1、七月中旬審計注冊會計師資格考試預(yù)熱階段沖刺測試試卷（附答案及解析）一、單項選擇題（共30題，每題1分）。1、注冊會計師張怡在審計暢達(dá)公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列（）程序最具有針對性。A、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程B、結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計算是否準(zhǔn)確，已計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)C、檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確D、核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)【參考答案】：C【解析】只有當(dāng)持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。2、針對甲公司存在的下列錯誤，A注冊

2、會計師應(yīng)確定屬于重分類錯誤的是（）。A、將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列在流動負(fù)債項下B、在應(yīng)付賬款項目中反映預(yù)付賬款C、未對市價下跌的存貨計提減值準(zhǔn)備D、在試用期尚未結(jié)束之前確認(rèn)發(fā)出商品的銷售收入【參考答案】：B【解析】應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款在財務(wù)報表上應(yīng)當(dāng)單獨列示，因此選B。3、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X上市公司2011年度財務(wù)報表。在運用審計抽樣時，A注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列對PPS審計抽樣的理解中，不正確的是（）。A、PPS抽樣通過屬性抽樣的樣本錯報率來推斷總體錯報率進(jìn)而推斷總體錯報金額的方法B、PPS抽樣的樣本規(guī)模需要注冊會計師考慮被審計金額的預(yù)計變異性

3、C、PPS抽樣對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮D、預(yù)計錯報不存在或很小時，PPS抽樣的樣本規(guī)模在預(yù)計沒有錯報時通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法小【參考答案】：B【解析】選項B不正確，PPS抽樣因其抽樣單位是元，每一個抽樣單元都是相等的，計算的各個總體項目的累計金額是多少就有多少個抽樣單元，因此在設(shè)計樣本規(guī)模時注冊會計師無需考慮被審計樣本金額的預(yù)計變異性。4、A注冊會計師計劃測試期末長期股權(quán)投資余額的完整性，以下程序中，可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的實質(zhì)性程序是（）A、檢查長期股權(quán)投資有關(guān)的投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)證明、投資付款記錄等原始憑證B、檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單

4、、盤點報告等，看其與投資會計記錄是否相符C、檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目D、追查投資記錄至所附的原始憑證【參考答案】：B【解析】選項A實現(xiàn)的是存在認(rèn)定；選項C為控制測試，非實質(zhì)性程序。5、在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，A注冊會計師通常不需考慮的因素是（）。A、專家的工作范圍是否適當(dāng)B、專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定C、是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果D、專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性【參考答案】：C【解析】教材P566的第三段。6、被審計單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在（），這

5、個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。A、期中B、期中以前C、資產(chǎn)負(fù)債表日D、資產(chǎn)負(fù)債表日之后【參考答案】：C【解析】具有錯報風(fēng)險的性質(zhì)。此時注冊會計師需要考慮在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。7、檢查12月31目前后與銷售有關(guān)的發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期（）是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。A、是否在同一天B、是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間C、相距是否不超過30天D、是否臨近【參考答案】：D

6、【解析】銷貨業(yè)務(wù)截止測試的關(guān)鍵所在是看記賬、發(fā)票、發(fā)貨三個單據(jù)所截止日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。8、完成審計工作后，項目組成員于2011年4月10日完成了審計工作底稿歸整工作。則該項審計業(yè)務(wù)的審計檔案至少應(yīng)保存至（）。A、2021年3月19日B、2020年4月10日C、2020年3月1913D、2021年4月10日【參考答案】：A【解析】保存期限應(yīng)自審計報告日(2011年3月19日)開始算起，至少保存10年。9、在管理層提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（）。A、建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力B、以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備C、計劃出售部分固定資

7、產(chǎn)D、將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)【參考答案】：C【解析】教材P612倒數(shù)第一段10、E注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取足夠?qū)徲嬜C據(jù)證明戊公司在編制年度財務(wù)報表時是否存在舞弊行為。因此，E注冊會計師為了確保審計質(zhì)量，將審計風(fēng)險降低至可接受的最低水平，在設(shè)計審計程序時，應(yīng)當(dāng)選取的測試方法為（）。A、對全部項目進(jìn)行測試B、對特定項目進(jìn)行測試C、運用統(tǒng)計抽樣的方法D、綜合運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣【參考答案】：A【解析】在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。當(dāng)存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)采

