1、精選優質文檔-傾情為你奉上精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業專心-專注-專業精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業中級會計實務講義第一章 總 論一、會計管理會計（將來時） 企業會計 權責發生制財務會計（過去時） 行政單位：收付實現制 預算會計 事業單位：事業活動（收付實現制） 經營活動（權責發生制） 非營利組織：權責發生制二、財務目標 1、目標：為決策者提供有用的財務信息，為決策者提供幫助。 2、兩種觀點： 受托責任觀：更多強調可靠性，按照歷史成本計價，站在經營者角度。 決策有用觀：更多強調相關性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。 3、使用人： 投資者 債權人 政府（工

2、商、稅務、銀行、財政、證監會、保監會） 社會公眾三、會議基本假設（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎 確認 確定認可，是不是收入 計量 計算、量化、是多少 報告 反映 主營業務收營業收入假 設基 本 含 義具 體 內 容會計主體“人”會計所服務的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。持續經營假設企業長生不老，不會破產清算，是會計分期的前提固定資產進行歷史成本和折舊的基礎附注說明持續經營能力會計分期人為劃分核算的區間段會計年度=1年會計中期1年 月；季；半年貨幣計量以貨幣作為統一的度量（實物

3、量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎 收付實現制1、會計確認基礎： 權責發生制 歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎： 可變現凈值 現值 公允價值計量基礎含 義舉 例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發生的各項支出通常情況下采用固定資產購進時買價及相關雜費作為入賬價值重置成本（現行成本）按當前條件重新取得，同樣資產所需支出 存貨盤盈 固定資產盤盈可變現凈值將其變現后獲得的凈價值 存貨的期末計價 資產減值時，可收回金額的確定現值（P）未來現金流量折算為現在的價值 固定資產以分期付款方式取得 無形資產以分期付款方式取得 分期收款方式實現的銷售收入 固定

4、資產的棄置費用 資產減值中未來現金流量的現值 融資租入的固定資產入賬價值，要 考慮最低租賃付款額的現值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值 交易性金融資產 可供出售的金融資產 公允價值計價的投資性房地產 股份支付 生物資產例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（ B D ） A、商譽 B、交易性金融資產 C、無形資產 D、可供出售金融資產五、會計信息質量要求（8個，無權責發生制） 1、可靠性：真實、受托責任目標、是會計的靈魂 2、相關性：有用性、決策有用目標，相關性以可靠性為基礎 3、可理解性： 4、可比性： 橫向可比同一時期，不同企業（可比性） 縱向可比同一企業，不同時期（一

5、貫性） 5、實質重于形式：經濟實質、法律形式 融資租入固定資產 售后回購不確認收入 售后租回不確認收入 分期付款購買商品 長期股權投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準 6、重要性：通過性質、金額大小來判斷 7、謹慎性： 不高估資產、收入和利潤，不低估負債、費用和虧損 或有資產：基本確定 或有負債：很可能 減值準備的計提 固定資產、無形資產加速折舊攤銷 預計負債的確認 基本確定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 極小可能：0X5% 遞延所得稅資產確認 無法估計銷售退回可能性 8、及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質重于形式原則的有（ A C ） A、商

6、品銷售后以固定的價格回購，不確認收入B、單位金額不重大的金融資產合并進行減值測試 （重要性）C、將融資租入的固定資產視同企業的資產入賬D、企業會計準則于2007年1月在所有上市公司執行 （可比性）六、會計要素 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤七、利得和損失 利得 記入當期損益：營業外收入 記入所有者權益：資本公積其他資本公積（貸方）非日常活動/偶然活動 記入當期損益：營業外支出 損失 記入所有者權益：資本公積其他資本公積（借方） 收入日常活動 費用例：下列關于會計要素表述中正確的是（ B ）A、負債的特征這一是企業承擔的潛在義務B、資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益C、利潤是企業

7、一定期內收入減去費用后的凈額D、收入是所有導致所有者權益增加經濟利益的總流入例：企業發生的各項利得或損失均應記入當期損益（ ）要素名稱定義構成特征確認條件資產過去、擁有或控制經濟利益的經濟資源流動資產 1年非流動資產 1年預期經濟利益擁有或控制過去時很可能流入成本或價值能可靠計量負債過去、經濟利益流出的現時義務（義務包括現時義務、潛在義務）現時義務又包括推定義務流動負債非流動負債承擔的現時義務經濟利潤流出企業過去時經濟利潤很可能流出企業能可靠計量所有者權益資產減去負債后由所有者享有的剩余權益股本資本公積股本溢價 其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤90%/依賴資產、負債確認價值可

