1、年新醫院會計制度財會201027號醫院會計制度目錄 HYPERLINK l 第一部分總說明 第一部分總總說明 HYPERLINK l 第二部分會計科目名稱和編號 第二部分會會計科目目名稱和和編號 HYPERLINK l 第三部分會計科目使用說明 第三部分會會計科目目使用說說明 HYPERLINK l 第四部分會計報表格 第四部分會會計報表表格式 HYPERLINK l 第五部分會計報表編制說明 第五部分會會計報表表編制說說明 HYPERLINK l 第六部分成本報表參考格式 第六部分成成本報表表參考格格式第一部分總總說明一、為了規規范醫院院的會計計核算，保保證會計計信息的的真實、完完整，根根據

2、中中華人民民共和國國會計法法、事事業單位位會計準準則及國國家有關關法律法法規的規規定，制制定本制制度。二、本制度度適用于于中華人人民共和和國境內內各級各各類獨立立核算的的公立醫醫院（以以下簡稱稱醫院），包包括綜合合醫院、中中醫院、專專科醫院院、門診診部（所所）、療療養院等等，不包包括城市市社區衛衛生服務務中心（站站）、鄉鄉鎮衛生生院等基基層醫療療衛生機機構。企業事業單單位、社社會團體體及其他他社會組組織舉辦辦的非營營利性醫醫院可參參照本制制度執行行。三、醫院會會計采用用權責發發生制基基礎。醫院會計要要素包括括資產、負負債、凈凈資產、收收入和費費用。四、醫院應應當按照照下列規規定運用用會計科科目

3、：（一）醫院院應當按按照本制制度的規規定，設設置和使使用會計計科目。在在不影響響會計處處理和編編報會計計報表的的前提下下，可以以自行設設置本制制度規定定之外的的明細科科目。（二）本制制度統一一規定會會計科目目的編號號，以便便于編制制會計憑憑證、登登記賬簿簿、查閱閱賬目，實實行會計計信息化化管理。醫醫院不得得隨意打打亂重編編。（三）醫院院在編制制會計憑憑證、登登記會計計賬簿時時，應當當填列會會計科目目的名稱稱，或者者同時填填列會計計科目的的名稱和和編號，不不得只填填列科目目編號、不不填列科科目名稱稱。五、醫院財財務報告告是反映映醫院某某一特定定日期的的財務狀狀況和某某一會計計期間的的收入費費用、

4、現現金流量量等的書書面文件件。醫院院財務報報告由會會計報表表、會計計報表附附注和財財務情況況說明書書組成。六、醫院財財務報告告分為中中期財務務報告和和年度財財務報告告。以短短于一個個完整的的會計年年度的期期間（如如季度、月月度）編編制的財財務報告告稱為中中期財務務報告。年年度財務務報告則則是以整整個會計計年度為為基礎編編制的財財務報告告。醫院對外提提供的年年度財務務報告應應按有關關規定經經過注冊冊會計師師審計。七、醫院對對外提供供的財務務報告的的內容、會會計報表表的種類類和格式式、會計計報表附附注應予予披露的的主要內內容等，由由本制度度規定；醫院內內部管理理需要的的會計報報表由醫醫院自行行規定

5、。八、醫院財財務報告告中的會會計報表表包括資資產負債債表、收收入費用用總表、現現金流量量表、財財政補助助收支情情況表以以及有關關附表。醫院應當根根據本制制度有關關會計報報表的編編制基礎礎、編制制依據、編編制原則則和方法法的要求求，對外外提供真真實、完完整的會會計報表表。醫院院不得違違反規定定，隨意意改變會會計報表表的編制制基礎、編編制依據據、編制制原則和和方法，不不得隨意意改變本本制度規規定的會會計報表表有關數數據的會會計口徑徑。醫院會計報報表應當當根據登登記完整整、核對對無誤的的賬簿記記錄和其其他有關關資料編編制，要要做到數數字真實實、計算算準確、內內容完整整、報送送及時。九、醫院會會計報表

6、表附注是是為便于于會計報報表使用用者理解解會計報報表的內內容而對對會計報報表的編編制基礎礎、編制制依據、編編制原則則和方法法及主要要項目等等所作的的解釋。醫醫院會計計報表附附注至少少應當包包括下列列內容：（一）遵循循醫院院會計制制度的的聲明；（二）重要要會計政政策、會會計估計計及其變變更情況況的說明明；（三）重要要資產轉轉讓及其其出售情情況的說說明；（四）重大大投資、借借款活動動的說明明；（五）會計計報表重重要項目目及其增增減變動動情況的的說明；（六）以前前年度結結余調整整情況的的說明；（七）有助助于理解解和分析析會計報報表需要要說明的的其他事事項。十、醫院財財務情況況說明書書至少應應當對醫醫

7、院的下下列情況況做出說說明：（一）業務務開展情情況；（二）年度度預算執執行情況況；（三）資產產利用、負負債管理理情況；（四）成本本核算及及控制情情況；（五）績效效考評情情況；（六）需要要說明的的其他事事項。醫院財務情情況說明明書中對對上述事事項（四四）的說說明應附附有成本本報表（成成本報表表參考格格式參見見本制度度第六部部分）。十一、醫院院對外提提供的財財務報告告應當由由單位負負責人和和主管會會計工作作的負責責人、會會計機構構負責人人（會計計主管人人員）簽簽名并蓋蓋章；設設置總會會計師的的單位，還還應當由由總會計計師簽名名并蓋章章。十二、醫院院會計機機構設置置、會計計人員配配備、會會計檔案案管

