1、稅務籌劃培訓2022/10/2稅務籌劃培訓稅務籌劃培訓2022/9/28稅務籌劃培訓主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費、宣傳費籌劃固定資產對企業所得稅的影響不征稅收入和免稅收入B增值稅增值稅主要籌劃點概述商場如何選擇優惠促銷活動委托代銷商品的稅務籌劃成立獨立運輸企業的籌劃C營業稅營業稅主要籌劃點概述以物抵債稅務籌劃安裝工程作業中設備采購籌劃改變服務性質的籌劃稅務籌劃培訓主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費、宣傳費籌劃固定資產對企業所得稅的影響不征稅收入和免稅收入B增值稅增值稅主要籌劃點概述商

2、場如何選擇優惠促銷活動委托代銷商品的稅務籌劃成立獨立運輸企業的籌劃C營業稅營業稅主要籌劃點概述以物抵債的稅務籌劃安裝工程作業中設備采購的籌劃改變服務性質稅務籌劃培訓主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費企業所得稅主要籌劃點概述3、殘疾職工工資加計扣除5、業務招待費、廣告費、宣傳費入賬籌劃6、固定資產加速折舊8、母子公司之間管理費籌劃1、節能節水專用設備抵免應納稅額10、延遲納稅時間的籌劃2、研究開發支出加計扣除4、不征稅收入與免稅收入的區別7、固定資產大修理支出9、特定行業的企業所得稅優惠政策稅務籌劃培訓企業所得稅主要籌劃點概述3、殘疾職工工資加計扣除5、業務招待案例振華集

3、團2010年度實現產品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業務招待費150萬元，“營業費用”中列支廣告費、業務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業應納所得稅額。籌劃前業務招待費調增：150-8000*0.5%=110廣告費、宣傳費調增：1250-8000*15%=50應納所得稅=（100+110+50）*25%=65萬元籌劃思路把振華集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產品以7000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售。集團公司稅前利潤總額60萬元，業務招待費70萬元，廣告費宣傳費600萬元；銷售公司稅前利潤40萬

4、元，業務招待費80萬元，廣告費宣傳費650萬元。籌劃后集團公司企業所得稅=（60+35）*25%=23.75萬元銷售公司企業所得稅=（40+40）*25%=20萬元合計繳稅=43.75萬元，節稅21.25萬元發散思維：是否可以把業務招待費列支在其他費用科目？業務招待費、廣告費、宣傳費籌劃案例稅務籌劃培訓案例振華集團2010年度實現產品銷售收入8000萬元，“管理相關鏈接：企業所得稅中主要限制扣除費用NO費用扣除限制1業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的52廣告費宣傳費不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除3職工福

5、利費不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除4職工教育經費不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除5工會經費不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除6公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除7手續費及傭金支出財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額;其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額;房地產開發企業委托境外機構銷售開發產品的其支付境外機構的銷售費

6、用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分準予據實扣除。 稅務籌劃培訓相關鏈接：企業所得稅中主要限制扣除費用NO費用扣除限制1業務加速折舊是否一定能減免稅收，請看下面例題固定資產加速折舊企業采用加速折舊方法的固定資產必須是以下原因之一：1、由于技術進步，產品更新換代較快的2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的而對一般性企業，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。案例：某企業2012年6月取得一臺新設備，原值100萬元，預計凈殘值10萬元，由于固定資產所處環境有高

7、腐蝕性，企業按規定辦理了加速折舊備案，稅法規定的最低折舊年限為10年，企業選用縮短年限法，按照規定，企業可以選擇的最短折舊年限為6年。企業所得稅稅率25%，試分析對2012年企業所得稅的影響。縮短年限前：2012年折舊額=（100-10）/10*6/12=4.5萬縮短年限后：2012年折舊額=（100-10）/6*6/12=7.5萬2012年少繳企業所得稅=(7.5-4.5）*25%=0.75萬元稅務籌劃培訓加速折舊是否一定能減免稅收，請看下面例題固定資產加速折舊企業考慮5年補虧期案例：2007年12月，某企業購買一臺新設備，價值1000萬元，預計凈殘值100萬元。企業所得稅稅率25%，試分析

8、補虧期加速折舊對企業所得稅的影響。年度正常折舊加速折舊折舊額應納稅所得額企業所得稅折舊額應納稅所得額企業所得稅200890.00 10.00 2.50 150.00 -50.00 0.00 200990.00 65.00 16.25 150.00 5.00 0.00 201090.00 65.00 16.25 150.00 5.00 0.00 201190.00 65.00 16.25 150.00 5.00 0.00 201290.00 65.00 16.25 150.00 5.00 0.00 201390.00 65.00 16.25 150.00 5.00 0.00 201490.00

