1、會計基礎一、財務會計核算工作程序會計核算程序包括填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表，是會計工作的核心任 務，為了連續、全面、系統地反映企業的經濟活動，為會計信息使用者提供系統的會計信息， 合理、科學地組織會計核算工作， 企業必須根據自身的具體情況，確定相應的會計核算程序，使會計憑證的填制、會計賬簿的登記和會計報表的編制能夠有機地結合起來，做到相互配合，相互銜接，從而形成一個嚴密的核算體系。會計核算程序又稱會計核算組織形式或稱賬務處理程序，它是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結合的形式和步驟。賬簿組織是指會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類、格式及會計憑證與會計賬簿、會 計賬簿與會計報表之

2、間的關系。記賬程序是指運用一定的記賬方法，從填制和審核會計憑證、登記會計賬簿到編制會計報表的工作程序，即對發生的經濟業務利用會計憑證、會計賬簿和會計報表進行核算的步驟與過程。記賬方法是指企業反映和監督經濟業務活動所必須采用的 技術手段或工具。事實上，會計憑證、會計賬簿和會計報表三種會計核算方法并不是彼此孤立的，如何應用會計憑證、會計賬簿和會計報表等方法，與企業所確定的記賬程序有著密切的關系，即使是對于同樣的經濟業務進行賬務處理，如果采用的記賬程序不同， 所采用的會計憑證、 會計賬簿和會計報表的種類與格式也有所不同。不同種類與格式的會計憑證、會計賬簿、會計報表與一定的記賬程序和記賬方法相結合，就

3、形成了在做法上有著一定區別的會計核算組織程序。賬簿組織、記賬程序和記賬方法與會計憑證、會計賬簿和會計報表有機結合的關系。如圖豐記賬憑證專用I會計憑證會計報表會計賬簿豐記賬憑證專用I會計憑證會計報表會計賬簿從圖中可以看出，會計核算程序是以賬簿組織為核心， 把會計憑證、會計賬簿和會計報 表與記賬程序和記賬方法有機地結合起來， 形成了一個嚴密的核算體系。 因此，企業應當根 據實際情況，選用恰當的會計核算程序，以便有效地組織會計核算工作。會計基礎知識：價外費用 價外費用是指手續費、 補貼、基金、集資費、返還利潤、 獎勵費、違約金、滯納金、賠償金、 代收款項，代墊款項及其他各種性質的價外費用。但不包括同

4、時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或財政部批準設立的政府性基金， 由國務院或省級人民政府及其財政、 價格主管部門批準設立 的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。凡不同時符合上述三個條件， 且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應 照章征收營業稅。上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供 特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。價外費用新舊制度比較:類型舊制度新制度處理方式

5、凡價外費用，不論 會計制度規定如何核算， 均應并入營業額計算應納稅額應并入營業額計算應納稅額例外費用未規定政府性基金、行政事業性收費娛樂業的營業額門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、茶水、鮮花、小 吃等收費和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費會計什么時候使用紅色墨水【問】在 會計處理中，什么情況下可以使用紅色墨水？【答】根據規定，下列情況可以使用紅色墨水：1、按照紅字沖賬的 記賬憑證，沖銷錯誤記錄。2、在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數。3、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額。另外根據財政部會計

6、司編輯的會計制度補充規定及問題解答（第一輯），在解答 應交稅費一一應交增值稅”明細賬戶的設置方法時說明：在進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應沖銷的進項稅額；在已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在 銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，以及在出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款。會計基礎知識：預算會計、預算會計的概念是反映和監督中央和地預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段, 方政府預算以及行政事業單位收支預算執行情況的會計體系。是反映和監督中央和地辦理國庫業務過程中設立的國庫會計、稅務部門在辦理稅款征解

7、過程中設立的收入征解會計以及建設單位會計等， 在執行總預算會計過程中，均承擔一定的預算會計業務，也屬于預算會計的范疇。預算會計主要包括以下三個方面的含義：預算會計的主體是各級政府、行政單位及各類事業單位。2預算會計的客體是財政性資金運動、單位預算資金運動以及有關經營活動收支過程和結果。3.預算會計是一種獨立、系統的專業會計。但是與企業會計采用相同的會計理論基礎、 會計要素確認、計量、報告方法，它與企業會計共同組成了我國完整的會計體系。二、財政總預算會計（一）財政總預算會計的概念財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映監督政府預算執行情況的專業會計。財政總預算會計的主體是各級政府，其執行機構是