8、靠計量收入日常活動，最終會導致所有者權益上升，與所有者投入無關的經濟利益總流入主營業務收入其他業務收入商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入日常與投入資本無關最終導致所有者權益增加經濟利潤很可能流入會導致資產的增加，負債的減少流入額能可靠計量費用日常活動，最終會導致所有者權益減少，與向所有者投資分配無關的經濟利益總流出成本費用期間費用日常與分配利潤無關最終導致所有者權益減少經濟利潤很可能流出會導致資產的減少，負債的增加流出額能可靠計量利潤企業在一定的會計期間的經營成果收入費用記入當期損益的利得記入當期損益的損失/同收入、費用第二章 存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業貨物2、特征： 持

9、有目的：生產領用、出售、出租、管理耗用 持有時間：1年 在生產耗用中可能改變實物形態3、確認條件： 很可能流入企業 價值可靠計量4、內容： 購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產成本、制造費用、委托加工物資 銷售：庫存商品、發出商品、分期收款發出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產線、生產用機器（不含稅） 代其他企業保管的存貨二、存貨的增加業務 1、外購原材料、周轉材料 入賬價值項目包括不包括買價發票金額相關稅金 不能抵扣的進項； 進口關稅、消費稅； 城建稅、教育費附加； 資源稅一般納稅人取得專票，取

10、得認證相關雜費 運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金 商品流通企業進貨費用： 記入存貨的采購成本 已售：轉入主營業務成本 先歸集期末 未售：轉入存貨的成本 金額小記入當期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（ D ） A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費+運輸費+稅費 發出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付往

11、返的運輸費 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 支付加工費 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付相關的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費17% 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費稅繼續生產應稅消費品 借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率） 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 3、自制：材料成本+加工費用+其他成本 4、接受投資（協議價，不公允的按公允價

12、） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積股本溢價 5、接受捐贈 借：原材料 庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：營業外收入 6、提供勞務取得 按照勞務的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用 7、非貨幣資產交換（以物換物） 8、債務重組 9、企業合并取得三、存貨的期末計價 1、計量原則：成本與可變現凈值孰低法 2、相關概念 成本：取得時的實際成本（賬面余額） 可變現凈值=市場價（合同價）至完工時發生的成本預計的銷售費用預計的稅金 3、確認可變現凈值時考慮的因素： 售價要有確鑿的證據 原材料 直接出售 原材料（加工）庫存商品出售 日后事項 4、可變現凈值確定 庫存商品： 合同部分

13、：合同價（合同單價合同數量）銷售費用相關稅金 無合同部分：市場價（市場單價數量）銷售費用相關稅金 部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價/市場價銷售費用相關稅金 生產成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用 庫存商品可變現凈值=合同價/市場價銷售費用相關稅金 只有成本大于可變現凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本 材料的可變現凈值=庫存商品的合同價/市場價進一步加工成本銷售費用相關稅金總結： 庫存商品成本可變現凈值材料成本可變現凈值 計提減值 庫存商品成本可變現凈值材料成本可變現凈值 不計提減值 庫存商品成本

14、可變現凈值材料成本可變現凈值 不計提減值庫存商品成本可變現凈值材料成本可變現凈值 不計提減值 5、計提存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復雜 對數量多、單價低、經濟環境、法律環境、市場環境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值按類別計提的減值 6、減值跡象的判斷 部分的減值： 該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸

15、下跌； 其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。全部的減值： 已霉爛變質的存貨； 已過期且無轉讓價值的存貨； 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 7、存貨跌價準備的計提、轉回、轉銷存貨跌價準備轉回：存貨發生減值后，繼續持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內恢復存貨的價值存貨跌價準備轉銷：已經出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現凈值

16、為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。 購進時： 借：原材料 109.3 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17.7 貸：銀行存款 127 第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現凈值110萬元，成本可變現凈值，按109.3萬元計量 第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現凈值89.3萬元，成本可變現凈值，發生減值20萬元 借：資產減值損失 20 貸：存貨跌價準備 20 賬面價值：89.3萬元 第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現凈值99.3萬元，發生減值10萬元，已計提20萬元，應轉回10萬元（計提的限額內，上升的

17、原因相同） 借：存貨跌價準備 10 貸：資產減值損失 10 賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款 58.5 貸：其他業務收入 50 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8.5 結轉已銷材料的賬面余額 借：其他業務成本 54.65（109.3/2） 貸：原材料 54.65（109.3/2） 轉銷已計提的減值： 借：存貨跌價準備 5（10/2） 貸：其他業務成本 5（10/2）或： 借：其他業務成本 49.65存貨跌價準備 5貸：原材料 54.65第三章 固定資產一、固定資產的概念 1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態 2、特征： 持有目的：