9、65.00 16.25 0.00 155.00 38.75 201590.00 65.00 16.25 0.00 155.00 38.75 201690.00 65.00 16.25 0.00 155.00 38.75 201790.00 65.00 16.25 0.00 155.00 38.75 合計900.00 595.00 148.75 900.00 595.00 155.00 稅務籌劃培訓考慮5年補虧期案例：2007年12月，某企業購買一臺新設備，考慮稅收優惠期案例：2007年12月，某外商投資企業購買一臺新設備，價值1000萬元，預計凈殘值100萬元。該企業享受西部大開發優惠政策，企

10、業所得稅稅率25%，同時該企業享受外商投資企業過渡期優惠政策，從2008年開始享受兩免三減半政策。試分析稅收優惠期加速折舊對企業所得稅的影響。年度正常折舊加速折舊折舊額應納稅所得額稅率企業所得稅折舊額應納稅所得額稅率企業所得稅200890.00 100.00 0.0%0.00 150.00 40.00 0.0%0.00 200990.00 100.00 0.0%0.00 150.00 40.00 0.0%0.00 201090.00 100.00 7.5%7.50 150.00 40.00 7.5%3.00 201190.00 100.00 7.5%7.50 150.00 40.00 7.5%

11、3.00 201290.00 100.00 7.5%7.50 150.00 40.00 7.5%3.00 201390.00 100.00 15.0%15.00 150.00 40.00 15.0%6.00 201490.00 100.00 15.0%15.00 0.00 190.00 15.0%28.50 201590.00 100.00 15.0%15.00 0.00 190.00 15.0%28.50 201690.00 100.00 15.0%15.00 0.00 190.00 15.0%28.50 201790.00 100.00 15.0%15.00 0.00 190.00 15.

12、0%28.50 合計900.00 1000.00 97.50 900.00 1000.00 129.00 稅務籌劃培訓考慮稅收優惠期案例：2007年12月，某外商投資企業購買一臺不征稅收入與免稅收入項目范圍費用是否扣除不征稅收入從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： 企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途； 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。 不征稅收入用于支出形成的費用以

13、及資產的折舊、攤銷不得稅前扣除免稅收入主要指企業所得稅法第二十六條明確列舉了四條免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。國稅函201079號第六條規定：“企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。” 稅務籌劃培訓不征稅收入與免稅收入項目范圍費用是否扣除不征稅從縣級以上各級主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費、宣傳費籌劃固定資產對企業所得稅的

14、影響不征稅收入和免稅收入B增值稅增值稅主要籌劃點概述商場如何選擇優惠促銷活動委托代銷商品的稅務籌劃成立獨立運輸企業的籌劃C營業稅營業稅主要籌劃點概述以物抵債的稅務籌劃安裝工程作業中設備采購的籌劃改變服務性質的籌劃稅務籌劃培訓主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費增值稅主要籌劃點概述3、利用不同的促銷方式進行籌劃5、混合銷售行為的籌劃6、成立運輸公司的籌劃8、剝離享受減免稅政策業務的籌劃1、企業成立時納稅人身份的選擇10、延遲納稅時間的籌劃9、根據特定行業稅收優惠政策的籌劃2、采購物資時的供應商選擇4、商業折扣、現金折扣、銷售折讓7、外包工程中大型機械支出的籌劃稅務籌劃培訓增

15、值稅主要籌劃點概述3、利用不同的促銷方式進行籌劃5、混合銷案例：某大型商場，增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，企業所得稅稅率25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為50元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”初步方案。具體實施方案有如下幾種選擇：1、購物滿100元，商場送8折商業折扣的優惠；2、購物滿100元，商場贈送折扣券20元；3、購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；4、購物滿100元，商場返還現金“大禮”20元；5、購物滿100元，商場送加量，同樣商品加量20%。稅務籌劃培訓案例：稅務籌劃培訓方案一：8折優惠增值稅=80/1.17*0.17-50*