8、取全部項目測試。其中，舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險。11、審計人員對被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過定貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來查清，該筆應(yīng)收賬款是被審計單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為審計人員的這種作法屬于（）。A、欺詐B、普通過失C、重大過失D、沒有過失【參考答案】：B【解析】審計人員進(jìn)行了“大量”的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封與記錄不符，已經(jīng)按審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了審計程

9、序，但由于沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，在此情況下，判斷為普通過失是適當(dāng)?shù)摹?2、注冊會計師劉某在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位ABC公司的會計報表中有10萬元的差錯，雖然ABC公司管理當(dāng)局獲悉后并未采取措施糾正這些差錯，但注冊會計師劉某仍然對所審會計報表出具了無保留意見審計報告。你認(rèn)為，其原因是（）。A、這些差錯是合法的B、雖有差錯，但并不影響會計報表的公允性C、會計報表存在差錯是難免的D、雖有差錯，但符合會計處理方法的一貫性【參考答案】：B【解析】對于A，差錯沒有合法的；C屬于干擾項目，存在差錯是可能的，但不能說是“難免的”，而且也不是出具無保留意見審計報告的依據(jù)；對于D，差錯與會計處理方法屬于不同的

10、概念。13、審計助理人員對存貨進(jìn)行截止測試，下列情形陳述不正確的是（）。A、12月31日購入的甲材料，12月31日已經(jīng)入庫，已經(jīng)納入12月31日的實物盤點范圍，但購貨發(fā)票西苑公司2007年1月5日收到，西苑公司12月31日已作材料暫估入賬，因此，審計助理人員認(rèn)為存貨截止正確B、12月31日購入的乙材料，12月31日已經(jīng)入庫，而購貨發(fā)票于2007年1月6日才收到，西苑公司對B材料未納入盤點也未記入2006年l2月31日存貨賬內(nèi)。審計助理人員認(rèn)為西苑公司存貨截止不正確C、12月31日收到了丙材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批C材料對應(yīng)的貨物于2007年1月8日到庫，未包括在12月3

11、1日的盤點范圍內(nèi)，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)D、12月31日收到了丁材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內(nèi)，該批材料對應(yīng)的貨物于2007年1月10日到庫，但在盤點時已視為該批材料到庫納入盤點，西苑公司有可能虛增2006年度的資產(chǎn)【參考答案】：D【解析】在選項D中，西苑公司不可能虛增2006年度的資產(chǎn)。14、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）。A、會計主管人員和內(nèi)部審計人員B、出納員和會計主管人員C、現(xiàn)金出納員和銀行出納員D、出納員和內(nèi)部審計人員【參考答案】：B【解析】B選項中所列人員均是被審計單位中與庫存現(xiàn)金

12、直接相關(guān)的人員。15、A注冊會計師執(zhí)行穿行測試不能獲取的審計證據(jù)是（）。A、確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解B、評估控制設(shè)計的有效性C、確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行D、評估控制運行的有效性【參考答案】：D【解析】穿行測試是了解內(nèi)部控制的程序，不能獲取控制運行有效性的審計程序，因此D是恰當(dāng)?shù)摹?6、對于甲公司沒有在財務(wù)報表中確認(rèn)的會計估計，A注冊會計師評價的重點是（）。A、會計估計的可靠計量基礎(chǔ)B、會計估計未被確認(rèn)的原因C、會計估計是否在實質(zhì)上已滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)D、會計估計的恰當(dāng)披露方式【參考答案】：C17、A注冊會計師在審計完成階段應(yīng)用重要性概念的目的是（）。A、決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時

13、間安排和范圍B、識別和評估重大錯報風(fēng)險C、確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D、評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響【參考答案】：D18、樂華公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（）。A、樂華公司擬在2007年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，樂華公司仍于2007年末交付產(chǎn)品，但在2007年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入B、樂華公司于2007年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求樂華公司采取減價等措施或者全部予以退貨

14、。樂華公司以產(chǎn)品破損是運輸公司的責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，樂華公司于2007年確認(rèn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入C、樂華公司于2007年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管樂華公司不再對交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2007年末，樂華公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500000元D、樂華公司于2007年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，樂華公司不提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，該公司在2007年和2008年各支

