解這一情況。③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。2022/11/668財政學第七章5.財務報表報出日后發現的事實(1)沒有義務識別第三時段的期除非特殊情形，將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。

注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。2022/11/669財政學第七章除非特殊情形，將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計2）管理層未采取任何行動時的處理

①如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位），注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

②如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。

注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當的。

2022/11/670財政學第七章2）管理層未采取任何行動時的處理

①如果管理層沒有采取必要措綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22Sunday,November6,2022脆弱的生命需要安全的呵護。00:59:2000:59:2000:5911/6/202212:59:20AM安全來于警惕，事故出于麻痹。11月-2200:59:2000:59Nov-2206-Nov-22質量是制造出來的，而不是靠檢驗出來的。00:59:2000:59:2000:59Sunday,November6,2022不懂莫逞能事故不上門。11月-2211月-2200:59:2000:59:20November6,2022消防安全是關系社會穩定、經濟發展的大事。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22質量創造生活，庇護生命，維系生存。06十一月202212:59:20上午00:59:2011月-22立安思危，創優求存。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022用對自我的永遠不滿意，來換取顧客的永遠滿意。2022/11/60:59:2000:59:2006November2022內部審核定期做，系統維持不會錯。12:59:20上午12:59上午00:59:2011月-22來料檢驗照標準，交期品質必然穩。11月-2211月-2200:5900:59:2000:59:20Nov-22嚴格按照規章操作，確保安全每時每刻刻。2022/11/60:59:20Sunday,November6,2022我們的策略是以質量取勝。11月-222022/11/60:59:2011月-22謝謝大家！綠葉底下防蟲害，平靜之中防隱患。11月-2211月-22We基本要求第9章注冊會計師審計

了解注冊會計師各業務循環的業務主要活動、流程、內容及要點，熟悉業務循環與財務報表的關系；掌握各業務循環關鍵賬戶的審計測試，的審計目標及主要實質性程序。

重點掌握主營業務收入、應收賬款函證、存貨的監盤等實質性程序。

2022/11/672財政學第七章基本要求第9章注冊會計師審計了解注冊會計師各業9.1CPA審計概述

9。2售與收款循環審計

9.4生產循環審計

9.3采購與付款循環審計

9.5籌資與投資循環審計

9.7貨幣資金審計

9.7特殊項目審計注冊會計師審計

本章所闡述的審計對象是基于制造業上市公司的財務和報表的而言，依據的標準就是現行的企業會計準則和中國注冊會計師審計準則這兩把尺子，采用循環法來執行審計的。本章的審計包括財務報表循環業務審計和其他特殊項目的業務審計。

2022/11/673財政學第七章9.1CPA審計概述9。2售與收款循環審計9.

9.1注冊會計師審計概述

9.1.1財務報表審計的組織方式對交易和賬戶余額的實質性程序，既可采用賬戶法實施，也可采用循環法實施。但由于控制測試通常按循環法實施，為有利于實質性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環法。9.1.2各業務循環之間的關系

貨幣資金投資與籌資循環采購與付款循環銷售與收款循環生產循環2022/11/674財政學第七章

9.1注冊會計師審計概述

9.1.1財務報表審計的組織方9.2銷售與收款循環審計

9.2.1

銷售與收款循環涉及的主要憑證和會計記錄

9.2.2銷售與收款循環的業務活動流程及相關控制認定（見下表）2022/11/675財政學第七章9.2銷售與收款循環審計9.2.1銷售與收款循環涉及的

9.2銷售與收款循環審計

銷售人員接收客戶訂貨單銷售負責人授權審批銷售單管理部門編制銷售單信用管理部門信用批準倉庫部門供貨及出庫單編制裝運部門（裝運貨物及裝運單編制）開具賬單部門（銷售發票等相關賬單）記錄銷售（收款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）現金及支票等存入銀行（收款憑證）登記現金、銀行存款日記賬及應收賬款等相關賬戶定期向客戶寄送對賬單（客戶對賬單）定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節表）估計并計提壞賬準備（應收賬款賬齡分析表、壞賬準備、資產減值損失相關賬戶）注銷壞賬（壞賬審批單、壞賬準備、應收賬款相關賬戶）賒銷現銷賒銷現銷銷售與收款循環主要業務活動流程及會計資料