16、0.17=3.12毛利潤=80/1.17-50=18.38企業所得稅=18.38*25%=4.59凈利潤=18.38-4.59=13.79方案三：送價值20元禮品增值稅=100/1.17*0.17-60*0.17=4.33個人所得稅=20/（1-20%）*20%=5毛利潤=100/1.17-50-10=25.47企業所得稅=（25.47-5）*25%=5.12凈利潤=25.47-5-5.12=15.35方案五：加量不加價（20%）增值稅=100/1.17*0.17-60*.0.17=4.33毛利潤=100/1.17-50-10=25.47企業所得稅=25.47*25%=6.37凈利潤=25.4

17、7-6.37=19.1方案四：返20元現金增值稅=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03個人所得稅=20/（1-20%）*20%=5毛利潤=100/1.17-50=35.47企業所得稅=（35.47-5-20）*25%=2.62凈利潤=35.47-5-20-2.62=7.85方案二：贈送20元折扣券增值稅=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03毛利潤=100/1.17-50=35.47企業所得稅=35.47*25%=8.87凈利潤=35.47-8.87=26.6稅務籌劃培訓方案一：8折優惠方案三：送價值20元禮品方案五：加量不加價（相關鏈接：商業折扣、現金折扣、銷售

18、折讓商業折扣商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業折扣是企業最常用的促銷方式之一。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。現金折扣現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓

19、。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。 稅務籌劃培訓相關鏈接：商業折扣、現金折扣、銷售折讓商業折扣商業折扣是指企案例：A公司和B公司簽訂了一項代銷協議，由B公司代銷A公司的產品，不論采取何種代銷方式，A公司的產品在市場上以1000元件的價格銷售。有以下兩種代銷方式：收取手續費方式：B公司以1000元件的價格對外銷售A公司的產品，根據代銷數量，向A公司收取20%的代銷手續費。視同買斷方式：B公司每售出一件產品，A公司按800元的協議價收取貨款，B公司在市場上仍要以1000元的價

20、格銷售A公司的產品，實際售價與協議價之差200元件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產品1萬件，假設對應這1萬件產品A公司可抵扣的進項稅為70萬元。稅務籌劃培訓案例：稅務籌劃培訓VS手續費A公司：增值稅=1000*17%-70=100萬元附加稅=100*(7%+3%+2%)=12萬元B公司營業稅=200*5%=10萬元附加稅=10*(7%+3%+2%)=1.2萬元A、B公司合計繳稅100+12+10+1.2=123.2萬元。視同買斷A公司：增值稅=800*17%-70=66萬元附加稅=66*(7%+3%+2%)=7.92萬元B公司增值稅=（1000-800）*17%=34萬元附加稅=34

21、*(7%+3%+2%)=4.08萬元A、B公司合計繳稅66+7.92+34+4.08=112萬元。相關鏈接：委托代銷方式的賬務處理稅務籌劃培訓VS手續費A公司：視同買斷A公司：相關鏈接：委托代銷方式的相關鏈接：委托代銷的賬務處理（視同買斷） 業務 會計處理 委托方 受托方 交付商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應收賬款受托方 貸：主營業務收入 銷項稅額借：主營業務成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業務收入銷項稅額借：主營業務成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款 進項稅額 貸：應付賬款委托方結算貨款借：銀行存款

22、 貸：應收賬款受托方借：應付賬款委托方 貸：銀行存款稅務籌劃培訓相關鏈接：委托代銷的賬務處理（視同買斷） 業務 相關鏈接：委托代銷的賬務處理（收手續費） 業務會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款受托方實際銷售品，委托方收到代銷清單 借：應收賬款受托方貸：主營業務收入銷項稅額借：主營業務成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應付賬款委托方銷項稅額借：進項稅額貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結算貨款和手續費借：銷售費用貸：應收賬款受托方借：銀行存款貸：應收賬款受托方借：應付賬款 貸：銀行存款主營業務收入稅務籌劃培訓相關鏈接：委托

23、代銷的賬務處理（收手續費） 業務會假設運輸車隊可抵扣物料消耗（廣義）金額占運費比例為r，運費為C。方案一：成立獨立核算的運輸企業；方案二：在生產企業內部組建不獨立核算的車隊。方案進項稅交營業稅交附加稅可抵扣稅額=-方案一0.07C0.03C0.03C*0.120.0364C方案二C*r*0.17C*r*0.17兩方案可抵扣稅額相等時，0.0364C=C*r*0.17r=21.4%如何決策：當r=21.4%，方案一與方案二稅負相同；當r21.4%，不成立獨立核算的運輸企業。？案例分析：甲公司為工業企業，屬于增值稅一般納稅人，預計全年采購原材料發生運費1000萬元，其中可抵扣物耗金額200萬元。甲