8、理、內內部會計計監督與與控制以以及相關關會計基基礎工作作等，按按照中中華人民民共和國國會計法法、會會計基礎礎工作規規范、會會計檔案案管理辦辦法等規規定執行行。十三、醫院院對基本本建設投投資的會會計核算算除按照照本制度度執行外外，還應應按國家家有關規規定單獨獨建賬、單單獨核算算。十四、本制制度由財財政部負負責解釋釋。十五、本制制度自220111 年77 月11 日起起在公立立醫院改改革國家家聯系試試點城市市施行，自自20112 年年1 月月1 日日起在全全國施行行。19998 年111 月117 日日財政部部、衛生生部印發發的醫醫院會計計制度（財財會字19998558 號號）同時時廢止。第二部分

9、會會計科目目名稱和和編號 序號 編號號 名稱稱 一、資產類類 1 10001 庫庫存現金金 2 10002 銀銀行存款款 3 10003 零零余額賬賬戶用款款額度 4 10004 其其他貨幣幣資金 5 11001 短短期投資資 6 12001 財財政應返返還額度度 12001011 財政政直接支支付 12001022 財政政授權支支付 7 12111 應應收在院院病人醫醫療款 8 12112 應應收醫療療款 9 12115 其其他應收收款 10 12221 壞賬準準備 11 12231 預付賬賬款 12 13301 庫存物物資 13 13302 在加工工物資 14 14401 待攤費費用 15

10、 15501 長期投投資 15001011 股權權投資 15001022 債權權投資 16 16601 固定資資產 17 16602 累計折折舊 18 16611 在建工工程 19 16621 固定資資產清理理 20 17701 無形資資產 21 17702 累計攤攤銷 22 18801 長期待待攤費用用 23 19901 待處理理財產損損溢 二、負債類類 24 20001 短期借借款 25 21101 應繳款款項 26 22201 應付票票據 27 22202 應付賬賬款 28 22203 預收醫醫療款 29 22204 預收職職工薪酬酬 30 22205 應付福福利費 31 22206 應

11、付社社會保障障費 32 22207 應交稅稅費 33 22209 其他應應付款 34 23301 預提費費用 35 24401 長期借借款 36 24402 長期應應付款 三、凈資產產類 37 30001 事業基基金 38 31101 專用基基金 39 32201 待沖基基金 32001011 待沖沖財政基基金 32001022 待沖沖科教項項目基金金 40 33301 財政補補助結轉轉（余） 41 33302 科教項項目結轉轉（余） 42 34401 本期結結余 43 35501 結余分分配 四、收入類類 44 40001 醫療收收入 40001011 門診診收入 40001022 住院院收

12、入 45 41101 財政補補助收入入 41001011 基本本支出 41001022 項目目支出 46 42201 科教項項目收入入 47 43301 其他收收入 五、費用類類 48 50001 醫療業業務成本本 49 51101 財政項項目補助助支出 50 52201 科教項項目支出出 51 53301 管理費費用 52 53302 其他支支出 第三部分會會計科目目使用說說明一、資產類類1001 庫存現現金一、本科目目核算醫醫院的庫庫存現金金。二、醫院應應當嚴格格按照國國家有關關現金管管理的規規定收支支現金，并并按照本本制度規規定核算算現金的的各項收收支業務務。三、庫存現現金的主主要賬務務

13、處理如如下：（一）從銀銀行提取取現金，按按照提取取金額，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目；將現金金存入銀銀行，按按照存入入金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科科目。（二）從零零余額賬賬戶中提提取現金金，借記記本科目目，貸記記“零余額額賬戶用用款額度度”科目。（三）因支支付內部部職工出出差等原原因所需需的現金金，按照照借出金金額，借借記“其他應應收款”科目，貸貸記本科科目；收收到出差差人員交交回的差差旅費剩剩余款并并結算時時，按實實際收回回的現金金，借記記本科目目，按應應報銷的的金額，借借記有關關科目，按按實際借借出的現現金，貸貸記“其他應應收款”科目。（四）因其其他原因因收到現現

14、金，借借記本科科目，貸貸記有關關科目；支出現現金，借借記有關關科目，貸貸記本科科目。四、醫院應應當設置置“現金日日記賬”，按照照業務發發生順序序逐筆登登記。每每日終了了，應當當計算當當日的現現金收入入合計數數、現金金支出合合計數和和結余數數，并將將結余數數與實際際庫存數數核對，做做到賬款款相符。每日賬款核核對中發發現現金金溢余或或短缺的的，應當當及時進進行處理理。如發發現現金金溢余，屬屬于應支支付給有有關人員員或單位位的部分分，借記記本科目目，貸記記“其他應應付款”科目；屬于無無法查明明的其他他原因的的部分，借借記本科科目，貸貸記“其他收收入”科目。如如發現現現金短缺缺，屬于于應由責責任人賠賠

15、償的部部分，借借記“其他應應收款”科目，貸貸記本科科目；屬屬于無法法查明原原因的部部分，報報經批準準后，借借記“其他支支出”科目，貸貸記本科科目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院實實際持有有的庫存存現金。1002 銀行存存款一、本科目目核算醫醫院存入入銀行的的各種存存款。醫院的銀行行本票存存款、銀銀行匯票票存款、信信用卡存存款等在在“其他貨貨幣資金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。二、醫院應應當嚴格格按照國國家有關關支付結結算辦法法的規定定辦理銀銀行存款款收支業業務，并并按照本本制度規規定核算算銀行存存款的各各項收支支業務。三、銀行存存款的主主要賬務務處理如如下：（一）將款款項存入