8、各級政府的財政機關。其核算對象是各級政府總預算執行過程中的預算收入、預算支出和結余以及在資金運動過程中形成的資產、負債和凈資產。（二）財政總預算會計的組成財政總預算會計的組成是由國家預算體制和預算執行內容所決定的。我國預算分為中央預算，省、自治區和直轄市預算，設區的市、自治州預算，縣、自治縣、不設區的市、市轄 區預算，鄉、民族鄉、鎮預算五級預算。與此相適應，每一級政府預算都要設立財政總預算 會計。（三）財政總預算會計的核算內容財政總預算會計主要包括以下核算內容：核算預算收入。各級總預算會計對本級預算收入的收納、劃分和報解進行全面核算和 監督，對于預算收入的退庫要嚴格把關，保證國家預算的執行。核

9、算預算支出。預算支出是指列入各級財政預算，用預算收入安排的支出。各級政府預算支出是維護本級預算所轄用款單位各項活動正常開展的財力保證，各級總預算會計必須嚴格履行撥款、支出的各項手續，認真核算撥款、支出的列報支出情況，加強預算資金使用的監督，提高資金使用效率，核算預算資金的調撥。預算資金調撥是中央財政與地方財政、地方上下級財政不同級 次調撥資金、平衡各級預算收支、落實預算體制的一種手段核算專用基金。專用基金是各級政府財政機關管理的具有專門用途的資金。總預算會計要按時核算財政機關按規定設置或取得的專用基金，正確反映專用基金的收入、支出和結余。核算貨幣資金和往來款項。貨幣資金是一級財政掌管或控制的以

10、貨幣形態存在的資金，主要包括財政性存款、 有價證券等。財政機關往來款項是指各級總預算執行過程申發生 的結算資金，包括在途資金、暫存暫付款項、上下級往來款項等。各級總預算會計應當加強對貨幣資金及往來款項的核算和監督，保證財政資金的安全完整。年終清理結算。各級總預算會計在會計年度結束之前，應當全面進行年終清理結算, 具體包括：核對年度預算收支數字、清理本年預算應收應支、清理往來款項、組織征收機關 和國庫進行年度對賬、 清理核對當年撥款支出、 進行年終財政結算。 總預算會進行年終清理 結算之后，即可辦理年終結賬， 年終結賬工作一般包括年終轉賬、 結清舊賬和記入新賬三個 環節。7編制會計報表。各級總預

11、算會計應按規定定期編制財政會計報表，包括資產負債表、 預算收支表、預算執行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數字表、預算收入明細表、預算支出明細表、行政事業單位收支匯總表以及所附會計報表。（四）財政總預算會計的特點總預算會計與企業會計、行政事業單位會計相比，有以下特點：1總預算會計為國家預算執行服務，對財政性資金進行核算和監督，為合理調度預算資 金提供會計信息，并為宏觀經濟管理提供信息。2總預算會計核算國家的預算收支情況，不進行成本核算和計算損益。但隨著財政改革 的不斷深化，應逐步開展對預算執行進行績效評價工作。3總預算會計所提供的會計信息，不僅要符合一般的會計原則，還要符合預算法的要求以

12、滿足人民代表大會、上級財政部門及本級政府對預算管理和財政決策方面的需要， 總預算會計信息的主要使用者一般為本級政府和上級財政部門。4總預算會計以收付實現制為收支確認原則。財政國庫管理制度改革后，對因實施財政 國庫管理制度而形成的年終預算結余資金，各級總預算會計按規定對個別事項實行權責發生制賬務處理。三、行政單位會計行政單位會計是國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結果進行全面、系統、 連續地核算和監督的專業會計。行政單位的會計組織系統，根據機構編制和經費領撥關系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。以上三級會計單位，具備獨立核算條件的，實行獨立會計核算， 負責組織本單位全部會

13、計工作；不具備獨立核算條件的，實行報賬制”作為報銷單位管理。四、事業單位會計事業單位會計是各類事業單位對其預算資金以及經營收支過程和結果進行全面、系統、 連續地核算和監督的專業會計。事業單位不分預算級次。國家根據事業單位收支情況采取三種不同的管理方式，即全額撥款、差額補助和自收自支。從國家對事業單位體制改革情況看， 具有行政輔助職能的事業單位、 純公益性的事業單 位將采用全額撥款管理方式；自收自支的事業單位將逐步轉為企業化管理方式。五、預算會計的特點作為兩大會計體系之一的預算會計，其特點是指預算會計與企業會計的主要區別。預算會計與企業會計相比，在核算對象、任務和業務性質等方面存有不同特點。1適

14、用范圍不同。預算會計適用于各級政府財政部門、各級行政單位和各類事業單位，適用對象具有明顯的非營利性，所以又稱為非營利性組織會計。企業以盈利為目標， 企業會計又稱為營利性組織會計。會計核算的基礎不同。預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現制作為記賬基礎；事業單位會計根據單位實際情況采用不同的記賬基礎，不進行經營活動的事業單位會計以收付實現制作為記賬基礎；進行經營活動的事業單位會計對非營利活動會計以收付實現制作為記賬基礎，對營利活動以權責發生制作為記賬基礎。企業會計必須采用權責發生制作為記賬基礎。 會計要素構成不同。預算會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。 企業會計要

