1、第十章收入、費費用和利潤【字體： HYPERLINK t _self 大 HYPERLINK t _self 中中 HYPERLINK t _self 小】【 HYPERLINK 打印】 第一節(jié)收入一、收入概概述（一一）收入的概概念和特征收入是指指企業(yè)在日常常活動中形成成的，會導致致所有者權益益增加的、與與所有者投入入資本無關的的經濟利益的的總流入。收入具有有以下特征：1.收收入是企業(yè)在在日常活動中中形成的經濟濟利益的總流流入日常常活動，是指指企業(yè)為完成成其經營目標標所從事的經經常性活動以以及與之相關關的活動。如如工業(yè)企業(yè)銷銷售產品、商商業(yè)企業(yè)銷售售商品、咨詢詢公司提供咨咨詢業(yè)務、安安裝公司提

2、供供的安裝服務務等活動，均均屬于為完成成其經營目標標所從事的經經常性活動，由由此形成的經經濟利益的總總流入構成收收入。另外，工工業(yè)企業(yè)對外外銷售不需用用的原材料、對對外轉讓無形形資產使用權權、對外進行行投資等活動動，雖不屬于于企業(yè)經常性性活動，但屬屬于企業(yè)為完完成其經營目目標所從事的的與經常性活活動相關的活活動，由此形形成的經濟利利益的總流入入也構成收入入。企業(yè)業(yè)在日常經營營活動以外所所產生的利得得，如企業(yè)處處置固定資產產、無形資產產以及收取的的罰款等，這這些活動雖然然也能為企業(yè)業(yè)帶來經濟利利益，但不屬屬于企業(yè)為完完成經營目標標所從事的經經常性活動，也也不屬于與經經常性活動相相關的活動，所所以

3、，這些活活動形成的經經濟利益的流流入，不屬于于收入，而屬屬于利得。2.收入入會導致企業(yè)業(yè)所有者權益益的增加企業(yè)的收入入即可能表現(xiàn)現(xiàn)為資產的增增加，如增加加銀行存款、應應收賬款等，也也可能表現(xiàn)為為負債的減少少，如減少預預收賬款，還還可能表現(xiàn)為為兩者的組合合，如實現(xiàn)收收入時，部分分沖減預收賬賬款，部分增增加銀行存款款。收入可以以造成在負債債不變的情況況下資產的增增加。或在資資產不變的情情況下負債的的減少，或者者同時造成資資產的增加或或負債的減少少，所以收入入必然會增加加企業(yè)的所有有者權益。這這里所說的收收入能增加所所有者權益，僅僅指收入本身身的影響，而而收入扣除與與之相配比的的費用后，即即可能增加

4、所所有者權益，也也可能減少所所有者權益。需要說明，企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅，一方面增加企業(yè)的資產，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加所有者權益，因此不屬于企業(yè)的收入。3.收入與所有者投入資本無關所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產的剩余權益，企業(yè)由此形成的經濟利益的總流入，增加的是企業(yè)的實收資本（或股本），而不是企業(yè)的收入。（二）收入的分類1.收入按企業(yè)從事的經濟活動的性質不同，分為商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。包括銷售自產的商品和購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務收入

5、是指企業(yè)通過提供勞務取得的收入，如企業(yè)通過旅游、運輸、咨詢、產品安裝等勞務所實現(xiàn)的收入。讓渡資產使用權收入是指企業(yè)通過讓渡資產使用權取得的收入。如企業(yè)轉讓無形資產等資產的使用權取得的使用費收入、出租固定資產的租金收入等。2.收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經濟效益有重大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內容是不同的，如工業(yè)企業(yè)銷售產品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)銷售商品實現(xiàn)的收入；安裝企業(yè)提供安裝服務取得的收入等都屬于主營業(yè)務

6、收入。企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入通過“主營業(yè)務收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務成本”科目核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的成本。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入屬于企業(yè)日常活動中次要交易實現(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。比如工業(yè)企業(yè)對外銷售材料、出租包裝物、出租固定資產、轉讓無形資產使用權，對外進行股權、債權投資等取得的收入。企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物或固定資產的租金收入、無形資產的使用費收入等，通過“其他業(yè)務收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務成本”科目核算為取得其他業(yè)務收入發(fā)生的相關成本；企業(yè)進行權益性投資或債權性投資取得的現(xiàn)金股利收