15、付250000元。樂華公司于2007年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)250000元收入【參考答案】：B【解析】A：由于發(fā)貨前已得知對方無法承諾付款，樂華公司未對無收款保證的交易A確認(rèn)收入符合謹(jǐn)慎性原則；B：樂華公司應(yīng)遵循與客戶簽訂合同，對驗收發(fā)現(xiàn)有破損的產(chǎn)品采取減價等措施或者全部予以退貨。這意味著樂華公司不能僅依據(jù)已收到款項而確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。至于樂華公司是否以及如何追究運輸公司的責(zé)任，那完全是另外一個問題。事實上，即便運輸公司按售價賠償，賠償款也不能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。交易C中全部產(chǎn)品的管理和控制權(quán)已實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移到客戶，相應(yīng)的風(fēng)險也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合確認(rèn)收入的基本條件；D中所述交易采用了

16、分期收款方式，樂華公司按合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入是正確的。19、以下關(guān)于財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（）。A、注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證B、執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對內(nèi)部控制進(jìn)行測試C、注冊會計師對審閱后的財務(wù)報表提供合理保證D、執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常無須對應(yīng)收款項實施函證【參考答案】：C【解析】因為審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證業(yè)務(wù)，一般無須實施在審計中經(jīng)常實施的控制測試及函證、監(jiān)盤等程序。20、甲注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導(dǎo)致被審計單位會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實施的程序應(yīng)是（）A、分

17、析性復(fù)核程序B、控制測試程序C、實質(zhì)性測試程序D、穿行式程序【參考答案】：C【解析】分析性復(fù)核一般是為了證實總體合理性而實施的程序，而錯誤與舞弊與具體的交易或事項有關(guān)，不能選A項。控制測試B選項及其穿行測試D選項均是用于對內(nèi)部控制制度的測試程序，與交易余額均無關(guān)，均不能入選。21、在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師采用的以下做法不正確的是（）。A、對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證B、對多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證C、以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所D、將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整【參考答案】：D【解析】回函不符不一定是錯誤。22、注冊會計師在審計東湖電腦

18、公司2007年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2007年9月26日東湖電腦公司與M公司簽訂銷售合同，由東湖電腦公司于2008年3月6日向M公司銷售筆記本電腦l0000臺，每臺l.5萬元。2007年12月31日東湖電腦公司庫存筆記本電腦l3000臺，單位成本l.4萬元。2007年12月31日市場銷售價格為每臺l.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。東湖電腦公司2007年12月31日該筆記本的賬面價值為l8200萬元，則A注冊會計師應(yīng)建議（）。A、調(diào)增賬面價值50萬元B、調(diào)減賬面價值450萬元C、調(diào)增賬面價值500萬元D、調(diào)減賬面價值1950萬元【參考答案】：B

19、【解析】根據(jù)會計準(zhǔn)則第l號存貨，由于東湖公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量l0000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=100001510000005=14500萬元，成本為l4000萬元，賬面價值為l4000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值3000133000005=3750萬元，其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750萬元。故應(yīng)調(diào)整?1820017750=450萬元。23、F公司下列控制活動中。不屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的是（）。A、將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機(jī)構(gòu)或項目活

20、動的業(yè)績B、定期與客戶對賬并就發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查C、對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價D、綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系【參考答案】：B【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算(或預(yù)測、前期業(yè)績)的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機(jī)構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。24、下列審計證據(jù)能夠幫助A注冊會計師確定甲公司期初應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的是（）。A、期初應(yīng)收賬款在本期因收回而注銷B、期初應(yīng)收賬款在本期因退貨而注銷C、期初應(yīng)

21、收賬款一直到本期期末都未發(fā)生任何變動D、期初應(yīng)收賬款在本期被確認(rèn)為壞賬【參考答案】：A【解析】應(yīng)收賬款的期初余額通常在本期內(nèi)即可收回，則檢查、核實本期收回的事實即可被視為應(yīng)收賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)，因此A是恰當(dāng)?shù)摹?5、在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A主責(zé)會計師通常認(rèn)為無需溝通的是（）。A、管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延B、管理層對審計工作施加限制C、審計項目組修改審計時間預(yù)算D、注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期【參考答案】：C26、（五）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。在與家公司管理層和治理層溝通時，A注冊會

22、計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A主責(zé)會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是（）。A、重要性的具體金額B、擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險C、對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案D、擬利用內(nèi)部審計工作的程度【參考答案】：A27、根據(jù)案例，回答題：ABC會計師事務(wù)所接受委托對C公司210年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲為項目負(fù)責(zé)人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。C公司209年財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計，并針對209年財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，如果導(dǎo)致該非無保留意見的事項已經(jīng)解決，而且在財務(wù)報表中作出適當(dāng)披露，假設(shè)

