1、PAGE PAGE 7關(guān)于跨國公司的的稅收籌劃淺淺析加入WTOO使我國經(jīng)濟濟進一步與世世界經(jīng)濟融合合，國內(nèi)企業(yè)業(yè)必將走出國國門，組建越越來越多的跨跨國公司，參參與全球經(jīng)濟濟競爭。稅收收作為影響企企業(yè)競爭力的的重要因素之之一，在當今今跨國投資和和經(jīng)營中備受受關(guān)注。國外外企業(yè)大都有有著強烈的稅稅收籌劃意識識，已形成了了在財務(wù)決策策活動中稅收收籌劃先行的的習慣性做法法。然而，目前前國內(nèi)企業(yè)的的稅收籌劃意意識還相當?shù)。朐谠诩ち业膰H際競爭中立于于不敗之地，加加強稅收籌劃劃是我國跨國國公司財務(wù)管管理的緊迫課課題之一。一、跨國公公司稅收籌劃劃的特性跨國公司稅稅收籌劃是指指跨國納稅人人利用各國稅稅法

2、差異，通通過對跨國籌籌資、投資、收收益分配等財財務(wù)活動進行行合理的事先先規(guī)劃和安排排，以減少或或消除其對政政府的納稅義義務(wù)。跨國公司稅稅收籌劃具有有以下特性：1.目的性性。跨國公司司稅收籌劃的的最終目的是是在國際經(jīng)營營中實現(xiàn)稅負負最低、跨國國公司整體利利益最大化。圍圍繞這一目的的，不同企業(yè)業(yè)或同一企業(yè)業(yè)在不同時期期的具體目標標可能有所不不同，有所側(cè)側(cè)重。這些具具體目標通常常包括：減減輕稅負。通通過對跨國公公司在各個國國家的稅收籌籌劃來降低整整體稅負。延期納稅。通通過對跨國公公司納稅時間間的籌劃，延延緩納稅，以以獲得稅款的的時間價值。降低納稅成成本。跨國公公司為履行納納稅義務(wù)，必必然會發(fā)生相相應

3、的納稅成成本，如稅款款計算成本、稅稅收籌劃成本本等。降低納納稅成本，可可相應增加稅稅收籌劃收益益。實現(xiàn)涉涉稅零風險。保保證賬目清晰晰。納稅及時時足額，恰當當履行納稅義義務(wù)，可以避避免與各國稅稅務(wù)機關(guān)發(fā)生生稅務(wù)糾紛而而受處罰，從從而規(guī)避稅務(wù)務(wù)風險。2.合法性性。合法性是是跨國公司稅稅收籌劃最基基本的特性。各各國稅法是各各國政府明確確納稅人權(quán)利利和義務(wù)的法法律準繩，跨跨國公司作為為納稅義務(wù)人人必須依法納納稅。跨國公公司稅收籌劃劃是在遵守各各國稅法的前前提下，利用用各國稅法差差異作出納稅稅方案選擇，以以避免法定納納稅義務(wù)之外外的任何納稅稅成本的發(fā)生生，從而保護護自身利益的的一種財務(wù)決決策手段。如果偏

4、離了了合法性，就就可能演變?yōu)闉楸芏惢蛲堤犹佣悾鐕緦⒚媾R涉涉稅風險，可可能被有關(guān)政政府制裁，遭遭受經(jīng)濟和名名譽的雙重損損失。3.綜合性性。跨國公司司下屬公司所所在各國的稅稅收環(huán)境各異異，每個公司司內(nèi)部涉稅的的各生產(chǎn)經(jīng)營營環(huán)節(jié)、各公公司之間的稅稅負、各稅種種的稅基均有有不同程度的的關(guān)聯(lián)。跨國國公司一方面面稅負的減少少可能帶來另另一方面稅負負的增加;近近期稅負的減減少可能使遠遠期稅負增加加;整體稅負負的下降可能能導致其他方方面的負面影影響。因此，跨跨國公司的稅稅收籌劃必須須綜合考慮各各下屬公司、各各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)、各個時時期的涉稅事事項，并結(jié)合合企業(yè)的發(fā)展展目標、經(jīng)營營方向、社會會形象等方面