7、入和利息收入，通過“投資收益”科目核算。（三）商品銷售收入的確認條件商品銷售收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移。商品發(fā)出后，如果退貨的可能性很小，售出商品發(fā)生的任何損失不再由銷貨方承擔，售出商品帶來的經濟利益也不再歸銷貨方所有。就可以表明售出商品所有權上的風險和報酬已經轉移給了購貨方。某些情況下，交付了商品所有權憑證，但未交付實物，如交款提貨方式銷售商品，在轉移商品所有權憑證后，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。有時，已交付了實物，但未轉移商品所有權憑證

8、，如采用支付手續(xù)費方式委托他方代銷的商品，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，所以不能確認為收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制，是商品所有權實際轉移的一個重要標志。因而也是確認銷售收入的一個重要條件。如果商品發(fā)出后，企業(yè)仍保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和實施控制權，如采用支付手續(xù)費方式委托他方代銷的商品，企業(yè)既可以變動其價格，也可以隨時收回。在這種情況下，就不能確認收入。3.在商品銷售中， 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)在商品銷售中，相關的經濟利益很可

9、能流入企業(yè)，是指銷售商品的價款很可能收回。收回價款的可能性至少超過50%。如果企業(yè)銷售商品后，發(fā)現(xiàn)購貨方有重大財務困難，貨款收回的可能性較小，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不能確認為收入。4.收入的金額能夠可靠計量企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定，所以收入的金額一般能夠確定。但在某些特殊情況下，如商品發(fā)出后，購貨方認定商品的質量有一定問題，要求降低價格，如果購銷雙方沒能達成一致意見，其收入金額就不能準確確定。所以，在這種情況下，也不能確認為收入。5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量按照收入與費用配比的原則，實現(xiàn)收入的當期必須結轉相關的成本。所以如果銷售商品的成本不能確定，

10、無法結轉其成本，收入也就不能確認。在一般情況下，企業(yè)自產的或外購的商品成本是能夠確定的。但在某些特殊情況下，比如所售出的商品，在其生產中的某個部件，是由外單位加工的，如果外單位尚未提供出該部件的加工費的有關資料，該商品的成本就屬于不能可靠計量。在這種情況下，發(fā)出的商品也不能確認為收入。二、銷售商品收入的會計處理銷售商品的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務、已發(fā)出商品但不符合確認收入條件的業(yè)務、銷售折讓、銷售退回、采用預收款方式銷售商品、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等情況。（一）一般銷售商品業(yè)務企業(yè)銷售商品，如果同時具備上述5項確認收入的條件，就應該及時確認收入，并結轉相關的銷售成本。通常情況下

11、，采用托收承付方式銷售商品的，在辦完托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。例101、甲公司采用托收承付結算方式銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元；商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為42萬元。甲公司會計分錄如下： （1）確認銷售收入：借：應收賬款702 000貸： 主營業(yè)務收入600 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102 000（）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本420 000貸：庫存商品420 000例102、甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為30萬元，增值稅稅額為

12、5.1萬元；甲公司已收到乙公司支付的貨款35.1萬元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為24萬元。甲公司會計分錄如下：（1）確認銷售收入：借：銀行存款351 000貸：主營業(yè)務收入300 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 000（2）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本240 000貸：庫存商品240 000 本例為交款提貨方式銷售商品。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)雖未交付商品，但商品的所有權實際已經轉移，銷售方保留的只是商品所有權上的次要風險和報酬。所以如果其他條件具備，應確認收入的實現(xiàn)。例103、甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價40萬元，增值稅稅

13、額為6.8萬元，甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為46.8萬元，期限為2個月；該批商品已經發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費0.2萬元，該批商品成本32萬元。甲公司會計處理如下：（）確認商品銷售收入：借：應收票據468 000應收賬款2000貸：主營業(yè)務收入400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680 00銀行存款2000（2）結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本320 000貸：庫存商品320 000（二）已經發(fā)出但不符合確認銷售收入條件的商品的處理如果企業(yè)出售商品不符合商品收入確認的5項條件的任何一項，均不能確認為收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品的成本

14、，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”會計 科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入的商品的成本。這里應注意一個問題：盡管發(fā)出商品不符合確認收入的條件，但如果已經開出增值稅專用發(fā)票，就應該確認納稅義務已經發(fā)生，應確認增值稅的銷項稅額。借記“應收賬款”，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果尚未開出增值稅專用發(fā)票，則一般不需要確認增值稅的銷項稅額。例104、A公司于2007年3月3日采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元；該批商品成本為6萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，貨款

