1、2008年注冊冊會計師考試試會計試試題及答案解解析一、單項選選擇題（本題題型共20題，每題1分，共20分。每題只只有一個正確確答案，請從從每題的備選選答案中選出出一個你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應位置上上用2B鉛筆填涂相相應的答案代代碼。答案寫寫在試題卷上上無效。）（一）甲公公司207年12月3日與乙公司司簽訂產品銷銷售合同。合合同約定，甲甲公司向乙公公司銷售A產品400件，單位售售價650元（不含增增值稅），增增值稅稅率為為17%；乙公司應應在甲公司發發出產品后1個月內支付付款項，乙公公司收到A產品后3個月內如發發現質量問題題有權退貨。A產品單位成本本為500元。甲公司于2207年12

2、月10日發出A產品，并開開具增值稅專專用發票。根根據歷史經驗驗，甲公司估估計A產品的退貨貨率為30%.至207年12月31日止，上述述已銷售的A產品尚未發發生退回。按照稅法規規定，銷貨方方于收到購貨貨方提供的開開具紅字增值值稅專用發票票申請單時時開具紅字增增值稅專用發發票，并作減減少當期應納納稅所得額處處理。甲公司司適用的所得得稅稅率為25%，預計未來來期間不會變變更；甲公司司預計未來期期間能夠產生生足夠的應納納稅所得額以以利用可抵扣扣暫時性差異異。甲公司于2207年度財務報報告批準對外外報出前，A產品尚未發發生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產品實際退退貨率為35%。要求：根據據

3、上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第1至第3題。1甲公司司因銷售A產品對207年度利潤總總額的影響是是（ ）。A0B. 4.2萬元C. 4.5萬元D.6萬元2甲公司司因銷售A產品于207年度確認的的遞延所得稅稅費用是（ ）。A-0.45萬元B. 0萬元C0.45萬元D-1.5萬元3下列關關于甲公司208年A產品銷售退退回會計處理理的表述中，正正確的是（ ）。A原估計退貨貨率的部分追追溯調整原已已確認的收入入B. 高于原估計計退貨率的部部分追溯調整整原已確認的的收入C原估計退退貨率的部分分在退貨發生生時沖減退貨貨當期銷售收收入D高于原估估計退貨率的的部分在退貨貨發生時沖減減退貨當期的的收入

4、（二）甲公公司自行建造造某項生產用用大型設備，該該設備由A、B、C、D四個部件組組成。建造過過程中發生外外購設備和材材料成本7320萬元，人工工成本1200萬元，資本本化的借款費費用1920萬元，安裝裝費用1140萬元，為達達到正常運轉轉發生測試費費600萬元，外聘專專業人員服務務費360萬元，員工工培訓費120元。205年1月，該設備備達到預定可可使用狀態并并投入使用。因因設備剛剛投投產，未能滿滿負荷運轉，甲甲公司當年度度虧損720萬元。該設備整體體預計使用年年限為15年，預計凈凈殘值為零，采采用年限平均均法計提折舊舊。A、B、C、D各部件在達達到預定可使使用狀態時的的公允價值分分別為336

5、0萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部部件的預計使使用年限分別別為10年、15年、20年和12年。按照稅稅法規定該設設備采用年限限平均法按10年計提折舊舊，預計凈殘殘值為零，其其初始計稅基基礎與會計計計量相同。甲公司預計計該設備每年年停工維修時時間為15天。因技術進進步等原因，甲甲公司于209年1月對該設備備進行更新改改造，以新的的部件E代替了A部件。要求：根據上述材材料，不考慮慮其他因素，回回答下列第4至8題。4甲公司司建造該設備備的成本是（ ）。A121180萬元B12540萬元C12660萬元D13380萬元5下列關關于甲公司該該設備折舊年年限的確定方方法中，正確確的是（

6、 ）。A按照稅稅法規定的年年限10年作為其折折舊年限B按照整體體預計使用年年限15年作為其折折舊年限C按照A、B、C、D各部件的預預計使用年限限分別作為其其折舊年限D按照整體體預計使用年年限15年與稅法規規定的年限10年兩者孰低低作為其折舊舊年限6甲公司司該設備205年度應計提提的折舊額是是（ ）。A744433萬元 B825.555萬元 C900.660萬元 D1149.50萬元7對于甲甲公司就該設設備維修保養養期間的會計計處理下列各各項中，正確確的是（ ）。A維修保保養發生的費費用應當計入入設備的成本本B維修保養養期間應當計計提折舊并計計入當期成本本費用C維修保養養期間計提的的折舊應當遞遞