18、生產經營、管理、出租、提供勞務，不是為了出售（營業外收入） 使用壽命長于1年，單位價值較大，區別于低值易耗品 有實物形態，并保持原態，區別于無形資產和存貨3、內容 自用的房屋建筑物 自用或經營出租的機器設備 工具、器具 交通工具 環保的設備、安全設備 高價周轉件 價值較大的備品備件、維修設備 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產不包括： 經營出租的房屋、建筑物，應作為投資性房地產 房地產行業開發的商品房及土地使用權（開發產品） 生物資產 處于處置狀態，沒有使用價值和轉讓價值的固定資產二、固定資產的增加業務 1、外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價+進口的關稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業人員服

19、務費+不允許抵扣增值稅例：某企業購進一批設備，買價100萬，進口關稅50萬元，增值稅稅率17%，運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設備中A設備的公允價值為50萬元、B設備的公允價值為30萬元、C設備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10（1-7%）+0.7=160萬元 共同成本=160萬元 分配標準之和=50+30+20=100萬元 分配率=160100=1.6 分配： A設備：501.6=80萬元 B設備：301.6=48萬元 C設備：201.6=32萬元 分錄： 借：固定資產A 80 B 48 C 32 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26.2 （15017

20、%+107%=26.2） 貸：銀行存款 186.2 2、自建 自營工程：工程物資（建機器設備不含稅，建房屋含稅）工程領用物資工程領用原材料/庫存商品工程人員工資（勞務費）完工多余物資轉為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、稅金、資本化借款利息、建設時期盤虧、聯合試車費 通過在建工程核算： 外購需要安裝 自建的自營工程 自建的出包工程 資本化的后續支出 購安全生產設備 3、租入的固定資產 融資租入：視同自有的固定資產 借：固定資產（現值） 借：財務費用 未確認融資費用 貸：未確認融資費用 貸：長

21、期應付款 經營租入：不作為固定資產 借：預付賬款 借：制造費用/管理費用 貸：銀行存款 貸：預付賬款/銀行存款 4、接受投資的固定資產（協議價、不公允的按公允價入賬） 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積資本溢價 5、接受捐贈 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：營業外收入 6、盤盈的固定資產 （作為前期的差錯） 借：固定資產 貸：以前年度損益調整 （不是待處理財產損益） 借：以前年度損益調整 貸：盈余公積法定盈余公積 10% 利潤分配未分配利潤 90% 7、棄置費用的固定資產 不同于清理費用，主要用于油氣資產、核設施 購買： 借：固定資產 貸：銀

22、行存款 預計負債（現值） 計提利息： 借：財務費用 貸：預計負債 支付棄置費用： 借：預計負債 貸：銀行存款 8、安全生產設備、安生生產費（新增） 計提安生生產費 借：生產成本 貸：專項儲備安全生產費（屬于所有者權益類，理解專用基金） 購置安生生產設備 借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付職工薪酬 完工投入生產用 借：固定資產安生設備 貸：在建工程 借：專項儲備安全生產費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提） 用于平常的費用化支出 借：專項儲備安全生產費 貸：銀行存款例：下列關于高危行業企業提取和使用安全生產費處理中不正確的是（ D ） A、企業提取安全生產費時

23、，應當記入“專項設備”科目中B、企業使用提取的安全生產費時，屬于費用化支出的應直接沖減專項儲備C、企業使用提取的安全生產費形成固定資產的應按照形成固定資產沖減專項儲備D、企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產使用壽命分期計提折舊二、固定資產使用期間 1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值 2、折舊的范圍包括： 當月減少的固定資產 沒有竣工，但達到使用狀態，暫估入賬，竣工后調賬，不調折舊 融資租入的固定資產 經營租出的固定資產 不需用、未使用、閑置的固定資產，記入管理費用 季節性的停用，大修理期間，記入相關資產或期間費用 高危行業，安全生產行業設備投入使用時全額計提折舊不包括：

24、當月增加的固定資產 已提足折舊，仍繼續使用固定資產 提前報廢的固定資產 單獨入賬的土地 融資租出的固定資產 經營租入的固定資產 固定資產更新改造、改良支出期間 3、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數總和法 雙倍余額遞減法 4、折舊分錄 借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出/其他業務成本 貸：累計折舊 5、減值準備 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 一旦計提，不得轉回，處置時可以轉銷 減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊 6、后續支出 資本化支出： 固定資產投入改造： 借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 換下舊零件（賬面價值）