15、不具備很可能收回的條件。但為了減少存貨，同時也為了維持與B公司的長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，A公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。A公司應進行如下會計處理：（1） 發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品B公司60 000貸：庫存商品60 000（2）確認應交增值稅借：應收賬款B公司17 000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 000本例假定2007年11月A公司得知B公司經營狀況逐漸好轉，B公司已承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，作如下會計處理：借：應收賬款B公司100 000貸：主營業(yè)務收入100 000同時應結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本60 000

16、貸：發(fā)出商品B公司60 000假定A公司2007年12月6日收到B公司支付的貨款，應作如下會計分錄：借：銀行存款117 000貸：應收賬款B公司117 000（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理為了促銷，企業(yè)在銷售商品時，可能發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。有時候銷售商品以后由于商品質量等原因還可能發(fā)生銷售折讓。在確認商品銷售收入時應注意區(qū)分現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓及其不同的會計處理方法。總的來說，確認商品銷售收入金額時，不應扣除現(xiàn)金折扣和銷售折讓，但應扣除商業(yè)折扣。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給

17、予客戶10%的折扣，或者買10送1等。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部份，所以企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入的金額。例105、乙公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年1月10日銷售B產品5000件，每件商品標價為10元，每件商品的生產成本為6元，增值稅稅率為17%；因為發(fā)貨批量較大，乙公司為購貨方提供10%的商業(yè)折扣。乙公司已開出了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與購貨方，貨款已收并存入銀行。乙公司賬務處理如下：（1）確認銷售收入時：（注意：按商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入）借：銀行存款52 650貸：主營業(yè)務收入45 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）7 650

18、（2）結轉銷售成本時：借：主營業(yè)務成本30 000貸：庫存商品B商品30 000企業(yè)對殘次、陳舊商品降價、打折銷售也同商業(yè)折扣一樣處理。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵客戶在規(guī)定的期限內付款而向客戶提供的債務折扣。現(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”符號表示。例如用“2/10、1/20、n/30”表示，其含義是銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，可按商品售價給予客戶2%的折扣，如果客戶在20天內付款，可按商品售價給予客戶1%的折扣，如果在21天至30天內付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品時是否會發(fā)生現(xiàn)金折扣以及發(fā)生多少，要視買方的

19、付款情況而定，企業(yè)在確認商品銷售收入時不能確定現(xiàn)金折扣的金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應按現(xiàn)金折扣前的金額，即按照總價確定商品銷售收入。現(xiàn)金折扣實際是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入財務費用。在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意計算現(xiàn)金折扣的基數是包括增值稅在內，還是不包括增值稅在內。這需要雙方在約定時予以明確。因為兩種情況下購買方享有的折扣金額是不同的。例106、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品1萬件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于銷售批量較大，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)

20、折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30；A商品于3月1日發(fā)出，并同時開出了增值稅專用發(fā)票和賬單，一并送達購貨方。購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。甲公司相關的會計處理如下：（1）3月1日確認銷售收入時：（注意：扣除商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣）。借：應收賬款210 600貸：主營業(yè)務收入180 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30 600（2）結轉商品銷售成本時：借：主營業(yè)務成本120 000貸：庫存商品A商品120 000（3）3月9日收到貨款時（因為是在十日內付款，應給購貨方2%的現(xiàn)金折扣）借：銀行存款206 388財務費用4 212貸：應收

21、賬款210 600（應給予購貨方的現(xiàn)金折扣為：210 6002%=4212元，甲公司將發(fā)生的折扣計入財務費用）。本例中，如果假定現(xiàn)金折扣中不考慮增值稅，甲公司在3月9日收到貨款時，會計分錄如下：借：銀行存款207 000財務費用3 600貸：應收賬款210 6003.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品售給買方后，如果買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應與商業(yè)折扣一樣，在確認商品銷售收入時，直接按扣除銷售折讓后的金額來確認銷售收入；已經確認了銷售收入的售出商品發(fā)生的

22、銷售折讓，如果不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如果按規(guī)定允許扣減增值稅的，還應沖減已確認的應交增值稅的銷項稅額。例107、甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10萬元，增值稅額為1.7萬元。該批商品的成本為7萬元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意乙公司的要求。并辦妥了相關手續(xù)，開具了紅字增值稅專用發(fā)票（沖減掉折讓部分的價款和稅金）。假定此前甲公司已確認了該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到。甲公司會計處理如下：（1）確認銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款乙公司117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應