16、入銀行，借借記本科科目，貸貸記“庫存現現金”、“應收醫醫療款”、“醫療收收入”、“科教項項目收入入”等科目目。（二）提取取和支出出存款時時，借記記“庫存現現金”、“應付賬賬款”、“醫療業業務成本本”、“科教項項目支出出”、“管理費費用”等科目目，貸記記本科目目。四、醫院發發生外幣幣業務的的，應當當按照業業務發生生當日（或或當期期期初）的的即期匯匯率，將將外幣金金額折算算為人民民幣記賬賬，并登登記外幣幣金額和和匯率。期末，各種種外幣賬賬戶的外外幣余額額應當按按照期末末匯率折折合為人人民幣。按按照期末末匯率折折合的人人民幣金金額與原原賬面人人民幣金金額之間間的差額額，作為為匯兌損損益計入入當期管管

17、理費用用。（一）以外外幣購入入庫存物物資、設設備等，按按照購入入當日（或或當期期期初）的的即期匯匯率將支支付的外外幣或應應支付的的外幣折折算為人人民幣金金額，借借記“固定資資產”、“庫存物物資”等科目目，貸記記本科目目、“應付賬賬款”等科目目的外幣幣賬戶。（二）會計計期末，根根據各外外幣賬戶戶按期末末匯率調調整后的的人民幣幣余額與與原賬面面人民幣幣余額的的差額，作作為匯兌兌損益，借借記或貸貸記本科科目、“應付賬賬款”等科目目，貸記記或借記記“管理費費用其他費費用”科目。五、醫院應應當按開開戶銀行行、存款款種類及及幣種等等，分別別設置“銀行存存款日記記賬”，按照照業務的的發生順順序逐筆筆登記，每

18、每日終了了應結出出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。六、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院實實際存放放在銀行行的款項項。1003 零余額額賬戶用用款額度度一、本科目目核算實實行國庫庫集中支支付的醫醫院根據據財政部部門批復復的用款款計劃收收到的零零余額賬賬戶用款款額度。二、零余額額賬戶用用款額度度的主要要賬務處處理如下下：（一）在財財政授權權支付方方式下，收收到授權權支付到到賬額度度時，根根據收到到的額度度金額，借借記本科科目，貸

19、貸記“財政補補助收入入”科目。（二）支用用零余額額賬戶用用款額度度時，按按照支付付金額，借借記“醫療業業務成本本”、“財政項項目補助助支出”等科目目，貸記記本科目目；對于于支用額額度為購購建固定定資產、無無形資產產或購買買藥品等等庫存物物資發生生的支出出，還應應借記“在建工工程”、“固定資資產”、“無形資資產”、“庫存物物資”等科目目，貸記記“待沖基基金待沖財財政基金金”科目。（三）從零零余額賬賬戶提取取現金時時，借記記“庫存現現金”科目，貸貸記本科科目。（四）年度度終了，依依據代理理銀行提提供的對對賬單中中的注銷銷額度，借借記“財政應應返還額額度財政授授權支付付”科目，貸貸記本科科目。醫醫院

20、本年年度財政政授權支支付預算算指標數數大于零零余額賬賬戶用款款額度下下達數的的，根據據未下達達的用款款額度，借借記“財政應應返還額額度財政授授權支付付”科目，貸貸記“財政補補助收入入”科目。醫院依據下下年初代代理銀行行提供的的額度恢恢復到賬賬通知書書中的恢恢復額度度，借記記本科目目，貸記記“財政應應返還額額度財政授授權支付付”科目。下下年度醫醫院收到到財政部部門批復復的上年年末未下下達零余余額賬戶戶用款額額度時，借借記本科科目，貸貸記“財政應應返還額額度財政授授權支付付”科目。三、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院尚尚未支用用的零余余額賬戶戶用款額度。本科科目年末末應無余余額。1004 其他

21、貨貨幣資金金一、本科目目核算醫醫院的銀銀行本票票存款、銀銀行匯票票存款、信信用卡存存款等各各種其他他貨幣資資金。二、本科目目應設置置“銀行本本票存款款”、“銀行匯匯票存款款”、“信用卡卡存款”等明細細科目，進進行明細細核算。三、其他貨貨幣資金金的主要要賬務處處理如下下：（一）將款款項交存存銀行取取得銀行行本票、銀銀行匯票票，按照照取得的的銀行本本票、銀銀行匯票票金額，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。使使用銀行行本票、銀銀行匯票票發生支支付，按按照實際際支付金金額，借借記“庫存物物資”等科目目，貸記記本科目目。如有有余款或或因本票票、匯票票超過付付款期等等原因而而退回款款項，按按照退款

22、款金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科科目。（二）將款款項交存存銀行取取得信用用卡，按按照交存存金額，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。用用信用卡卡購物或或支付有有關費用用，借記記有關科科目，貸貸記本科科目。醫醫院信用用卡在使使用過程程中，需需向其賬賬戶續存存資金的的，按照照續存金金額，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”科目。四、醫院應應加強對對其他貨貨幣資金金的管理理，及時時辦理結結算，對對于逾期期尚未辦辦理結算算的銀行行匯票、銀銀行本票票等，應應按規定定及時轉轉回，按按上述規規定進行行相應賬賬務處理理。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院實實際持有有的其他他貨幣資資金。

23、1101 短期投投資一、本科目目核算醫醫院購入入能隨時時變現并并且持有有時間不不準備超超過1年年（含11 年）的的投資，主主要指短短期國債債。二、本科目目應按債債券的種種類設置置明細賬賬，進行行明細核核算。三、短期投投資的主主要賬務務處理如如下：（一）醫院院的短期期投資在在取得時時，應當當按照取取得時的的實際成成本（包包括購買買價款以以及稅金金、手續續費等相相關費用用）作為為投資成成本，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。（二）短期期投資持持有期間間收到利利息等投投資收益益時，按按實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記“其他收收入投資收收益”科目。（三）出售售短期投