25、 借：營業外支出 貸：在建工程 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款 工資 借：在建工程 貸：應付職工薪酬 完工 借：固定資產 貸：在建工程 費用化支出 車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發動機3000萬元，預計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發動機，換上購買的新發動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。 購進時： 借：固定資產 10000 貸：銀行存款 10000 前三年每年計提折舊 100

26、0020=500萬元 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500 第三年末，計提前的賬面價值=10000-5003=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元 借：資產減值損失 1500 貸：固定資產減值準備 1500 減值后的賬面價值=10000-5003-1500=7000萬元 第四年末計提折舊 7000-（13-3）=700萬元 借：管理費用 700 貸：累計折舊 700項目飛機發動機（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計折舊 2200 固定資產減值準

27、備 1500 貸：固定資產 10000 換下舊發動機 借：營業外支出 1890 貸：在建工程 1890 換上新發動機 借：工程物資 4000 貸：銀行存款 4000 借：在建工程 4000 貸：工程物資 4000 或 借：在建工程 4000 貸：銀行存款 4000 支付安裝人員工資 借：在建工程 100 貸：應付職工薪酬 100 投入使用 借：固定資產 8510 貸：在建工程 8510四、固定資產的減少 1、盤虧：通過“待處理財產損益”科目 發生時： 經批準： 借：待處理財產損益 借：營業外支出 累計折舊 其他應收款 固定資產減值準備 貸：待處理財產損益 貸：固定資產2、出售、報廢、毀損、對外

28、投資、轉讓、非貨幣性資產交換、債務重組：通過“固定資產清理” 轉入清理： 殘值、殘料收入： 借：固定資產清理 借：銀行存款 累計折舊 原材料 固定資產減值準備 貸：固定資產清理 貸：固定資產 支付清理費用： 支付相關稅費： 借：固定資產清理 借：固定資產清理 貸：銀行存款 貸：應交稅費應交增值稅 原材料 應交營業稅 應付職工薪酬 賠償收入： 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理 結轉清理凈損益 收支 借：固定資產清理貸：營業外收入收支 借：營業外支出貸：固定資產清理第四章 投資性房地產一、概念 1、定義 投資：出租、增值 房地產：房產、地產 2、核算范圍 經營租賃方式，已出租的土地使用權

29、 經營租賃方式，經營租出的房屋建筑物（產權） 持有并準備增值后轉讓土地使用權（不是建筑物） 空置的建筑物 出租加物業 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括： 計劃出租的房屋建筑物土地使用權 經營租入再轉租的房屋、建筑物、土地使用權 經政府認定的閑置的土地 生產經營用的房屋、建筑物（固定資產） 生產經營有的土地使用權（無形資產） 房地產開發企業的商品房及土地使用權（開發成本開發產品存貨） 企業出租給職工居住的宿舍（固定資產） 企業自行經營的旅社、酒店 融資租出的房屋、建筑物、土地使用權（相當于賣房屋，款是分期收回） 經營出租，融資出租的機器設備（不是房地產） 部分

30、用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產，不作為投資性房地產 例：下列各項中屬于投資性房地產的有（ A C ） A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權D、以經營租賃方式租入后，再轉租的建筑物二、相關業務的會計處理項目成本模式（同固定資產、無形資產）公允價值模式（同交易性金融資產）核算原理同“固定資產、無形資產”核算計提折舊、攤銷投資性房地產累計折舊（房產）投資性房地產累計攤銷（地產）需進行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進行后續計量同“交易性金融資產”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價值進行后續計量外購時（

31、成本+相關稅費）借：投資性房地產貸：銀行存款借：投資性房地產成本貸：銀行存款自建（達到預定使用狀態前的必要支出）借：投資性房地產 貸：在建工程（一般企業） 開發產品（房地產企業）借：投資性房地產成本 貸：在建工程（一般企業） 開發產品（房地產企業）經營出租的租金收入借：銀行存款 其他應收款 貸：其他業務收入同左租金收入交稅 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交營業稅（5%）同左折舊、攤銷 借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷不作分錄計提減值準備 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 一旦計提，不得轉回，處置時可以轉銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄 借：投

32、資性房地產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴重下跌時要考慮減值準備 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續支出不通過“在建工程”科目核算 轉入 借：投資性房地產在建 投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產（原值） 繼續投入 借：投資性房地產在建 貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬 完工 借：投資性房地產 貸：投資性房地產在建不通過“在建工程”科目核算 轉入 借：投資性房地產在建貸：投資性房地產成本 繼續投入 借：投資性房地產在建 貸： 完工 借：投資性房地產成本 貸：投

