1、目 錄第一章 緒論論 11.1 研究究的背景和意意義111.2 文獻獻綜述 111.3 研究究的方法與思思路551.4 論文文涉及的概念念與理論 51.5 論文文框架 771.6 本章章小結 77第二章 東景景餐飲公司貨貨幣資金及成成本內控問題題的基本概況況 82.1 東景景餐飲公司的的背景簡介 82.2 東景景餐飲公司貨貨幣資金及成成本內部控制制現狀 82.3 本章章小結 88第三章 東景景餐飲公司內內部控制存在在問題的分析析 93.1 貨幣幣資金內部控控制存在的問問題分析 93.2 成本本內部控制存存在的問題分分析 93.3 本章章小結 110第四章 東景景餐飲公司內內控問題的解解決方案

2、114.1 宏觀觀解決方案 114.2 貨幣幣資金內部控控制解決方案案 114.3 成本本內部控制解解決方案 124.4 本章章小結 112結論 14致謝 15參考文獻 16外文參考文獻翻翻譯 17外文參考文獻翻翻譯原文 19東景餐飲公司貨貨幣資金和成成本內部控制制的研究 緒 論論1.1研究的背背景和意義1.1.1研究究的背景餐飲業這個滿足足人類最原始始需求的古老老行業，隨著著人類智慧的的積累、科技技的進步，餐餐飲服務在這這個漫長的演演變過程中也也發展成人類類生產活動和和商業活動的的重要組成部部分，在此過過程中，餐飲飲業的財會內內部控制也愈愈發顯得至關關為重要。貨幣資資金和成本內內部控制是餐餐

3、飲業內部控控制中存在最最多的問題，也也是至關重要要急需解決的的問題。貨幣幣資金是企業業流動性最強強、控制風險險最高的資產產，是企業生生存與發展的的基礎。大多多數貪污、詐詐騙、挪用公公款等違法亂亂紀的行為都都與貨幣資金金有關，原料料采購、籌措措、食品烹制制過程及銷售售過程中的資資源浪費情況況普遍存在，種種種問題旨在在要求我們采采取對策進行行成本控制，努努力降低成本本，提高經濟濟效益。1.1.2研究究的意義內部控制是企業業經營活動中中強化內部會會計監督，進進行自我調節節和自我約束束的內在機制制。為了完善善公司治理結結構，提高在在市場上的競競爭力，我國國企業尤其是是餐飲企業強強化內部控制制的要求也越

4、越來越迫切。同同時，占我國國經濟實體絕絕大多數的中中小企業在制制定和實施內內部控制過程程中面臨更多多的挑戰：既既要完善自身身的內部治理理需求，又要要滿足外部監監管的要求，同同時還要考慮慮內部控制的的成本問題。因因此，加強企企業內部控制制不僅可以保保證會計信息息質量和資產產的安全完整整，同時對于于企業防范經經營風險，提提升管理水平平，實現經營營目標具有重重要的意義。1.2文獻綜述述1.2.1內部部控制理論綜綜述內部控制，是指指企事業單位位和機關團體體為了提高其其經營效率，充充分有效地獲獲取和使用各各種資源，達達到既定的管管理目標，而而在內部實施施組織管理，計計劃管理的程程序管理，是是促使各個經經

5、營五一節充充分發揮其相相互制約、相相互調節作用用的管理方法法，是企業經經營管理的重重要組成部分分，是管理的的基本職能之之一，又是現現代企業最重重要的任務及及管理方式，并并是有效地執執行組織策略略，實現高效效化、專業化化、規范化、科科學化與自動動化管理的基基本條件。雖雖然內部牽制制的思想早已已滲透在我國國會計制度與與會計工作之之中，但是大大多數經濟工工作者對內部部控制還十分分陌生，建立立與維護行之之有效的內部部控制制度，是是決策部門及及其管理機構構的重要任務務。特別是在在競爭激烈的的商品經濟社社會中，任何何企業單位如如不具有適應應經營環境的的活力，就不不可能立于不不敗之地。企企業單位的省省略最終

6、來源源于自我控制制與自我調節節的能力，均均需借助于內內部控制來健健全企業運行行機制，實現現企業化條件件。人類社會的各方方面活動均需需要進行調節節與控制，大大至一個國家家的社會活動動及經濟活動動需要控制，小小至一個企事事業單位的業業務活動和收收支也需要控控制。內部控控制體系的建建立、執行、檢檢查、測試和和評價，是現現代管理學和和現代審計學學共同關心的的問題。因此此，內部控制制學屬于新興興的邊緣學科科。1、關于內部控控制的含義，國國內外專家有有幾十種不同同的說法，歸歸納起來他們們主要從內部部控制范圍、內內部控制手段段、內部控制制目的三個方方面進行定義義。對于不同同的人而言，內內部控制代表表不同的事

7、，具具有不同的含含義。美國職業會計師師協會所屬的的審計程序委委員會，19949年第一一次提出了內內部控制的概概念：內部控控制包括經濟濟組織的計劃劃及經濟組織織為保護其財財產、檢查其其會計資料的的準確性和可可靠性，提高高經營效率，保保證既定的管管理政策得以以實施而采取取的所有方法法和措施。世界最高審計計機關組織內內部控制準則則中規定：內部控制系系為達成管理理目標，提供供合理保證的的管理工具。內內部控制包括括組織計劃，以以及為達成配配合組織任務務，保護資源源，遵循法律律、規章及各各項管理作業業規定，提供供值得信賴的的財務及管理理資料而采取取的管理的態態度、方法、程程序及評量措措施。1992年美國國

8、COSO(Commiittee of Spponsorring OOrganiizatioons off the Treadd Way Commiissionn)報告中認認為：內部控控制系為達成成某些特定目目標而設計的的過程。即內內部控制是一一種由企業董董事會、管理理階層與其他他人員執行，由由管理人員階階層所設計為為達成營運的的效果及效率率，財務報導導的可靠性和和相關法令的的遵循提供合合理保證的過過程。1995年加拿拿大COCOO報告中認為為：內部控制制系指為支援援組織成員達達成營運的效效果與效率，內內部與外部報報導的可信賴賴程度，遵循循相關法規以以及內部政策策辦法等目標標，而由組織織資源、系