23、不考慮其他因素的影響，此時甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（）。A、針對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見B、僅針對本期財務(wù)報表出具非無保留意見C、僅針對上期的對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見D、針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見【參考答案】：D【解析】如果針對對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已解決，并已按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚蛟谪攧?wù)報表中作出適當(dāng)?shù)呐叮瑒t針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。28、注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計后，應(yīng)當(dāng)分析已經(jīng)獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，并在此

24、基礎(chǔ)上確定對本期財務(wù)報表出具審計報告的影響，下列的表述中，不正確的是（）。A、如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見B、如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見C、如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見D、前任注冊計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，即使導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師也可能對本期財務(wù)報表發(fā)

25、表無保留意見【參考答案】：D【解析】如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了菲無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。29、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師接受委托，對X公司2010年度財務(wù)報表實施審計。全部審計工作于2011年3月19日完成。在形成、利用、復(fù)核和保存審計工作底稿時，A注冊會計師遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以形成審計工作底稿時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄（）。A、測試的具體項目或事項的識別特征B、工作底稿的編制人

26、員及編制完成的日期C、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核日期D、變動工作底稿的人員及變動的理由【參考答案】：A【解析】按規(guī)定，除應(yīng)記錄A中所述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)記錄審計工作的執(zhí)行人員及完成項審計工作的日期和審計工作底稿的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。30、對于應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，A注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中無效的是（）。A、確認(rèn)被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值B、確認(rèn)長期股權(quán)投資的歷史成本C、重新計算投資收益或應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損D、檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動【參考答案】：B【解析】確

27、認(rèn)長期股權(quán)投資的歷史成本與權(quán)益法核算的審計目標(biāo)最不相關(guān)，因此B是恰當(dāng)?shù)摹６⒍囗椷x擇題（共20題，每題2分）。1、根據(jù)資料，注冊會計師有關(guān)初始錯報界限的計算過程和得到的結(jié)果中，不正確的有（）。A、由于沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)低估錯報，注冊會計師無需計算初始低估界限B、計算的初始低估界限為113739.9元C、在計算初始高估界限時，與錯報數(shù)l對應(yīng)的“假定單位錯報”為0.87D、計算的初始高估界限為113739.9元【參考答案】：A,B,C【解析】初始高估界限計算表：錯報數(shù)偏差率上限部分總體賬面價值假定的單位錯報錯報界限部分(1)(2)(3)(4)(2)(3)(4)O0.01443000000O32、A注

28、冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。根據(jù)以上事例，回答題A注冊會計師可以接受為甲公司管理層書面聲明的文件包括（）。A、財務(wù)報表草表B、董事會會議記錄副本C、確認(rèn)管理層自身責(zé)任的聲明D、說明管理層選擇和運用會計政策的聲明【參考答案】：C,D【解析】書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，因此CD是恰當(dāng)?shù)摹?、ABC公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬顯示其共有800筆應(yīng)付賬款，假定ABC公司虛減了80萬元的應(yīng)付賬款，這一金額大大

29、超過該項目的重要性水平。以下各種設(shè)定的情形中，影響審計效果的是（）。A、對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，按固定樣本抽樣方案156（1）所抽取的156個樣本中，發(fā)現(xiàn)了1個誤差B、采用發(fā)現(xiàn)抽樣方法在所抽取的149筆業(yè)務(wù)中，僅發(fā)現(xiàn)1筆業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未被嚴(yán)格執(zhí)行C、采用差額估計方法按規(guī)定抽取了50個樣本后，抽樣結(jié)果顯示每筆應(yīng)付賬款平均被低估了670元D、根據(jù)單位平均估計方法的要求，抽取了100個樣本，利用樣本單位均值估計的總體金額為750萬元，高于賬面金額92萬元【參考答案】：A,C【解析】A將導(dǎo)致注冊會計師按設(shè)定的程度信賴內(nèi)部控制，減少實質(zhì)性測試，影響審計的質(zhì)量；B將提醒注冊會計師，應(yīng)付賬款中存

30、在嚴(yán)重缺陷，保證了審計的質(zhì)量；按C的結(jié)果，注冊會計師將推斷應(yīng)付賬款總體被低估的金額為53.6萬元，發(fā)生誤受風(fēng)險，影響審計質(zhì)量；D顯示應(yīng)付賬款賬面金額大大低于實際金額，不導(dǎo)致抽樣風(fēng)險。4、在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（）。A、具體審計計劃B、財務(wù)報表層次的重要性水平C、對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案D、如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險【參考答案】：C,D【解析】教材P5315、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在識