5、面，進行全方方位、多層次次的整體運籌籌和安排，才才能籌劃出能能增加跨國公公司整體和長長遠利益的納納稅方案。4.專業(yè)性性。跨國公司司稅收籌劃的的綜合性，決決定了它是一一項高智能的的籌劃活動。這對稅收籌籌劃人員提出出了相當高的的專業(yè)要求：其一，要深深入了解各個個國家的稅法法及國情，并并能充分預計計其稅法變動動趨勢;其二二，要熟悉各各國的財務(wù)會會計制度及其其與稅法關(guān)系系;其三，要要掌握各公司司生產(chǎn)經(jīng)營狀狀況及其涉稅稅事項;其四四，要熟悉各各公司之間的的稅務(wù)聯(lián)系及及各稅基間的的相互關(guān)系。另另外，隨著跨跨國公司數(shù)量量和規(guī)模的擴擴大、國際稅稅收環(huán)境日趨趨復雜、各國國稅法日益呈呈現(xiàn)復雜性和和頻變性，單單靠跨

6、國公司司自己進行稅稅收籌劃已顯顯得力不從心心，并且稅收收籌劃成本也也十分高昂。事事實上，跨國國公司可將稅稅收籌劃工作作委托給各國國從事稅務(wù)代代理、咨詢及及籌劃業(yè)務(wù)的的專業(yè)人員和和專業(yè)機構(gòu)去去做，這樣既既可以降低稅稅收籌劃成本本，也可以獲獲得更好的稅稅收籌劃方案案。5.超前性性。企業(yè)的納納稅義務(wù)通常常是在應稅行行為發(fā)生之后后才履行的，具具有滯后性。但稅收籌劃劃不是在應稅稅行為發(fā)生之之后設(shè)法減輕輕稅負，而是是在跨國籌資資、投資時運運用財務(wù)預測測、分析等方方法進行事先先籌劃，即對對公司的應稅稅經(jīng)濟行為事事先進行規(guī)劃劃、設(shè)計和安安排，測算比比較不同經(jīng)濟濟行為下的稅稅負并擇優(yōu)，具具有超前性。二、跨國公公

7、司稅收籌劃劃的途徑(一)跨國國公司稅收籌籌劃的客觀基基礎(chǔ)國際間稅收收待遇的差異異，是跨國公公司稅收籌劃劃的客觀基礎(chǔ)礎(chǔ)。這些差異異主要有：1.稅收管管轄權(quán)差異。各各國對本國稅稅收管轄權(quán)的的規(guī)定有所不不同，有的按按屬地主義原原則確定，即即僅對納稅人人來源于本國國境內(nèi)的各種種應稅收入納納稅;有的按按屬人主義原原則確定，即即對納稅人境境內(nèi)境外的各各種應稅收入入均征稅;還還有的國家按按屬地主義與與屬人主義相相結(jié)合的原則則確定稅收管管轄權(quán)。2.稅種稅稅率差異。各各國的國情不不同，所設(shè)稅稅種的種類、名稱不盡相同，同一稅種的稅率也高低不一。例如：美國的稅種就名目繁多，相比之下，我國的稅種要少得多;有的國家對個

8、人收入設(shè)置綜合稅種，有的則按個人勞務(wù)收入、股利收入、資本利得收入等分別設(shè)置稅種;有的雖然稅種名稱相同，但征稅對象和計稅方法有很大差別;有的國家采采用比例稅率率，有的采用用超額累進稅稅率;有的國國家企業(yè)所得得稅稅率高達達50%以上上，有的則低低于30%。這這些差異使得得各個國家稅稅負輕重不一一，這也正是是跨國公司稅稅收籌劃的主主要切入點。3.稅基差差異。由于各各國規(guī)定的稅稅收減免和優(yōu)優(yōu)惠各不相同同，即使同一一稅種的征稅稅對象相同，稅稅基高低也不不同，因此同同種收入的納納稅人在不同同國家的稅負負并不相同。4.避免國國際重復納稅稅上的差異。為為了促進國際際經(jīng)濟貿(mào)易的的發(fā)展，各國國都采取了一一些措施避