2022/11/676財政學第七章9.2銷售與收款循環審計 銷售人員接收客戶訂貨單銷售負責9.2.3銷售與收款循環的內部控制和控制測試

1.銷售業務的內部控制及控制測試

2.收款交易的內部控制及控制測試(下表)

（1）收款交易的控制目標、關鍵內部控制和測試

2.評估與收款交易的重大錯報風險

2022/11/677財政學第七章9.2.3銷售與收款循環的內部控制和控制測試

1.銷售內部控制目標需防范的錯弊關鍵內部控制常用的控制測試登記入賬的銷售交易是真實的（發生）虛假銷售（向虛構客戶銷售；重復記錄收入；記錄尚未發生的銷售銷售交易是以經過審核的發運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。在批準賒銷發貨前，在客戶訂購單上簽字檢查客戶的賒購客戶訂購單上有無恰當的簽字銷售發票均經事先編號，并已恰當地登記入賬檢查銷售發票連續編號的完整性。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查觀察是否寄發對賬單，并檢査客戶回函檔案所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬檢查發運憑證連續編號的完整性銷售發票均經事先編號，并已登記入賬檢查銷售發票連續編號的完整性2022/11/678財政學第七章內部控制目標需防范的錯弊關鍵內部控制常用的控制測試登記入賬的登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準檢查銷售發票是否經適當的授權批準由獨立人員對銷售發票的編制作內部核查檢查有關憑證上的內部核查標記銷售交易的分類恰當（分類〉采用適當的會計科目表。內部復核和核查檢查會計科目表是否適當。檢查有關憑證上內部復核和核查的標記銷售交易的記錄及時（截止〉采用盡量能在銷售發生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法檢查尚未開具收款賬單的發貨和尚未登記入賬的銷售交易。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發運部門的發運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查檢查有關憑證上內部核査的標記銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤）每月定期給客戶寄送對賬單。觀察對賬單是否已經寄出。檢查內部核查標記。由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查。將應收款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較檢查將應收賬款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較的標記2022/11/679財政學第七章登記入賬的銷售數量確系已發貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試登記入賬的現金收入確實為企業已經實際收到的現金（存在或發生）現金折扣必須經過適當的審批手續。觀察授權審批是否有簽字定期盤點現金與賬面金額檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄檢查現金折扣是否經過恰當的審批收到的現金收入已全部登記入賬（完整性）現金出納與現金記賬的職務分離。觀察或檢查是否存在未入賬的現金收入。每日及時記錄現金收入。檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄。定期盤點現金并與賬面金額核對定期向客戶寄送對賬單檢查是否向客戶寄送對賬單，了解是否定期時行現金收入記錄的內部復核檢查復核標記每月核對實際收到的現金和登記入賬和現金是否相符（計價與分攤）定期取得銀行對賬單檢查銀行對賬單編制銀行存款余額調節表檢查銀行存款余額調節表現金收入在資產負債表中的披露正確（列報）現金日記賬與總賬的登記職責分離觀察相關賬簿記錄2022/11/680財政學第七章內部控制目標關鍵內部控制常用控制測試登記入賬的現金收入確實為9.2.4銷售與收款循環的實質性程序

1．銷售與收款交易的實質性分析程序（1）識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易。（2）確定期望值。（3）確定可接受的差異額。（4）識別需要進一步調查的差異并調查異常數據關系。(5)調查重大差異并作出判斷。(6)評價分析程序的結果。2022/11/681財政學第七章9.2.4銷售與收款循環的實質性程序

1．銷售與收款交易的9.2.4銷售與收款循環的實質性程序2.銷售交易的細節測試

（1）登記入賬的銷售交易真實性測試

（2）已發生的銷售業務均已登記入賬的完整性測試。

（3）登記入賬的銷售交易均經正確計價測試

（4）登記入賬的銷售交易正確分類測試（5）銷售交易記錄及時測試

（6）銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總測試3.收款交易的細節測試2022/11/682財政學第七章9.2.4銷售與收款循環的實質性程序2.銷售交易的細節測試9.2.5營業收入的審計

