1、中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和深化，帶來(lái)了人們價(jià)值觀的改變，利益的驅(qū)動(dòng)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的屢見(jiàn)不鮮，效勞于經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合是經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的必然；另外隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和構(gòu)造調(diào)整，各方利益格場(chǎng)面臨重新分配和調(diào)整，在錯(cuò)綜復(fù)雜的利益沖突中，如何在國(guó)家法律的框架內(nèi)尋求職業(yè)利益保護(hù)和標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)題，往往是業(yè)界人士關(guān)注的焦點(diǎn)，這就使法務(wù)會(huì)計(jì)的研究非常必要。在我國(guó)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究已經(jīng)二十余年，先后有不少學(xué)者發(fā)表了一系列的法務(wù)會(huì)計(jì)研究論文。他們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和法務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架作了初步討論，但中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，特別是理論體系的構(gòu)建未顯成熟，尚需完善。從國(guó)

2、外已有的研究成果來(lái)看，更側(cè)重于對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的討論，特別強(qiáng)調(diào)在執(zhí)行舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)調(diào)查中的應(yīng)用，并已形成了比擬詳細(xì)的舞弊調(diào)查方案及其在搜集證據(jù)過(guò)程中所用到的審計(jì)技術(shù)方法，但還缺乏系統(tǒng)性的研究，文章旨在初步建立一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。一、法務(wù)會(huì)計(jì)體系的框架法務(wù)會(huì)計(jì)體系，是指在一定范圍內(nèi)按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)絡(luò)組合而成的整體，是法務(wù)會(huì)計(jì)不同內(nèi)容組成的系統(tǒng)。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有獨(dú)立的研究對(duì)象，應(yīng)為法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展提供理論基儲(chǔ)方法論及人才培養(yǎng)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的知識(shí)支持；而法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展又為法務(wù)會(huì)計(jì)提供現(xiàn)時(shí)根據(jù)和開(kāi)展源動(dòng)力，法務(wù)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展可以促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步開(kāi)展和完善。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展與完善，必

3、將更好地指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)理論，盡管學(xué)術(shù)界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)還是司法會(huì)計(jì)之稱(chēng)謂，有術(shù)語(yǔ)觀點(diǎn)之爭(zhēng)，但這不影響對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和體系構(gòu)建。通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題及觀點(diǎn)闡述，筆者歸納出中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)體系。概括為：法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系、法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系、法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用體系、法務(wù)會(huì)計(jì)與其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)系四部分。其中，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是根底，是其他體系的指導(dǎo)。二、法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的框架理論來(lái)源于理論，反過(guò)來(lái)指導(dǎo)理論。最初的法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于美國(guó)大量?jī)?nèi)部股票舞弊案、儲(chǔ)蓄信貸丑聞和財(cái)務(wù)欺詐等詳細(xì)案件中。這些強(qiáng)烈需求使法務(wù)會(huì)計(jì)迅速開(kāi)展成為美國(guó)的一門(mén)新興行業(yè)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)外開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展與深化，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)案件頻頻高發(fā)，因此，

4、對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求日趨強(qiáng)烈。我國(guó)理論界也開(kāi)場(chǎng)了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究，法務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系亟需構(gòu)建，以便于盡快指導(dǎo)法律理論。根據(jù)大多數(shù)學(xué)者已有的研究成果分析，法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)概括為以下九個(gè)方面：1.法務(wù)會(huì)計(jì)歷史沿革與開(kāi)展研究；2.法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)內(nèi)涵的界定；3.法務(wù)會(huì)計(jì)目的；4.法務(wù)會(huì)計(jì)特征及遵循原那么；5.法務(wù)會(huì)計(jì)特征及遵循原那么；6.法務(wù)會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容；7.法務(wù)會(huì)計(jì)的手段及方法；8.法務(wù)會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)方式；9.法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系設(shè)計(jì)。這些內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，各不一樣，但他們又互相依存，互相配合，親密聯(lián)絡(luò)，形成完好的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。三、法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的詳細(xì)內(nèi)容一法務(wù)會(huì)計(jì)歷史沿革與開(kāi)展研究詳細(xì)內(nèi)容包括法