7、延至設備處處置時一并處處理D維修保養發發生的費用應應當在設備的的使用期間內內分期計入損損益8對于甲甲公司就該設設備更新改造造的會計處理理下列各項中中，錯誤的是是（ ）。A更新改造時時發生的支出出應當直接計計入當期損益益B更新改造造時被替換部部件的賬面價價值應當終止止確認C更新改造造時替換部件件的成本應當當計入設備的的成本D更新改造造時發生的支支出符合資本本化條件的應應當予以資本本化（三）甲公公司為境內注注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。20X6年12月31日，甲公司應收帳款余額為200萬歐元，折算

8、的人民幣金額為2000萬元；應付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。20X7年年甲公司出口口產品形成應應收帳款1000萬歐元，按按交易日的即即期匯率折算算的人民幣金金額為10200萬元；進口口原材料形成成應付帳款650萬歐元，按按交易日的即即期匯率折算算的人民幣金金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人人民幣的匯率率為1：10.08。甲公司擁有有乙公司80%的股權。乙乙公司在美國國注冊，在美美國生產產品品并全部在當當地銷售，生生產所需原材材料直接在美美國采購。20X7年末，甲公公司應收乙公公司款項1000萬美元，該該應收款項實實質上構成對對乙公司凈投投資的一部分分

9、，20X6年12月31日折算的人人民幣金額為為8200萬元。20X7年12月31日美元與人人民幣的匯率率為1：7.8.要求： 根據上述資資料，不考慮慮其他因素?；鼗卮鹣铝械?至13題。9下列各各項中，甲公公司在選擇其其記帳本位幣幣時不應當考考慮的因素是是（ ）。A融資活活動獲得的貨貨幣B上交所得得稅時使用的的貨幣C主要影響響商品和勞務務銷售價格的的貨幣D主要影響響商品和勞務務所需人工成成本的貨幣10根據據上述資料選選定的記帳本本位幣，甲公公司20X7年度因匯率率變動產生的的匯兌損失是是（ ）。A1022萬元B106萬元C298萬元D506萬元11.下列列關于歸屬于于乙公司少數數股東的外幣幣報表

10、折算差差額在甲公司司合并資產負負債表的列示示方法中，正正確的是（ ）。A列入負負債項目B列入少數數股東權益項項目C列入外幣幣報表折算差差額項目D列入負債債和所有者權權益項目之間間單設的項目目12.下列列關于甲公司司應收乙公司司的1000萬美元于資資產負債表日日產生的匯兌兌差額在合并并財務報表的的列示方法中中，正確的是是（）。A轉入合合并利潤表的的財務費用項項目B轉入合并并利潤表的投投資收益項目目C轉入合并并資產負債表表的未分配利利潤項目D轉入合并并資產負債表表的外幣報表表折算差額項項目13.甲公公司對乙公司司的外幣財務務報表進行折折算時，下列列各項中，應應當采用交易易日即期匯率率折算的是（ ）

11、。A資本公積B固定資產產C未分配利利潤D交易性金金融資產（四）200X6年7月1日，乙公司司為興建廠房房從銀行借入入專門借款5000萬元，借款款期限為2年，年利率率為5%，借款利息按按季支付。乙乙公司于20X6年10月1日正式開工工興建廠房，預預計工期1年3個月，工程程采用出包方方式。乙公司于開開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付付工程進度款款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可可預見的氣候候原因，工程程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工工。廠房于20X7年12月31日達到預定定可使用狀態態，乙公司于于當日支付剩剩余款項800萬元。乙公司自借借入款項起，

12、將將閑置的借款款資金投資于于固定收益債債券，月收益益率為0.4%.乙公司按期期支付前述專專門借款利息息，并于20X8年7月1日償還該項借借款。要求：根據據上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第14至17題。14乙公公司專門借款款費用開始資資本化的時點點是（ ）。A20XX6年7月1日B20X7年5月1日C20X6年12月31日D20X6年10月1日15下列列關于乙公司司在資本化期期間內閑置的的專門借款資資金取得固定定收益債券利利息的會計處處理中，正確確的是（ ）。A沖減工工程成本B遞延確認認收益C直接計入入當期損益D直接計入入資本公積16乙公公司于20X7年度應予資資本化的專門門借款費用是

13、是（ ）。A1211.93萬元B163.6萬元C205.2萬元D250萬元17乙公公司累計計入入損益的專門門借款費用是是（ ）。A1877.5萬元B157.117萬元C115.5萬元D53萬元（五）丙公公司為上市公公司，20X7年1月1日發行在外外的普通股為為10000萬股。20X7年，丙公司司發生以下與與權益性工具具相關的交易易或事項：（1）2月月20日，丙公司司與承銷商簽簽訂股份發行行合同。4月1日，定向增增發4000萬股普通股股作為非同一一控制下企業業合并對價，于于當日取得對對被購買方的的控制權；（2）7月1日，根據股股東大會決議議，以20X7年6月30日股份為基基礎分派股票票股利，每1