23、交增值稅（銷項稅額）17 000（2）確認銷售收入的同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本70 000貸：庫存商品70 000（3）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入5 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）850貸：應收賬款乙公司5 850（本筆分錄需注意，因在應交增值稅明細賬的借方沒有“銷項稅額”這一欄目，所以記賬時需用紅字將沖減的銷項稅額登記在貸方“銷項稅額”這一欄目即可。）（4）實際收到款項時：借：銀行存款111 150貸：應收賬款乙公司111 150本例中，如果銷售折讓發(fā)生在甲公司確認銷售收入之前，甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。當乙公司提出給予5%的折讓，甲公司同意后，應直接按照折讓后的金額

24、確認銷售收入和應交增值稅。會計處理如下：借：應收賬款乙公司111 150貸：主營業(yè)務收入95 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）16 150同時結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本70 000貸：庫存商品70 000（四）銷售退回的處理 企業(yè)銷售商品也可能發(fā)生銷售退回的情況。如果尚未確認銷售收入的銷售退回，則直接借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”即可。如果已經確認了商品銷售收入的售出商品發(fā)生了銷售退回，如果不屬于資產負債表日后事項，一般應在發(fā)生銷售退回時沖減當期商品銷售收入和增值稅銷項稅額，如果銷售退回的商品已發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。在收到已退回的商品時，還應沖回已結轉的

25、主營業(yè)務成本。例108、甲公司2007年6月2日出售給乙公司商品10件，每件售價300元，適用的增值稅稅率為17%，該批商品的每件成本為210元。因為在商品發(fā)出后，乙公司要求甲公司在價格上給予優(yōu)惠，甲公司沒有與乙公司達成一致意見，故沒有確認商品銷售收入。2007年9月1日乙公司提出退貨要求，因乙公司提出退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意乙公司退貨。2007年9月5日，甲公司收到乙公司退回的10件商品。甲公司相關會計處理如下：（1）2007年6月2日甲公司向乙公司發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品乙公司2 100貸：庫存商品2 100（2）2007年9月5日甲公司收到乙公司退回的商品時：借：庫存商品2

26、100貸：發(fā)出商品乙公司2 100例109、甲公司2007年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為35萬元，增值稅銷項稅額為5.95萬元，該批商品成本為18.2萬元。A商品于2007年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項銷售已確認了銷售收入。2007年9月15日，該批商品質量出現(xiàn)了嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司相關會計處理如下：（1）2007年3月20日，甲公司發(fā)出商品并確認銷售收入時：借：應收賬款409 500貸：主營業(yè)務收入350 000應交稅費應交增值稅（銷

27、項稅額）59 500（2）確認收入的同時結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本182 000貸：庫存商品A商品182 000（3）2007年3月27日收到貨款時：借：銀行存款409 500貸：應收賬款409 500（4）2007年9月15日收到退貨時沖回確認的收入：借：主營業(yè)務收入350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）59 500貸：銀行存款409 500（5）收到退貨的同時沖回已結轉的主營業(yè)務成本借：庫存商品A商品182 000貸：主營業(yè)務成本182 000例1010、甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為5萬元，增值稅銷項稅額為0.85萬元。

28、該批商品的成本為2.6萬元。為及早收回貨款，甲公司與乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。乙公司在2007年3月27日支付貨款。2007年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付了有關退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司有關會計處理如下：（1）甲公司2007年3月18日發(fā)出貨物并確認銷售時：借：應收賬款乙公司58 500貸：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500（2） 確認收入的同時結轉商品銷售成本：借：主營業(yè)務成本26 000貸：庫存商品26 000（3）2007年3月27日收到乙公司支付的貨款時：發(fā)生現(xiàn)金折扣=50 0

29、002%=1 000（元）借：銀行存款57 500財務費用1 000貸：應收賬款乙公司58 500（4）2007年7月5日收到乙公司退貨時沖減銷售收入：借：主營業(yè)務收入50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8 500貸：銀行存款57 500財務費用1 000 （5）沖回已結轉的主營業(yè)務成本： 借：庫存商品26 000 貸：主營業(yè)務成本26 000（五）采用預收款方式銷售商品的處理采用預收款方式銷售商品，企業(yè)應于發(fā)出商品時確認銷售收入。在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。例10-11、2007年6月5日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本60萬元，協(xié)