審計目標財務報表認定發生完整性準確性截止分類列報A．利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關。√B．所有應當記錄的營業收入均已記錄√C．與營業收入有關的金額及其他數據已恰當記錄。√D．營業收入已記錄于正確的會計期間√E．營業收入已記錄于恰當的賬戶?！蘁．營業收入已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報。√1.營業收入的審計目標2022/11/683財政學第七章9.2.5營業收入的審計審計目標財務報表認定發生完整性2.營業收入實質性程序

（1）取得或編制主營業務收入明細表。

（2）檢查主營業務收入確認的正確性

（3）實施分析程序。

（4）審查相關的憑證。

（5）實施銷售的截止測試

（6）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓。

（7）檢查外幣收入。

（8）檢查特殊的銷售行為

（9）檢查關聯方銷售

（10）檢查主營業務收入列報的恰當性。

2022/11/684財政學第七章2.營業收入實質性程序

（1）取得或編制主營業務收入明細1）主營業務收入的實質性程序

2）其他業務收入的審計目標與實質性程序

2022/11/685財政學第七章1）主營業務收入的實質性程序

2）其他業務收入的審計目9.2.5應收賬款的實質性程序

1.應收賬款的審計目標

審計目標與認定對應關系表

審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應收賬款是存在的√B．所有應當記錄的應收賬款均已記錄√C．記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制√D．應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√E．應收賬款及其壞賬準備已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/686財政學第七章9.2.5應收賬款的實質性程序

1.應收賬款的審計目3.應收賬款的實質性程序⑴獲取或編制應收賬款明細表

⑵實施分析程序

⑶檢查應收賬款賬齡分析是否正確

⑷向債權人函證應收賬款

1）函證應收賬款的范圍和對象

2）函證的方式3）函證時間的選擇

4）函證的控制

5）不符事項的處理。

6）對函證結果的總結和評價

2022/11/687財政學第七章3.應收賬款的實質性程序⑴獲取或編制應收賬款明細表2022結果的評價①注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等②如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；③如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。2022/11/688財政學第七章結果的評價2022/11/217財政學第七章溫馨提示：除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。2022/11/689財政學第七章溫馨提示：除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很（5）檢查已收回的大額應收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（7）檢查壞賬的確認和處理

（8）抽查有無不屬于結算業務的債權(9)檢查應收賬款的貼現、質押或出售

(10)對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序

（11）檢查應收賬款減少。

（12）確定應收賬款的列報是否恰當。2022/11/690財政學第七章（5）檢查已收回的大額應收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施4.應收賬款——壞賬準備的實質性程序

（1）取得或編制壞賬準備明細表

(2)檢查壞賬準備的計提（3）檢查壞賬損失

（4）實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確

（5）已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。(6)檢査函證結果

(7)實施分析程序

（8）確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當2022/11/691財政學第七章4.應收賬款——壞賬準備的實質性程序（1）取得或編制壞賬準

9.3采購與付款循環審計

9.3.1采購與付款審計涉及的主要憑證與會計記錄9.3.2采購與付款循環業務活動流程及控制（見下表）

9.3.3采購與付款循環的內部控制和控制測試

1.采購交易內部控制和控制測試2.付款交易的內部控制及內部控制測試3.評估重大錯報風險2022/11/692財政學第七章9.3采購與付款循環審計

9.3.1采購與付款審計涉及

1.采購與付款循環業務活動流程及控制示意圖，倉庫或其他需求部門編制請購單日常采購、資本性支出的審批采購部門詢價采購部門確定供應商及發出訂購單倉儲部門儲存（入庫單、盤存記錄）驗收部門驗收（驗收單）記錄采購（付款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）定期與供應商對賬（賣方對賬單）付款的核準定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節表）應付憑單部門（購貨發票、付款憑單）償付欠款（支票等結算憑證）辦理和記錄貨幣資金的支出（庫存現金、銀行存款日記賬及應付賬款等相關賬戶）2022/11/693財政學第七章倉庫或其他需求部門編制請購單日常采購、資本性支出的審批采購9.3.4采購與付款交易的實質性程序1．采購與付款交易的實質性分析程序