14、0股送2股；（3）10月1日，根據經經批準的股權權激勵計劃，授授予高級管理理人員2000萬份股票期期權，每一份份期權行權時時可按5元的價格購購買丙公司的的1股普通股；（4）丙公司20X7年度普通股股平均市價為為每股10元，20X7年度合并凈凈利潤為13000萬元，其中中歸屬于丙公公司普通股股股東的部分為為12000萬元。要求：根據據上述資料，不不考慮其他因因素，回答下下列第18至20題。18下列列各項關于丙丙公司每股收收益計算的表表述中，正確確的是（ ）。A在計算算合并財務報報表的每股收收益時，其分分子應包括少少數股東損益益B計算稀釋釋每股收益時時，股份期權權應假設于當當年1月1日轉換為普普通

15、股C新發行的的普通股應當當自發行合同同簽訂之日起起計入發生在在外普通股股股數D計算稀釋釋每股收益時時，應在基本本每股收益的的基礎上考慮慮具稀釋性潛潛在普通股的的影響19丙公公司20X7年度的基本本每股收益是是（ ）。A0.771元B0.76元C0.77元D0.83元20丙公公司20X7年度的稀釋釋每股收益是是（ ）。A0.771元B0.72元C0.76元D0.78元二、多項選選擇題（本題題型共3大題，10小題，每小小題2分，共20分。每小題題均有多個正正確答案，請請從每小題的的備選答案中中選出你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應位置上上用2B鉛筆填涂相相應的答案代代碼。涉及計計算的，如有有小數

16、，保留留兩位小數，兩兩位小數后四四舍五入。每每小題所有答答案選擇正確確的得分；不不答、錯答、漏漏答均不得分分。答案寫在在試題卷上無無效。）（一）甲公公司20X7年度資產負負債表日至財財務報告批準準報出日（20X8年3月10日）之間發發生了以下交交易或事項：（1）因被被擔保人財務務狀況惡化，無無法支付逾期期的銀行借款款，20X8年1月2日，貸款銀銀行要求甲公公司按照合同同約定履行債債務擔保責任任2000萬元。因甲甲公司于20X7年末未取得得被擔保人相相關財務狀況況等信息，未未確認與該擔擔保事項相關關的預計負債債。（2）20X7年12月發出且已已確認收入的的一批產品發發生銷售退回回，商品已收收到并

17、入庫。（3）經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。（4）董事會通過利潤分配預案，擬對20X7年度利潤進行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20X7年度確認預計負債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。（6）20X7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發生火災造成

18、嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。要求：根據據上述資料，不不考慮其他情情況，回答下下列1至2題。1下列各各項中，屬于于甲公司資產產負債表日后后調整事項的的有（ ）A發生的的商品銷售退退回 B銀行同意意借款展期2年C法院判決決賠償專利侵侵權損失 D董事會通通過利潤分配配預案E銀行要求求履行債務擔擔保責任2下列甲甲公司對資產產負債表日后后事項的會計計處理中，正正確的有（ ）A對于利潤分分配預案，應應在財務報表表附注中披露露擬分配的利利潤B對于訴訟訟事項，應在在20X7年資產負債債表中調整增增加預計負債債200萬元C對于債務務擔保事項，應應在20X7年資產負債債表中確認預預計負債20

19、00萬元D對于應收收丙公司款項項，應在20X7年資產負債債表中調整減減少應收賬款款900萬元E對于借款款展期事項，應應在20X7年資產負債債表中將該借借款自流動負負債重分類為為非流動負債債。（二）甲公公司20X7年的有關交交易或事項如如下：（1）200X5年1月1日，甲公司司從活躍市場場上購入乙公公司同日發行行的5年期債券30萬份，支付付款項（包括括交易費用）3000萬元，意圖圖持有至到期期。該債券票票面價值總額額為3000萬元，票面面年利率為5%，乙公司于于每年年初支支付上一年度度利息。20X7年乙公司財財務狀況出現現嚴重困難，持持續經營能力力具有重大不不確定性，但但仍可支付20X7年度利息

20、。評評級機構將乙乙公司長期信信貸等級從Baa1下調至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債債券的50%，出售所得得價款扣除相相關交易費用用后的凈額為為1300萬元。（2）20X7年7月1日，甲公司司從活躍市場場購入丙公司司20X7年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債債券票面價值值總額為1000萬元，票面面年利率為4.5%，于每年年年初支付上一一年度利息。甲甲公司購買丙丙公司債券支支付款項（包包括交易費用用）1022.5萬元，其中中已到期尚未未領取的債券券利息22.5萬元。甲公司司將該債券分分類為可供出出售金融資產產。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司司將某項賬面面余額為1000