30、議約定，該批商品售價80萬元，增值稅為13.6萬元。協(xié)議約定，乙公司先預付60%的貨款。其余款項于收到貨物后支付，6月10日甲公司收到乙公司預付的貨款48萬元，6月20日，甲公司按協(xié)議發(fā)出了全部商品，6月28日，甲公司收到了乙公司補付的全部款項。甲公司有關會計處理如下：（1）6月10日收到乙公司預付的貨款時：借：銀行存款480 000貸：預收賬款乙公司480 000（2）6月20日，向乙公司發(fā)出商品時：借：預收賬款乙公司936 000貸：主營業(yè)務收入800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136 000（3） 發(fā)出商品時同時結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本600 000貸：庫存商品600 0

31、00（4）6月28日收到乙公司補付的款項時：借：銀行存款456 000貸：預收賬款乙公司456 000（六）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理1.委托方的會計處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時不應確認商品銷售收入。而應將委托代銷商品從“庫存商品”賬戶結轉到“委托代銷商品”賬戶。委托代銷商品仍屬于企業(yè)自己的存貨。對委托代銷商品，在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。例1012、2007年3月5日，甲公司委托丙公司代銷商品200件，每件商品成本60元，合同約定丙公司按每

32、件100元的價格對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。商品已經發(fā)出。3月31日，甲公司收到丙公司的代銷清單，丙公司已經售出商品100件，售價為10 000元，增值稅額為1 700元，4月3日，甲公司收到了丙公司支付的貨款。假定甲公司采用實際成本核算。甲公司相關會計處理如下：（1）3月5日向丙公司發(fā)出委托代銷商品時按成本價：借：委托代銷商品丙公司12 000貸：庫存商品12 000（2）3月31日收到丙公司代銷清單時 確認銷售收入：借：應收賬款丙公司11 700貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700 結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本6 000貸：委托代銷商

33、品丙公司6 000 確認銷售費用：（將應支付給丙公司的代銷手續(xù)費計入銷售費用）借：銷售費用1 000貸：應收賬款丙公司1 000（3） 4月3日收到丙公司轉來的貨款借：銀行存款10 700貸：應收賬款丙公司10 7002.受托方的會計處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，受托方收到委托代銷商品，按銷售價借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；銷售出委托代銷商品后，借記“銀行存款”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時確認增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時，確認增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應

34、付賬款”科目；向委托方支付代銷商品款和增值稅時，同時確認代銷手續(xù)費收入，借記“委托代銷商品款”、“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”科目。例1013（承例1012）受托方丙公司的賬務處理如下：（1）3月5日丙公司收到委托代銷商品時，按銷售價：借：受托代銷商品20 000貸：受托代銷商品款甲公司20 000（2） 對外銷售時：借：銀行存款11 700貸：受托代銷商品10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700（3）收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700貸：應付賬款甲公司1 700 向委托方支付代銷商品款和增值稅稅額，同時扣除手續(xù)費，

35、確認手續(xù)費收入。借：受托代銷商品款甲公司10 000應付賬款甲公司1 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務收入1 000（七）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同產品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售材料、包裝物等實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉相關成本作為其他業(yè)務成本處理。“其他業(yè)務收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其它經營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現(xiàn)的收入。該科目貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入。借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入，結轉后該科目應無余額。“其他業(yè)務成本”科目

36、核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其它經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目借方登記企業(yè)結轉或發(fā)生的其他業(yè)務成本，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本，結轉后該科目應無余額。例1014、甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為9 000元。甲公司應作如下會計分錄：（1）取得原材料銷售收入時：借：銀行存款11 700貸：其他業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700（2）結轉已銷售的原材料成本時：借：

37、其他業(yè)務成本9 000貸：原材料9 000三、提供勞務收入的會計處理企業(yè)提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產品安裝等。有的勞務一次就能完成，如飲食、理發(fā)、照相等，有的勞務需要花費一段時間才能完成，如安裝、旅游、培訓、遠洋運輸等。（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。企業(yè)對外提供勞務，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應在“主營業(yè)務收入”科目核算，同時要通過“主營業(yè)務成本”科目結轉相關的成本。如屬于主營業(yè)務以外的其它業(yè)務，應通過“其

38、他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目進行核算。企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的支出一般先通過“勞務成本”科目進行歸集，待確認收入后，再將“勞務成本”結轉到“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目。例1015、甲公司于2007年3月10日接受一項設備安裝任務，該安裝任務可一次完成，合同總價款9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元，其中用銀行存款支出2 000元，應付安裝人員的職工薪酬3 000元，假定安裝業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務。甲公司相關會計處理如下：（1）發(fā)生安裝支出時：借：勞務成本5000貸：銀行存款2000應付職工薪酬3000（2）安裝勞務完成確認勞務收入時：借：應收賬款（或銀行存款）9 000貸