9、統統、過程、文文化、結構與與作業等元素素組成。2、1985年年，由美國會會計師協會（AICPA）、美國審計總署（AAA）、國際內部審計師協會（IIA）及管理會計師協會（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會。該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產生的原因，其中包括內部控制不健全問題。基于該委員會的建議，其贊助機構又組成了一個專門研究內部控制問題的委員會-COSO委員會。1992年，COSO委員會提出報告內部控制-整體框架，并在1994年進行了增補。1996年底，美國審計程序委員會在第78號審計準則說明書認可了COSO報告的研究成果，認為內部控制整體框架由以下幾個要素組成：（1）控

10、制環境境控制環境是其內內部控制組成成要素基礎，是是所有控制方方式與方法賴賴以存在與運運行環境。它它對于塑造企企業文化、提提供紀律約束束機制和影響響員工控制意意識有重要作作用。影響控控制環境的因因素有四個方方面：企業人人員的操守、價價值觀及能力力；管理階層層的管理哲學學與經營風格格；管理階層層的授權方式式及組織人事事管理制度；最高管理當當局及董事會會對單位管理理關注的焦點點及指引的方方向，如他們們對內部控制制是否持肯定定和支持態度度等。（2）風險評估估每個單位均應評評估來自內部部和外部的不不同風險。評評估風險的先先決條件是制制訂目標。各各不同層級的的目標，必須須保持一致性性。風險評估估系指辯認并

11、并分析影響目目標達成的各各種不確定因因素。風險評評估是決定風風險應如何管管理的基礎。由由于經濟、業業務、主管機機關和營運環環境不斷變化化，風險也因因變化而來，因因此，辨認并并處理這些風風險自然就有有必要。（3）控制活動動控制活動是指確確保管理階層層指令實現的的各種政策和和程序。它是是指針對影響響單位目標實實現的各種風風險而采取的的各種措施和和手段。單位位各階層和各各種職能均慘慘透有不同的的控制活動，如如：核準、授授權、調節、審審核營業績效效、保障資產產安全以及職職務分工等等等。由于單位位性質、規模模、組織方式式等不同，其其控制也有所所不同。（4）資訊與溝溝通單位資訊系統能能產生各種報報告，包括

12、與與營運、財務務及遵循法令令有關的資料料和信息，這這些資訊反映映了單位業務務運行狀況，便便于管理者采采取控制措施施。有效溝通通的含義，包包括組織內部部上下溝通及及橫向溝通，也也包括與外界界溝通。（5）監督監督是一種隨著著時間的經過過而評估內部部控制制度執執行質量的過過程。監督的的方式有持續續監督、個別別評估及綜合合監督等。各各種監督中發發現的內部控控制的缺失必必須向上級呈呈報，嚴重者者，則須向最最高管理階層層及董事會呈呈報。上述五個要素相相互關聯與配配合，形成一一個整合系統統。這個系統統可對改變的的環境作出動動態反應。內內部控制是因因單位的基本本業務需求才才存在，與單單位的營業活活動交織在一一

13、起。只有當當內部控制能能納入單位的的基礎建設之之內，而且是是單位機體的的一部分時，才才最為有效。也也只有納入營營運活動的控控制，才能幫幫助單位提高高管理水平和和管理質量，才才能避免不必必要的成本，才才能對改變的的環境作出快快速反應。1.2.2內部部控制理論應應用以下通過兩個案案例來反映貨貨幣資金和成成本內部控制制的理論應用用：1、貨幣資金內內部控制應用用案例(1)案例簡介介原力帆集團財務務部24歲的的出納常某，在在兩年半時間間內，利用職職務便利侵占占集團老板、員員工工資等財財產243萬萬元。20003年9月，力力帆集團通過過查賬發現財財務部出納有有5萬多元虧虧空。進一步步調查發現，常常某管理的

14、現現金賬虧空數數目從5萬到到27萬，最最后查出了1100余萬的的巨大缺口，力力帆集團立即即向警方報案案。從侵占賬賬目看，在22001年33月到20003年9月，常常某第一次侵侵占現金2.5萬元，隨隨后的數目是是7萬、100萬、12萬萬直到最后后的65萬元元，每次都是是從公司保險險柜中成捆拿拿走現金，他他作案采取的的是收錢不入入賬的方式將將賬做平。如如果只查現金金賬是查不出出問題的，必必須要與銀行行對賬才能查查出。而他一一直是從銀行行提取工資出出來放進保險險柜，自己要要多少直接從從保險柜拿出出就可以了。(2)案例點評評收錢不上賬，想想用錢打開保保險柜拿去用用就行，就是是這種財務管管理上的監督督管

15、理不嚴，給給了常某頻頻頻得手的機會會。本案例主主要反映企業業缺乏對出納納的監管控制制，一是沒有有做到不相容容職務的分離離，二是沒有有資產保全的的措施；另外外，對于公司司工資的核算算和發放，公公司顯然也沒沒有得力的內內控措施。按內控要求，出出納管現金，會會計管賬目，會會計要對出納納的每筆現金金流動定向對對賬，達到監監督的目的。常常某的作案手手段是收錢不不入賬的方式式將賬做平，可可見常某兼任任了出納和會會計的職責。整整體來看，會會計和財務部部門是企業的的理財、記錄錄和報告系統統，是對其他他經營系統的的重要控制；另外，從其其本身工作內內容看，會計計執行記錄和和報告的職能能，而財務具具有資金管理理、保

16、存的職職能，因此會會計和財務又又是一對不相相容職務，宜宜于分離。當當然，不相容容職務分離這這項控制需要要各個職務分分離的員工各各守其責，如如果擔任不相相容職務的職職工之間相互互串通勾結，則則不相容職務務的作用會消消失殆盡。但但無論怎樣，如如果企業沒有有適當的職務務分離，則發發生錯誤和舞舞弊的可能性性更大。基于于不相容職務務分離的原則則，企業在組組織機構設置置中，應考慮慮設計自動檢檢查和平衡的的功能。資產產保全的內控控要點在于任任命資產保全全負責人，由由內審部門監監督其工作，按按資產流動性性制定不同的的審查周期，定定期對企業的的資產進行清清點、審查。本本案例中的出出納連續作案案時間長達22年半，

