1、第一講營銷環(huán)節(jié)成本構成及特點導論企業(yè)在激烈的市場競爭中，差不多從單純重視銷售技巧，逐步進展到重視營銷策略組合的運用，以及如何加強營銷全程治理的問題上來。在營銷治理過程中，企業(yè)往往會出現(xiàn)一些困惑：什么緣故營銷、財務和稅務治理目標會出現(xiàn)沖突？如何樣保持銷售增長、成本降低？如何使盈利提高并維持現(xiàn)金流的平衡？如何掌握合法、合理的節(jié)稅方法？等等，這些差不多上我們將要解決的問題。如何降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本？那個地點就涉及到稅收籌劃，我們至少需要解決三個問題。 首先，要樹立節(jié)稅的觀念。 第二，要進行稅收籌劃，必須對稅收政策具有專門深入的理解和認識。眾所周知，稅法的條款特不多，涉及的內容特不復雜，因此要節(jié)稅就

2、首先要對稅法具有深刻的理解。 第三，要運用一定的方法和技巧進行籌劃，通過對節(jié)稅空間的籌劃來降低成本。在考慮營銷環(huán)節(jié)納稅成本的時候，要從三個角度考慮，即營銷角度、財務角度、納稅治理角度，也確實是把三個目標即營銷目標、財務目標、納稅治理目標融合在一起去考慮如何樣降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本。營銷環(huán)節(jié)成本構成及其特點從廣義上來看，營銷環(huán)節(jié)的成本構成要緊包括三個方面，第一是營銷環(huán)節(jié)的直接成本，第二是資金成本，第三是納稅成本。資金成本在會計核算中不是直接體現(xiàn)在銷售費用的科目中，比如講在銷售過程中，假如物流環(huán)節(jié)不暢，導致存貨積壓，占用了資金，就會產生資金成本。另外營銷環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的應收賬款占用過多，甚至出現(xiàn)壞賬，

3、導致占用資金，也會產生資金成本。（一）營銷環(huán)節(jié)直接成本1.營銷直接成本的定義營銷直接成本是指營銷機構在銷售商品或提供勞務的過程中所發(fā)生的各種直接耗費。2.營銷直接成本的類型 營銷人員酬勞：工資、獎金、津貼和補貼等。營銷人員的酬勞關系到個人所得稅和企業(yè)所得稅。 折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。與折舊費相關的有折舊方法、折舊時刻的長短。 廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、媒體費以及產品展示和宣傳費等。在稅務治理中，這是一項限制性費用。 公共關系費：贊助費、會議費、慶典活動費等。 業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞賬損失等。 售后服務費：售后服務中發(fā)生的材料消耗

4、、人工和賠償?shù)荣M用。 物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸?shù)荣M用。3.營銷直接成本的特點圖1-1營銷直接成本特點示意圖【圖解】上圖是一個量本利分析圖，依照營銷成本和銷售量的關系，把營銷的直接成本分成營銷的變動成本和營銷的固定成本兩大類成本，其中營銷固定成本又包括約束性和選擇性固定成本兩類。約束性固定成本的要緊特點是成本費用發(fā)生以后，往往彈性比較小，比如折舊費、營銷人員的固定工資，在短期之內專門難改變。這是因為約束性的固定成本是由長期決策決定的。（二）銷售環(huán)節(jié)資金成本1.營銷資金成本的定義銷售資金成本是在營銷環(huán)節(jié)中占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。2.營銷資金成本的

5、案例為了簡便計算，通常是用銀行貸款利率來計算資金成本的，部分企業(yè)在考核營銷部門的時候，通常也是用銀行貸款利率來進行考核。下面舉一個簡單的例子：假定某公司的預期應收賬款是1500萬元，銀行貸款的年利率為8，則該項資金占用成本為：15008%=120（萬元）同樣如此，由于物流環(huán)節(jié)本身不合理、安排不當造成存貨積壓，也會導致資金成本的發(fā)生。因此我們在進行納稅籌劃時，就要考慮到納稅成本本身增加情況以及它的直接成本和資金成本的增加情況，最后要考慮營銷成本總體的最低化，而不是僅考慮納稅成本。（三）營銷環(huán)節(jié)的納稅成本1.營銷納稅成本定義營銷納稅成本是指在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。 流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消

6、費稅和關稅等。 所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。 其他稅費：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費附加等?！咀詸z1-1】個人所得稅是由個人負擔，不能列為企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的納稅成本，這種講法正確嗎？認為個人所得稅不屬于企業(yè)營銷環(huán)節(jié)納稅成本，這種講法也有道理，因為從形式上去看，企業(yè)只是有一個代扣代繳義務，個人所得稅實際上是由個人承擔的；假如從另外一個角度來看，實質上個人所得稅稅賦最終是由企業(yè)來承擔的。 HYPERLINK 66/kcjy/E08/html/ckda1-1.htm 見參考答案1-12.營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù)表1-1營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù)表稅種計稅依據(jù)增值稅當期銷項稅額進項稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)