21、萬元的應收收賬款（已計計提壞賬準備備200萬元）轉讓讓給丁投資銀銀行，轉讓價價格為當日公公允價值750萬元；同時時與丁投資銀銀行簽訂了應應收賬款的回回購協議。同同日，丁投資資銀行按協議議支付了750萬元。該該應收賬款20 X 7年12月31日的預計未未來現金流量量現值為720萬元。（4）甲公司持持有戊上市公公司（本題下下稱“戊公司”）0.3%的股份，該該股份仍處于于限售期內。因因戊公司的股股份比較集中中，甲公司未未能在戊公司司的董事會中中派有代表。（5）甲公司因因需要資金，計計劃于20 X 8年出售所持持全部債券投投資。20 X 7年12月31日，預計乙乙公司債券未未來現金流量量現值為1200

22、萬元（不含含將于20 X 8年1月1日牟債券利利息），對丙丙公司債券投投資的公允價價值為1010萬元。要求：根據上述資資料，不考慮慮其他因素，回回答下列第3至6題。3.下列列各項關于甲甲公司對持有有債券進行分分類的表述中中，錯誤的有有（）。A.因需需要現金仍將將所持丙公司司債券分類為為可供出售金金融資產B.因需要現現金應將所持持丙公司債券券重分類為交交易性金融資資產C.取得乙公公司債券時應應當根據管理理層意圖將其其分類為持有有至到期投資資D.因需要現現金應將所持持乙公司債券券剩余部分重重分類為交易易性金融資產產E.因需要現現金應將所持持乙公司債券券剩余部分重重分類為可供供出售金融資資產4.下列

23、列關于甲公司司20 X 7年度財務報報表中有關項項目的列示金金額，正確的的有（）。A.持有有的乙公司債債券投資在利利潤表中列示示減值損失金金額為300萬元B.持有的乙乙公司債券投投資在資產負負債表中的列列示金額為1200萬元C.持有的丙丙公司債券投投資在資產負負責表中的列列示金額為1010萬元D.持有的乙公公司債券投資資在利潤表中中列示的投資資損失金額為為125萬元E.持有的丙丙公司債券投投資在資產負負債表中資本本公積項目列列示的金額為為10萬元5.假定定甲公司按以以下不同的回回購價格向丁丁投資銀行回回購應收賬款款，甲公司在在轉應收賬款款時不應終止止確認的有（）。A.以回回購日該應收收賬款的市

24、場場價格回購B.以轉讓日日該應收賬款款的市場價格格回購C.以高于回回購日該應收收賬款市場價價格20萬元的價格格回購D.回購日該該應收賬款的的市場價格低低于700萬元的，按按照700萬元回購E.以轉讓價價格加上轉讓讓日至回購日日期間按照市市場利率計算算的利息回購購6.下列列關于甲公司司就戊公司股股權投資在限限售期間內的的會計處理中中，正確的有有（）。A.應當采用用成本法進行行后續計量B.應當采用用權益法進行行后續計量C.取得的現現金股利計入入當期損益D.應當采用用公允價值進進行后續計量量E.取得的股股票股利在備備查簿中登記記（三）甲公公司經董事會會和股東大會會批準，于20 X 7年1月1日開始對

25、有有關會計政策策和會計估計計作如下變更更：（1）對子子公司（丙公公司）投資的的后續計量由由權益法改為為成本法。對對丙公司的投投資20 7年年初賬面面余額為4500萬元，其中中，成本為4000萬元，損益調調整為500萬元，未發發生減值。變變更日該投資資的計稅基礎礎為其成本4000萬元。（2）對某棟以以經營租賃方方式租出辦公公樓的后續計計量由成本模模式改為公允允價值模式。該該樓20 X 7年年初賬面面余額為6800萬元，未發發生減值，變變更日的公允允價值為8800萬元。該辦辦公樓在變更更日的計稅基基礎與其原賬賬面余額相同同。（3）將全部短短期投資重分分類為交易性性金融資產，其其后續計量由由成本與市

26、價價孰低改為公公允價值。該該短期投資20 X 7年年初賬面面價值為560萬元，公允允價值為580萬元。變更更日該交易性性金融資產的的計稅基礎為為560萬元。（4）管理用固固定資產的預預計使用年限限由10年改為8年，折舊方方法由年限平平均法改為雙雙倍余額遞減減法。甲公司司管理用固定定資產原每年年折舊額為230萬元（與稅稅法規定相同同），按8年及雙倍余余額遞減法計計提折舊，20 X 7年計提的新新舊額為350萬元。變更更日該管理用用固定資產的的計稅基礎與與其賬面價值值相同。（5）發出存貨貨成本的計量量由后進先出出法改為移動動加權平均法法。甲公司存存貨20 X 7年年初賬面面余額為2000萬元，未發

