會計分錄-(負債)會計分錄-(負債)PAGEPAGE29/29負債概述一、負債的概念根據定義，負債具有以下三方面的特點：1、負債是由企業過去的交易或者事項形成的（預期未來發生的交易或事項不形成負債）2、負債是企業承擔的現時義務3、負債的清償預期會導致經濟利益流出企業要求：能運用負債的上述特點判定企業的負債二、負債的分類重點掌握按流動性不同，負債可分為：1、流動負債：短期借款、應付及預收款項（應付票據、應付賬款、預收賬款職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。2、非流動負債：長期借款、應付債券、長期應付款等。三、會計要素的基本會計核算原則運用“復式記賬法”進行會計核算時，負債類科目的增加記錄在貸方，減少記錄在借方。第一節短期借款短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。短期借款的核算如下：1借：銀行存款貸：短期借款2、企業應當在資產負債表日按照計提短期借款利息（一般采用月末預提的方式）借：財務費用3、實際支付利息時，根據已預提的利息（一般于每季末支付利息借：應付利息財務費用4、企業短期借款到期償還本金時借：短期借款貸：銀行存款74一、應付賬款付的款項。經轉移，或者所購買的勞務已經接受時確認。注意：1入庫后，再根據發票賬單位預登記入賬，確認應付賬款。2需將所購物資和應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。情況。會計核算如下：企業發生應付賬款時借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等）或制造費用（管理費用等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款見教材中例題2-2、2-3、2-4用銀行存款償還時借：應付賬款見教材中例題2-5開出商業匯票抵付應付賬款的款項時：借：應付賬款貸：應付票據轉銷無法支付借：應付賬款貸：營業外收入—其他應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬，因在折扣期內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時財務費用（，，0借：應付賬款（應付款總額）貸：銀行存款（應付賬款總額扣除現金折扣后支付的凈額財務費用（享有的現金折扣金額）若實際未享受到現金折扣借：應付賬款貸：銀行存款例題見教材【2-32-6二、應付票據息票據和不帶息票據。6一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。計處理流程如下：1、不帶息票據的會計核算①開出、承兌商業匯票借：材料采購（庫存商品、原材料、在途物資等應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據②支付銀行承兌匯票手續費借：財務費用貸：銀行存款③償付應付票據借：應付票據貸：銀行存款④轉銷應付票據到期無力支付的商業承兌匯票借：應付票據貸：應付賬款到期無力支付的銀行承兌匯票借：應付票據貸：短期借款2-82、帶息票據的會計核算及不帶息票據的區別在于，應于期末（一般是月末）計入當期財務費用，增記應儲賬款金額借：財務費用三、應付利息還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。期末預提利息借：財務費用貸：應付利息實際支付借：應付利息貸：銀行存款四、預收賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。其會計處理如下：企業向購貨單位預收貨款借：銀行存款貸：預收賬款將貨物交給借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）購貨單位補付借：銀行存款貸：預收賬款向購貨單位退回其多付的款項借：預收賬款貸：銀行存款第三節應付職工薪酬一、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬核算的內容應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生因解除及職工的勞動關系給予的補償及其他職工薪酬等因職工提供服務而產生的義務。注意：1、其中“職工”的界定比較寬泛，包括三大類，見教材81頁2向有關單位繳納的補充養老保險費也屬于職工薪酬中養老保險薪酬。非貨幣性福利包括企業以自產產品或其他有形資產發放給職工作提供醫療保健服務等。提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。【08（A.支付的工會經費支付的職工教育經費為職工支付的住房公積金為職工無償提供的醫療保健服務【答案】ABCD(二)應付職工薪酬的核算算、使用等情況。該科目應該按照“工資”“職工福利”“社會保險等職工薪酬項目設置明細科目。貨幣性職工薪酬（確認和發放）借：生產成本（生產工人的職工薪酬）制造費用（車間管理人員的職工薪酬）管理費用（行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）（在建工程負擔的職工薪酬（研發支出負擔的職工薪酬）貸：應付職工薪酬金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。例題見教材【2－19】例題見教材【2-21】發放職工薪酬時：借：應付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現金）其他應收款（核算代扣、代墊的房租、醫藥費、水電費等）應交稅費－應交個人所得稅然后再向職工發放例題見教材【2-24】A46200040000420000A借：庫存現金420000貸：銀行存款420000實際發放工資借：應付職工薪酬420000貸：庫存現金420000代扣款項借：應付職工薪酬42000貸：其他應收款－職工房租40000－代墊醫藥費2000例題見教材【2-25】非貨幣性職工薪酬①企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工：A:根據受益對象，按照產品的公允價值（價稅合計）酬：借：管理費用（生產成本、制造費用等科目）貸：應付職工薪酬B：確認產品收入時：借：應付職工薪酬貸：主營業務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額C：結轉產品的成本借：主營業務成本貸：庫存商品教材例題【2-22】②將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用：A：應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本借：管理費用/生產成本/制造費用貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利B：同時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊教材例題【2-23】③租賃住房等資產供職工無償使用，益，并確認應付職工薪酬，分錄為：借：管理費用/生產成本/制造費用B：支付租金時：借：應付職工薪酬－非貨幣性福利貸：銀行存款/庫存現金難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益【2008應編制的會計分錄是（。A.B.C“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【答案】C一、應交稅費概述使用稅、印花稅、耕地占用稅、所得稅等。按照應交稅費的種類設置明細科目進行核算。印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金通過"應交稅費"科目核算。【07有（。印花稅C.房產稅D.土地增值稅【答案】CD二、應交增值稅的核算1供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。稅納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。小規模納稅企業應納增值稅額＝銷售額×規定的征收率一般納稅企業應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期準予扣除的進項稅額當期準予扣除的進項稅額通常包括：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額11款，在購置當期全部一次性扣除！2.一般納稅企業的會計處理應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目。在"應交增值稅"明細賬內，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"。（1）采購物資和接受應稅勞務―涉及“應交稅費－應交增值稅（項稅額）”①企業從國內采購物資時，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目。借：材料采購、原材料、固定資產等應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（銀行存款、應付票據等）②接受應稅勞務，根據專用發票上注明的增值稅額，記入"應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目。即：借：生產成本（或制造費用、委托加工物資、管理費等應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2-302-31、2-33注意：①購入免稅農產品，可以按照買價和規定的扣除率計算進項稅額。