24、投資或到到期收回回短期債債券本息息，按實實際收到到的金額額，借記記“銀行存存款”科目，按按出售或或收回短短期投資資的成本本，貸記記本科目目，按其其差額，借借記或貸貸記“其他收收入投資收收益”科目。四、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院持持有的短短期投資資的實際際成本。1201 財政應應返還額額度一、本科目目核算實實行國庫庫集中支支付的醫醫院應收收財政返返還的資資金額度度。二、本科目目應設置置“財政直直接支付付”和“財政授授權支付付”兩個明明細科目目，進行行明細核核算。三、財政應應返還額額度的主主要賬務務處理如如下：（一）財政政直接支支付年度終了，醫醫院根據據本年度度財政直直接支付付預算指指標

25、數與與當年財財政直接接支付實實際支出出數的差差額，借借記本科科目（財財政直接接支付），貸貸記“財政補補助收入入”科目。下年度財政政直接支支付上年年未支付付的預算算指標數數時，借借記相關關科目，貸貸記本科科目（財財政直接接支付）。（二）財政政授權支支付年度終了，醫醫院依據據代理銀銀行提供供的對賬賬單中的的注銷額額度，借借記本科科目（財財政授權權支付），貸貸記“零余額額賬戶用用款額度度”科目。醫醫院本年年度財政政授權支支付預算算指標數數大于零零余額賬賬戶用款款額度下下達數的的，根據據未下達達的用款款額度，借借記本科科目（財財政授權權支付），貸貸記“財政補補助收入入”科目。下年初，醫醫院依據據代理銀

26、銀行提供供的額度度恢復到到賬通知知書中的的恢復額額度，借借記“零余額額賬戶用用款額度度”科目，貸貸記本科科目（財財政授權權支付）。下下年度醫醫院收到到財政部部門批復復的上年年末未下下達零余余額賬戶戶用款額額度時，借借記“零余額額賬戶用用款額度度”科目，貸貸記本科科目（財財政授權權支付）。四、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院應應收財政政返還的的資金額額度。1211 應收在在院病人人醫療款款一、本科目目核算醫醫院因提提供醫療療服務而而應向住住院病人人收取的的醫療款款。二、醫院應應當按照照住院病病人對應應收在院院病人醫醫療款進進行明細細核算。三、應收在在院病人人醫療款款的主要要賬務處處理如下下：

27、（一）發生生應收住住院病人人醫療款款時，按按照應收收未收金金額，借借記本科科目，貸貸記“醫療收收入”科目。（二）住院院病人辦辦理出院院手續，結結算醫療療費時，如如病人應應付的醫醫療款金金額大于于其預交交金額，應應按病人人補付金金額，借借記“庫存現現金”、“銀行存存款”等科目目，按病病人預交交金額，借借記“預收醫醫療款”科目，按按病人應應付的醫醫療款金金額，貸貸記本科科目；如如病人應應付的醫醫療款金金額小于于其預交交金額，應應按病人人預交金金額，借借記“預收醫醫療款”科目，按按病人應應付的醫醫療款金金額，貸貸記本科科目，按按退還給給病人的的差額，貸貸記“庫存現現金”、“銀行存存款”等科目目。結轉

28、轉住院病病人自負負部分以以外的應應收醫療療款或結結轉病人人結算欠欠費，按按應收在在院病人人醫療款款總額中中扣除病病人自負負部分以以外的金金額，或或病人結結算欠費費金額，借借記“應收醫醫療款”科目，貸貸記本科科目。四、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院尚尚未結算算的應收收在院病病人醫療療款。1212 應收醫醫療款一、本科目目核算醫醫院因提提供醫療療服務而而應向門門診病人人、出院院病人、醫醫療保險險機構等等收取的的醫療款款。二、本科目目應當按按照門診診病人、出出院病人人、醫療療保險機機構等設設置明細細賬，進進行明細細核算。三、應收醫醫療款的的主要賬賬務處理理如下：（一）結算算門診病病人醫療療費時

29、，發發生病人人欠費的的，按應應收未收收金額，借借記本科科目，貸貸記“醫療收收入”科目。門診病人發發生的醫醫療費中中應由醫醫療保險險機構等等負擔的的部分，借借記本科科目，貸貸記“醫療收收入”科目。（二）住院院病人辦辦理出院院手續結結算醫療療費時，結結轉出院院病人自自負部分分以外的的應收醫醫療款或或結轉出出院病人人結算欠欠費，按按應收在在院病人人醫療款款總額中中扣除病病人自負負部分以以外的金金額，或或病人結結算欠費費金額，借借記本科科目，貸貸記“應收在在院病人人醫療款款”科目。（三）收到到病人等等交來的的醫療欠欠費時，按按照實際際收到的的金額，借借記“銀行存存款”、“庫存現現金”等科目目，貸記記本

30、科目目。（四）同醫醫療保險險機構結結算應收收醫療款款時，按按照實際際收到的的金額，借借記“銀行存存款”科目，按按照醫院院因違規規治療等等管理不不善原因因被醫療療保險機機構拒付付的金額額，借記記“壞賬準準備”科目，按按照應收收醫療保保險機構構的金額額，貸記記本科目目，按照照借貸方方之間的的差額，借借記或貸貸記“醫療收收入門診收收入、住住院收入入（結算算差額）”科目。四、醫院應應當于每每年年度度終了，對對應收醫醫療款進進行全面面檢查，計計提壞賬賬準備。對對于賬齡齡超過規規定年限限、確認認無法收收回的應應收醫療療款，應應當按照照有關規規定報經經批準后后，按照照無法收收回的應應收醫療療款金額額，借記記

31、“壞賬準準備”科目，貸貸記本科科目。如果已轉銷銷的應收收醫療款款在以后后期間又又收回，應應按實際際收回的的金額，借借記本科科目，貸貸記“壞賬準準備”科目；同時，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院尚尚未收回回的應收收醫療款款金額。1215 其他應應收款一、本科目目核算醫醫院除財財政應返返還額度度、應收收在院病病人醫療療款、應應收醫療療款、預預付賬款款以外的的其他各各項應收收、暫付付款項，包包括職工工預借的的差旅費費、撥付付的備用用金、應應向職工工收取的的各種墊墊付款項項、應收收長期投投資的利利息或利利潤等。二、本科目目應按其其他應收收款的項項目