27、發生遺失價損損失。（6）用于生產產產品的無形形資產的攤銷銷方法由年限限平均法改為為產量法。甲甲公司生產用用無形資產20X 7年年初賬面余余額為7000萬元，原每每年攤銷700萬元（與稅稅法規定相同同），累計攤攤銷額為2100萬元，未發發生減值；按按產量法攤銷銷，每年攤銷銷800萬元。變更更日該無形資資產的計稅基基礎與其賬面面余額相同。（7）開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20 X 7年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150%.（8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計

28、在未來期間不會發生變化。（9）在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。上述涉及會會計政策變更更的均采用追追溯調整法，在在存在追溯調調整不切實可可行的情況；甲公司預計計未來期間有有足夠的應納納稅所得額用用以利用可抵抵扣暫時性差差異。要求：根據上述資資料，不考慮慮其他因素，回回答下列第7至10題。7.下列各各項中，屬于于會計政策變變更的有（）。A.管理理用固定資產產的預計使用用年限由10年改為8年B.發出存貨貨成本的計量量由后進先出出法改為移動動加權平均法法C.投資性房房地產的后續續計量由成本本模式改為公公允價值模式式D.所得稅的的會計處理由由應付稅款法法改為資產負負債表債務法法

29、E.在合并財財務報表中對對合營企業的的投資由比例例合并改為權權益法核算8.下列各各項中，屬于于會計估計變變更的有（ ）。A.對丙公公司投資的后后續計量由權權益法改為成成本法B.無形資產的的攤銷方法由由年限平均法法改為產量法法C.開發費用的的處理由直接接計入當期損損益改為有條條件資本化D.管理用固定定資產的折舊舊方法由年限限平均法改為為雙倍余額遞遞減法E.短期投資重重分類為交易易性金融資產產，其后續計計量由成本與與市價孰低改改為公允價值值9.下列關關于甲公司就就其會計政策策和會計估計計變更及后續續的會計處理理中，正確的的有（）。A.生產用用無形資產于于變更日的計計稅基礎為7000萬元B.將20*

30、7年度生產用用無形資產增增加的100萬元攤銷額額計入生產成成本C.將20*7年度管理用用固定資產增增加的折舊120萬元計入當當年度損益D.變更日對交交易性金融資資產追溯調增增其賬面價值值20萬元，并調調增期初留存存收益15萬元E.變更日對出出租辦公樓調調增其賬面價價值2000萬元，并計計入20*7年度損益2000萬元10.下列列關于甲公司司就其會計政政策和會計估估計變更后有有關所得稅會會計處理的表表述中，正確確的有（）。A.對出租租辦公樓應于于變更日確認認遞延所得稅稅負債500萬元B.對丙公司的的投資應于變變更日確認遞遞延所得稅負負債125萬元C.對20*7年度資本化化開發費用應應確認遞延所所

31、得稅資產150萬元D.無形資產20*7年多攤銷的100萬元，應確確認相應的遞遞延所得稅資資產25萬元E. 管理用固定定資產20*7年度多計提提的120萬元折舊，應應確認相應的的遞延所得稅稅資產30萬元三、計算及及會計處理題題（本題型共共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計計算的，應列列出計算過程程。答案中的的金額單位以以萬元表示，有有小數的，保保留兩位小數數，兩位小數數后四舍五入入。答題中涉涉及“應付債券”、“工程施工”科目的，要要求寫出明細細科目。在答答題卷上解答答，答在試題題卷上無效。）1.20*6年2月1日，甲建筑筑公司（本題題下稱“甲公司”）與乙房地地產開

32、發商（本本題下稱“乙公司”）簽訂了一一份住宅建造造合同，合同同總價款為12000萬元，建造造期限2年，乙公司司于開工時預預付20%的合同價款款。甲公司于于20*6年3月1日開工建設設，估計工程程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司司實際發生成成本5000萬元。由于于建筑材料價價格上漲，甲甲公司預計完完成合同尚需需發生成本7500萬元。為此此，甲公司于于20*6年12月31日要求增加加合同價款600萬元，但未未能與乙公司司達成一致意意見。20*7年年6月，乙公司司決定將原規規劃的普通住住宅升級為高高檔住宅，與與甲公司協商商一致，增加加合同價款2000萬元。20*7年度，甲公公

33、司實際發生生成本7150萬元，年底底預計完成合合同尚需發生生1350萬元。20*8年年2月底，工程程按時完工，甲甲公司累計實實際發生工程程成本13550萬元。假定：（11）該建造合合同的結果能能夠可靠估計計，甲公司采采用累計實際際發生合同成成本占合同預預計總成本的的比例確定完完工進度；（2）甲公司20*6年度的財務務報表于20*7年1月10日對外提供供，此時仍未未就增加合同同價款事宜與與乙公司達成成一致意見。要求：計算甲公司200*6年至20*8年應確認的的合同收入、合合同費用，并并編制甲公司司與確認合同同收入、合同同費用以及計計提和轉回合合同預計損失失相關的會計計分錄。2.甲股份份有限公司（