17、可見見公司并沒有有資產保全的的措施。最后后，本案出納納侵吞的全是是工資款項，如如果公司工資資內控完善的的話，常某怎怎么可能得逞逞呢？完善的的內控要求薪薪工的現金支支出，一般先先由企業的人人事勞資部門門編制薪工支支付單，財務務部門應根據據人事勞資部部門主管簽字字同意的薪工工支付單來提提取和發放現現金。薪工領領取簽收單據據應給記賬員員記賬。可見見，公司內控控可以環環相相扣，對同一一筆業務可以以有幾個控制制手段共同監監督防范，所所以，完善的的內控可以很很大程度地防防患于未然。2、成本內部控控制應用案例例(1)案例簡介介以國內水電行業業如何加強成成本控制為例例，長期以來來，國內水電電行為珠特殊殊性造就

18、了“皇帝女兒不不愁嫁”的壟斷性，人人們逐漸形成成了“重發電，輕輕成本”的觀念，直直接影響了企企業經營成果果的可靠性和和真實性。如如今，隨著“廠網分開、競競價上網”改革的不斷斷深化，各家家水電廠不約約而同地把目目光聚集在成成本管理上了了。(2)如何加強強成本控制a、更新管理理理念應遵循“統一預預算，分級管管理”原則，將成成本預算制定定得科學合理理、切實可行行。第一，在在預算編制流流程中進行“縱橫溝通”。縱向，即即水電廠與所所屬分公司對對口歸類開展展溝通對話；橫向，即關關聯部門相關關業務之間開開展溝通對話話，反復修正正成本預算要要素。第二，樹樹立戰略成本本理念。第三三，提高發電電成本預算定定額精確

19、度。將將成本、費用用的概算和投投資效益最大大化等進行科科學的測算，既既編制短期計計劃，又編制制中長期滾動動預算，并據據此對資金、現現金流量及成成本、費用進進行有效控制制。第四，重重視實際與預預算差異的分分析。b、健全發電成成本控制制度度一是加強采購成成本管理。對對重點物資應應實行陽光采采購，嚴格執執行公開招標標競價；對一一般零星采購購要實行詢價價、比價采購購，使整個采采購過程公開開、公平、公公正，從而降降低物資采購購成本。二是是加強機組修修理費控制。重重點做好材料料、工時、費費用三項消耗耗定額預算。三三是加強水電電消耗管理。應應科學計算和和制定水電消消耗定額考核核指標，并及及時查明水、電電消耗

20、標準的的原因。四是是加強可控費費用（管理費費用）的控制制。非生產性性支出要盡量量壓縮，分流流富余人員，減減少人工費用用，重點控制制日常辦公費費、招待費、差差旅費、會議議費等開支；發揮財會部部門的監督作作用，設立超超支預警告知知制度。c、優化會計核核算水電廠一級會計計成本核算科科目只需設“直接生產成成本”和“間接生產成成本”兩個即可。為為全面核算生生產成本，按按精細化管理理的要求，可可在一級成本本會計科目下下增加多級子子科目核算，設設置子科目的的原則是簡單單、實用、明明晰。d、引進市場機機制在明確企業戰略略目標的基礎礎上，找準水水電廠業務重重點和關鍵領領域的關鍵績績效指標，及及時將這些績績效指標

21、分解解到各單位，并并要求各單位位進一步分解解到責任人或或基本工作單單元，定期進進行績效考核核與獎懲兌現現；同時，用用市場經濟的的手段和方法法當家理財。e、明確責任目目標水電廠的計劃、合合同、審計等等部門要以成成本控制為中中心，一方面面根據自身的的職能特點，明明確責任目標標和責任界限限，劃分審批批權限及程序序，施行歸口口控制；另一一方面要加強強聯系和溝通通，建立高效效的工作機制制，及時解決決不斷出現的的新情況和新新問題。此外外，發揮全面面預算管理的的作用，硬化化預算的約束束性，建立科科學的預算考考核獎懲制度度。1.2.3理論論的詳細評述述貨幣資金是一種種在企業的銷銷售與收款、購購貨與付款、生生產

22、與費用、籌籌資與投資等等業務循環中中都會涉及到到的重要資產產。其主要包包括現金、銀銀行存款及外外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款等其他他貨幣資金。它它是企業資產產中流動性最最強、控制風風險最高的資資產，是企業業生存與發展展的基礎。因因貨幣資金其其本身的特殊殊性，流動性性強，固有風風險較高，極極易被貪污或或挪用。為了了保證企業資資金的安全和和使用效率、防防止貨幣資金金發生錯誤記記錄和舞弊行行為、提高會會計信息的質質量，企業必必須健全規范范的貨幣資金金內部控制制制度，并保持持其有效地執執行和改進。貨貨幣資金內部部控制的重要要性盡人皆知知，但是在實實際工作當中中仍然有相當當多的漏洞存存在，甚

23、至于于內部控制直直接失控，這這樣就直接危危害到了投資資人、債權人人甚至于社會會公眾的利益益。 在國際競爭爭日趨激烈的的今天，任何何企業想要在在市場競爭中中占有一席之之地，降低成成本是一種有有效的手段。產產品成本是直直接反映企業業經營管理水水平和生產技技術水平的一一項綜合性經經濟指標。加加強成本控制制，不斷降低低成本，不僅僅體現了企業業經濟效益的的逐步提高，而而且可以為國國家節約原材材料、勞動力力和資金，對對于我國經濟濟建設有很重重要的作用。加強成本控制的重要性有以下幾點：（1）成本控制是現代化成本管理的中心環節。隨著企業管理的現代化，成本管理也必須現代化。現代化的成本管理包括七個環節，即成本預