32、分類類以及不不同的債債務人設設置明細細賬，進進行明細細核算。三、其他應應收款的的主要賬賬務處理理如下：（一）持有有長期股股權投資資期間，被被投資單單位宣告告分派利利潤時，按按應享有有的份額額，借記記本科目目，貸記記“其他收收入投資收收益”科目。實實際收到到所分派派的利潤潤，按照照實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科科目。（二）持有有的分期期付息、到到期還本本的長期期債券投投資，已已到付息息期而尚尚未領取取的利息息，應于于確認利利息收入入時，借借記本科科目，貸貸記“其他收收入投資收收益”科目。實實際收到到利息，按按實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科科目。

33、到期一次還還本付息息的長期期債券投投資應收收取的利利息，在在“長期投投資”科目核核算，不不在本科科目核算算。（三）發生生的其他他各種應應收、暫暫付款項項等，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”、“庫存現現金”等科目目；收回回或轉銷銷各種款款項時，借借記“庫存現現金”、“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。實行定額備備用金制制度的醫醫院，對對于領用用的備用用金應定定期向財財會部門門報銷。財財會部門門根據報報銷數用用現金補補足備用用金定額額時，借借記有關關科目，貸貸記“庫存現現金”、“銀行存存款”科目，報報銷數和和撥補數數都不再再通過本本科目核核算。四、醫院應應當于每每年年度度終了，對對其他應應

34、收款進進行全面面檢查，計計提壞賬賬準備。對對于賬齡齡超過規規定年限限、確認認無法收收回的其其他應收收款，應應當按照照有關規規定報經經批準后后，按照照無法收收回的其其他應收收款金額額，借記記“壞賬準準備”科目，貸貸記本科科目。如果已轉銷銷的其他他應收款款在以后后期間又又收回，應應按實際際收回的的金額，借借記本科科目，貸貸記“壞賬準準備”科目；同時，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記本科目目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院尚尚未收回回的其他他應收款款金額。1221 壞賬準準備一、本科目目核算醫醫院對應應收醫療療款和其其他應收收款提取取的壞賬賬準備。二、醫院應應當于每每年年度度終了，對對

35、應收醫醫療款和和其他應應收款進進行全面面檢查，分分析其可可收回性性，對預預計可能能產生的的壞賬損損失計提提壞賬準準備、確確認壞賬賬損失并并計入當當期管理理費用。三、醫院可可以采用用應收款款項余額額百分比比法、賬賬齡分析析法、個個別認定定法等方方法計提提壞賬準準備。壞壞賬準備備提取方方法一經經確定，不不得隨意意變更。如如需變更更，應當當按照規規定權限限報經批批準，并并在會計計報表附附注中予予以說明明。四、當期應應補提或或沖減的的壞賬準準備金額額的計算算公式如如下：當期應補提提或沖減減的壞賬賬準備=當期按按應收醫醫療款和和其他應應收款計計算應計計提的壞壞賬準備備金額-本科目目貸方余余額（或或+本科

36、科目借方方余額）五、壞賬準準備的主主要賬務務處理如如下：（一）提取取壞賬準準備時，借借記“管理費費用”科目，貸貸記本科科目；沖沖減壞賬賬準備時時，借記記本科目目，貸記記“管理費費用”科目。（二）醫院院同醫療療保險機機構結算算時，存存在醫院院因違規規治療等等管理不不善原因因被醫療療保險機機構拒付付情況的的，按照照拒付金金額，借借記本科科目，貸貸記“應收醫醫療款”科目。（三）對于于賬齡超超過規定定年限并并確認無無法收回回的應收收醫療款款或其他他應收款款，應當當按照有有關規定定報經批批準后，按按照無法法收回的的應收款款項金額額，借記記本科目目，貸記記“應收醫醫療款”、“其他應應收款”科目。如果已轉銷

37、銷的應收收醫療款款、其他他應收款款在以后后期間又又收回，按按照實際際收回的的金額，借借記“應收醫醫療款”、“其他應應收款”科目，貸貸記本科科目；同同時，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記“應收醫醫療款”、“其他應應收款”科目。六、本科目目期末貸貸方余額額，反映映醫院提提取的壞壞賬準備備金額。1231 預付賬賬款一、本科目目核算醫醫院預付付給商品品供應單單位或者者服務提提供單位位的款項項。二、本科目目應按商商品供應應單位或或服務提提供單位位設置明明細賬，進進行明細細核算。三、預付賬賬款的主主要賬務務處理如如下：（一）因采采購設備備等而預預付款項項時，按按照實際際預付的的金額，借借記本科科目，貸

38、貸記“銀行存存款”等科目目。（二）收到到所購設設備等時時，按照照應計入入購入資資產成本本的金額額，借記記“固定資資產”等科目目，按預預付的款款項，貸貸記本科科目，按按退回或或補付的的款項，借借記或貸貸記“銀行存存款”等科目目。四、醫院應應當于每每年年度度終了，對對預付賬賬款進行行檢查。如如果有確確鑿證據據表明預預付賬款款并不符符合預付付款項性性質，或或者因供供貨單位位破產、撤撤銷等原原因已無無望再收收到所購購貨物的的，應當當先將其其轉入其其他應收收款，然然后再按按規定進進行處理理。預付付賬款轉轉入其他他應收款款前后的的賬齡可可連續計計算。將將預付賬賬款賬面面余額轉轉入其他他應收款款時，借借記“