31、別和評估X公司因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，下列做法正確的有（）。A、考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素B、考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系C、考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息D、詢問管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制【參考答案】：A,B,C,D【解析】注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)采取下列程序評估舞弊風(fēng)險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；(2)考慮是否存在舞弊風(fēng)險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；(4)考慮有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的其

32、他信息。6、盡管A注冊會計師在員工福利計劃相關(guān)負(fù)債的計算方面不是專家，但在沒有專家?guī)椭那闆r下，A注冊會計師仍然可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作，A注冊會計師相關(guān)經(jīng)驗的主要來源包括（）。A、A注冊會計師在向存在相同業(yè)務(wù)的其他被審計單位提供審計服務(wù)時獲取的經(jīng)驗B、A注冊會計師參加過的相關(guān)教育或職業(yè)發(fā)展課程或與擁有相關(guān)領(lǐng)域?qū)ｉL人事進(jìn)行的討論C、A注冊會計師與執(zhí)行過類似業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行的討論D、A注冊會計師與甲公司管理層溝通后得到承諾給予其相關(guān)幫助【參考答案】：A,B,C【解析】注冊會計師的審計不能依賴被審計單位管理層的幫助，因此ABC是恰當(dāng)?shù)摹?、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20H年度財務(wù)報表

33、。在決定審計報告意見類型時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。根據(jù)以上事例，回答題A注冊會計師需要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形包括（）。A、附注中披露了未決訴訟的未來結(jié)果存在的不確定性B、提前應(yīng)用了對財務(wù)報表有廣泛影響的會計準(zhǔn)則C、附注中沒有披露監(jiān)管行為的未來結(jié)果存在的不確定性D、附注中披露了對財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難【參考答案】：A,B,D【解析】只有充分披露了存在的不確定性才能出具無保留意見，并增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明，因此ABD是恰當(dāng)?shù)摹?、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在審計或有事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。根據(jù)

34、以上事例，回答題A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列會計處理，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整的包括（）。A、甲公司工廠在生產(chǎn)過程中造成了對周邊土地的污染，由于沒有相應(yīng)的環(huán)境污染整治法規(guī)，甲公司多年來始終沒有對污染進(jìn)行整治，臨近審計年度終了時，地方政府公布了環(huán)境污染整治法規(guī)的征求意見稿，甲公司借口正式法規(guī)尚未頒布沒有進(jìn)行任何的會計處理B、甲公司2年前為P公司向銀行貸款提供了擔(dān)保，由于2年來P公司財務(wù)狀況一直良好，甲公司僅在財務(wù)報表附注中披露了這一事項，最近P公司的財務(wù)狀況突然惡化，甲公司在附注中說明了這一情況C、甲公司涉嫌專利權(quán)侵權(quán)被原告訴上法庭，在財務(wù)報表日案件還在審理之中，律師認(rèn)

35、為甲公司敗訴的可能性很大，一旦敗訴甲公司需要支付巨額賠償金，甲公司根據(jù)律師估計的賠償金確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債D、甲公司銷售產(chǎn)品附帶的質(zhì)量保證條款規(guī)定一年內(nèi)對產(chǎn)品生產(chǎn)問題免費維修，甲公司按照以往的返修率和修理費計提了準(zhǔn)備金【參考答案】：A,B【解析】環(huán)境污染整治支出和債務(wù)擔(dān)保都屬于可能性較大的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)提請甲公司確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，因此AB是恰當(dāng)?shù)摹?、注冊會計師李民在測試華東公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（）。A、倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性B、

36、請購單是否有專職審批人員的簽字C、驗收材料時驗收人員是否認(rèn)真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單D、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單【參考答案】：B,D【解析】A、C所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑模贿m宜采用抽樣。B、D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關(guān)運行情況。10、注冊會計師審計是一種委托審計，永琳會計師事務(wù)所接到如下業(yè)務(wù)委托意向，如果未超出其專業(yè)勝任能力，該所可以接受的審計委托為（）A、北京市朝陽區(qū)