33、資性房地產在建項目成本模式（同固定資產、無形資產）公允價值模式（同交易性金融資產）費用化后續支出 借：其他業務成本 貸：銀行存款同左處置時（出售時） 收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入 結轉成本 借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 收入借：銀行存款 貸：其他業務收入 結轉成本 借：其他業務成本 貸：投資性房地產成本 結轉理論上的收益 借：公允價值變動損益 貸：其他業務成本 結轉理論上的虧損 借：其他業務成本 貸：公允價值變動損益 非投資性房地產轉為公允模式投資性房地產（公允價值賬面價值資本公積其他資本公積貸方）記入所有者權益利

34、得，處置時沖減其他業務成本 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業務成本備注： 同一企業只能采用一種模式 成本模式條件符合時可以轉成公允價值模式，公允價值模式不能轉成成本模式 成本模式公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應調整留存收益 公允價值賬面價值（盈） 借：投資性房地產成本（公允價值）賬面價值 投資性房地產累計折舊賬面價值 投資性房地產累計攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產（賬面原值） 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤分配未分配利潤 （90%） 公允價值賬面價值（虧） 借：投資性房地產成本投資性房地產累計折舊 投資性房地產累計攤銷 投資性房地產減值準

35、備 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤分配未分配利潤 （90%）貸：投資性房地產（賬面原值）三、舉例 某企業2006年12月31日購進生產用建筑物一棟，價值1000萬元，預計可使用20年，無殘值，采用直線法計提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經營出租，年租金80萬，營業稅稅率5%，采用成本模式核算，預計使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業稅不變，2010年12月31日，公允價值為1000萬元，2011年12月31日，公允價值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為800

36、萬元，寫出所有會計分錄。 2006年12月31日購進 借：固定資產 1000 貸：銀行存款1000 2007年12月31日計提當年折舊 100020=50萬元 借：制造費用 50 貸：固定資產累計折舊 50 2008年12月31日計提折舊 同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000-502=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元 借：資產減值損失 100 貸：固定資產減值準備 100 2009年1月1日，將固定資產成本模式的投資性房地產 借：投資性房地產 1000 累計折舊 100 固定資產減值準備 100 貸：固定資產 1000 投資性房地產累計折舊 100 投資性房地產減值

37、準備 100 2009年12月31日收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業務收入 80 交營業稅 借：營業稅金及附加 4 貸：應交稅費應交營業稅 4 計提2009年折舊 80016=50萬元 借：其他業務成本 50 貸：投資性房地產累計折舊 50 2010年1月1日，成本模式公允價值模式 賬面價值=1000-100-100-50=750萬元，公允價值900萬元 公允價值賬面價值 調增留存收益150萬元 借：投資性房地產成本 900 投資性房地產累計折舊 150 投資性房地產減值準備 100 貸：投資性房地產 1000 盈余公積法定盈余公積 15 （15010%） 利潤分配未分配利潤 135 （

38、15090%） 2010年12月31日，收租金、交稅、公允價值上升1000-900=100萬元 收租金 借：銀行存款 80 貸：其他業務收入 80 交營業稅 借：營業稅金及附加 4 貸：應交稅費應交營業稅 4 公允價值上升 借：投資性房地產公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 2011年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降1000-950=50萬元 收租金、交稅同2010年 公允價值下降 借：公允價值變動損益 50 貸：投資性房地產公允價值變動 50 2012年1月2日出售，收入80萬元 借：銀行存款 80 貸：其他業務收入 80 結轉成本 借：其他業務成本 950 貸：投資

39、性房地產成本 900 公允價值變動 50 同時 借：公允價值變動損益 50 （理論上的收益轉為實際收益） 貸：其他業務成本 50四、投資性房地產轉換 1、內部轉換 成本模式在條件符合下可以轉換成公允價值模式 公允價值模式不能轉換成成本模式 2、外部轉換（重分類） 非投資性房地產 投資性房地產 固定資產 成本模式 無形資產開發產品 公允價值模式固投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）固借：投資性房地產 借：固定資產 累計折舊 投資性房地產累計折舊 固定資產減值準備 投資性房地產減值準備 貸：固定資產 貸：投資性房地產 投資性房地產累計折舊 累計折舊 投資性房地產減值準備 固定資產減值準備固定資