39、其他應應收款”科目，貸貸記本科科目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院實實際預付付尚未結結算的款款項。1301 庫存物物資一、本科目目核算醫醫院為開開展醫療療服務及及其輔助助活動而而儲存的的藥品、衛衛生材料料、低值值易耗品品和其他他材料的的實際成成本。二、本科目目應當按按照庫存存物資的的類別，如如“藥品”、“衛生材材料”、“低值易易耗品”、“其他材材料”等設置置一級明明細科目目。“藥品”一級明明細科目目下應設設置“藥庫”、“藥房”兩個二二級明細細科目，并并按“西藥”、“中成藥藥”、“中草藥藥”進行明明細核算算。醫院物資管管理等部部門應當當在本科科目明細細賬下，按按品名、規規格等設設置數量

40、量金額明明細賬。三、庫存物物資的主主要賬務務處理如如下：（一）庫存存物資在在取得時時，應當當以其成成本入賬賬。取得得庫存物物資單獨獨發生的的運雜費費，能夠夠直接計計入醫療療業務成成本的，計計入醫療療業務成成本；不不能直接接計入醫醫療業務務成本的的，計入入管理費費用。1.外購的的庫存物物資，其其成本按按照采購購價格（含含增值稅稅額，下下同）確定。外購購的物資資驗收入入庫，按按確定的的成本，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”、“應付賬賬款”等科目目。使用財政補補助、科科教項目目資金購購入的物物資驗收收入庫，按按確定的的成本，借借記本科科目，貸貸記“待沖基基金”科目；同時，按按照實際際支出金金額，

41、借借記“財政項項目補助助支出”、“科教項項目支出出”等科目目，貸記記“財政補補助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”等科目目。2.自制的的庫存物物資加工工完成并并驗收入入庫，按按照所發發生的實實際成本本（包括括耗用的的直接材材料費用用、發生生的直接接人工費費用和分分配的間間接費用用），借借記本科科目，貸貸記“在加工工物資”科目。3.委托外外單位加加工收回回的庫存存物資，按按照所發發生的實實際成本本（包括括加工前前發出物物資的成成本和支支付的加加工費），借借記本科科目，貸貸記“在加工工物資”科目。4.接受捐捐贈的庫庫存物資資，其成成本比照照同類或或類似物物資的市市場價格格或有關

42、關憑據注注明的金金額確定定。接受受捐贈的的物資驗驗收入庫庫，按照照確定的的成本，借借記本科科目，貸貸記“其他收收入”科目。（二）庫存存物資在在發出時時，應當當根據實實際情況況采用個個別計價價法、先先進先出出法或者者加權平平均法確確定發出出物資的的實際成成本。計計價方法法一經確確定，不不得隨意意變更。1.開展業業務活動動領用或或加工發發出庫存存物資，按按照其實實際成本本，借記記“醫療業業務成本本”、“管理費費用”、“在加工工物資”等科目目，貸記記本科目目。低值易耗品品應當于于內部領領用時一一次性攤攤銷，個個別價值值較高或或領用報報廢相對對集中的的，可采采用五五五攤銷法法。2.藥房從從藥庫領領取藥

43、品品，按照照領取藥藥品的成成本，借借記本科科目（藥藥品藥房），貸貸記本科科目（藥藥品藥庫）。確確認藥品品收入結結轉藥品品成本時時，按照照發出藥藥品的實實際成本本，借記記“醫療業業務成本本”科目，貸貸記本科科目（藥藥品藥房）。3.確認衛衛生材料料收入結結轉材料料成本時時，按照照發出材材料的實實際成本本，借記記“醫療業業務成本本”科目，貸貸記本科科目。4.對外捐捐贈發出出庫存物物資，按按照其實實際成本本，借記記“其他支支出”科目，貸貸記本科科目。5.使用財財政補助助、科教教項目資資金形成成的庫存存物資，應應在發出出、領用用物資時時，按發發出物資資對應的的待沖基基金金額額，借記記“待沖基基金”科目，

44、貸貸記本科科目。6.低值易易耗品報報廢時，按按照報廢廢低值易易耗品的的殘料變變價收入入扣除相相關處置置費用后后的金額額，借記記“庫存現現金”、“銀行存存款”等科目目，貸記記“醫療業業務成本本”、“管理費費用”等科目目或“應繳款款項”科目按規定上繳時。四、醫院的的各種庫庫存物資資，應當當定期進進行清查查盤點，每每年至少少盤點一一次。對對于發生生的盤盈盈、盤虧虧以及變變質、毀毀損等物物資，應應當先記記入“待處理理財產損損溢”科目，并并及時查查明原因因，根據據管理權權限報經經批準后后及時進進行賬務務處理：（一）盤盈盈的庫存存物資，按按比照同同類或類類似物資資的市場場價格確確定的價價值，借借記本科科目

45、，貸貸記“待處理理財產損損溢待處理理流動資資產損溢溢”科目。報報經批準準處理時時，借記記“待處理理財產損損溢待處理理流動資資產損溢溢”科目，貸貸記“其他收收入”科目。（二）盤虧虧、變質質、毀損損的庫存存物資，按按照庫存存物資賬賬面余額額減去該該物資對對應的待待沖基金金數額后后的金額額，借記記“待處理理財產損損溢待處理理流動資資產損溢溢”科目，按按該庫存存物資對對應的待待沖基金金數額，借借記“待沖基基金”科目，按按該庫存存物資賬賬面余額額，貸記記本科目目。報經批準處處理時，按按照相關關待處理理財產損損溢金額額扣除可可以收回回的保險險賠償和和過失人人的賠償償等后的的金額，借借記“其他支支出”科目，