7、務能夠按差額計稅）消費稅生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額企業(yè)所得稅應稅所得額收入總額扣除金額個人所得稅個人應稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉讓房地產時形成的土地增值額城建稅應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和【表析】 增值稅：一個企業(yè)增值稅的稅賦的高低，取決于以下幾個因素：銷售額、稅率以及抵扣的進項稅額。稅收籌劃不當，就會導致銷售稅及本身的不合理增大；在稅務治理中，核算不清就會出現(xiàn)稅率過高；抵扣的條件不符合要求，就會增加增值稅的稅賦。 消費稅：消費稅要緊是以生產環(huán)節(jié)作為計稅基礎。從稅收籌劃角度來看，稅務機關在征稅過程中假如要緊是針對生產環(huán)節(jié)，也確實是生產的專門消費品在銷售的時候要征收消費稅，這就給稅

8、收籌劃提供了空間。 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅的計算有一個差不多的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額。扣除金額實際上是企業(yè)所得稅在進入稅收籌劃當中最有降低成本的空間的，因為在稅法當中規(guī)定了成本費用的扣除標準，那么假如符合那個要求，就能夠扣除；不符合那個要求，就不能夠扣除。因此在稅收籌劃當中，就要考慮如何按照稅法的規(guī)定盡可能把限制性費用降得更低，從而降低總體上的稅收成本。第二講營銷環(huán)節(jié)的治理目標營銷環(huán)節(jié)治理目標的協(xié)調圖1-2營銷治理目標體系示意圖（一）營銷目標1.營銷目標定義營銷是一種商業(yè)活動，其要緊目的在于把生產者所提供的產品和服務引導到消費者的手中。2.營銷目標關注 顧客需求和中意度；

9、 銷售增長率； 市場占有率； 實現(xiàn)營銷目標的策略。（二）財務目標1.財務目標定義從銷售最大化、利潤最大化逐步進展到股東價值最大化和相關者利益最大化。2.財務目標關注 資金、成本、利潤； 投資回報率； 現(xiàn)金流量、資金成本； 實現(xiàn)財務目標的方法。3.投資酬勞率指標投資酬勞率指標又稱權益利潤率指標，它表明每一百元的股東權益能夠實現(xiàn)的利潤有多少，能夠分解為三個指標：銷售利潤率、資金周轉數(shù)和權益指數(shù)。其中權益指數(shù)反應的是一個企業(yè)的資產負債程度。圖1-3權益利潤率指標分解圖（三）稅務目標1.稅務目標定義稅務目標是指依法納稅、降低納稅成本和防范法律風險等。2.稅務目標內容 合法性目標：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳

10、納稅款。 節(jié)稅目標：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 低風險目標：操縱因違反稅法規(guī)定形成的法律風險?！咀詸z1-1】請選出正確的選項填在括號中。1.什么是企業(yè)最大利益（）A.銷售最大化B.利潤最大化C.股東價值最大化2.營銷部門為了促銷進行大幅度賒銷，這就會使（）A.應收賬款占用過多B.壞賬損失比例不斷上升C.財務的業(yè)績不行D.阻礙到納稅成本1.C2.ABCD HYPERLINK 66/kcjy/E08/html/ckda1-2.htm 見參考答案1-23.案例 案例一某公司采取高額提成方法促進銷售增長，并希望財務盡可能少扣個人所得稅。分析：從營銷角度看，通過提成的方法能夠激勵銷售人員，有促銷的

11、作用。但這種促銷的作用是有限的，因為財務要考慮到職員成本不能過高，假如提成比例過高，那么給企業(yè)帶來的就不是利潤，而是損失。 案例二某公司通過放寬信用條件賒銷來擴大銷售額，形成大量逾期應收賬款。分析：從銷售角度來看，賒銷確實能夠促銷，然而從財務角度要考慮兩個問題：一是占用資金問題，占用資金過多會導致資金成本的增加；第二，是否出現(xiàn)了壞賬損失。稅法規(guī)定，壞賬損失發(fā)生以后，假如應收賬款收不回來，必須要在實際損失發(fā)生以后才能從稅前扣除，如此就導致這部分壞賬損失不能提早扣除，等于提早交稅，也就意味著那個損失以后才能核銷。 案例三某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。分析：那個地點要考慮到廣告費

12、用水平不能太高，否則必定會出現(xiàn)財務盈利水平支撐不住的情況。假如某企業(yè)廣告費占到收入比例的30，那么就會涉及到納稅的調整問題，因為超過納稅標準的廣告費用實際上也是要交企業(yè)所得稅的。營銷環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法（一）納稅籌劃的定義及特點1.納稅籌劃的定義納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或差不多發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。2.納稅籌劃的特點 合法性：法律許可。 籌劃性：事先規(guī)劃和設計安排。 目的性：低稅賦或推遲納稅時刻。3.避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)不 避稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務部門監(jiān)督成本太高、不易發(fā)覺其違法行為的機會，借用違法手段獵取納稅收益。 偷稅納稅人通過

13、偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的行為。 納稅籌劃通過合法手段對企業(yè)運轉的各環(huán)節(jié)事先進行規(guī)劃、設計和安排，達到降低企業(yè)稅賦總體水平或推遲企業(yè)納稅時刻，從而節(jié)約企業(yè)運轉資金成本的行為。【自檢1-1】請依照避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)不分析下列各項，并分不標出以下六項到底屬于避稅、偷稅和納稅籌劃中的哪一種行為？1.開具“小頭大尾”發(fā)票，少交流轉稅和企業(yè)所得稅。2.對限制性費用支出進行形式轉化。3.合理選擇子公司和分公司設置形式，少繳企業(yè)所得稅。4.通過其他應付款隱匿收入少繳流轉稅和企業(yè)所得稅。