34、本本題下稱“甲公司”）為上市公公司，其相關關交易或事項項如下：（1）經相相關部門批準準，甲公司于于206年1月1日按面值發發行分期付息息、到期一次次還本的可轉轉換公司債券券2000000萬元，發行行費用為3200萬元，實際際募集資金已已存入銀行專專戶。根據可轉換換公司債券募募集說明書的的約定，可轉轉換公司債券券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉轉換公司債券券的票面年利利率為：第一一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公公司債券的利利息自發行之之日起每年支支付一次，起起息日為可轉轉換公司債券券發行之日即即206年1月1日，付息日日為可轉換公公司債券發行行之

35、日起每滿滿一年的當日日，即每年的的1月1日；可轉換換公司債券在在發行1年后可轉換換為甲公司普普通股股票，初初始轉股價格格為每股10元，每份債債券可轉換為為10股普通股股股票（每股面面值1元）；發行行可轉換公司司債券募集的的資金專項用用于生產用廠廠房的建設。（2）甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于206年12月31日達到預定可使用狀態。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉換公司債券利息3000萬元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

36、（5）其他資料如下：1.甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。2.甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。3.在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。4.不考慮所得稅影響。要求：（1）計算甲公公司發行可轉轉換公司債券券時負債成份份和權益成份份的公允價值值。（2）計算甲公公司可轉換公公司債券負債債成份和權益益成份應分攤攤的發行費用用。（3）編制甲公公司發行可轉轉換公司債券券時的會計分分錄。（4）計算甲公公司可轉換公公司

37、債券負債債成份的實際際利率及206年12月31日的攤余成成本，并編制制甲公司確認認及206支付年度利利息費用的會會計分錄。（5）計算甲公公司可轉換公公司債券負債債成份207年6月30日的攤余成成本，并編制制甲公司確認認207年上半年利利息費用的會會計分錄。（6）編制甲公公司207年7月1日可轉換公公司債券轉換換為普通股股股票時的會計計分錄。3.甲股份份有限公司（本本題下稱“甲公司”）系生產家家用電器的上上市公司，實實行事業部制制管理，有A、B、C、D四個事業部部，分別生產產不同的家用用電器，每一一事業部為一一個資產組。甲甲公司有關總總部資產以及及A、B、C、D四個事業部部的資料如下下：（1）甲

38、公公司的總部資資產為一級電電子數據處理理設備，成本本為1500萬元，預計計使用年限為為20年。至20*8年末，電子子數據處理設設備的賬面價價值為1200萬元，預計計剩余使用年年限為16年。電子數數據處理設備備用于A、B、C三個事業部部的行政管理理，由于技術術已經落后，其其存在減值跡跡象。（2）A 資產組為一一生產線，該該生產線由X、Y、Z三部機器組組成。該三部部機器的成本本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預計計使用年限均均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機器的賬面面價值分別為為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預計計剩余使用年年限均為4年。由于產產品技術落后后于其他

39、同類類產品，產品品銷量大幅下下降，20*8年度比上年年下降了45%。經對A資產組（包包括分配的總總部資產，下下同）未來4年的現金流流量進行預測測并按適當的的折現率折現現后，甲公司司預計A資產組未來來現金流量現現值為8480萬元。甲公公司無法合理理預計A資產組公允允價值減去處處置費用后的的凈額，因X、Y、Z機器均無法法單獨產生現現金流量，因因此也無法預預計X、Y、Z機器各自的的未來現金流流量現值。甲甲公司估計X機器公允價價值減去處置置費用后的凈凈額為1800萬元，但無無法估計Y、Z機器公允價價值減去處置置費用后的凈凈額。（3）B資產組為一一條生產線，成成本為1875萬元，預計計使用年限為為20年

40、。至20*8年末，該生生產線的賬面面價值為1500萬元，預計計剩余使用年年限為16年。B資產組未出出現減值跡象象。經對B資產組（包包括分配的總總部資產，下下同）未來16年的現金流流量進行預測測并按適當的的折現率折現現后，甲公司司預計B資產組未來來現金流量現現值為2600萬元。甲公公司無法合理理預計B資產組公允允價值減去處處置費用后的的凈額。（4）C資產組為一一條生產線，成成本為3750萬元，預計計使用年限為為15年。至20*8年末，該生產產線的賬面價價值為2000萬元，預計計剩余使用年年限為8年。由于實實現的營業利利潤遠遠低于于預期，C資產組出現現減值跡象。經對C資產組（包括分配的總部資產，下

41、同）未來8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計C資產組未來現金流量現值為2016萬元。甲公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。（5）D資產組為新購入的生產小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權。4月15日，上述股權轉讓協議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，甲公司支付了上述轉讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數以上，按照公司章程規定，財務和經營決策需董事會半數以上成員表決通過。當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該