39、：主營業(yè)務收入9 000（3）確認收入的同時結轉勞務成本：借：主營業(yè)務成本5 000貸：勞務成本5 000（二）勞務開始和完成分屬不同會計期間勞務開始和完成分屬不同會計期間的情況下，可分為勞務交易結果能夠可靠估計和不能可靠估計兩種不同的情況。1.提供勞務交易結果能夠可靠估計企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。1） 提供勞務結果能夠可靠估計的條件提供勞務結果能夠可靠估計的，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。如合同或協(xié)議確定了的勞務收入價款總額及根據情況變化調整了的合同或協(xié)議價款，就屬于能夠

40、合理估計的勞務收入總額。第二，相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；是指勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。通常情況下，企業(yè)提供勞務符合合同或協(xié)議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。第三，交易的完工程度能夠可靠地確定；如已完成勞務量占總勞務量的比例能夠確定，或已發(fā)生成本占總成本的比例能夠確定，或通過專業(yè)測量方法確定完工程度等。第四，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)提供的勞務交易同時具備上述條件的，應采用完工百分比法確認提供勞務的收入。2）采用完工百分比法確認勞務收入的會計處理完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的

41、方法。完工百分比法下，本期確認收入和費用的計算公式如下：本期確認的收入=勞務總收入本期末止勞務的完工進度以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本本期末止勞務的完工進度以前期間已確認的費用上述公式中的勞務總收入通常按照從勞務接受方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完工程度。企業(yè)應根據所提供勞務的特點，選擇確定勞務完工程度的方法。例1016、甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入30萬元，至年底已預收安裝費22萬元，實際發(fā)生安裝費用14萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務還需發(fā)生安裝費6萬

42、元。假定甲公司按照實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工程度。甲公司會計處理如下：（1）計算實際發(fā)生成本占總成本的比例14（14+6）100%=70%（2）計算2007年12月31日應確認的勞務收入3070%0=21（萬元）（3）計算2007年12月31日應確認的費用（14+6）70%0=14（萬元）（4）根據本例所給條件及上述計算結果編制如下會計分錄： 實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本140 000貸：應付職工薪酬140 000 收到預收的安裝費時：借：銀行存款220 000貸：預收賬款220 000 確認本期勞務收入：借：預收賬款210 000貸：主營業(yè)務收入210 000 結轉本

43、期勞務成本：借：主營業(yè)務成本140 000貸：勞務成本140 000例1017、甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個月，合同總收入為40萬元，至2007年12月31日已發(fā)生成本18萬元，預收賬款25萬元。估計開發(fā)完成該項軟件的總成本為25萬元。2007年12月31日，經專業(yè)測量師測量，軟件的完工進度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營業(yè)務。甲公司應作如下會計處理：（1）發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本180 000貸：銀行存款（應付職工薪酬等）180 000（2）預收款項時：借：銀行存款250 000貸：預收賬款250 000（3）

44、2007年12月31日確認勞務收入時：當年應確認的勞務收入=4070%0=28（萬元）借：預收賬款280 000貸：主營業(yè)務收入280 000（4）2007年12月31日確認和結轉勞務成本時：當年應確認的勞務成本=2570%0=17.5（萬元）借：主營業(yè)務成本175 000貸：勞務成本175 000例1018（承例1017）、假定按已提供的勞務占應提供勞務總量的比例確定該勞務的完工程度，并假定研制開發(fā)期內勞務量均衡發(fā)生，至2007年12月31日，該軟件研制開發(fā)已完成的工作時間為3個月，占完成此項勞務所需總工作時間的60%。因此該勞務的完工進度為60%。甲公司當年確認的勞務收入和勞務成本及會計處

45、理如下：（1）2007年12月31日確認勞務收入時：當年應確認的勞務收入=4060%0=24（萬元）借：預收賬款240 000貸：主營業(yè)務收入240 000（2） 2007年12月31日確認和結轉勞務成本時：當年應確認的勞務成本=2560%0=15（萬元）借：主營業(yè)務成本150 000貸：勞務成本150 000例1019（承例1017）、假定按已發(fā)生成本占總成本的比例確定該勞務的完工程度，至2007年12月31日，該勞務的完工程度為72%（1825100%）。據此，甲公司當年確認的勞務收入和勞務成本及會計處理如下：（1）2007年12月31日確認勞務收入時：當年應確認的勞務收入=4072%0=