14、5.通過合理設計融資方案，少繳企業(yè)所得稅。6.減少名義工資收入，加大個人職務消費部分。第一項開具小頭大尾發(fā)票，少交流轉稅和企業(yè)所得稅，實際上確實是開假票，第一聯(lián)金額小，第二聯(lián)金額大；第四項通過其他應付款隱匿收入，少交流轉稅和企業(yè)所得稅。這兩項專門明顯是屬于偷稅行為。第二項對限制性費用支出；第六項減少名義工資收入并加大個人職務消費部分，在不違反法律規(guī)定的情況下，利用形式轉換來操縱限制性費用，這兩項屬于避稅。第三項要緊是合理選擇子公司和分公司的設置形式，并以此少交企業(yè)所得稅；第五項是通過事先設計合理的融資方案少交企業(yè)所得稅。這兩項嚴格講確實是納稅籌劃。通過這六項，大伙兒就能夠明白避稅、偷稅、稅收籌

15、劃是有嚴格區(qū)不的。 HYPERLINK 66/kcjy/E08/html/ckda1-3.htm 見參考答案1-3（二）納稅籌劃的差不多方法1.降低稅率降低稅率是指納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達到降低納稅成本的目的。然而由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質、所屬行業(yè)和所得額大小等不同，所降低的稅率是有所區(qū)不的。例如： 一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的選擇會阻礙稅賦； 在一般地區(qū)和享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司，稅賦大小會不同； 注冊內資企業(yè)與注冊外資企業(yè)稅賦也是不同的； 此外，也能夠通過操縱當期企業(yè)和個人所得額的大小，來降低稅率。2.縮小課稅基礎縮小課稅基礎是指納稅人通過對課稅基礎的籌劃，

16、以達到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，能夠減少應納稅額）。例如： 最大限度確定進項稅抵扣金額； 通過單獨設立銷售公司減少消費稅稅基； 對限制性費用進行合理籌劃； 稅基均衡實現(xiàn)：比如個人所得平均化； 稅基即期實現(xiàn)：比如在減免稅期間實現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。3.減少重復征稅減少重復征稅是指：納稅人通過納稅籌劃，盡量幸免重復征稅，以達到降低納稅成本的目的。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復征稅金額； 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉包業(yè)務，幸免重復征稅； 籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復征稅； 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復征稅。4.延期繳納稅款延期繳納稅款是指納稅人依照會計制度與稅法的差異和選

17、擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低應納稅額；在累進稅率情況下，操縱稅率上升）。例如： 存貨計價方法的選擇； 固定資產折舊年限可能或折舊方法選擇； 待攤費用攤銷年限的可能； 收入確認時刻的考慮。（三）納稅籌劃的法律風險1.納稅籌劃風險的分類在稅收籌劃方法的運用過程中，要時刻關注稅收籌劃涉及到的一些法律風險。那個地點牽扯到的法律責任要緊有以下三個方面： 行政制裁； 經濟處罰； 刑事責任。表1-2納稅籌劃法律風險分類表項目主要法律責任行政制裁如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設賬戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。經濟處罰處予罰款、加收滯納金等。刑事責

18、任偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%同時偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。2.納稅籌劃風險的規(guī)避通過上表大伙兒能夠看出在稅收籌劃中的法律風險依舊特不大的。大伙兒能夠依照表1-3對本單位的納稅風險做一個簡單分析。表1-3納稅籌劃法律風險分析表因素狀況概率嚴峻性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴峻培訓、明確法律責任納稅組織財務代管中一般選聘稅務經驗豐富的人員與稅務溝通沒有高嚴峻盡快溝通專家支持沒有中一般聘請稅務顧

19、問納稅計算批閱測算結果：少交稅、虛開發(fā)票高刑事責任、處5倍罰金糾正并補稅；上報稅務機關講明結論：此公司納稅存在專門大的法律風險，建議：盡快糾正、上報、補稅，并建立相應的納稅治理制度。第三講營銷組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）納稅籌劃目標和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標1.從營銷角度看目標 有利于擴大商品銷售； 有利于銷售人員的培訓和治理； 有利于銷售責任制的落實（目標、考核、激勵）； 有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度； 銷售機構形式：地區(qū)型、產品型、部門型等。2.從財務角度看目標 有利于財務治理集權化； 有利于財務操縱實施（預算、監(jiān)控、考核）； 有利于發(fā)揮內部審計作用。3.從稅務角度看目標 營銷組織設立納稅最

20、優(yōu)化； 營銷人員激勵納稅最優(yōu)化。（二）納稅籌劃空間1.納稅籌劃空間的定義納稅籌劃空間，實際是探討從哪些角度、按什么思路去進行稅收籌劃。就納稅籌劃（也叫稅收籌劃）這一概念而言，西方國家和國內的有關書刊所給的解釋都不盡一致。以下是幾種有代表性的觀點： “納稅籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”（荷蘭國際財政文獻局（LBFD）國際稅收辭匯） “稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！保▏鴥嚷劽悇諏＜姨乞v翔稅收籌劃） “納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅賦轉嫁方法來達到盡可能