9、免免或消除國際際重復征稅。有有的采用免稅稅法，使國外外所得免于征征稅;有的采采用扣除法，將將國外已納稅稅所得從應稅稅所得中扣除除;有的采用用抵免法，將將國外已納稅稅額從應納稅稅額中扣除。由由此造成稅負負抵免的差異異。5.國際避避稅地。是指指為了吸引外外資，以免征征某些稅收或或壓低稅率的的辦法，為國國外投資者提提供納稅優(yōu)惠惠條件的國家家或地區(qū)。其其稅負由此遠遠低于其他國國家和地區(qū)。此此外，各國稅稅法不可避免免地存在覆蓋蓋面上的空白白點，銜接上上的間隙處和和掌握尺度上上的模糊界限限等，都為跨跨國公司的稅稅收籌劃提供供了機會。(二)跨國國公司稅收籌籌劃途徑跨國公司稅稅收籌劃主要要是通過對投投資國家的

10、選選擇、投資組組織形式的選選擇、應稅收收入的轉(zhuǎn)移等等途徑來降低低稅負的。具具體方式有：經(jīng)營虧損抵抵免 雙重重征稅 股利利匯回 東道國家與與其他 國家簽簽定的組織形式 母(總)公公司盈利 的的可能性 征征收預提稅 稅收優(yōu)惠協(xié)協(xié)議子公司 不能 有 征征收 可享受分公司能 無不征征收不可享受1.將公司司居所設(shè)在低低稅國或避稅稅地以降低稅稅負。需注意意的是，各國國確定公司居居所的標準也也有差異，如如許多歐洲國國家認為公司司實施控制和和管理的主要要地點是公司司居所，而美美國認為公司司注冊地為公公司居所。因因此，即使在在高稅國有投投資經(jīng)營行為為，有時也可可通過公司居居所避免來降降低稅負。2.選擇適適當?shù)耐?/p>

11、資組組織形式來降降低稅負。跨跨國直接投資資的組織形式式有分公司和和子公司兩種種，分公司隸隸屬于總公司司，不是獨立立法人;子公公司是依照當當?shù)胤勺詢缘怯洺闪⒌牡姆ㄈ恕煞N種組織形式在在納稅上的主主要差異如表表一所示。跨國公司需需要根據(jù)各國國的具體情況況，比較兩種種組織形式的的稅負加以選選擇。3.轉(zhuǎn)移應應稅收入來降降低稅負。跨跨國公司內(nèi)部部或多或少地地存在各種交交易和聯(lián)系，利利用這種內(nèi)部部交易可將高高稅國的一部部分應稅收入入轉(zhuǎn)移到低稅稅國，實現(xiàn)總總體稅負下降降。如通過轉(zhuǎn)移移定價來轉(zhuǎn)移移利潤而降低低企業(yè)所得稅稅;通過調(diào)節(jié)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利息收入入而降低利息息所得稅;通通過利潤分配配方式轉(zhuǎn)移股股利收入而降降低股利所得得稅等。4.通過信信托投資或其其他受托協(xié)議議來降低稅負負。通過國外外信托投資公公司投資而不不是直接投資資，獲得的投投資收益可隱隱藏在信托投投資公司名下下，這樣，只只需向信托投投資公司支付付較低的費用用，即可避免免這部分投資資收益向居住住國政府納稅稅。5.避免成成為常設(shè)機構(gòu)構(gòu)來降低稅負負。許多國家家對非居民公公司的“常設(shè)設(shè)機構(gòu)”的利利潤課稅，在在短期跨國經(jīng)經(jīng)營活動中，盡盡量不要成為為東道國的“常常設(shè)機構(gòu)”，則則可避免向東東道國納稅。目目前國際上判判斷“常設(shè)機機構(gòu)”的主要要依據(jù)是：對對于在東