24、測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本檢查，這七個環節密切聯系，相互促進，構成了現代化成本管理的全部過程。廣義的成本控制與成本管理的內容相同，狹義的成本控制是成本管理的核心。這七個環節依次循環，緊密銜接，前一個環節為后一個環節打下基礎，后一個環節為前一個環節進行檢驗，前后配合，相互促進，在空間上并存，在時間上繼起，共同推進成本管理工作不斷前進。從這個含義上講，成本控制是現代化成本管理中最重要的環節。（2）成本控制是提高經濟效益，增強企業競爭力的關鍵。成本是反映企業對于人力、物力和財力的占用和消耗情況的一個綜合性的價值指標。企業控制了成本，也就控制了人力、物力和財力的占用和耗

25、費，也就控制了產品成本的形成過程。產品的收入扣除各種耗費才是利潤，雖然增加產量可以增加收入，但是，由于市場、生產能力和資源的制約，產量不可能無限制增加，同樣，提高銷售價格可以增加收入，但這只是社會財富在各部門的轉移，總的財富并沒有增加。只有在加強管理，改進技術的基礎上，不斷降低成本，才是提高經濟效益持久、可靠的來源，這對于人口眾多，資源有限的我國來說，更具有特殊意義。 成本控制對于增強企業競爭能力也很重要。商品的競爭主要是質量競爭和價格競爭。價格反映了社會平均勞動消耗水平，而企業成本是企業的個別勞動消耗。企業成本只有低于價格才能維持簡單再生產，而個別勞動消耗越低，在競爭中就越處于有利地位。所以

26、成本控制是加強企業競爭能力的一條必不可少的途徑。（3）成本控制是改進企業生產經營管理的重要手段。產品成本是反映企業各項工作質量的綜合性指標，企業投資和生產經營決策是否正確，產品設計和工藝水平的高低，生產計劃和組織工作是否科學，物資管理和人事安排是否合理，設備工作的好壞等都會直接影響到成本水平的升降。同時，成本控制也對企業各項管理工作具有反作用。通過對成本的監督和控制，可以及時發現企業在經營管理中的各種弊病，以及在生產過程中的各種浪費，及時作出補救措施，減少浪費，降低成本，提高管理水平。因而，成本控制應成為企業管理的中樞。1.3研究的方方法與思路內部控制方法是是實現內部控控制的手段。文文章首先對

27、有有關內部控制制所涉及的概概念進行闡述述，并介紹內內部控制的演演變進程，以以COSO委委員會提出的的報告為前提提，分析了該該報告對我國國企業內部控控制系統的啟啟示。然后通通過對我國企企業的內部控控制現狀進行行總結和分析析，提出問題題，以及針對對這些問題結結合COSOO委員會提出出的內部控控制-整體框架報報告，找出解解決的方案。當當中有運用一一些例子加以以闡述本文所所要研究的問問題。本文所研究的東東景飲食公司司的貨幣資金金與成本內部部控制是通過過授權批準控控制、文件記記錄控制、實實物保全控制制和員工素質質控制等方法法進行實地研研究的。1.4論文涉及及的概念與理理論1.4.1論文文涉及的概念念1、

28、內部會計控控制規范所稱稱的內部會計計控制：是指指單位為了提提高會計信息息質量，保護護資產的安全全、完整，確確保有關法律律法規和規章章制度的貫徹徹執行等而制制定和實施的的一系列控制制方法、措施施和程序。2、貨幣資金：是指企業在在生產經營過過程中停留在在貨幣階段的的那一部分資資金，是以貨貨幣形態存在在的資產。貨貨幣資金包括括現金、銀行行存款、其他他貨幣資金等等。3、成本內部控控制：就是通通過對生產成成本內部控制制系統健全性性和有效性的的評價，以確確定生產成本本的審計范圍圍、重點和方方法，針對生生產成本內部部控制系統的的缺陷和薄弱弱環節，提出出相應的改進進建議和措施施，以便加強強生產成本的的管理。1

29、.4.2內內部控制整體框架理理論的觀點1、明確內部控控制的“責任任”COSO報告第第一次明確闡闡述了內部控控制的制定與與實施的責任任問題。該報報告認為，不不僅僅是管理理人員、內部部審計或董事事會，組織中中的每一個人人都對內部控控制負有責任任。確立這種種組織思想有有利于將企業業的所有員工工團結一致，使使其主動地維維護及改善企企業的內部控控制，而不和和管理階層相相互對立，被被動地執行內內部控制。 2、強強調內部控制制應該與企業業經營管理過過程相結合COSO報告認認為，經營過過程是指通過過規劃、執行行及監督等基基本的管理過過程對企業加加以管理。這這個過程由組組織的某一個個單位或部門門進行，或由由若干

30、個單位位或部門共同同進行。內部部控制是企業業經營過程的的一部分，與與經營過程結結合在一起，而而不是凌駕于于企業的基本本活動之上。它它使經營達到到預期效果，并并監督企業經經營過程的持持續進行。不不過，內部控控制只是管理理的一種工具具，并不能取取代管理。3、強調內部控控制是一個“動動態過程”內部控制是對企企業的整個經經營管理活動動進行監督與與控制的過程程。企業的經經營活動是永永不停止的，企企業的內部控控制過程也因因此不會停止止。企業內部部控制是一項項制度或一個個機械的規定定，企業經營營管理環境的的變化必然要要求企業內部部控制越來越越趨于完善。內內部控制是一一個發現問題題、解決問題題、發現新問問題、

31、解決新新問題的循環環往復過程。 4、強調“人”的重要性COSO報告特特別強調，內內部控制受企企業的董事會會、管理階層層及其他員工工影響，透過過企業內的人人所做的行為為及所說的話話而完成。只只有人才可能能制定企業目目標，并設置置控制機制。反反過來，內部部控制也影響響著人的行為為。5、強調“軟控控制”的作用用相對于以前的內內部控制研究究成果而言，CCOSO報告告更加強調“軟軟控制”的作作用。軟控制制主要是指那那些屬于精神神層面的事物物，如高級管管理階層的管管理風格、管管理哲學、企企業文化、內內部控制意識識等。 6、強調調風險意識現代社會充滿激激烈競爭，每每一個企業都都面臨著成功功的挑戰和失失敗的風