21、減少稅收負擔的行為。”（中國人民大學張中秀教授公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃）2.營銷組織環(huán)節(jié)中節(jié)稅應從以下幾方面考慮 銷售機構設置的公司形式不同稅賦不同； 在不同地區(qū)設立銷售機構可能稅賦不同； 增設或分立銷售機構可能導致稅賦不同； 營銷人員個人所得的形式不同稅賦不同； 營銷人員個人所得平均支付可降低稅賦。【自檢2-1】1.請聯(lián)系當前形勢，講明納稅籌劃的必要性。2.請考慮納稅籌劃過程中應注意什么問題？3.推斷正誤：（1）納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標。（）（2）納稅籌劃方案應該著眼于經濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。（）1. 答：（1）納稅籌劃是一門

22、學問，狹義上的納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉稅籌劃（稅收轉嫁給消費者或供貨商），而廣義上的納稅籌劃應該花大精力對能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不是把精力放在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。（2） 目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅賦的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時刻內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必定之舉。 中國加人WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更有意義。 實施納稅籌劃是企業(yè)產權清晰化的客觀要

23、求。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的阻礙。中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必定要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以操縱。只有如此，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。 從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以操縱。目前企業(yè)存在一種錯誤的方法，認為要操縱成本，確實是要操縱內部成本，而關于企業(yè)的稅收，則視為無法幸免的，而不去加以操縱。事實上不然，企業(yè)對內部成本的操縱差不多相當嚴格，而且過度地壓縮內部成本有可能造成職員積極性受損等不良后果，阻

24、礙企業(yè)的進展。因此，在操縱內部成本的同時，應該試圖通過納稅籌劃努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。2.答：納稅籌劃應注意以下幾個方面的原則：除了企業(yè)決策層對納稅籌劃要有足夠的正確的認識、納稅籌劃要以不觸犯稅法為前提、實施納稅籌劃要緊密關注稅法的變動外，納稅籌劃尤其要注意從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮。 納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光，正確衡量稅賦水平； 納稅人應該將納稅籌劃方案放到整體經營決策中加以考慮； 納稅人進行籌劃應該具有長遠的目光。 HYPERLINK 66/kcjy/E08/html/ckda2-1.htm 見參考答案2-1營銷機構與納稅籌劃(上)（一）營銷

25、機構設立形式在對營銷組織的設置過程中，有一個對設立子公司或分公司的選擇問題。有的企業(yè)的領導認為設置分公司有利于節(jié)稅，也有的企業(yè)領導認為設置子公司有利于節(jié)稅。實際上，不能簡單地看那個問題，一定要進行具體分析，了解子公司和分公司在設置過程中的區(qū)不： 子公司是獨立法人，實行獨立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨立法人，實行非獨立核算，經稅務機關批準能夠與總公司合并繳納稅款。 子公司能夠獨立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。 子公司設立費用高，分公司設立費用相對較低。 子公司財務風險小，分公司財務風險大。 子公司分權程度高，分公司集權程度高。 對子公司的治理比較復

26、雜，對分公司的治理相對簡單。（二）營銷機構分立納稅籌劃實例分析實例1海宏公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售公司。2004年海宏公司總部盈利150萬元，A公司盈利50萬元，B公司虧損100萬元，適用所得稅率為33%。假定不考慮應納稅所得額調整因素。 方案1：按子公司設置海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下：總部：15033%=49.5萬元A公司：5033%=16.5萬元B公司當年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損能夠用以后年度利潤彌補。海宏公司當年應繳納企業(yè)所得稅為66萬元。 方案2：按分公司設置海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下：（15050100）33%33萬元通過納稅籌劃降低當期納稅成本33萬元。 重要提示：企業(yè)

27、在經營初期發(fā)生虧損的可能性大第二個方案的節(jié)稅是一種相對節(jié)約而不是絕對的降低，因為依照第一種方案當年盡管應納所得稅66萬元，但B公司的這部分虧損還能夠用它以后年度利潤彌補，帶來的問題實際上是提早納稅的問題。另外假如B公司以后連年發(fā)生虧損，按照稅法規(guī)定，彌補期不能超過5年，因此它有不能用以后年度利潤彌補的風險。在稅收籌劃過程中，到底是設分公司依舊子公司，要考慮那個企業(yè)在經營過程中的一些特點，比如經營初期一般發(fā)生虧損的可能性大，規(guī)模也相對小一些，因此企業(yè)在進展初期，一般按照分公司設置，既有利于治理，又有利于降低納稅成本。第四講營銷組織環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）營銷機構與納稅籌劃(下)營銷機構分立納稅籌劃實

28、例分析(下)實例2第二個例子實際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設置公司，通過設置公司形式的改變降低納稅成本呢？長江公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售公司。2004年長江公司總部盈利100萬元，A公司盈利10萬元，B公司盈利20萬元。總部所在地區(qū)適用所得稅率為33%，地區(qū)為27%，地區(qū)為15%。假定不考慮應納稅所得額調整因素。 方案1：按分公司設置則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下：（100+10+20）33%=42.9萬元 方案2：按子公司設置則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下：總部：10033%=33萬元A公司： 1027%=2.7萬元B公司： 2015%=3萬元共計應繳納企業(yè)所得稅為38.7萬

29、元。通過納稅籌劃降低納稅成本4.2萬元。實例3此實例講生產經營專門消費品的企業(yè)如何通過機構的設置來改變它的稅賦。某卷煙廠生產第一類卷煙，該廠以每條80元（不含增值稅）的調撥價銷售給獨立核算的銷售部門100大箱，每大箱內裝250條卷煙，該煙的市場銷售價為每條100元（不含增值稅）。 稅收籌劃分析依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬支）150元，然后，按照調撥價再從價征稅：每條（200支）調撥價格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進口卷煙，稅率為4