46、按按照已收收回或應應收回的的保險賠賠償和過過失人賠賠償等，借借記“庫存現現金”、“銀行存存款”、“其他應應收款”等科目目，按照照相關待待處理財財產損溢溢的賬面面余額，貸貸記“待處理理財產損損溢待處理理流動資資產損溢溢”科目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院庫庫存物資資的實際際成本。1302 在加工工物資一、本科目目核算醫醫院自制制或委托托外單位位加工的的各種藥藥品、衛衛生材料料等物資資的實際際成本。二、本科目目應設置置“自制物物資”、“委托加加工物資資”兩個一一級明細細科目，并并按照物物資類別別或品種種設置明明細賬，進進行明細細核算。自制藥品、衛衛生材料料等的，應應當在本本科目的的相關

47、明明細科目目下歸集集自制物物資發生生的直接接材料、直直接人工工（專門門從事物物資制造造工人的的人工費費）等直直接費用用；自制制多種藥藥品、衛衛生材料料發生的的間接費費用，在在本科目目的“自制物物資”一級明明細科目目下單獨獨設置“間接費費用”二級明明細科目目予以歸歸集，會會計期末末，再按按一定的的分配標標準和方方法，分分配計入入有關藥藥品、衛衛生材料料的成本本。三、在加工工物資的的主要賬賬務處理理如下：（一）自制制物資1.為自制制物資領領用庫存存藥品、材材料等，借借記本科科目（自自制物資資藥品品、材料料），貸貸記“庫存物物資”科目。2.專門從從事物資資制造的的人員發發生的直直接人工工費用，借借記

48、本科科目（自自制物資資藥品品、材料料），貸貸記“應付職職工薪酬酬”、“應付福福利費”、“應付社社會保障障費”等科目目。3.為自制制物資發發生其他他直接費費用，借借記本科科目（自自制物資資藥品品、材料料），貸貸記“銀行存存款”等科目目。4為自制制物資發發生的間間接費用用，借記記本科目目（自制制物資間接接費用），貸貸記“銀行存存款”、“應付職職工薪酬酬”等科目目。期末按照受受益對象象及規定定的標準準和方法法分配間間接費用用時，借借記本科科目（自自制物資資藥品品、材料料），貸貸記本科科目（自自制物資資間接接費用）。間接費用一一般可以以按生產產工人工工資、生生產工人人工時、機機器工時時、耗用用材料的的

49、數量或或成本、直直接費用用（直接接材料和和直接人人工）或或藥品、材材料產量量等進行行分配。醫醫院可根根據自己己的具體體情況自自行選擇擇分配方方法。分分配方法法一經確確定，不不得隨意意變更。5已經制制造完成成并驗收收入庫的的藥品、衛衛生材料料，按所所發生的的實際成成本（包包括耗用用的直接接材料費費用、發發生的直直接人工工費用和和分配的的間接費費用），借借記“庫存物物資”科目，貸貸記本科科目（自自制物資資）。（二）委托托加工物物資1.發給外外單位加加工的藥藥品、衛衛生材料料等，按按照其實實際成本本，借記記本科目目（委托托加工物物資），貸貸記“庫存物物資”科目。2.支付加加工費用用，按實實際支付付的

50、金額額，借記記本科目目（委托托加工物物資），貸貸記“銀行存存款”等科目目。3.委托加加工完成成的藥品品、衛生生材料等等驗收入入庫，按按加工前前發出物物資的成成本和加加工成本本，借記記“庫存物物資”科目，貸貸記本科科目（委委托加工工物資）。四、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院自自制或委委托外單單位加工工但尚未未完工的的各種物物資的實實際成本本。1401 待攤費費用一、本科目目核算醫醫院已經經支出，但但應當由由本期和和以后各各期分別別負擔的的分攤期期在1 年以內內（含11 年）的的各項費費用，如如預付保保險費、預預付租金金等。二、醫院的的待攤費費用應當當按照其其受益期期限在11 年內內分期平平

51、均攤銷銷，計入入當期費費用。如如果某項項待攤費費用已經經不能使使醫院受受益，應應當將其其攤余價價值一次次全部轉轉入當期期費用。三、本科目目應當按按照攤銷銷費用種種類設置置明細賬賬，進行行明細核核算。四、待攤費費用的主主要賬務務處理如如下：（一）發生生待攤費費用時，借借記本科科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。（二）按照照受益期期限分期期平均攤攤銷時，借借記“醫療業業務成本本”、“管理費費用”等科目目，貸記記本科目目。五、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院各各種已支支出但尚尚未攤銷銷的費用用。1501 長期投投資一、本科目目核算醫醫院持有有時間準準備超過過1 年年（不含含1 年年）的各各種股權

52、權性質的的投資，以以及購入入的在11 年內內（含11 年）不不能變現現或不準準備隨時時變現的的債權性性質的投投資。二、本科目目應當設設置“股權投投資”、“債權投投資”兩個一一級明細細科目，并并在一級級明細科科目下按按股權投投資被投投資單位位和債權權投資的的種類設設置明細細賬，進進行明細細核算。到到期一次次還本付付息的長長期債權權投資，還還應在“債權投投資”一級明明細科目目下設置置“成本”、“應收利利息”兩個明明細科目目，進行行明細核核算。三、長期投投資的主主要賬務務處理如如下：（一）股權權投資1.長期股股權投資資在取得得時，應應當按照照取得時時的實際際成本作作為其初初始投資資成本。（1）以貨貨

53、幣資金金取得的的長期股股權投資資，按照照實際支支付的全全部價款款（包括括購買價價款以及及稅金、手手續費等等相關費費用）作作為投資資成本，借借記本科科目（股股權投資資），貸貸記“銀行存存款”等科目目。（2）以固固定資產產取得的的長期股股權投資資，按照照評估價價加上發發生的相相關稅費費作為投投資成本本，借記記本科目目（股權權投資），按按照投出出固定資資產已提提的折舊舊，借記記“累計折折舊”科目，按按發生的的相關稅稅費，貸貸記“銀行存存款”、“應交稅稅費”等科目目，按投投出固定定資產的的賬面余余額，貸貸記“固定資資產”科目，按按其差額額，貸記記“其他收收入”科目或或借記“其他支支出”科目。（3）以已

