1、第八章 內部會計控制與財產清查 賬面結存數 實際結存數賬 簿債權債務貨幣資金實物資產核對1第一節 內部會計控制一、內部會計控制的基本原理 （一）內部會計控制的目標 1.保證會計信息的可靠性 2.保證資產的安全性 3.保障有關法律、制度的貫徹執行2（二）內部會計控制設計的原則 1.應當遵循國家有關的法律法規 2.內部會計控制應當與企業的管理環境相直協調 3.內部會計控制制度的權威性與廣泛性相結合 4.內部會計控制應確保內部制衡 5.內部會計控制應當遵循成本效益原則 6.內部會計控制制度必須遵循規范原則3（三）內部會計控制的內容 1.貨幣資金內部會計控制 2.實物資產內部會計控制 3.采購與付款內

2、部會計控制 4.銷售與收款內部會計控制 5.籌資活動內部會計控制 6.投資內部會計控制 7.成本費用內部會計控制 8.工程項目內部會計控制 9.擔保內部會計控制4二、內部會計控制的方法 1.不相容職務相互分離控制 2.授權審批控制 3.會計系統控制 4.預算控制 5.財產安全控制 6.風險控制 7.內部報告控制 8.電子信息技術控制5三、內部會計控制的檢查與評價（一）內部會計控制監督檢查的目標 1.提高內部會計控制制度執行的可靠性和有效性 2.完善內部會計控制，提高單位的經營管理水平 （二）內部會計控制內部監督檢查的內容 1.內部會計控制系統的調查 2.內部會計控制系統的測試 3.內部會計控制

3、系統的評價 6四、內部會計控制的設計 在設計內部會計控制制度時，應注意以下幾點: 1.明確目標 2.組織控制 3.控制程序 4.控制措施7第二節 財產清查一、財產清查的意義（一）財產清查的含義 財產清查，也稱為財產盤點，是通過對企業的貨幣資金、實物資產以及往來款項的盤點和核對，確定其實存數，查明實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。 8造成財產物資與賬實不符的原因 1）財產物資在收發時，由于計量、檢驗不準確而發生品種數量或質量上的差錯； 2）由于自然現象造成的財產物資升溢和損失。如在運輸、儲存過程中的干耗、消蝕、增重等；3）在憑證和賬簿中，出現漏記、重記、錯記或計算上的錯誤。4）由于管理不

4、善或工作人員失職，造成財產損壞、丟失、變質或被盜等；5）貪污盜竊、營私舞弊造成的損失；6）由于自然災害和意外事故造成了財產物資損失；7）由于結算憑證傳遞不及時而造成未達賬項等。9（二）財產清查的意義 保證財產物資的安全與完整。 保證會計核算資料的真實可靠。 保證財經紀律和各項制度的貫徹執行，并建立健全各項規章制度。 挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。10二、財產清查的程序 1.成立財產清查領導小組。 2.會計部門應在進行財產清查之前，將有關賬薄登記齊全結出余額，做好賬薄準備。為賬實核對供正確的賬薄資料。 3.財產清查保管部門和使用部門等應登記好其負責的各種財產物資明細賬，并結出余額。將所保管和使

5、用的財產物資整理好，掛上標簽，標明品種、規格和結存數量，以便盤點核對。 4.準備好各種計量器具和有關清查登記的表冊。如，盤存表、實存賬存對比表、未達賬項登記表。 5.取得銀行存款、銀行借款和結算款項的對賬單，以及債權債務的函證材料。 6.實施財產清查。11三、財產清查的種類 12四、各類財產的清查（一）貨幣資金的清查 1.庫存現金的清查 1）清查方法實地盤點法。 2）清查手續填寫“庫存現金盤點報告表”。（重要的原始憑證）13 2.銀行存款的清查 1）清查方法：賬單核對法。 2）清查手續：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節表”。 3）未達賬項： A.基本含義：企業與銀行之間，由于憑證傳

6、遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業務，一方已經接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。14 未達賬項例示銀行存款(對賬單)15B.未達賬項的四種情況1企業已收入賬，銀行尚未收款入賬。2企業已付入賬，銀行尚未付款入賬。3銀行已收入賬，企業尚未收款入賬。4銀行已付入賬，企業尚未付款入賬。16 （二）存貨的清查 1.清查方法 實地盤點法 技術推算法 抽樣盤存法 函證核對法 2.清查手續 應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(見下圖)17賬存實存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點人簽章： 保管人員簽章： 賬存實存對比表可以作為調整賬面記錄的

7、原始憑證賬存實存對比表的參考格式根據盤存單填列根據有關賬戶填列賬存實存對比結果18 企業對日常的財產物資實際結存數量的核算有兩種方法：永續盤存制和實地盤存制。通過這兩種方法確定庫存品的數量，再乘以單位成本，便可以計算出庫存物資的金額。3.存貨的盤存制度19 1）實地盤存制 （1）實地盤存制的概念 在期末時通過盤點實物確定存貨的結存數量，并據以確認發出存貨數量，借以計算期末結存存貨成本和本期發出存貨成本的一種存貨盤存方法。 （2）實地盤存制的一般程序 設置存貨明細賬，平時只登記存貨增加數，不登記其減少數。 在期末時通過盤點實物確定存貨數量，并計算結存成本。 根據以上數量關系倒算出本期發出數量，并