32、險，風風險管理是現現代企業的主主旋律之一。風風險影響著每每個企業生存存和發展，也也影響其在產產業中的競爭爭力及在市場場上的聲譽和和形象。COOSO報告指指出，所有企企業，不論其其規模、結構構、性質或產產業是什么，其其組織的不同同層級都會遭遭遇風險。管管理階層需密密切注意各層層級的風險，并并采取必要的的管理措施。 7、糅合了管理與控制的界限在COSO報告告中，控制已已不再是管理理的一部分，管管理和控制的的職能與界限限已經模糊。8、強調內部控控制的分類及及目標COSO報告單單獨對內部控控制的目標進進行了解析和和闡釋。目標標的設定是管管理過程的一一個重要部分分，雖然它不不是內部控制制的組成要素素，但

33、卻是內內部控制的先先決條件，也也是促成內部部控制的要件件。制定目標標的過程不是是控制活動，但但其對內部控控制的意義重重大，直接影影響到內部控控制是否有存存在的必要。CCOSO報告告將內部控制制目標分為三三類：與運營營有關的目標標、與財務報報告有關的目目標以及與法法令的遵循有有關的目標。這這樣的分類高高度概括了企企業控制目標標，有利于不不同的人從不不同的視角關關注企業內部部控制的不同同方面。 9、明明確指出內部部控制只能做做到“合理”保保證COSO報告認認為：不論設設計及執行有有多么完善，內內部控制都只只能為管理階階層及董事會會提供達成企企業目標的合合理保證。而而目標達成的的可能性，也也受內部控

34、制制的先天條件件所限制。 100、成本與效效益原則COSO報告明明確指出，內內部控制要建建立在成本與與效益原則的的基礎上。內內部控制并不不是要消除任任何濫用職權權的可能性，而而是要創造一一種為防范濫濫用職權而投投入的成本與與濫用職權的的累計數額之之比呈合理狀狀態（即經濟濟原則）的機機制。1.5論文框架架 研究的背景和意義研究的背景和意義緒 論內部控制理論綜述緒 論內部控制理論綜述通過貨幣資金內控案例反映內部控制理論應用通過水電行業如何加強成本控制為例內部控制理論應用通過水電行業如何加強成本控制為例東景餐飲公司貨幣資金及成本內部控制存在問題及對策東景餐飲公司貨幣資金及成本內部控制存在問題及對策研

35、究的方法與思路涉及的概念研究的方法與思路涉及的概念相關概念與理論內部控制整體框架理論 相關概念與理論內部控制整體框架理論 基本概況貨幣資金內控現狀東景餐飲公司背景簡介基本概況貨幣資金內控現狀東景餐飲公司背景簡介成本內控現狀介紹該公司的內控現狀成本內控現狀介紹該公司的內控現狀 信用卡結算方面 信用卡結算方面職務分離及付款審批方面 職務分離及付款審批方面提出問題貨幣資金內控存在問題分析提出問題貨幣資金內控存在問題分析備用金使用方面備用金使用方面成本內控存在的問題分析采購控制方面的影響成本內控存在的問題分析采購控制方面的影響服務方面的影響服務方面的影響企業管理文化宏觀解決方案企業管理文化宏觀解決方案

36、解決問題完善培訓系統解決問題完善培訓系統服務創新策略服務創新策略針對貨幣資金內控存在的問題微觀解決方案針對貨幣資金內控存在的問題微觀解決方案針對成本內控存在的問題針對成本內控存在的問題1.6本章小結結本章以內部控制制的發展沿革革為主線，回回顧內部控制制產生、發展展的漸進過程程，理解內部部控制的本質質，介紹和評評述COSOO報告，加以以案例剖析公公司治理與內內部控制之間間的區別、聯聯系和相互影影響，并引用用案例認識貨貨幣資金與成成本內部控制制的不完善所所造成的后果果。最后，從從企業整體的的角度對內部部控制框架的的構建和完善善提出理論觀觀點。 東景餐飲公公司貨幣資金金及成本內控問題的基本本概況2.

37、1東景餐飲飲公司的背景景簡介東景餐飲公司于于2005年年成立于廣州州，是21世世紀的新公司司,該公司是是從事餐飲服服務的行業。內內設幾千個餐餐位，共有建建筑面積六千千多平方米，分分二、三、四四樓三層，每每層兩千多平平方米，下面面兩層是大廳廳，是客人飲飲早茶和用餐餐的良好環境境，其中三樓樓是宴會廳，如如有舉辦婚慶慶或宴會賓客客的可攬包全全層；四樓是是廳房，共設設三十間貴賓賓房，間間豪豪華，氣派非非凡。該公司司有員工3000多人，設設有中廚部、點點心部、味部部、樓面部、營營業部、后勤勤部、采購部部、財務部和和工程部，各各部門各履其其職，環環相相扣，為東景景餐飲公司在在“食在廣州”這個大都市市里奮力

38、拼搏搏，一決上下下。2.2東景餐飲飲公司貨幣資資金及成本內內部控制現狀狀2.2.1貨幣幣資金內部控控制貨幣資金是企業業擁有貨幣形形態的那一部部分資金，包包括庫存現金金、銀行存款款、備用金和和其他貨幣資資金等。東景景餐飲公司向向顧客提供餐餐飲服務，客客人用餐完畢畢一般結賬金金額較小的以以現金支付，金金額較大的有有時以支票或或信用卡付款款，刷卡時以以本幣或外幣幣付款；公司司購買制作餐餐點的原材料料等分為采購購員外出采購購和供貨商送送貨上門兩種種方式，一般般采購員先申申請備用金，供供貨商信貨期期則以見貨即即付、三十天天期、月結等等。向供貨商商付款以現金金及支票兩種種方式支付。1、現金及銀行行存款收支