30、5%。卷煙廠轉移定價前應繳納消費稅：）100114（萬元）卷煙廠轉移定價后應繳納消費稅：（1508025045%）10091.5（萬元）轉移定價前后納稅成本差額：11491.522.5（萬元）實例4此實例也是講通過增設一個公司來解決稅賦降低問題，那個例子要緊談到的一個問題是在計算企業(yè)繳納所得稅時，有一個限制性費用規(guī)定。某工業(yè)企業(yè)2004年度實現(xiàn)產品銷售收入8000萬元,“治理費用”中列支業(yè)務招待費40萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費180萬元,業(yè)務宣傳費50萬元,稅前會計利潤總額為100萬元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務招待費超支額為13萬元，廣告費超支額為20萬元，業(yè)

31、務宣傳費超支額為10萬元。適用企業(yè)所得稅率為33%。該企業(yè)總計應納稅所得額為143萬元,應納所得稅47.19萬元。 納稅籌劃方案增設銷售公司：該工業(yè)公司將產品以7500萬元的價格賣給銷售公司,銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售。工業(yè)公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分不為25萬元、15萬元；廣告費分不為100萬元、80萬元；業(yè)務宣傳費分不為30萬元、20萬元。假設該工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為40萬元,銷售公司的稅前利潤為60萬元,則兩企業(yè)分不計算企業(yè)所得稅時,各項費用均不超過稅法規(guī)定標準,整個利益集團應納所得稅額為33萬元，節(jié)約所得稅14.19萬元。營銷人員費用與納稅籌劃（一）營銷人員費用及相關稅法

32、1.營銷人員費用 差不多費用：工資、銷售業(yè)績獎金； 津貼補貼：托兒補貼、交通補貼等； 業(yè)務費用：交通費、通訊費和誤餐費等。2.相關稅法規(guī)定 工資薪金所得：即通過勞動合同形成的固定雇傭關系產生的個人所得。 適用九級超額累進稅率（5%45%）； 不同地區(qū)規(guī)定了不同費用扣除額標準； 不屬于工資薪金性質的補貼不征收個人所得稅（如獨生子女補貼、誤餐補貼、差旅費補貼等）； 按月征收。 勞務酬勞所得：即非雇傭關系形成的個人所得。 適用20%40%的比例稅率； 費用扣除標準為800元或20%； 按次或按月（同一項業(yè)務連續(xù)取得收入）征收。 紅利所得按紅利所得20%全額征收個人所得稅。（二）實例分析1.薪酬所得納

33、稅籌劃實例 實例1某公司某銷售人員月差不多工資為3000元，假定費用扣除標準為1000元。該銷售人員每月應繳納個人所得稅計算如下：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得20005000元的適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。應交個人所得稅：（3000-1000）15%125=175元納稅籌劃方案：該銷售人員月工資定為2000元，每月通訊費可報銷300元，誤餐費可報銷200元，市內交通費可報銷500元。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得5002000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應繳個人所得稅：（2000-1000）10%25=75元 實例2某公司2004年12月

34、份某銷售人職員資收入為1500元，年終銷售業(yè)績獎金為8000元。假定費用扣除標準為1000元。該銷售人員本月應繳納個人所得稅計算如下：經查閱工資薪金個人所得稅率表得知：工資薪金個人所得500020000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應交個人所得稅：（9500-1000）20%375=1325元納稅籌劃方案：每月平均發(fā)放獎金666.67元（8000/12）。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得5002000元的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。應繳個人所得稅：（2166.67-1000）10%-25=91.67元降低納稅成本：1325-91.67=1233.33元特不提

35、示：在實際操作過程中存在如此一個問題：一年的業(yè)績情況到年終才能考核，沒有方法每個月明白一年的工作完成情況，因此職員的業(yè)績獎金不行去平均發(fā)放，有沒有可行的方法呢？在實際工作當中專門多單位總結出兩條經驗：一種做法確實是把業(yè)績獎金分成兩個部分，每個月能夠發(fā)放一部分，到年末的時候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎金平均化。第二種做法是當年的獎金發(fā)放總是按上一年的業(yè)績考核情況發(fā)放。不是年終考核完成以后集中發(fā)放，而是今年考核完的情況到下一年發(fā)放獎金時平均分攤到每個月當中去。因此每個企業(yè)在個人所得稅收籌劃當中具體處理方法有所不同，能夠依照實際情況進行考慮。 實例3某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為1萬元，年終效

36、益獎金為12萬元。假定費用扣除標準為1000元。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得500020000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下：1-11月份：（10000-1000）20%375=1425元 142511=15675元12月份：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得超過10萬元的適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15375元。（130000-1000）45%15375=42675元全年應繳納個人所得稅：15675+42675=58350元納稅籌劃方案：如實行年薪制應納稅額：（全年差不多收入和效益收入/12-費用扣除標準）稅率-

37、速算扣除數(shù)12應交個人所得稅：（240000/12-1000）20%-37512=41100元降低納稅成本：58350-41100=17250元2.勞務所得納稅籌劃實例某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費30000元。稅法規(guī)定：費用扣除標準為20%，收入不超過20000元的適用稅率為20%；收入2000050000元的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。 若一次性支付：30000（1-20%）30%-2000=5200元 若分三次跨月支付：10000（1-20%）20%3=4800元降低納稅成本：5200-4800=400元 若分次支付并報銷必要費用：假定分三次跨月支付，并報銷通訊