15、素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。除會計要素數量不同外，即使會計要素名稱相同，預算會計與企業會計在核算內容上也存在較大差異。+支出=負債+凈資產+收入。企業會+支出=負債+凈資產+收入。企業會會計核算原則、內容及方法具有特殊性。在預算會計中，執行專款專用的原則。專款 專用原則是指對國家預算撥款和其他指定用途的資金，必須按規定的用途使用， 不得擅自改變用途、挪作他用。預算會計在核算內容和方法上不僅與企業會計有很大差異，而且政府預算會計、行政單位會計、事業單位會計之間也有很大差別。會計基礎知識：成本報表成本報表，是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用以

16、反映和監督企業一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。成本報表的作用成本報表是為企業內部管理需要而編制，對加強成本管理，提高經濟效益有著重要的作用。綜合反映報告期內的產品成本。通過成本報表資料，能夠及時發現在生產、技術、 質量和管理等方面取得的成績和存在問題。評價和考核各成本環節成本管理的業績。利用成本報表上所提供的資料，經過有關指標計算、對比，可以明確各有關部門和人員在執行成本計劃、費用預算過程中的成績和差距，以便總結工作的 經驗和教訓，獎勵先進，鞭策后進，調動廣大職工的積極性。可利用成本資料進行成本分析。通過成本報表資料的分析，可以揭示成本差異對 產品成本升降的影響程度以及發

17、現產生差異的原因和責任，從而可以有針對性地采取措施，把注意力放在解決那些屬于不正常的、對成本有重要影響的關鍵性差異上，這樣對于加強日常成本的控制和管理就有了明確的目標。是企業進行成本、利潤的預測、決策以及編制產品成本和各項費用計劃、制定產品價格的重要依據。 企業要制定成本計劃， 必須明確成本計劃目標。 這個目標是建立在報告 年度產品成本實際水平的基礎上，結合報告年度成本計劃執行的情況，考慮計劃年度中可能變化的有利因素和不利因素， 來制定新年度的成本計劃。 所以說本期成本報表所提供的資料， 是制定下期成本計劃的重要參考資料。同時，管理部門也根據成本報表資料來對未來時期的成本進行預測，為企業制定正

18、確的經營決策和加強成本控制與管理提供必要的依據。成本報表的分類成本報表作為對內報表， 主要是為企業內部經營管理的需要而編制的。其種類格式，由企業根據成本管理要求自行設計確定，一般可作如下分類：（1）按照報送對象可分為對外成本報表和對內成本報表。對外成本報表是指企業向外部單位，如上級主管部門和聯營主管單位等報送的成本報表。主管部門為了監督和控制成本費用，了解目標成本完成的情況， 進行行業的分析對比，并為成本預測和成本決策提供依據以及投資者等需要了解企業經營狀況和效益，都要求企業提供成本資料。實際上也還是一種擴大范圍的內部報表。對內報表是指為了企業本單位內部經營管理需要而編制的各種報表。 這種報表

19、，其內容、種類、格式、編制方法和程序、編制時間和報送對象，均由企業根據自 己生產經營和管理的需要來確定。（2）按照編報的時間可分為年報、季報和月報。成本報表根據管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。但對內部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班 來編報，目的在于滿足日常、臨時、特殊任務的需要，使成本報表資料及時服務于生產經營的全過程。（3）按照反映的內容可分為反映費用情況的報表和反映成本情況的報表。反映費用情況的報表有制造費用明細表、營業費用明細表、管理費用明細表等。通過它們可以了解到企 業在一定期間內費用支出總額及其構成，并可以了解費用支出合理性以及支出變動的趨勢， 這有利于

20、企業和主管部門正確制定費用預算，控制費用支出，考核費用支出指標合理性，明確有關部門和人員的經濟責任，防止隨意擴大費用開支范圍。反映成本情況的報表有產品生產成本表或產品生產成本及銷售成本表、主要產品生產成本表、責任成本表、質量成本表等。這類報表側重于揭示企業為生產一定種類和數量產品所花費的成本是否達到了預定的目標， 通過分析比較，找出差距，明確薄弱環節，進一步采取有效措施，挖掘降低成本的內部潛力提供有效的資料。（三）成本報表的特點成本報表屬內部報表，由企業自行設計和填制，旨在為企業內部各階層提供必要的信息。 其特點表現在：（1）服務于企業的內部經營管理需要。成本報表主要為企業內部管理服務，滿足企