42、項交易前不存在關聯方關系。D資產組不存在減值跡象。至20*8年12月31日，丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為13500萬元。（6）其他資料如下：1.上述總部資產，以及A、B、C各資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。2.電子數據處理設備中資產組的賬面價值和剩余使用年限按加權平均計算的賬面價值比例進行分配。3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公公司20*8年12月31日電子數據據處理設備和和A、B、C資產組及其其各組成部分分應計提的減減值資金積累累，并編制相相關會計分錄

43、錄；計算甲公公司電子數據據處理設備和和A、B、C資產組及其其各組成部分分于20*9年度應計提提的折舊額。將將上述相關數數據填列在答答題卷第8頁“甲公司20*8年資產減值值準備及20*9年折舊計算算表”內。（2）計算甲公公司20*8年12月31日商譽應計計提的減值準準備，并編制制相關的會計計分錄。四、綜合題題（本題型共共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中中的金額單位位以萬元表示示，有小數的的，保留兩位位小數，兩位位小數后四舍舍五入。答題題中涉及“長期股權投投資”科目的，要要求寫出明細細科目。在答答題卷上解答答，答在試題題卷上無效。）1.甲公司司為上市公司司，該公司內內部審計部

44、門門在對其20*7年度財務報報表進行內審審時，對以下下交易或事項項的會計處理理提出疑問：（1）經董董事會批準，甲甲公司20*7年9月30日與乙公司司簽訂一項不不可撤銷的銷銷售合同，將將僅次于城區區的辦公用房房轉讓給乙公公司。合同約約定，辦公用用房轉讓價格格為6200萬元，乙公公司應于20*8年1月15日前支付上上述款項；甲甲公司應協助助乙公司于20*8年2月1日前完成辦辦公用房所有有權的轉移手手續。甲公司辦公公用房系20 X 2年3月達到預定定可使用狀態態并投入使用用，成本為9800萬元，預計計使用年限為為20年，預計凈凈殘值為200萬元，采用用年限平均法法計提折舊，至20 X 7年9月30日

45、簽訂銷售合同時未計提減值準備。20 X 7年度，甲公公司對該辦公公用房共計提提了480萬元折舊，相相關會計處理理如下：借：管理費費用480貸：累計計折舊480（2）200 X 7年4月1日，甲公司司與丙公司簽簽訂合同，自自丙公司購買買ERP銷售系統軟軟件供其銷售售部門使用，合合同價格3000萬元。因甲甲公司現金流流量不足，按按合同約定價價款自合同簽簽定之日起滿滿1年后分3期支付，每每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得得后即達到預預定用途。甲甲公司預計其其使用壽命為為5年，預計凈凈殘值為零，采采用年限平均均法攤銷。甲公司200 X 7年對上述交交易或事項的的會計處理如如下：借：無形資資產30

46、00貸：長長期應付款3000借：銷售費費用450貸：累計計攤銷450（3）200 X 7年4月25日，甲公司司與庚公司簽簽訂債務重組組協議，約定定將甲公司應應收庚公司貸貸款3000萬元轉為對對庚公司的出出資。經股東東大會批準，庚庚公司于4月30日完成股權權登記手續。債債務轉為資本本后，甲公司司持有庚公司司20%的股權，對對庚公司的財財務和經營政政策具有重大大影響。該應收款項項系甲公司向向庚公司銷售售產品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），

47、除100箱M產品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20 X 7年5月至12月，庚公司司凈虧損為200萬元，除所所發生的200萬元虧損外外，未發生其其他引起所有有者權益變動動的交易或事事項。甲公司司取得投資時時庚公司持有有的100箱M產品中至20 X 7年末已出售40箱。20 X 7年12月31日，因對庚庚公司投資出出現減值跡象象，甲公司對對該項投資進進行減值測試試，確定其可可收回金額為為2200萬元。甲公司對上上述交易或事事項的會計處處理為：借：長期股股權投資2200壞賬準準備800貸：應收收賬款3000借：投資收收益40貸：長

48、期股股權投資損益調整40（4）200*7年6月18日，甲公司司與P公司簽訂房房產轉讓合同同，將某房產產轉讓給P公司，合同同約定按房產產的公允價值值6500萬元作為轉轉讓價格。同同日，雙方簽簽訂租賃協議議，約定自20*7年7月1日起，甲公公司自P公司所售房房產租回供管管理部門使用用，租賃期3年，每年租金金按市場價格格確定為960萬元，每半半年末支付480萬元。甲公司于220*7年6月28日收到P公司支付的的房產轉讓款款。當日，房房產所有權的的轉移手續辦辦理完畢。上述房產在在甲公司的賬賬面原價為7000萬元，至轉轉讓時已按年年限平均法計計提折舊1400萬元，未計計提減值準備備。該房產尚尚可使用年限