8、計算發出存貨成本。20期末存貨實際結存額期末盤點數量單價本期存貨減少（發出）額期初存貨帳面余額本期存貨增加額期末存貨實際結存額21（3）實地盤存制的優、缺點 優點 平時對財產發出和結存數量可以不作詳細記錄，從而簡化了財產的明細分類核算工作。核算簡單，工作量小。 缺點 平時對各項財產的收入、發出和結存沒有嚴密的手續、不能及時提供各種財產收、發、結存的動態信息，不利于進行日常管理和監督。 不能及時反映存貨的收發存信息，不便管理人員掌握相關情況。 掩飾存貨管理中存在的自然和人為損失。 適用范圍 適用于一些單價低、品種雜、進出頻繁的材料物資，單位一般不采用。22 2）永續盤存制 （1）概念：永續盤存制

9、又稱賬面盤存制，是通過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數、發出數，并能隨時計算出存貨結存數量的方法。 期末存貨帳面結存額 期初存貨帳面余額 本期存貨增加額 本期存貨減少額23 (2)永續盤存制下的賬簿組織 會計部門設反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數量、金額的雙重計量。 倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨收發數量的記錄。 會計部門與倉儲部門應經常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進行財產清查。 24（3）永續盤存制的優、缺點 優點 在財產明細賬中，可隨時掌握財產收入、發出和結存的情況，并進行數量和金額的雙重控制從而可加強對財產的日常管理

10、 財產明細賬的結存數量與實際盤點數進行核對，可及時發現短缺或溢余； 財產明細賬上的結存數，隨時與預定的最高和最低限額進行比較，可及時取得財產積壓或不足的信息。 缺點 存貨的明細核算工作量較大，需要較多的人力和財力 適用范圍 為多數企業所采用。25（三）固定資產的清查 1.清查方法：實地盤點法。 1）在清查之前應將固定資產總賬的期末余額同固定資產明細賬核對，保證固定資產總賬余額與其所屬的固定資產明細賬余額相一致； 2）進行實地盤點，對固定資產的狀況進行清查，要按固定資產明細賬上所列明的固定資產名稱、固定資產類別、固定資產編號等內容與固定資產實物進行逐一核對，確認賬實是否相符，并根據實際盤點情況填

11、寫固定資產盤點清查表； 3）根據清查中發現的固定資產盤盈、盤虧和毀損情況，在查明原因的基礎上，編制固定資產清查盤點報告表。 2.清查手續：應填寫“固定資產清查表”和“固定資產清查盤點報告表”。P27926（四）往來款項的清查 1.清查方法：詢證核對法。 2.清查手續：應填寫“往來款項對賬單”。 往 來 款 項 對 賬 單 單位:你單位2008年8月6日到我公司購乙產品1,000件，已付貨款6,000元,尚有4,000元貨款未付,請核對后將回聯單寄回。 清查單位:(蓋章) 2009年4月6日沿此虛線裁開，將以下回聯單寄回!. .往 來 款 項 對 賬 單（回聯） 核查單位:你單位寄送的“往來款項

12、對賬單” 已經收到，經核對相符無誤。 單位:(蓋章) 2009年4月10日27（一）庫存現金清查結果的會計處理， 1、庫存現金的盤虧的處理每日終了結算現金收支、財產清查時發現的有待查明原因的現金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目； 2、庫存現金的盤盈每日終了結算現金收支、財產清查時發現的有待查明原因的現金溢余，應按實際溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目；待批準后分別以下情況處理： （1）屬于應支付給有關人員或單位的，應借記 “待處理財產損溢待處理流動資產損溢”，貸記“其他應付款責任人（或單位）

13、”科目； （2）屬于無法查明原因的，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”，貸記“營業外收入”科目。28（二）存貨清查結果的會計處理， 1、存貨盤虧或毀損的處理 在批準以前應先按實際盤虧或毀損金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。 2、存貨盤盈的處理 盤盈的存貨，通常是由日常收發計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨批準以前應先按實際盤盈的金額，借記“原材料”或“庫存商品”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。按管理權限批準以后，一般直接沖減管理費用，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。29（三）固定資產清查結果的會計處理 如果發現有盤盈、盤虧的固定資產，應查明原因，填制“固定資產清查盤點報告表”，并寫出書面報告，在批準之前 ，作為待處理財產損益處理，報經企業上級主管部門批準后作為營業外收支處理（四）往來款項清查結果的會計處理 對不符的款薦按有爭議、未達賬項、無法收回等情況歸類，并針對具體情況作相應處理。30 A、應收賬款清查結果的帳務處理 需要處理的內容壞