39、內內控收銀員負責每日日的現金收入入，核對收款款并開具發票票，將每日的的營業收入上上交出納員；當月的現金金及銀行存款款收支單據全全部由出納員員保管，在月月底交由會計計做賬；現金金付款業務先先經財務經理理口頭報告董董事長同意再再由出納以現現金或支票付付款；現金日日記賬及現金金總賬的登記記工作都由出出納擔任；出出納員負責購購買支票、保保管支票簿及及到銀行索取取銀行對賬單單等；由出納納員負責銀行行對賬單調節節和銀行存款款賬面余額的的核對工作。2、備用金內控控公司的采購部負負責部份采購購業務，對采采購貨物實行行備用金制度度，財務部預預先支付給各各采購員定額額的備用金用用于購貨，由由各采購員自自己保管各自

40、自的備用金，每每個采購員分分工采購，由由個人負責采采購及付款業業務，為了節節約成本購買買的貨物以收收據或白條證證實。2.2.2成本本內部控制東景餐飲公司的的成本偏高，財財務報表所反反映的毛利率率相對同規模模同行業的餐餐飲業偏高。1、采購員每天天外出需采購購萬元以上原原材料用于加加工食品，該該公司設有倉倉庫兩間，各各生產部門均均有大量存貨貨備用，原材材料浪費嚴重重。2、設有一名倉倉管員負責收收貨，記錄好好貨物的重量量并開單、驗驗收貨物。月月末盤點由倉倉管人員自行行盤點，將盤盤點表上交財財務部門入賬賬。3、該公司場地地較大，但服服務員和傳菜菜員人手相對對不夠，人員員流動頻繁。生生產部門和樓樓面信息

41、溝通通不暢，菜單單定制不合理理。2.3本章小結結通過實地考察研研究，基于東東景餐飲公司司的內部情況況，指出該公公司貨幣資金金內部控制中中現金、銀行行存款和備用用金內控存在在的問題，介介紹貨幣資金金的職務分離離不清和付款款審批不嚴存存在的漏洞。在在成本內部控控制實施情況況中主要通過過采購業務方方面來介紹，采采購不做計劃劃、原材料浪浪費嚴重；另另外由一名倉倉管員負責收收貨、驗貨及及開單等不能能起到監督作作用；由倉管管員自行盤點點也不符合會會計制度的規規定。 東景餐飲公公司內部控制制存在問題的的分析 東景餐飲公司司的內部控制制較少運用CCOSO所提提出的內部控控制要素：控控制環境、風風險評估、控控制

42、活動、資資訊與溝通和和監督，所以以東景餐飲公公司內部所存存在著不同層層面的問題。東東景餐飲公司司的問題包括括整體企業沒沒有充分營造造內部管理文文化，在動作作的流程上沒沒有設立足夠夠的控制點等等，該公司內內部管理問題題分析如下：3.1貨幣資金金內部控制存存在的問題分分析1、忽略信用卡卡結算的內部部控制東景餐飲公司設設立了銀行卡卡結算的方式式，但由于收收銀員見卡就就刷而從未對對這方面有謹謹慎的驗卡等等環節的操作作，從而導致致壞賬不能收收回。例如：有一專門克克隆信用卡的的香港不法份份子用克隆的的信用卡來酒酒家消費，該該顧客專門刷刷克隆的信用用卡買洋酒，每每次消費萬元元以上，而且且隔幾天來一一次，當來

43、到到第三次時就就提出了先掛掛賬，過幾天天付款，就這這樣試過幾次次，直到銀行行前來調查此此卡的問題時時，酒家才知知道被騙，但但已有幾萬元元的壞賬未能能收回。2、忽視營業收收入的存現風風險東景餐飲公司每每天收入幾萬萬元現金，為為了減少現金金存量，避免免被盜風險，需需每天到銀行行存現，因開開戶銀行距該該公司僅幾百百米之隔，所所以由出納員員步行將現金金到銀行入賬賬，該公司并并未安排聘用用任何保安人人員護送。3、貨幣資金業業務的職務分分離不清及付付款審批不嚴嚴該公司的出納同同時登記現金金日記賬和總總賬工作，且且同時保管支支票簿和編制制銀行存款余余額調節表，這這樣令出納員員的權限過大大，對貨幣資資金的監管

44、太太松，容易出出現重大漏洞洞；東景餐飲飲公司的付款款審批要求也也過于簡單，單單憑財務經理理口頭報告董董事長同意即即可付款，且且金額由財務務經理和出納納確定，財務務經理的權限限也是太大，基基本可依個人人和貨主的關關系好壞即可可決定先付款款予誰，使貨貨主為討好財財務經理和出出納而送禮等等，嚴重影響響財務部的聲聲譽，有至影影響到貨幣資資金的利用效效益和企業的的生產經營。4、備用金使用用混亂東景酒家規模龐龐大，采購員員有五個，備備用金分配比比較零散，沒沒有確定備用用金的保管人人，各人保管管各人的備用用金且采購貨貨物后對支付付行為自行記記錄，自己付付款自己購貨貨，沒有第二二人監督，且且為了節省成成本購貨

45、后用用白條抵發票票，這種行為為方便采購員員從中抽水做做弊，鼓了自自己的腰包卻卻損失了公司司的利益。3.2成本內部部控制存在的的問題分析1、對采購數量量控制不合理理采購數量的的大大小，既影響響經營活動，又又涉及成本和和利潤。生產產部門為了準準備充足的備備用存貨，下下單給采購員員購入過多數數量的存貨，從從而造成存貨貨占用過多資資金而影響資資金周轉，食食品原料存放放時間過長，就就會引起質量量下降或變質質；增加存儲儲成本和占用用存儲場地等等。該公司由由一名倉管員員驗收貨物，違違背了職務分分離和謹慎性性原則，這樣樣容易造成倉倉管員與貨主主勾結，虛報報重量，重開開單據等，從從而導致虛增增成本，降低低利潤。

46、2、由于企業缺缺少激勵機制制，沒有營造造豐富的企業業文化，造成成人員流動性性大，且服務務員和傳菜員員人手不夠，容容易造成服務務質量下降，使使餐館不得不不對食客的消消費打折，或或發生其它成成本浪費。信信息溝通不暢暢，樓面服務務員不能及時時準確掌握廚廚房原料情況況，食客點完完菜，點菜單單下到廚房后后才知道所點點菜肴不能加加工，同樣會會增加成本，降降低服務質量量。3、月末由倉庫庫人員自行盤盤點庫存商品品，容易造成成資料不真實實，虛報庫存存數量，應由由財務部、倉倉庫和稽核各各派人員進行行各生產部門門及倉庫的盤盤點，以便獲獲取真實的庫庫存資料，做做到賬實相符符。3.3本章小結結本章分析了東景景餐飲公司貨