46、28.8（萬元）借：預收賬款288 000貸：主營業(yè)務收入288 000（2）2007年12月31日確認和結轉勞務成本時：當年應確認的勞務成本=2572%0=18（萬元）借：主營業(yè)務成本 180 000貸：勞務成本 180 000例1019、某咨詢公司于2007年7月1日與客戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費為24萬元，客戶分三次等額支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期（2008年末）支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本16萬元（假定均為咨詢人員薪酬），其中，2007年發(fā)生成本3.8萬元，2008年發(fā)生成本8萬元，2009年發(fā)生成本4.2萬元。假定成本估計十分準確

47、，咨詢費也很可能收回，該公司按照已提供的勞務占應提勞務總量的比例（按時間比例）確定該項勞務的完工程度，該公司按年度編制財務報表。該公司應作如下會計處理：（）2007年的賬務處理 2007年收到第一筆咨詢費時：借：銀行存款80 000貸：預收賬款80 000 2007年實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本38 000貸：應付職工薪酬38 000 2007年12月31日確認當期勞務收入時：當期的完工進度=624100%=25%當期應確認的勞務收入=2425%0=6（萬元）借：預收賬款60 000貸：主營業(yè)務收入60 000 2007年12月31日確認當期主營業(yè)務成本時：當期應結轉的勞務成本=1625%

48、0=4（萬元）借：主營業(yè)務成本40 000貸：勞務成本40 000 （2）2008年的賬務處理： 2008年發(fā)生實際勞務成本時：借：勞務成本80 000貸：應付職工薪酬80 000 2008年收到第二筆咨詢費時：借：銀行存款80 000貸：預收賬款80 000 2008年12月31日確認當期勞務收入時：2008年的完工進度=1824100%=75%當期應確認的勞務收入=2475%6=12（萬元）借：預收賬款120 000貸：主營業(yè)務收入120 000 2008年12月31日確認并結轉勞務成本時：當期應結轉的勞務成本=1675%4=8（萬元）借：主營業(yè)務成本80 000貸：勞務成本80 000（

49、3）2009年的賬務處理 2009年發(fā)生實際勞務成本時：借：勞務成本42 000貸：應付職工薪酬42 000 2009年收到最后一筆咨詢費時：借：銀行存款80 000貸：預收賬款80 000 2009年7月1日完工時確認剩余收入時：2009年應確認的勞務收入=24612=6（萬元）借：預收賬款60 000貸：主營業(yè)務收入60 000 2009年7月1日完工時確認剩余費用時：2009年應確認的勞務成本=3.884.248=4（萬元）借：主營業(yè)務成本40 000貸：勞務成本40 0002.提供勞務交易結果不能可靠估計如果勞務的開始和完成分屬于不同會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能可

50、靠估計的，即不能同時滿足勞務交易結果能夠可靠估計的四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別以下情況處理：1）已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務的收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。2）已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本確認提供勞務的收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。例1020、甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2006年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付培訓費總額6萬元，分三次支付，第一次在開學時

51、支付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2006年1月1日，乙公司預付第一次培訓費，至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓成本3萬元（假定均為培訓人員薪酬）。2006年3月1日甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司有關會計處理如下：（1）2006年1月1日，收到乙公司預付的培訓費：借：銀行存款20 000貸：預收賬款乙公司20 000（2）2月29日前甲公司實際發(fā)生勞務費用時：借：勞務成本30 000貸：應付職工薪酬30 000（3）2006年2月29日按已得到的（或能得到的）補償勞務成本的金額確認勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。借：預收賬

52、款20 000貸：主營業(yè)務收入20 000同時：借：主營業(yè)務成本30 000貸：勞務成本30 0003）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不能確認勞務收入。（上述提供勞務取得的收入還應按收入額與規(guī)定的稅率計算確認應交的營業(yè)稅，此略）。四、讓渡資產使用權的使用費收入的核算讓渡資產使用權的使用費收入，主要包括讓渡無形資產使用權的使用費收入和出租固定資產取得的租金等。讓渡資產使用權的使用費收入，企業(yè)應當在使用費收入金額很可能收回，并且在使用費收入的金額能夠可靠估計的情況下，才能確認為收入。否則不應確認收入。讓渡資產使用權的使用

53、費收入，應按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同約定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產，一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額分期確認收入。企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般作為其他業(yè)務收入處理；讓渡資產所計提的攤銷費或折舊費等，一般作為其他業(yè)務成本處理。例1021、甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費6萬元，不提供后續(xù)服務，款項已經收回。甲公司確認使用費收入的會計分錄如下：借：銀行存款60 000貸：其他業(yè)務收入60 000同時應