38、費和交通費1000元（憑單據(jù)報銷）：9000（1-20%）20%3=4320元降低納稅成本：5200-4320=880元第五講產品銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（一）營銷人員費用籌劃實例分析（下）某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為10000元（假定費用扣除標準為1000元），每年分紅為10000元。查閱個人所得稅率表：工資薪金個人所得500020000元的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；分紅所得適用稅率為20%，不能扣除費用。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下：（10000-1000）20%37512=17100元1000020%=2000元全年應繳納個人所得稅：17100+2000=1

39、9100元納稅籌劃方案：將該銷售總監(jiān)月工資定為4800元，每年分紅6000元，其余按職務消費處理（配車、提供住房、通訊費和交通費補貼等）。應繳個人所得稅：（4800-1000）15%12512=5340元600020%=1200元全年應繳納個人所得稅：5340+1200=6540元降低納稅成本：19100-6540=12560元因此企業(yè)在個人所得的稅收籌劃當中，出現(xiàn)了一種用職務消費來處理的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象逐漸成為一種普遍現(xiàn)象。稅務機關會針對企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來降低稅賦的做法采取一些對策，比如對通訊費的報銷標準，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個人、每個月報銷的通訊費或者發(fā)放的通訊費不能超過300

40、元，甚至規(guī)定不能超過200元，這實際上是一種稅務機關反避稅的做法。納稅籌劃目標和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標1.從營銷角度看目標 通過優(yōu)化產品因素組合，（品種、規(guī)格、質量、交貨期和包裝等因素）促進銷售增長； 關注產品壽命周期規(guī)律對銷售增長的阻礙； 增長率在10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在10%以上屬成長期；增長率在1%10%之間屬成熟期；增長率小于零已進入衰退期。2.從財務角度看目標 產品結構對利潤的阻礙【案例】某企業(yè)80%的利潤來源于要緊的3個產品，另外還有17種產品只能帶來20%利潤，從財務角度來分析，關注產品的結構對利潤的貢獻，對產品結構進行調整，并依照產品盈利狀況為企業(yè)的進展進行長

41、遠規(guī)劃。 關注產品壽命周期關注產品的壽命周期也確實是關注產品處在不同的壽命時期，財務指標中資金、成本利潤有哪些變化。 降低質量成本水平質量成本要緊包括兩部分，一部分是預防鑒定成本，另一部分是由于質量治理出現(xiàn)問題帶來的損失。假如預防鑒定成本投入適當，就能夠降低由于質量問題帶來的產品損失，從而使總成本降低，因此財務上要考慮質量成本的操縱。3.從稅務角度看目標 業(yè)務結構納稅最優(yōu)化； 產品銷售納稅最優(yōu)化。（二）節(jié)稅空間分析 兼營銷售處理方法不同阻礙納稅成本； 混合銷售處理方法不同阻礙納稅成本； 包裝物的處理方法不同阻礙納稅成本；包裝物是隨同產品銷售計價，依舊采納包裝物押金的方式，這其中涉及到銷售價款中

42、包含了包裝物這部分。包裝物的價款一旦隨同產品銷售計價就要合并計稅；而采納包裝物押金的方法通常情況下不考慮計稅問題。 存貨計價方法不同阻礙納稅成本在銷售產品的過程中，按照不同的計價方法來確定商品的成本，如何去結轉，結轉方法不同對納稅成本也有阻礙。 銷售退貨處理方法不同阻礙納稅成本對銷售退貨假如處理不當也會增加稅賦，有的企業(yè)經常遇到一個問題，確實是把貨退完以后，由于有關的票據(jù)處理不行，因此最后稅務部門要求按照全額銷售來計稅，不能把退貨部分扣掉，這就阻礙了納稅成本。 專門行業(yè)銷售業(yè)務節(jié)稅具有不同特點產品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）兼營銷售的納稅籌劃1.兼營銷售形式和納稅規(guī)定兼營銷售有兩種具體形式： 假如企

43、業(yè)既兼營一般的產品銷售又兼營農產品，那么增值稅的稅率就不同了。依照稅法規(guī)定，納稅人銷售不同稅率的物資或應稅勞務，未分不核算的，要從高使用稅率。 假如某企業(yè)既經營增值稅的業(yè)務，又兼營營業(yè)稅的業(yè)務。依照稅法規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務未分不核算的，一定增收增值稅。在一般情況下，假如有正常的抵扣，那么從全國的測算來看增值稅的稅賦低于營業(yè)稅的稅賦；然而也有個不依照專門情況來算抵扣的，可能交營業(yè)稅的核算。因此在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和專門規(guī)律的考慮。2.實例分析 實例1某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為90萬元（適用稅率為17%），同時經營農機收入10萬元（適用稅率為13%）。均為含稅收入。未

44、分不核算增值稅銷項稅額：（90+10）/（1+17%）17%=14.53萬元如分不核算：90/（1+17%）17%+10/（1+13%）13%=14.23萬元（降低納稅成本0.3萬元） 實例2某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為90萬元（含稅收入，適用稅率為17%），同時又經營餐飲，收入10萬元（適用稅率5%）。未分不核算：（90+10）/（1+17%）17%=14.53萬元（增值稅）如分不核算：90/（1+17%）17%=13.08萬元（銷項稅額）105%=0.5萬元（應納營業(yè)稅）降低納稅成本：14.53-13.08-0.5=0.95萬元【自檢3-2】某公司為增值稅一般納稅人，某月