47、貨幣資金內部部控制違反了了內部會計計控制規范貨幣資金金的規定，違違背了崗位分分工和職務分分離、收支分分開及收款入入賬和支出款款項的嚴格授授權批準的原原則；同時，由由于沒有嚴謹謹的內部牽制制制度和成本本費用業務不不相容職務分分離制度的不不完善，整體體企業沒有充充分營造內部部管理文化，造造成費用浪費費，成本虛增增。 東景餐飲公公司內控問題題的解決方案案 東景餐飲公司司目前存在著著控制、監督督、風險評估估和企業文化化、管理的問問題，本文依依據COSOO報告中的要要素來改善東東景餐飲公司司的內部控制制問題，并建建立適合東景景公司的監督督制度。本章章從內部控制制環境、企業業文化、管理理及貨幣資金金和成本

48、的內內部控制實施施等幾方面研研究。4.1宏觀解決決方案1、應重視管理理理論的應用用19世紀末，現現代科學管理理的奠基人弗弗雷德里克.泰勒提出，科科學管理的根根本目的是謀謀求最高工作作效率，降低低成本。200世紀50年年代，美國著著名心理學家家和行為學家家馬斯洛經過過多年研究，得得出人的需求求層次理論，即即：生理需求求、安全需求求、感情需求求、尊重需求求和自我實現現需求。在220世紀500年代后期，美美國心理學家家赫茨伯格提提出了激勵雙雙因素論，即即激勵因素和和保健因素。當當今餐飲業管管理中廣泛引引進和采用了了這些行為科科學的理論，并并取得了良好好的效果。基層管理者通過過觀察、分析析和評估員工工

49、的學習效果果、工作表現現等，針對不不同問題制定定不同的計劃劃，確保目標標的實現；管管理者與員工工之間建立良良好的雙向溝溝通習慣，在在溝通過程中中要學會控制制情緒，認真真傾聽員工的的意見，激勵勵員工盡心盡盡力完成工作作，減少不必必要的浪費，有有個好的管理理既降低了成成本又贏得顧顧客的良好口口碑。2、完善培訓系系統培訓是餐飲業每每天必不可少少的一項工作作，培訓有最最終目的是要要在接受培訓訓的人身上引引起某種行為為上的變化，為為企業創造出出一個具有進進取精神的團團隊。新員工工上崗需先接接受上崗培訓訓，老員工也也要在工作過過程不停接受受培訓，改善善平時工作中中的不足之處處，接受新事事物的更新等等；管理

50、人員員也要不斷接接受培訓，更更新新的管理理理念，培訓訓內容包括知知識培訓和技技能培訓兩項項，人人想進進步，人人想想成長，只有有不斷的更新新知識，提高高技能，才能能在職場上不不被淘汰，企企業具備過硬硬的軟件也能能在同行中打打敗競爭對手手。3、服務創新策策略餐飲業可以通過過服務創新來來改善企業的的內部控制環環境，服務創創新策略分為為服務理念創創新、服務環環境創新和服服務方式創新新。要給員工工慣穿正確的的理念：客人人不是上帝，而而是朋友；顧顧客信任比顧顧客滿意更重重要；提供無無壓力、智能能化服務。在在服務環境創創新上可通過過確定一個鮮鮮明的餐廳主主題、整合多多種感官刺激激來吸引顧客客及變化餐具具營造

51、特殊氛氛圍等方式達達到創新的目目的。服務方方式的創新需需要廣大餐飲飲工作者齊動動腦，大膽設設想，細心嘗嘗試，如：中中餐西吃、客客前烹制和溜溜冰傳菜等都都是一種不錯錯的手段。4.2貨幣資金金內部控制解解決方案貨幣資金是流通通手段，是企企業流動資金金中最活躍的的部分。貨幣幣資金內部控控制制度包括括：貨幣資金金業務的職務務分離制度、預預算審核控制制制度、收入入支出的內部部控制制度和和銀行存款控控制。西方國國家許多公司司在控制現金金收入時，廣廣泛地采用了了銀行存款箱箱制度，即由由公司的開戶戶銀行為公司司設立專門的的郵政信箱，客客戶的匯款應應直接寄入該該郵政信箱而而不寄給公司司的會計部門門。銀行每日日數

52、次派員開開啟郵政信箱箱，并將各項項匯款記入公公司的存款賬賬戶，同時向向公司提供匯匯款通知書和和存款存根，或或其他的顧客客涵件。公司司根據匯款通通知書等憑證證記現金收入入賬，銀行存存款賬和有關關的應收款賬賬。由于這一一制度可避免免公司全體職職員會接觸收收入的現金并并加速現金的的存解，從而而強化了公司司內部控制制制度。1、東景餐飲公公司應建立信信用卡使用制制度只要餐館設立了了銀行卡結算算這種結算方方式，就必須須對銀行卡結結算做好管理理與控制。其其基本程序非非常簡單，即即驗卡、收受受、復查、匯匯總、稽核。餐餐館需配備稽稽核人員，稽稽核人員在人人手不足時可可由經營者或或其信托人擔擔任。餐飲公公司如有發

53、現現可疑人員持持卡消費應立立即報警或通通知發卡行查查證，不應為為了賺取更多多的利潤而冒冒風險，最后后損失的終究究是公司。2、設立錢賬分分管制度現金日記賬由出出納登記，但但現金總賬的的工作須由其其他職員擔任任；負責應收收款項的人員員不能同時負負責現金收入入賬的工作，負負責應付款項項賬的人員不不能同時負責責現金支出賬賬的工作；保保管支票簿的的職員不能同同時負責現金金支出賬和調調整銀行存款款賬；具有權權力簽署支票票者不能保管管空白支票；采購貨物時時至少配備兩兩名采購員一一起進行，付付款與記賬分分開，起到監監督作用。3、建立備用金金定額制度確定公司應建立立哪些定額備備用基金；確確定每筆備用用金的金額；