37、法院擬對A案件進(jìn)行司法鑒定審計B、亞足聯(lián)擬對四國女足邀請賽經(jīng)費使用進(jìn)行審計C、審計署在對教育經(jīng)費使用中擬聘請注冊會計師進(jìn)行審計D、W公司的小股東代理律師擬聘請事務(wù)所對W公司經(jīng)其他事務(wù)所審計的報表再次進(jìn)行審計，以保障小股東的利益。【參考答案】：A,B,C,D【解析】任何單位或個人均可委托注冊會計師進(jìn)行審計業(yè)務(wù)。值得注意的是，司法鑒定審計也是注冊會計師的業(yè)務(wù)之一。11、如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，如果認(rèn)為可能是舞弊導(dǎo)致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。A、考慮修改審計程序的性質(zhì)、時間和范圍B、向被審計單位管理層或治理層報告C、重新考慮有關(guān)人員所作陳述的可靠性D、考慮錯報所涉及的人員的職位【參考答案】：A,C,D【解析

38、】注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與適當(dāng)層次的管理層溝通；對涉嫌舞弊人員以前所作陳述的可靠性也要重新評價。12、在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師通常應(yīng)審閱以前年度的工作底稿，主要是為了（）。A、了解被審計單位的存貨情況B、了解存貨盤點程序C、考慮是否利用內(nèi)部審計人員的工作D、以前年度存貨審計中遇到的重大問題【參考答案】：A,B,D【解析】注冊會計師需要審閱以前年度的工作底稿，以便了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度存貨審計中遇到的重大問題。13、注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)

39、的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列（）因素。A、如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)的審計證據(jù)不易確定結(jié)論，應(yīng)記錄得出的各種可能結(jié)論B、如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)C、使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，可以針對總體進(jìn)行測試，并記錄于審計工作底稿D、如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因【參考答案】：B,C【解析】選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論，取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄。1

40、4、A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制因素有（）。A、內(nèi)部控制的固有局限性B、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷C、選擇性測試方法的運用D、鑒證對象的特殊性【參考答案】：A,B,C,D【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。15、注冊會計師對被審單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤程序，下列檢查程序正確的有（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄B、在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性C、注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨

41、的存在性D、如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點【參考答案】：A,B,D【解析】注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。16、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，應(yīng)關(guān)注的事項主要是（）A、被審計單位會計政策的變更B、對重大交易進(jìn)行會計核算使用的方法C、對審計單位的組織結(jié)構(gòu)D、被審計單位對新頒布的會計準(zhǔn)則和會計制度的采用【參考答案】：A,B,D【解析】被審計單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容17、下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的

42、審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的有（）。A、從A公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B、實地觀察A公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否存在C、對已盤點的A公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨計價的正確性D、復(fù)核A公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中【參考答案】：B,D【解析】選項A與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；選項C主要是與存在和完整性相關(guān)。18、根據(jù)最高人民法院的司法解釋。如果出現(xiàn)以下（）情形，并導(dǎo)致出具了不實報告人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。A、負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)B、未

43、根據(jù)職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)定執(zhí)行必要的審計程序C、未能尋求專家意見對特定審計對象直接形成審計結(jié)論D、未能合理利用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則【參考答案】：A,B,D【解析】C中缺少了前提。司法解釋的原文是“明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論。”法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。19、庚注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進(jìn)行審計，隨機(jī)確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有（）。A、0080B、0370C、0050D、3880【參考答案】：A,D【解析】間距=N/n=4000/80=50，以180作為抽

44、樣的起點，則以此的樣本為230(180+50)、280(180+250).最大的樣本為3980(180+7650)，最小的樣本為30(180-350)。我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，如果該支票號=180+50X，X為整數(shù)的，則該支票屬于是一個樣本。例如：選項A，80(180-250)；選項D，3880(180+7450)。20、根據(jù)案例，回答題：壬注冊會計師負(fù)責(zé)對I公司210年度財務(wù)報表實施審計。在對存貨實施審計的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在對I公司存貨項目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托甲公司代為保管的C材料，壬注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)

45、（）。A、將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍B、利用I公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價值C、向甲公司實施函證D、如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，壬注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作【參考答案】：A,C,D【解析】不應(yīng)當(dāng)僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價值，應(yīng)當(dāng)實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。三、判斷題（共15題，每題2分）。1、注冊會計師對信息系統(tǒng)生成的報告的越依賴，則確定的信息技術(shù)審計范圍應(yīng)該越小。（）【參考答案】：錯誤【解析】對信息系統(tǒng)生成的報告越依賴，確定的信息技術(shù)審計范圍應(yīng)該越大。2、在承接某項業(yè)務(wù)時，如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，當(dāng)滿足一定條件時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)。（）【參考答案】：正確【解析】在承接某項業(yè)務(wù)時，如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，當(dāng)滿足一定條件的時候，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)。3、如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應(yīng)收賬款中的個別重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)行抽樣，則總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