45、份銷售電器收入為80萬元（適用稅率為15%），同時經營農機收入8萬元（適用稅率為13%），均為含稅收入，請計算并比較分不核算和不分不核算兩種情況下的增值稅銷項稅額。未分不核算：增值稅銷項稅額：（80+8）/（1+15%）15%=11.5萬元假如分不核算：80/（1+15%）15%+8/（1+13%）13%=11.3萬元（降低納稅成本0.2萬元） HYPERLINK 66/kcjy/E08/html/ckda3-1.htm 見參考答案3-1第六講產品銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃（二）（二）混合銷售的納稅籌劃1.混合銷售的定義混合銷售是一項銷售行為，假如既涉及增值稅應稅物資，又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行

46、為。2.稅法規(guī)定從事物資的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生混合銷售，應視為銷售物資征收增值稅。年物資銷售額超過全部銷售額的50%的，屬于以生產批發(fā)零售為主；假如沒有達到50%就屬于按照顧稅勞務的企業(yè)來考慮計稅問題。企業(yè)在實際工作中，經常會遇到一種現(xiàn)象，確實是既銷售商品，又負責安裝，所銷售商品本身實際上是屬于應稅物資，提供的安裝實際上是一種勞務供應的問題。3.實例分析某公司是生產專用設備的廠家，同時又負責設備安裝。2004年該廠實現(xiàn)銷售收入8000萬元（含稅收入），其中專用設備安裝收入占銷售總收入的30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當年可抵

47、扣進項稅額480萬元。2004年該廠應納增值稅計算如下：8000/（1+17%）17%-480=682.39（萬元）納稅籌劃方案：成立專業(yè)安裝公司?；I劃后的應納稅金額計算如下：物資銷售額征收增值稅：800070%/（1+17%）17%-480=333.67（萬元）設備安裝收入征收營業(yè)稅：800030%5%=120(萬元)共計應納稅金額：333.67+120=453.67（萬元）降低納稅成本：682.39-453.67=228.72（萬元）（三）包裝物的納稅籌劃1.包裝物處理形式及納稅規(guī)定 隨同產品銷售：按產品適用的稅率征收增值稅比如銷售一批產品的增值稅率是17%，那么隨之有包裝物一起賣出，那么

48、包裝物的價款也都按照17%來計稅。 收取租金：租金收入作為價外費用，征收增值稅假如不是隨從產品單獨銷售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，稅法規(guī)定是同為價外費用，也要合并到產品價款當中，一并增收增值稅。 收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。一般情況下，不涉及增收流轉稅問題，然而稅法為了防止企業(yè)鉆空子（表面上以包裝物押金的形式放到賬上，實際上是租金或者跟產品的計價來反應的包裝物，賬面上掛賬，永久不歸還那個客戶。），因此稅法中就有條規(guī)定，押金預期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率增收增值稅。因此在對包裝物的稅收籌劃中，要結合一

49、些實際情況進行考慮。2.實例分析 實例1某企業(yè)銷售輪胎500個，單價為2000元，其中包含包裝物價值200元，消費稅稅率為10%。應納消費稅計算如下：500200010%10萬元。納稅籌劃方案：將隨同產品作價的銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，如此能夠降低輪胎售價，每個售價為1800元?；I劃后該企業(yè)應納消費稅為：500180010%9萬元降低納稅成本：10000元 實例2某化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10

50、元；塑料包裝盒5元。化妝品的消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品的消費稅稅率為8%，上述價格均不含稅。納稅籌劃前：將產品包裝后銷售的應納消費稅為：（301015258105）30%30.9（元）納稅籌劃后：將上述產品先分不銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產品分不開具發(fā)票，財務上分不核算銷售收入即可）。應納消費稅為：（301015）30%（258）8%16.5+2.6419.14（元）每套化妝品節(jié)稅額為11.76元（30.919.14）（四）存貨計價的納稅籌劃1.產品計價的稅法規(guī)定 納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計量，應當以實際成本為準； 納稅人各項存貨的發(fā)生和領域，事實上際成本的計

51、算方法，能夠采納個不計價法、加權平均法、先進先出法、移動平均法等方法中任選一種； 會計核算堅持一貫性原則。即企業(yè)采納的會計處理方法，一般情況下應該保持一致，不能隨意變更。有人依照存貨成本計價，第一個月用先進先出法，第二個月改成后進先出法，第三個月又換成加權平均法，這就違反了會計的一貫性原則。2.實例分析某企業(yè)在2002年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分不為400萬元和600萬元。2003年和2004年各銷售一半，售價均為1000萬元。所得稅率為33%。分不采納加權平均法、先進先出法和后進先出法計價。詳見下表：表3-1各種計價方法下指標比較表加權平均法先進先出法后進先出法2003200420032

52、00420032004銷售收入100010001000100010001000銷售成本500500400600600400稅前利潤500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤335335670402268402【表析】 此表體現(xiàn)了在稅法和會計制度限制下，在物價變動時不同計價法對成本、利潤和所得稅的阻礙。 假如享受減免稅政策，采納先進先出法計價能夠降低納稅成本。（五）退貨的納稅籌劃1.銷售退貨的納稅規(guī)定銷售退貨具體分兩種情況： 銷售折讓銷售折讓是指銷售物資后，由于質量等緣故供貨方給予購貨方的一種讓價。按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。 銷售退回銷售退回是指在