24、公司計劃出資組建車隊，請問要不要成立獨立的運輸企業？關于是否成立獨立運輸企業的問題稅務籌劃培訓假設運輸車隊可抵扣物料消耗（廣義）金額占運費比例為r，運費為關于運輸方式的選擇問題舉例說明：我司銷售成品紙給A客戶，包到價3510元/噸。玖龍碼頭送貨給A客戶，運輸價100元/噸。方案一：執行包到價3510元/噸，玖龍碼頭開票給玖龍紙業。方案二：執行出廠價3410元/噸，玖龍碼頭開票給A客戶。方案成品紙價格（元）運費（元）營業收入及應交稅金（元）價格(含稅)銷項稅運費進項稅營業稅及附加營業收入應交稅金方案一 3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 方案二 3,

25、410.00 495.47 100.00 3.36 3014.53 498.83 事實真的如此嗎？且看下頁！稅務籌劃培訓關于運輸方式的選擇問題方案成品紙價格（元）運費（元）營業收入接上頁：下面對營業收入、采購成本、應交稅金進行詳細分解方案成品紙運費玖龍價格 (含稅)銷項稅運費進項稅營業稅及附加營業收入應交稅金方案一3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 方案二3,410.00 495.47 100.00 3.36 3014.53 498.83 客戶A采購成本進項稅 3,000.00 510.00 3,014.53 502.47結論：增加營業收入的同時，

26、客戶增加了等額的采購成本； 減少應交稅金的同時，客戶減少了等額的進項稅。 客戶肯定不會同意！解決辦法：降低銷售價格！稅務籌劃培訓接上頁：方案成品紙運費玖龍價格 銷項稅運費進項稅營業方案成品紙運費玖龍紙業客戶A價格(含稅)銷項稅運費進項稅營業稅及附加營業收入應交稅金采購成本進項稅方案一3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,393.00 493.00 100.00 3.36 3000.00 496.36 3,000.00 500.00 差異0.00 10.00 0.00 10.00 方案二3,510.00 510.00

27、 7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,378.90 490.95 100.00 3.36 2987.95 494.31 2,987.95 497.95 差異12.05 12.05 12.05 12.05 方案三3,510.00 510.00 7.00 3.36 3000.00 506.36 3,000.00 510.00 3,375.00 490.38 100.00 3.36 2984.62 493.74 2,984.62 497.38 差異15.38 12.62 15.38 12.62 接上頁降低銷售價格測算綜合以上分析，所謂兩票制減少稅收支

28、出的理論是不成立的！討論：成立獨立運輸公司的意義何在？稅務籌劃培訓方案成品紙運費玖龍紙業客戶A價格銷項稅運費進項稅營業稅營業收相關鏈接：增值稅擴圍行業范圍稅率特殊規定交通運輸業指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。11%有形動產租賃有形動產租賃17%經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策其他現代服務業指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務

29、、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。6%稅務籌劃培訓相關鏈接：增值稅擴圍行業范圍稅率特殊規定交通運輸業指使用運輸主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費、宣傳費籌劃固定資產對企業所得稅的影響不征稅收入和免稅收入B增值稅增值稅主要籌劃點概述商場如何選擇優惠促銷活動委托代銷商品的稅務籌劃成立獨立運輸企業的籌劃C營業稅營業稅主要籌劃點概述以物抵債稅務籌劃安裝工程作業中設備采購籌劃改變服務性質的籌劃稅務籌劃培訓主要內容所得稅A企業所得稅主要籌劃點概述業務招待費、廣告費營業稅主要籌劃點概述3、分解營業額5、房屋租賃的稅務籌劃6、房屋買賣的稅務籌劃

30、1、拆分企業組織形式2、安裝工程作業中設備采購的籌劃4、改變服務性質（設備租賃改為裝卸搬運）8、特定行業、特定領域的稅收減免政策7、以物抵債的稅務籌劃稅務籌劃培訓營業稅主要籌劃點概述3、分解營業額5、房屋租賃的稅務籌劃6、以物抵債的稅務籌劃稅收法規：財稅【2003】16號規定：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權的作價后的余額為營業額。案例：甲企業欠乙企業貨款2500萬元，由于甲企業發生財務困難，無力償還貨款。雙方商定以原值1000萬元（市場價2000萬元）的房產的抵債。乙公司取得房產后，以2000萬元的價格轉讓給丙企業。計算甲乙丙三家公司稅負情況。甲企業：營業稅=