54、確定備用金金的保管人，各各備用金的保保管人不能同同時負責其他他備用金、現現金收入和支支出的審批，以以及該項備用用金的補足和和支付記錄；備用金的使使用必須有發發票等原始憑憑證來證實該該筆支出；內內部審計人員員或其他獨立立的職員應不不定期地清點點備用金；各各備用金的余余額應定期與與控制該備用用金的總賬余余額相核對。4.3成本內部部控制解決方方案 餐飲業成本本控制是餐館館經營的一項項十分重要的的工作。這項項工作做得好好壞，直接影影響到整個餐餐館的效益。然然而餐館成本本控制也是一一項較復雜的的工作，它涉涉及到采購、驗驗收、倉庫管管理、食品生生產、銷售等等經營各環節節。這些環節節相互依賴、相相互聯系，只

55、只有環環控制制，才能達到到餐館成本控控制目標。1、合理設計菜菜單并進行成成本控制設計合理的菜單單能夠滿足食食客要求又能能確保餐館盈盈利目標的實實現，菜單擁擁有成本控制制的作用，菜菜單還確定成成本控制幅度度。設計菜單單時要從產銷銷兩方面考慮慮菜點的成本本和價格，如如果菜單計劃劃不合理導致致成本過高的的話，餐館即即使有完善的的成本控制措措施也難以獲獲得預期的毛毛利。根據菜菜單上的所有有菜式品種的的受歡迎程度度和盈利能力力進行分類，從從菜單中淘汰汰銷量低、無無法盈利的菜菜肴，菜單設設計應有利于于高毛利率菜菜肴的銷售。2、對采購數量量的控制可運用最佳經濟濟進貨批量的的計算方面確確定食品原料料采購批量，

56、需需要考慮菜肴肴成本、菜肴肴銷售數量、倉倉儲容量、安安全存儲量、現現有存儲量、最最低送貨量、包包裝方式等方方面的因素，只只有全面地、系系統地綜合考考慮各方面的的因素，才能能確定最合理理的采購批量量。采購原料料的最佳數量量，即經濟訂訂貨量，計算算依據是存儲儲費和訂貨與與驗收費用，這這個批量確定定是使存儲費費用與訂貨和和驗收費用最最低。3、采購控制采采取的措施采購部門應與倉倉儲、會計、驗驗收和運輸部部門分離；大大額的采購應應通過招標的的方式選擇供供應商；采購購部門應指派派專人審批核核準購貨價格格；由獨立于于采購、會計計、倉儲等部部門的驗收部部門負責采購購貨物的驗收收；采購業務務的賬務處理理由會計負

57、責責，而不能由由出納負責。即即使由出納編編制現金支付付的原始憑證證，會計部門門也應編制付付款憑單并予予以歸檔。4、食品烹制過過程中的成本本控制該過程中的成本本控制要做好好以下環節的的工作：首先先，需做好培培訓工作，使使廚師掌握烹烹飪技術。其其次，確定并并要求使用標標準菜譜，嚴嚴格按照標準準烹制。第三三，做好對廚廚師的日常監監督檢查工作作。此外，保保持足夠的烹烹制設備；要要求廚師長解解釋食品剩余余的原因；加加工成半成品品的剩余食物物，要在今后后的烹制中盡盡快使用；要要遵循正確的的原料加工程程序以最大限限度地減少浪浪費。最后，要要對烹制的份份數和售出的的份數進行控控制。5、服務與銷售售進程中的成成

58、本控制 服務員是餐飲飲業的代表，客客人對企業的的看法很大程程度上取決于于服務質量的的高低，無論論人手是否足足夠，服務員員都要保持周周到的服務、殷殷勤禮貌、正正確上菜等。傳傳菜控制對成成本控制產生生直接的影響響，因此傳菜菜服務也必須須認真對待，減減少不必要的的耽擱而造成成成本的增加加。4.4本章小結結我們學習和應用用內部控制的的理論和方法法，必須結合合企業的實際際。雖然內部部控制的基本本理論、基本本原則和重要要業務流程與與控制程序對對所有單位都都適用，但具具體的控制目目標、控制措措施、控制方方法與控制點點因行業、企企業而異，因因此，必須根根據單位的實實際情況來設設計內部控制制制度。東景景餐飲公司

59、存存在著目標、控控制、監督、風風險評估和培培訓的問題，本本文運用COOSO報告中中提出的五大大要素來改善善東景公司貨貨幣資金和成成本內部控制制問題，具體體的改善方案案分為宏觀和和微觀兩大部部分，宏觀方方面主要是為為東景公司創創造一個內部部控制環境，使使企業與員工工之間有個良良好的溝通橋橋梁。而微觀觀方面則在不不同的流程中中對貨幣資金金與成本控制制中建立控制制點，以減少少不必要的浪浪費。結 論本文希望藉著分分析東景餐飲飲公司的問題題使企業明白白到企業要成成長，必須要要改善內部控控制環境，加加強內部控制制管理，完善善內部控制制制度等。企業業內部控制是是企業貫徹執執行國家法律律法規及規章章制度、保護

60、護資產的安全全完整、防止止舞弊行為發發生的重要基基礎，也是強強化企業內部部管理、確保保經營管理目目標和政策有有效實施的重重要措施。企企業經營失敗敗、會計信息息失真及不守守法經營在很很大程度上都都可歸結為企企業內部控制制的缺失或失失效。因此，不不斷完善企業業內部控制制制度，對于規規范會計行為為、提高會計計信息質量有有著積極作用用，對于防范范舞弊、減少少損失、提高高資本的再生生能力具有重重大意義。實施內部控制的的主要作用有有如下幾點：一是有助于于管理層改善善經營方式，實實現經營目標標；二是保護護企業各項資資產的安全和和完整，防止止資產流失或或損害；三是是保證業務經經營信息和財財務會計資料料的真實性