5、務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間、產(chǎn)生的國(guó)度、產(chǎn)生的動(dòng)因、開(kāi)展的狀況、存在的問(wèn)題等。其目的是探究法務(wù)會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科的開(kāi)展規(guī)律，并從制度建立和非制度方法等方面對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展和完善提出具有理論和理論價(jià)值的獨(dú)到見(jiàn)解和觀點(diǎn)，為更好地把握法務(wù)會(huì)計(jì)理論及理論問(wèn)題的本質(zhì)理論提供根據(jù)。其中法務(wù)會(huì)計(jì)的開(kāi)展動(dòng)因問(wèn)題的研究是這一內(nèi)容的核心部分。對(duì)這一問(wèn)題的研究目前的共識(shí)為：1.單純的會(huì)計(jì)知識(shí)無(wú)法解決經(jīng)濟(jì)事件中的法律問(wèn)題，單純的法律知識(shí)無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)事件中會(huì)計(jì)問(wèn)題的合法性。2.會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)間、金額、范圍等標(biāo)準(zhǔn)與法律標(biāo)準(zhǔn)存在差異，缺少證明力。3.經(jīng)濟(jì)的靈敏性、復(fù)雜性，增加了社會(huì)審計(jì)的難度，社會(huì)公眾的期待與審計(jì)的職能發(fā)揮之間間隔 日

6、益加大。盡管所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)，但卻難以解決其中的法律問(wèn)題。因此，溝通會(huì)計(jì)與法律橋梁的法務(wù)會(huì)計(jì)誕生。它的職能與特點(diǎn)及將來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)尚需進(jìn)一步研究。二法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)內(nèi)涵的界定溝通會(huì)計(jì)與法律的橋梁終究應(yīng)該是法務(wù)會(huì)計(jì)還是司法會(huì)計(jì)？二者有何區(qū)別？是應(yīng)取其一還是并存？目前學(xué)術(shù)界與法律界爭(zhēng)論劇烈，尚未定論。主要觀點(diǎn)有：1.二者目的一樣，理論根據(jù)一樣，技術(shù)方法一樣，只是應(yīng)用于不同環(huán)境而已。2.引入概念的國(guó)度不同，隸屬的學(xué)科不同，本質(zhì)一樣。3.二者的開(kāi)展方向不同，司法會(huì)計(jì)的開(kāi)展方向是以鑒定為主導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)訴訟證明制度，強(qiáng)化法律監(jiān)視作用。4.法務(wù)會(huì)計(jì)引自英美法系國(guó)家，證實(shí)于舞弊業(yè)務(wù)，由學(xué)術(shù)界興起研究

7、。司法會(huì)計(jì)引自前蘇聯(lián)國(guó)家，方案經(jīng)濟(jì)背景，適應(yīng)于司法機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)案件辦理，由司法或法律界興起研究，兩者的區(qū)別緣于研究的經(jīng)濟(jì)背景與訴訟制度的不同?？傊?，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。不爭(zhēng)辯難以明是非，不討論難以成共識(shí)。三法務(wù)會(huì)計(jì)目的及實(shí)現(xiàn)方式法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為社會(huì)有關(guān)方面提供訴訟證據(jù)、調(diào)查意見(jiàn)、咨詢(xún)意見(jiàn)、鑒證意見(jiàn)等。這句話包括兩層含義，即向誰(shuí)提供，提供何種證據(jù)或意見(jiàn)。關(guān)于目的要求，一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)目的應(yīng)具有多樣性。即不同領(lǐng)域的法務(wù)會(huì)計(jì)，有其不一樣的目的；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)目的具有兩面性。即會(huì)計(jì)職業(yè)行為符合恰當(dāng)?shù)姆蓸?biāo)準(zhǔn)，滿足法律對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，反過(guò)來(lái)其職業(yè)受法律保護(hù)，為司法機(jī)關(guān)或法律部門(mén)提供合法性的會(huì)