40、產 投資性房地產 固定資產 固投（公允模式） 投（公允模式）固借：投資性房地產成本（公允價） 借：固定資產 累計折舊 公允價值變動損益（虧損） 固定資產減值準備 貸：投資性房地產成本 公允價值變動損益（虧損） 公允價值變動貸：固定資產 （or借方） 資本公積其他資本公積（盈利） 公允價值變動損益（盈利） 公允價值模式 無投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）無借：投資性房地產 借：無形資產 累計攤銷 投資性房地產累計攤銷 無形資產減值準備 投資性房地產減值準備 貸：無形資產土地使用權 貸：投資性房地產 投資性房地產累計攤銷 累計攤銷 投資性房地產減值準備 無形資產減值準備無形資產 投資性房地

41、產 無形資產 無投（公允模式） 投（公允模式）無借：投資性房地產成本（公允價） 借：無形資產 累計攤銷 公允價值變動損益（虧損） 無形資產減值準備 貸：投資性房地產成本 公允價值變動損益（虧損） 公允價值變動 貸：無形資產 （or借方） 資本公積其他資本公積（盈利） 公允價值變動損益（盈利）無投（成本） 成本模式 投（成本）無存投（成本模式） 成本模式 投（成本模式）存借：投資性房地產（賬面價值） 借：開發產品（賬面價值） 存貨跌價準備 投資性房地產累計折舊（房產） 貸：開發產品 投資性房地產累計攤銷（地產） （無對轉） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產存貨 投資性房地產 存貨 存投（公

42、允模式） 投（公允模式）存借：投資性房地產成本 借：開發產品 存貨跌價準備 公允價值變動損益（虧損） 公允價值變動損益（虧損） 貸：投資性房地產成本 貸：開發產品 公允價值變動 資本公積其他資本公積（盈利） （or借方） 公允價值變動損益（盈利） 公允價值模式 備注： 非投資性房地產公允價值模式投資性房地產 賬面價值公允價值時，計入公允價值變動損益 賬面價值公允價值時，計入資本公積其他資本公積，處置時將“資本公積其他資本公積”轉入“其他業務成本”的貸方 公允價值模式非投資性房地產 盈虧均計入“公允價值變動損益” 固定資產（無形資產）成本模式下的投資性房地產 一對一的轉入，不存在盈虧 開發產品

43、成本模式下的投資性房地產 按賬面價值結轉，不轉入減值準備 3、轉換日的確定 投資性房地產開始自用，在此情況下，轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將其用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。 作為存貨的房地產，改為出租，在此情況下，轉換日為房地產的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉換日為租賃期開始日。 自用土地使用權停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業房地產將用于經營出租的房地產重新開發用于對外銷售，從投資性房地產轉為存貨，在這種情況下，轉換日為租賃期滿，企業董事會或類似機構作出書

44、面決議明確表明將其重新開發用地對外銷售的日期。例：自用房地產轉換為采用公允模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理是（ A）A、計入“資本公積”B、計入期初的留存收益C、計入“營業外收入”D、計入公允價值變動損益公允價值變動損益： 持有期間公允價值的上升 持有期間公允價值的下跌 處置公允模式投資性房地產結轉理論上的盈虧 非投資性房地產轉換為公允價值模式投資性房地產，計入公允價值變動損益（虧損） 公允模式下的投資性房地產轉換為非投資性房地產，無論盈虧均計入公允價值變動損益第五章 長期股權投資（A+）一、長期股權投資的核算范圍（一）投資企業對子公司權益性投資：

45、控制。（擁有生產經營決策權和財務決策權）（二）投資企業對合營企業的權益性投資：共同控制（三）投資企業對聯營企業的權益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權益性投資（按修訂后的準則不包括此內容）二、長期股權投資初始成本的確定（一）企業合并（20號準則） 1. 含義：會計主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+BA（兼并） （2）新設合并：A+BC （3）控股合并：投資企業取得被投資企業的控制權，被投資企業成為投資企業的子公司，投資企業將被投資單位納入合并報表范疇中。實施合并后，被合并方仍然獨立存在。A+BA+B企業合并形成的長期股權投資 1. 同一控制下企業合并的長期股權投資：合并日、

46、合并方、被合并方 （1）合并方以支付現金轉移非現金資產承擔債務等作為合并對價的。長期股權投資成本為：合并日，合并方占被合并方所有者權益賬面價值份額（該賬面價值為：相對于最終控制方而言的價值）。轉出資產等的賬面價值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價）”，不足部分在調整“留存收益”。 例1：長江公司出資3160萬，取得F公司股權的60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務處理： 借：長期股權投資F 2400 （相對于R而言最終控制方“4000”60%） 資本公積資本溢價 400 （31602400=7