即：借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）材料采購（庫存商品、原材料）（買價－買價×扣除率）貸：應付賬款或銀行存款（買價）2-32C10000013％，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付，會計處理87000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）13000（100000×13％）貸：銀行存款1000007%892-34（講解）進項稅轉出―涉及“應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出）”（集體福利、個人消費）部門領用原材料等。的成本一并處理。借：待處理財產損溢貸：原材料（庫存商品）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出892-35、36購進貨物改變用途貸：原材料（庫存商品）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）詳見教材90頁例2-37（銷項稅額"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：應收賬款（或應收票據、銀行存款等）貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）視同銷售行為―涉及“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”東、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）"科目。借：在建工程（或長期股權投資、應付股利、營業外支出貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按照計稅價格計算）5）出口退稅款”，貸記“應交稅費－應交增值稅（出口退稅）“科目（6）交納增值稅（已交稅金）核算；“應交稅費－應交增值稅”科目的貸方余額表示企業應交納的增值稅實際繳納時：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金貸：銀行存款2-42：84770245782044060000。28908289082025720257【答案】A【解析】84770+24587-20440-60000＝28908（貸方余額）3、小規模納稅企業的會計處理小規模納稅企業需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等貸：銀行存款等不得使用增值稅專用發票，因此，小規模納稅企業只需在"應交稅費"科目不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）借：銀行存款等貸：主營業務收入等應交稅費－應交增值稅業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本。教材例題2-43、44、45甲小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票注明貨款是200003400（企業按實際成本計價核算）款（含稅）206003％，款項已存入銀行。1200編制甲企業上述業務的會計分錄【答案】（1）購入材料借：原材料2340023400（2）銷售產品，不含增值稅銷售額＝20600÷（1+3％）＝20000借：銀行存款20600貸：主營業務收入20000應交稅費－應交增值稅600（20000×3％）（3）實際上交借：應交稅費－應交增值稅600貸：銀行存款600三、應交消費稅的核算消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法的稅率計算。位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。交納消費稅的企業，應在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目。1、銷售應稅消費品企業銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"營業稅金及附加"科目；借：營業稅金及附加2、自產自用應稅消費品費稅，記入"在建工程"、借：在建工程貸：庫存商品應交稅費－應交消費稅應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）入、結轉銷售成本借：應付職工薪酬應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交消費稅結轉銷售成本借：主營業務成本貸：庫存商品932-473、委托加工應稅消費品企業委托加工物資，一般應由受托方代收代交消費稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規定由受托方交納消費稅。直接用于銷售方代收代交的消費稅計入委托加工成本；借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款）連續生產應稅消費品，按規定扣借：應交稅費－應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款見教材例2-494.進口應稅消費品：需要交納消費稅的進口物資，進口環節交納的消費稅計入該物資的本。【09加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司21061.0224價值為（）萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A成品入賬價值。四、應交營業稅的核算1、營業稅概述位和個人征收的流轉稅。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業修理和修配等勞務；轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為；銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權，轉讓不動產的有營業稅以營業額作為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用20%不等。公式為：應納稅額=營業額×營業稅稅率2.應交營業稅的會計處理為了核算應交營業稅及其交納情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目借：營業稅金及附加（或固定資產清理等）貸：應交稅費—應交營業稅實際上交款”科目。企業算，不通過“營業稅金及附加952-524、應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內有償轉讓土地使用權及地上建筑物和其地增值稅應借記“固定資產清理”應交稅費－應交土地增值稅”存款”科目。5理費用借：管理費用貸：應交稅費－應交房產稅/應交土地使用稅等6、應交個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應交稅費－應交個人所得稅第五節應付股利及其他應付款確認應付股利時：借：利潤分配－應付股利貸：應付股利支付時：借：應付股利注意：企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不作賬務處理，但應在附注中披露企業分配的股票股利不通過“應付股利”科目核算其他應付款－包括應付租入包裝物租金的租金、存入保證金等非流動負債第六節長期借款1、長期借款的核算內容1（1）固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面。貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”“利息調整”等進行明細核算2、長期借款的核算取得長期借款－利息調整”科目。計算長期借款利息①屬于籌建期間的，計入管理費用；②屬于生產經營期間的，計入財務費用。③如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。即：借：財務費用（或者在建工程；制造費用；研發支出；管理費用貸：應付利息（按照合同利率計算）2-612-63】【07（A.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本【答案】ACD【解析】選項B是計入管理費用中的。【092008⑴200811800期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率，不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。⑵200811500萬元（不考慮增值稅，全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。⑶20081231倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計208要求：⑴編制取得長期借款的會計分錄。20081231⑶①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。②編制轉倉庫成本的會計分錄。⑷①計算倉庫2009年應計提的折舊額。②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。20091231（答案中的金額單位用萬元表示）借：銀行存款80080020081231借：在建工程48貸：應付利息48（800×6％）2008資本化記入到在建工程。⑶①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。