54、已入賬無無形資產產取得的的長期股股權投資資，按照照評估價價加上發發生的相相關稅費費作為投投資成本本，借記記本科目目（股權權投資），按按照投出出無形資資產已提提的攤銷銷額，借借記“累計攤攤銷”科目，按按發生的的相關稅稅費，貸貸記“銀行存存款”、“應交稅稅費”等科目目，按照照投出無無形資產產的賬面面余額，貸貸記“無形資資產”科目，按按其差額額，貸記記“其他收收入”科目或或借記“其他支支出”科目。以以未入賬賬的無形形資產取取得的長長期股權權投資，按按照評估估價加上上發生的的相關稅稅費作為為投資成成本，借借記本科科目（股股權投資資），按按發生的的相關稅稅費，貸貸記“銀行存存款”、“應交稅稅費”等科目目

55、，按其其差額，貸貸記“其他收收入”科目。（4）無償償調入的的長期股股權投資資，按在在調出單單位的原原賬面價價值加上上發生的的相關稅稅費作為為其投資資成本，借借記本科科目（股股權投資資），按按發生的的相關稅稅費，貸貸記“銀行存存款”、“應交稅稅費”等科目目，按其其差額，貸貸記“其他收收入”科目。2.長期股股權投資資持有期期間，應應當采用用成本法法核算。采采用成本本法核算算的長期期股權投投資，除除非追加加（或收收回）投投資，長長期股權權投資的的賬面價價值一般般保持不不變。被投資單位位宣告分分派利潤潤時，按按照宣告告分派的的利潤中中屬于醫醫院應享享有的份份額，確確認當期期投資收收益，借借記“其他應應

56、收款”科目，貸貸記“其他收收入投資收收益”科目。實實際收到到利潤時時，按照照實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記記“其他應應收款”科目。3.處置長長期股權權投資時時，按照照實際取取得的價價款，借借記“銀行存存款”等科目目，按照照所處置置長期股股權投資資的賬面面余額，貸貸記本科科目（股股權投資資），按按照尚未未領取的的已宣告告分派的的利潤，貸貸記“其他應應收款”科目，按按照其差差額，借借記或貸貸記“其他收收入投資收收益”科目。（二）債權權投資1.長期債債權投資資在取得得時，應應當按照照取得時時的實際際成本作作為其初初始投資資成本。（1）以貨貨幣資金金購入的的長期債債權投資資，按

57、照照實際支支付的全全部價款款（包括括購買價價款以及及稅金、手手續費等等相關費費用）作作為其投投資成本本，借記記本科目目（債權權投資），貸貸記“銀行存存款”等科目目。（2）無償償調入的的長期債債權投資資，按在在調出單單位的原原賬面價價值加上上發生的的相關稅稅費作為為其投資資成本，借借記本科科目（債債權投資資），按按發生的的相關稅稅費，貸貸記“銀行存存款”、“應交稅稅費”等科目目，按其其差額，貸貸記“其他收收入”科目。2.長期債債權投資資持有期期間，應應當按照照票面價價值與票票面利率率按期計計算確認認利息收收入。如如為到期期一次還還本付息息的債權權投資，借借記本科科目（債債權投資資應收收利息），貸

58、貸記“其他收收入投資收收益”科目；如為分分期付息息、到期期還本的的債權投投資，借借記“其他應應收款”科目，貸貸記“其他收收入投資收收益”科目。3.出售長長期債權權投資或或到期收收回長期期債權投投資本息息，按照照實際收收到的金金額，借借記“銀行存存款”等科目目，按照照債券初初始投資資成本和和已計未未收利息息金額，貸貸記本科科目（債債權投資資成本本、應收收利息）到期一一次還本本付息債債券，或或本科目目（債權權投資）、“其他應收款”科目分期付息債券，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。四、本科目目期末借借方余額額，反映映醫院持持有的長長期投資資的價值值。1601 固定資資產一、本科目目核

59、算醫醫院固定定資產的的原價。固定資產是是指醫院院持有的的預計使使用年限限在1 年以上上（不含含1 年年）、單單位價值值在規定定標準以以上、在在使用過過程中基基本保持持原有物物質形態態的有332形資產。單單位價值值雖未達達到規定定標準，但但預計使使用年限限在1 年以上上（不含含1 年年）的大大批同類類物資，應應作為固固定資產產管理。二、醫院固固定資產產包括房房屋及建建筑物、專專用設備備、一般般設備和和其他固固定資產產。相關關說明如如下：1.對于應應用軟件件，如果果其構成成相關硬硬件不可可缺少的的組成部部分，應應當將該該軟件價價值包括括在所屬屬硬件價價值中，一一并作為為固定資資產進行行核算；如果其

60、其不構成成相關硬硬件不可可缺少的的組成部部分，應應當將該該軟件作作為無形形資產核核算。2.醫院的的圖書應應當參照照固定資資產進行行管理，不不計提折折舊。三、醫院應應當設置置“固定資資產登記記簿”和“固定資資產卡片片”，按固固定資產產類別、使使用部門門和每項項固定資資產設置置明細賬賬，進行行明細核核算。醫醫院應當當在固定定資產明明細賬中中登記每每項固定定資產原原價中財財政補助助資金、科科教項目目資金、其其他資金金的金額額及其所所占的比比例。出租、出借借或作為為擔保的的固定資資產，應應設置備備查簿進進行登記記。經營租入的的固定資資產，應應當另設設輔助簿簿進行登登記，不不在本科科目核算算。四、固定資