47、60，其中資本溢價條件已知） 盈余公積 360 （31602400400=360） 貸：銀行存款 3160 （條件已知，支付的對價） 例2：接例1。假定長江公司實際出資額1900萬。取得F公司股權的60%，當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務處理： 借：長期股權投資F 2400 貸：銀行存款 1900 資本公積資本溢價 500 例3：接例1。長江公司用生產設備一臺為對價，取得F公司股權的60%，該設備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準備23萬，其公允價值為3180萬，轉出設備時長江公司支付費用5

48、萬，另外支付股權劃轉的手續費1.5萬元。當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務處理： 分析： 1. 借：固定資產清理 3327 （差額，410075023） 累計折舊 750 固定資產減值準備 23 貸：固定資產 4100 2. 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權投資F 2400 資本公積資本溢價 400 盈余公積 532 （33322400400） 貸：固定資產清理 3332 （3327+5） 4. 借：管理費用 1.5 貸：銀行存款 1.5 （2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的：

49、換股 例4：接例1。長江公司發行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權的60%；另支付股票發行費用28萬。當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務處理： 借：長期股權投資F 2400 貸：股本 1120 資本公積股本溢價 1252 （2400112028） 銀行存款 28 2. 非同一控制下企業合并的長期股權投資：購買日、購買方、被購買方。 （1）長期股權投資成本為購買方購買日轉出資產等的公允價值 例5：接例1，假定長江、F非同一控制。長江公司出資3160萬，取得F公司股權的60%，

50、當日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。 賬務處理： 借：長期股權投資F 3160 貸：銀行存款 3160 例6：接例3，假定長江、F非同一控制。長江公司用生產設備一臺為對價，取得F公司股權的60%，該設備的原價為4100萬，已提折舊額750萬，已提減值準備23萬，其公允價值為3180萬，轉出設備時長江公司支付費用5萬，另外支付股權劃轉的手續費1.5萬元。 賬務處理： 1. 借：固定資產清理 3327 累計折舊 750 固定資產減值準備 23 貸：固定資產 4100 2. 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借

51、：長期股權投資F 3180 營業外支出處置非流動資產凈損益 152 貸：固定資產清理 3332 4. 借：管理費用 1.5 貸：銀行存款 1.5 例7：接例4，假定長江、F非同一控制。長江公司發行自身普通股1120萬股（每股面值1元，市價3元）為對價，取得F公司股權的60%；另支付股票發行費用28萬。 賬務處理： 借：長期股權投資F 3360 貸：股本 1120 資本公積股本溢價 2212 銀行存款 28 例8：假定長江、F非同一控制。長江公司發行企業債券一批為對價，取得F公司股權的60%，該批債券的面值為3000萬元，其公允價值為3200萬元，長江公司支付債券發行費用16萬元。 賬務處理：

52、借：長期股權投資F 3200 貸：應付債券面值 3000 利息調整 184（3200300016） 銀行存款 16 （2）企業通過多次交易分步實現的控股合并 購買日長期股權投資成本為：原股權投資的賬面價值+追加投資對價的公允價值（原投資包括三種情況） （三）企業合并以外的長期股權投資 1. 通常按轉出資產等的公允價值加上初始值接費用作為投資成本。 2. 取得投資時，支付款項中所包含的“應收股利”應當單獨確定，不計入投資成本。 3. 企業接受投資，而取得另一企業的“長期股權投資”，應當按投資合同、協議約定的公允的價值計量。 例9：長江公司以自身庫存的應稅消費品一批為對價，取得F公司股權的25%，

53、對其有重大影響。該批產品的成本為2000萬元，售價（計稅價格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，轉出產品發生費用6萬元，用銀行存款支付股權劃轉手續費3.5萬元。 賬務處理： 借：長期股權投資F成本 3513.5 貸：主營業務收入 3000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 銀行存款 3.5 借：主營業務成本 2000 貸：庫存商品 2000 借：營業稅金及附加 300 貸：應交稅費應交消費稅 300 借：銷售費用 6 貸：銀行存款 6三、長期股權投資的核算方法 （一）成本法：“1”“4”類投資 （二）權益法：“2”“3”類投資四、成本法的運用 （一）取得投資時： 1. 投

54、資企業同一控制下企業合并的“長期股權投資”：見例14。 2. 投資企業非同一控制下企業合并的“長期股權投資”：見例58。 3. 投資企業取得非上市公司較低比例的權益性投資。 借：長期股權投資XX單位 （應收股利） 貸：銀行存款 （二）確認應收取的現金股利： 借：應收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長期股權投資減值準備） 貸：長期股權投資 （借或貸：投資收益）差額五、權益法的運用（一）取得時： 1. 實際出資額占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：不調整初始投資成本。 例10：接例5。假定長江、F非同一控制。長江公司出資1420萬元取得F公司股權30%，對其有重大影響。 賬務處