49、限為30年。甲公司對上上述交易或事事項的會計處處理為：借：固定資資產清理 56000累累計折舊 14000貸貸：固定資產產 70000借：銀行存存款 65000貸貸：固定資產產清理 56000遞延收益 900借：管理費費用 330遞延收收益 150貸：銀銀行存款 480（5）200*7年12月31日，甲公司司有以下兩份份尚未履行的的合同：20*77年2月，甲公司司與辛公司簽簽訂一份不可可撤銷合同，約約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格格向辛公司銷銷售1000箱L產品；辛公公司應預付定定金150萬元，若甲甲公司違約，雙雙倍返還定金金。20*7年12月31日，甲公司司的庫存中沒沒有L產品及生

50、產產該產品所需需原材料。因因原材料價格格大幅上漲，甲甲公司預計每每箱L產品的生產產成本為1.38萬元。20*7年8月，甲公司司與壬公司簽簽訂一份D產品銷售合合同，約定在在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格格向壬公司銷銷售3000件D產品，違約約金為合同總總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司司庫存D產品3000件，成本總總額為1200萬元，按目目前市場價格格計算的市價價總額為1400萬元。假定定甲公司銷售售D產品不發生生銷售費用。因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款 150

51、貸：預收賬款 150（6）甲公公司的X設備于20*4年10月20日購入，取取得成本為6000萬元，預計計使用年限為為5年，預計凈凈殘值為零，按按年限平均法法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：借：固定資資產減值準備備 440貸：資資產減值損失失 440（7）甲公公司其他有關關資料如下：甲公司的增增量借款年利利率為10%.不考慮

52、相關關稅費的影響響。各交易均為為公允交易，且且均具有重要要性。要求：（11）根據資料料（1）至（7），逐項判判斷甲公司會會計處理是否否正確；如不不正確，簡要要說明理由，并并編制更正有有關會計差錯錯的會計分錄錄（有關會計計差錯更正按按當期差錯處處理，不要求求編制調整盈盈余公積的會會計分錄）。（2）根據要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。2、甲股份份有限公司（本本題下稱“甲公司”）為上市公公司。為提高高市場占有率率及實現多元元化經營，甲甲公司在20*7年進行了一一系列投資和和資本運作

53、。（1）甲公公司于20*7年3月2日與乙公司司的控股股東東A公司簽訂股股權轉讓協議議，主要內容容如下：以乙公司司20*7年3月1日經評估確確認的凈資產產為基礎，甲甲公司定向增增發本公司普普通股股票給給A公司，A公司以其所所持有乙公司司80%的股權作為為支付對價。甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。A公司取得甲公司定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。（2）上述述協議經雙方方股東大會批批準后，具體體執行情況如如下：經評估確確定，乙公司司可辨認凈資資產于20*7年3月1日的公允

54、價價值為9625萬元。經相關部門門批準，甲公公司于20*7年5月31日向A公司定向增增發500萬股普通股股股票（每股股面值1元），并于于當日辦理了了股權登記手手續。A公司擁有甲甲公司發行在在外普通股的的8.33%.20*7年5月31日甲公司普普通股收盤價價為每股16.60元。甲公司為定向向增發普通股股股票，支付付傭金和手續續費100萬元；對乙乙公司資產進進行評估發生生評估費用6萬元。相關關款項已通過過銀行存款支支付。甲公司于20*7年5月31日向A公司定向發發行普通股股股票后，即對對乙公司董事事會進行改組組。改組后乙乙公司的董事事會由9名董事組成成，其中甲公公司派出6名，其他股股東派出1名，其

55、余2名為獨立董董事。乙公司章程程規定，其財財務和生產經經營決策須由由董事會半數數以上成員表表決通過。20*77年5月31日，以20*7年3月1日評估確認認的資產、負負債價值為基基礎，乙公司司可辨認資產產、負債的公公允價值及其其賬面價值如如下表所示：乙公司固定定資產原取得得成本為6000萬元，預計計使用年限為為30年，預計凈凈殘值為零，采采用年限平均均法計提折舊舊，至合并日日（或購買日日）已使用9年，未來仍仍可使用21年，折舊方方法及預計凈凈殘值不變。乙公司無形形資產原取得得成本為1500萬元，預計計使用年限為為15年，預計凈凈殘值為零，采采用直接法攤攤銷，至合并并（或購買日日）已使用5年，未來仍仍可使用10年，攤銷方方法及預計凈凈殘值不變。假定乙公司司的固定資產產、無形資產產均為管理使使用；固定資資產、無形資資產的折舊（或或攤銷）年限限、折舊（或或攤銷）方法法及預計凈殘殘值均與稅法法規定一致。（3）200*7年6月至12月間，甲公公司和乙公司司發生了以下下交易或事項項：1、20*7年6月，甲公司司將本公司生