54、確認應交的營業(yè)稅，假定營業(yè)稅稅率為5%，應作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加3 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅3 000例1022、甲公司于2007年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協(xié)議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費20萬元，假定營業(yè)稅稅率為5%。2007年該專利權應計提的攤銷額一共為12萬元，每月計提金額為1萬元。假定不考慮其他因素。甲公司會計處理如下：（1）2007年末確認使用費收入時：借：應收賬款（或銀行存款）200 000貸：其他業(yè)務收入200 000 （2）確認應交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加10 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅10 000 （3）2007年每月末計提專利權攤銷

55、額時：借：其他業(yè)務成本10 000貸：累計攤銷10 000例1023、甲公司向丁公司轉讓某商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年丁公司實現(xiàn)銷售收入120萬元。假定營業(yè)稅稅率為5%。甲公司應作如下會計處理：（1）年末確認使用費收入時：借：應收賬款丁公司120 000貸：其他業(yè)務收入120 000（2）于確認收入時確認應交的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加6 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅6 000（3）收到丁公司的使用費時：借：銀行存款120 000貸：應收賬款丁公司120 000第二年以后比照第一年進行相關的會計處理。 第二節(jié)費用一、費用的的概念和特征

56、征費用是是指企業(yè)在日日常活動中發(fā)發(fā)生的，會導導致所有者權權益減少的，與與向所有者分分配利潤無關關的經濟利益益的總流出。費用具有以下特征：（一）費用是在日常活動中發(fā)生的經濟利益的總流出日常經營活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、安裝公司提供安裝服務、租賃公司出租資產、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件等活動均屬于日常經營性活動，在這些活動中發(fā)生的經濟利益的總流出構成了費用。此外工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉讓無形資產使用權、對外進行投資等活動，雖不屬于企業(yè)經常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經營目

57、標所從事的與經常性活動相關的活動，由此形成的經濟利益的流出也構成費用。企業(yè)在日常經營活動以外，還可能發(fā)生各種各樣的損失，如自然災害造成的財產的毀損、因違約支付的罰款、處置固定資產、無形資產造成的凈損失等也會導致企業(yè)經濟利益的流出，但這些活動不屬于企業(yè)的日常經營活動或與日常活動相關的活動，所以這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失，而不構成費用。（二）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少費用既可能表現(xiàn)為資產的減少，如減少銀行存款、庫存商品等，也可能表現(xiàn)為負債的增加，如增加應付工資、應付賬款、應交稅費等。或者在負債不變的情況下資產減少，或者在資產不變的情況下負債的增加，所以費用必然導致所有者

58、權益的減少。（三）費用與向所有者分配利潤無關企業(yè)向所有者分配利潤，是對企業(yè)實現(xiàn)的利潤所進行的分配，不屬于企業(yè)的費用。二、費用的主要內容及其核算企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。費用要在發(fā)生的當期全部計入當期損益，即在會計期末全部要結轉到本年利潤賬戶。（一）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。如已實現(xiàn)銷售商品的成本、已提供勞務發(fā)生的勞務成本等。企業(yè)一般在銷售商品、提供勞務實現(xiàn)主營業(yè)務收入時，或者在月末，要將已銷商品或已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本應在“主營業(yè)務成本”賬戶核算，主營

59、業(yè)務成本要在期末全部轉入“本年利潤”賬戶。有關主營業(yè)務成本的核算參見本章第一節(jié)中“主營業(yè)務收入”部分。（二）其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其它經營活動所發(fā)生的成本。如工業(yè)企業(yè)出售原材料的成本、出租固定資產發(fā)生的折舊費用、出租無形資產應攤銷的無形資產的成本等。其他業(yè)務成本應在“其他業(yè)務成本”賬戶核算，“其他業(yè)務成本”在期末應全部轉入“本年利潤”賬戶。其他業(yè)務成本的核算具體參見本章第一節(jié)中“銷售材料等存貨的處理”、“讓渡資產使用權使用費收入的核算”等內容。（三）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，主要包括經營該活動中發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市

60、維護建設稅、教育費附加等稅費。營業(yè)稅金及附加應在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，“營業(yè)稅金及附加”在期末應全部轉入“本年利潤”賬戶。營業(yè)稅金及附加的核算詳見本講座第七章“應交稅費”部分。（四）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費等費用。企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶來核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”