53、銷售物資后，由于物資不符合合同要求，購貨方將購買的物資退給供貨方的情況。 沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項稅額。 差不多開具發(fā)票的，對方沒有抵扣進項稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。 差不多開具發(fā)票的，對方差不多抵扣進項稅額的，讓對方稅務機關開具退貨與折讓證明，可按其金額開具紅字票，沖減銷售。2.案例分析某企業(yè)銷售產品一批，價款200萬元（含稅），由于質量問題，購貨方提出退貨。經雙方協(xié)商，按八折結算貨款。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方差不多進行賬務處理，并作進項稅額抵扣。處理方法：由購貨方出具當?shù)囟悇諜C關開出的退貨與折讓證明，按40萬元金

54、額開具紅字發(fā)票，并沖減銷售。銷項稅額20080%/（1+17%）17%23.24（萬元）第七講專門行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃專門行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃（一）專門消費品的納稅籌劃1.托付加工消費品納稅規(guī)定托付加工的應稅消費品由受托方在向托付方交貨時代收代繳稅款。托付方用于連續(xù)生產應稅消費品的所納稅款準予按規(guī)定抵扣。托付加工的應稅消費品收回后直接用于出售的，不再征收消費稅。2.實例分析A輪胎廠托付B廠將一批價值100萬元的橡膠加工成汽車內胎，協(xié)議規(guī)定加工費71萬元；加工的內胎運回A廠后，A廠接著加工成汽車輪胎，加工成本和分攤費用共計95萬元，該批汽車輪胎售出價格400萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10%（假

55、定不考慮增值稅）。 托付加工的應稅消費品收回后，在本企業(yè)接著加工成另一種應稅消費品銷售： A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅。計稅價格：（10071）（110%）190（萬元）應繳消費稅：19010%19（萬元） A廠銷售汽車輪胎后，應繳消費稅為：40010%1921（萬元） A廠的稅后利潤（所得稅稅率33%）為：（40010071199521）（133%）62.98（萬元） 托付加工的消費品收回后，直接對外銷售：假如A廠托付B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡膠成本不變，加工費用為150萬元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為400萬元。 A廠向B廠支付加工費的同時，向其

56、支付代收代繳的消費稅：（100150）（110%） 10%27.78（萬元） 由于托付加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅，其稅后利潤計算如下：（40010015027.78）（133%）81.89（萬元）降低納稅成本：81.89-62.9818.91（萬元）（二）建筑安裝業(yè)的納稅籌劃1.建筑安裝業(yè)務納稅規(guī)定 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，不管如何樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包

57、括設備的價款。2.實例分析 實例1甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標。因此甲與丙簽訂工程承包合同，合同額1100萬元。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負責工程協(xié)調。丙支付給乙公司服務費用100萬元。乙公司應納營業(yè)稅：1005%5（萬元）假如乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元，然后乙公司再把工程承包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司應納營業(yè)稅：（11001000）3%3（萬元） 實例2某安裝公司打算承攬一項安裝工程，由該公司提供設備并負責安裝，工程總價款200萬元，其中設備價款180萬元。應繳納營業(yè)稅：2003%=6（萬元）納稅籌劃方案：由建設企業(yè)負責

58、購買設備，安裝公司只負責安裝，并按此簽訂合同。203%=0.6（萬元）降低納稅成本：54000（元）（三）房地產業(yè)的納稅籌劃房地產業(yè)務發(fā)生以后如何進行納稅籌劃？那個問題的研究在實際工程中具有廣泛意義，因為有的企業(yè)盡管不是房地產公司，可能是一個制造業(yè)或者一個商業(yè)企業(yè)，然而可能與房地產公司合作建房，就等于工商企業(yè)出地，由房地產公司出資金享有開發(fā)權，共同來完成房地產的建筑，那個地點就有一個如何考慮納稅成本的降低問題?！景咐考?、乙兩個企業(yè)合作建房，甲企業(yè)提供土地使用權，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定：房屋建好后雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙企業(yè)各分得50

59、0萬元價值的房屋。 納稅籌劃前：甲企業(yè)發(fā)生了轉讓土地使用權行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷售不動產的行為。甲、乙企業(yè)各方均應納營業(yè)稅：5005%25萬元。 納稅籌劃后：若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。第八講專門行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃納稅籌劃目標和節(jié)稅空間（一）納稅籌劃目標1.從營銷角度看目標 通過定價提升產品品牌形象營銷競爭中一種是通過低

60、價競爭，一種是通過差異化體現(xiàn)產品的附加值，把價格定得偏高，以提高產品的形象。 通過定價刺激需求量因為市場需求量一方面受供求矛盾的阻礙，另一個專門重要的方面是它與價格有關系。比如最近幾年家電的競爭中，差不多差不多上通過定價來刺激消費量的。 通過定價處理積壓產品確實是企業(yè)通過降價，把庫存甩出去。 通過定價促進銷售增長 通過定價提高市場占有率比如家電業(yè)幾個生產廠家考慮到競爭的能力，為了提高市場占有率，不斷地通過價格的調整使其占有率提高速度加快?！景咐繋啄昵伴L虹通過價值策略使自己的市場占有率迅速上升，而且引發(fā)了行業(yè)的價格大戰(zhàn)，也出現(xiàn)了一些負面的問題，通過價格競爭導致實際上專門多的潛在損失在最近幾年才