8、計(jì)專(zhuān)業(yè)證據(jù)。向誰(shuí)提供訴訟證據(jù)或意見(jiàn)，是法務(wù)會(huì)計(jì)目的得以實(shí)現(xiàn)的方式。四法務(wù)會(huì)計(jì)特征及遵循原那么法務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的特征和原那么相比擬，也應(yīng)分為一般原那么和應(yīng)用性原那么。一般性原那么具有真實(shí)性、本質(zhì)重于形式、獨(dú)立性、公平性、公正性、合理性、合法性、有用性等原那么特征；應(yīng)用性原那么，應(yīng)根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和制定，應(yīng)具有可操作性和實(shí)用性之特點(diǎn)。這些原那么豐富了法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，符合法務(wù)會(huì)計(jì)目的建立的必然要求。五法務(wù)會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容廣義來(lái)講，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)涵蓋在法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容之中，均應(yīng)在法律約束的框架內(nèi)從事活動(dòng)，只是他們?cè)谒痉ɑ蚍傻认嚓P(guān)部門(mén)需要時(shí)才提供。狹義的內(nèi)容包括：破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算、保險(xiǎn)理賠、

9、海損事故損失分割，稅收理算，合法獲利，以及貪污、挪用公款、侵占公司財(cái)產(chǎn)等某方面的特殊問(wèn)題。這些業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中交融了法律知識(shí)，是單純的會(huì)計(jì)理論和理論無(wú)法解決的問(wèn)題，難以滿足社會(huì)的實(shí)際需求。六法務(wù)會(huì)計(jì)的程序及方法法務(wù)會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)等穿插性學(xué)科，所以其程序和方法可以直接利用或借鑒其它相關(guān)學(xué)科的方法。例如，會(huì)計(jì)的程序會(huì)計(jì)憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)的程序準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)的程序搜集整理分析建立模型判斷、證據(jù)學(xué)的程序搜集分類(lèi)挑選判斷等相關(guān)程序及方法。據(jù)此，筆者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)的程序及方法應(yīng)確定為，提取分析分類(lèi)挑選確定報(bào)告。當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題的研究，尚需在法務(wù)會(huì)計(jì)工作理論中進(jìn)一步加以總結(jié)，也可以遵循拿來(lái)主

10、義，所有學(xué)科的方法和技術(shù)都可拿來(lái)借鑒，補(bǔ)充和完善法務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法。七法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及形式法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)人員向有關(guān)方面提供訴訟證據(jù)、咨詢(xún)意見(jiàn)和效勞信息的總結(jié)性文件。其形式可以只約定時(shí)間、內(nèi)容等根本要素，并根據(jù)詳細(xì)案件的詳細(xì)情況和要求，采用靈敏多樣，不拘一格的方式。重在強(qiáng)調(diào)報(bào)告所提供證據(jù)的真實(shí)性、合法性、有效性、有用性。八法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系設(shè)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系從無(wú)到有，內(nèi)容由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，其學(xué)科與其他學(xué)科之間穿插交融，伴隨經(jīng)濟(jì)開(kāi)展而循序漸進(jìn)的開(kāi)展。從大的方面看可以確定為：會(huì)計(jì)類(lèi)知識(shí)和技能；法律類(lèi)知識(shí)和技能；審計(jì)類(lèi)知識(shí)和技能；管理類(lèi)知識(shí)和技能；統(tǒng)計(jì)和計(jì)算技術(shù)等。為了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容進(jìn)展全面及時(shí)地理解和把握，并對(duì)其進(jìn)展更加科學(xué)的分類(lèi)，使法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)部構(gòu)造更趨合理，其學(xué)科體系需要構(gòu)建。特別是哪些內(nèi)容屬于法務(wù)會(huì)計(jì)特有？其研究對(duì)象、目的、均需要研究、設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)。四、完畢語(yǔ)總之，法務(wù)會(huì)計(jì)體系，特別是法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建與完善，有利于人們對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)新興學(xué)科的理解與認(rèn)識(shí)；有利于指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用；有利于法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目的的實(shí)現(xiàn)；有利于法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)快出人才，出好人才，更好地滿足經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的熱切需要。但是