55、理：1420450030%=1350 14201350=70（商譽） 借：長期股權投資F成本 1420 貸：銀行存款 1420 2. 實際出資額占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：應當調整初始投資成本，差額做為營業外收入。 例11：接例10。假定長江、F非同一控制。長江公司實際出資額為1290萬元取得F公司股權30%，對其有重大影響。 賬務處理：1290450030%=1350 借：長期股權投資F成本 1350 貸：營業外收入 60 銀行存款 1290（二）確認被投資單位實現的凈損益 1. 被投資單位實現凈利潤： 借：長期股權投資XX單位損益調整 貸：投資收益 注意：（1）只能以投資企業向被

56、投資單位投資后實現的凈損益為基礎予以確認，特別關注初始投資的當年。 （2）如果被投資單位的會計政策、會計期間與投資單位不一致，應當先調整后再確認損益。 （3）如果被投資單位的“固定資產”“無形資產”“存貨”等的公允價值與其賬面價值在取得投資時有重大差異，應當先調整后再確認投資損益 例12：長江公司2012年年初取得F公司股權的30%，對其構成重大影響，采用權益法核算。取得投資時，F公司的一棟房屋賬面價值2000萬，公允價值5000萬（假定30年折舊），一項土地使用權賬面價值5000萬，公允價值11000萬(50年攤銷),一項存貨成本為1500萬，公允價值2000萬（當年年末已出售80%）。F公

57、司全年實現凈利潤3620萬，不考慮其他因素。 借：長期股權投資F公司損益調整 a 貸：投資收益 a a=3620+（20001500）80%30%=900萬 （4）如果在會計期間內投資企業與被投資單位之間存在商品交易（包括順流交易、逆流交易），在確認投資損益時，應當扣除未實現的內部交易損益。 例13：長江公司2012年年初起，取得F公司股權30%，對其構成重大影響。當年F公司將成本為400萬元，售價為600萬元的產品一批，出售給長江公司。年末該批產品長江公司未對外出售，F公司全年實現凈利潤3360萬元。 2013年長江公司已將上述產品全部對外售出，F公司全年實現凈利潤3500萬元。 分析：20

58、12年 長江公司個別報表： 借：長期股權投資F公司損益調整 （3360200）30%=948 貸：投資收益 948 如果長江公司需編制合并報表： 借：長期股權投資F公司損益調整 （600400）30%=60 貸：存貨 60 2013年 借：長期股權投資F公司損益調整 （3500+200）30%=1110 貸：投資收益 1110 例14：順流交易 接例13，假定長江公司將成本為500萬元，售價為760萬元的產品一批，出售給F公司，年末F公司已將該批產品對外售出60%。 分析：2012年 長江公司個別報表 借：長期股權投資F公司損益調整 （336026040%）30%=976.8 貸：投資收益 9

59、76.8 如果長江需編制合并報表的 借：營業收入 76040%30%=91.2 貸：營業成本 50040%30%=60 投資收益 31.2 （5）合營方，向合營企業投出、出售非現金資產，產生損益的處理 如果符合以下三點之一者，不確認轉出資產的損益。 教材P67 如果合營方將非現金資產轉出，且留歸合營企業使用，風險報酬以轉移，則應當確認轉出資產其他合營方的損益（本合營方的損益不得確認）。 例15:2012年4月5日，長江公司與A、B公司共同出資組件M公司（為三者的合營企業），長江公司以生產設備一臺對M公司出資取得其32%股權，該設備原值1000萬，以提折舊400萬，其公允價值為720萬。該設備尚

60、可使用5年，無殘值。M公司2012年實現凈利潤980萬。 分析：2012年 借：固定資產清理 600 累計折舊 400 貸：固定資產 1000 借：長期股權投資M公司成本 720 貸：固定資產清理 600 營業外收入 120 年末確認損益 借：長期股權投資M公司損益調整 a 貸：投資收益 a a = 980(120120)32%=280.32 （60既60個月，等于12個月5年。因2012年4月5日投資，故2012年末確定為8個月的折舊） 2.被投資單位發生凈損失： 借：投資收益 貸：長期股權投資XX單位損益調整 注意：通常以該項股權投資的賬面價值減為0為止 如果投資企業對被投資單位還存在實質