2。采購與付款交易和相關余額的細節測試

（1）交易的細節測試

（2）余額的細節測試

2022/11/694財政學第七章9.3.4采購與付款交易的實質性程序1．采購與付款交易的實質9.3.5應付賬款的審計目標與實質性程序

1.應付賬款的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的應付賬款是存在的?！藼．所有應當記錄的應付賬款均已記錄√C．資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務。√D．應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。√E．應付賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報?！?022/11/695財政學第七章9.3.5應付賬款的審計目標與實質性程序

1.應付賬款的2.應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表

（2）對應付賬款執行實質性分析程序

（3）函證應付賬款

2022/11/696財政學第七章2.應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表

9.3.6固定資產的審計目標與實質性程序1。固定資產的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的固定資產是存在的√B．所有應記錄的固定資產均已記錄√C．記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制√D．固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄√E．固定資產已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/697財政學第七章9.3.6固定資產的審計目標與實質性程序1。固定資產的審9.3.6固定資產的實質性程序（1）固定資產賬面余額的實質性程序1）獲取或編制固定資產明細表2）實施實質性分析程序3）實地檢查重要固定資產4）檢查固定資產的所有權或控制權6）檢查本期固定資產的減少7）檢查固定資產的后續支出8）檢査固定資產的租賃9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，10)獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件11）獲取持有待售固定資產的相關證明文件12）檢查固定資產保險情況13）檢査有無與關聯方的固定資產購售活動14）檢査借款費用15）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾16）檢査固定資產的抵押、擔保情況。17）檢查固定資產的減值準備。18）確定固定資產是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中做出恰當列報2022/11/698財政學第七章9.3.6固定資產的實質性程序（1）固定資產賬面余額的實

（2）固定資產累計折舊的實質性程序

（3）固定資產減值準備的實質性程序2022/11/699財政學第七章

（2）固定資產累計折舊的實質性程序

（3）固定資產減9.4生產循環審計

9.4.1生產循環涉及的主要憑證與會計記錄9.4.2生產與存貨循環的業務流程及相關認定（下圖）9.4.3生產與存貨循環的內部控制及控制測試

1.生產與存貨循環的內部控制2.生產與存貨循環的控制測試9.4.4生產與存貨交易的實質性程序

1。實質性分析程序2。生產與存貨交易和相關余額的細節測試2022/11/6100財政學第七章9.4生產循環審計

9.4.1生產循環涉及的主要憑證與會計生產計劃部門（生產通知單、材料需求報告）生產部門（領料單、轉移單、工時記錄等）產成品保管（驗收單、入庫單、盤點表）人事部門（工薪明細表）倉庫部門發出原材料（領料單）財務部門核算產品成本（材料費用分配表、工薪費用分配表、制造費用分配表、折舊費用分配表、生產循環相關賬戶）9.4.2生產與存貨循環的業務流程及相關認定2022/11/6101財政學第七章生產計劃部門（生產通知單、材料需求報告）生產部門（領料單、轉9.4.5存貨審計的實質性程序

1.存貨審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A．資產負債表中記錄的存貨是存在的?！藼．所有應當記錄的存貨均已記錄√C．記錄的存貨由被審計單位擁有或控制?！藾．存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。√E．存貨已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報√2022/11/6102財政學第七章9.4.5存貨審計的實質性程序

1.存貨審計目標審計目標財2.主要審計程序及能證明的認定序號對存貨項目實施的主要程序能證明的認定1存貨監盤存在、完整性、權利和義務 2存貨計價測試計價和分攤3存貨成本（分析程序、重新計算）計價和分攤4截止測試存在、完整性、計價和分攤5存貨周轉率分析識別存貨項目的波動和錯報的方向2022/11/6103財政學第七章2.主要審計程序及能證明的認定序號對存貨項目實施的主要程序能3.存貨審計的實質性程序

（1）存貨監盤

1）制定存貨監盤計劃

2）存貨監盤計劃的主要內容

4）存貨監盤的一般程序

5）特殊情況的處理

2022/11/6104財政學第七章3.存貨審計的實質性程序

（1）存貨監盤1）制定存貨監盤教材——

【例2?案例分析題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：

2022/11/6105財政學第七章教材——

【例2?案例分析題】B注冊會計師負責對乙公司地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——2022/11/6106財政學第七章地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

（3）存貨數量的確定方法

對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。

（4）盤點標簽的設計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