21、業 管理者、成本責任者對成本信息的需求，有利于觀察、分析、考核成本的動態，有利于控制 計劃成本目標的實現，也有利于預測工作。（2）種類、格式、內容等由企業自行決定。內部成本報表主要是圍繞著成本管理需要反映的內容，沒有明確規定一個統一的內容和范圍，不強調成本報告內容的完整性，往往從管理出發對某一問題或某一側面進行重點反映，揭示差異，找出原因，分清責任。因此，內部成本報表的成本指標可以是多樣化，以適應不同使用者和不同管理目的對成本信息的需 求，使內部成本報表真正為企業成本管理服務。（3）成本報表是會計核算資料與其他技術經濟資料（固定資產的利用程度、勞動效率 等）密切結合的產物，具有綜合性的特點。（

22、四）成本報表的編制要求為了提高成本信息的質量，充分發揮成本報表的作用，成本報表的編制應符合下列基本 要求：（1）真實性。即成本報表的指標數字必須真實可靠，能如實地集中反映企業實際發生的成本費用。，在成本報表中應單獨列（2）重要性。即對于重要的項目（如重要的成本、費用項目） 示，以顯示其重要性；對于次要的項目，可以合并反映。，在成本報表中應單獨列（3）正確性。即成本報表的指標數字要計算正確；各種成本報表之間、主表與附表之間、各項目之間，凡是有勾稽關系的數字，應相互一致；本期報表與上期報表之間有關的數字應相互銜接。（4）完整性。即應編制的各種成本報表必須齊全；應填列的指標和文字說明必須全面；表內項

23、目和表外補充資料不論根據賬簿資料直接填列，還是分析計算填列，都應當準確無缺,不得隨意取舍。（5）及時性。即按規定日期報送成本報表，保證成本報表的及時性，以便各方面利用 和分析成本報表，充分發揮成本報表的應有作用。（6）可比性。在會計計量和填報方法上，應保持前后會計期間的一致性，以便成本信 息使用者正確利用。會計檔案的整理立卷從下面幾個方面來說明會計檔案的整理立卷應該注意的工作：會計憑證將記賬憑證連同所附原始憑證、憑證匯總表，按照編號順序，去掉金屬物，選取適當厚 度（一般不超過2厘米）為一冊，加上封面封底，裝訂成冊。裝訂時，以上邊和左邊整齊為準，右邊和下邊要求折疊整齊，用棉線在左上角裝訂，并用紙

24、包圭寸裝訂角，由會計機構負責人、立卷人加蓋騎縫章。一冊為一卷。會計憑證案卷封面應寫明單位名稱、內部機構名稱、年度、月份，本月共 幾冊、本冊是第幾冊，記賬憑證的起訖編號、 張數，保管期限，檔號，并由會計機構負責人、 立卷人分別簽名或蓋章。對于數量過多的原始憑證， 如收、發料單等，可以按上述要求單獨裝訂成冊，加上封面 封底，并在封面注明記賬憑證日期、編號，存放在其他類會計檔案中，同時在記賬憑證上注明附件另訂”及原始憑證名稱和編號。會計賬簿會計賬簿的整理立卷比較簡單，這是由于會計賬簿在形成時， 一般都有固定的格式和明確的分類，所以在年終結賬、決算后稍加整理，一本賬簿就可以成為一個案卷。（1）整理立卷

25、時應當注意以下幾點：按照賬簿的種類按年分別立卷，一本為一卷。訂本賬中的空白頁不能拆賬去掉，應保持賬簿本身的完整性。活頁賬可以拆賬，會計人員將賬中的空白賬去掉后可重新組織，并應當在賬頁的右上角編上頁碼，加上賬簿分面，如封底，用脫脂線繩裝訂成冊；有的活頁賬賬頁較少，可將科 目內容相近的賬頁按類別排列編號，合并裝訂成冊-年終結賬后裝訂成冊。會計賬簿案卷封面應寫明單位名稱、內部機構名稱、賬簿名稱、所屬年度、卷內張數、保管期限、檔號，并由會計機構負責人、立卷人簽名或蓋章。跨年度使用的固定資產賬簿，應在使用完的那一個年度立卷。（2）具體要求：各種會計賬簿辦理完年度結賬后，除跨年使用的賬簿外，其他需整理、

26、立卷。會計賬簿在裝訂前， 應按賬簿啟用表的使用頁數，核對各個賬戶賬頁是否齊全，是否按順序排列。會計賬簿裝訂順序：會計賬簿裝訂封面；賬簿啟用表；賬戶目錄；按本賬簿頁數項順序裝訂賬頁；會計賬簿裝訂封底。活頁賬簿去空白頁后，將本賬頁數項填寫齊全，撤賬夾，用堅固耐磨的紙張做封面、 封底，裝訂成冊。不同規格的活頁賬不得裝訂在一起。裝訂后的會計賬簿應牢固、平整、不得有折角、掉頁現象。會計賬簿的封口處，應加蓋裝訂印章。裝訂后，會計賬簿的脊背應平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。會計賬簿的編號為一年一編，編號順序為總賬、現金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細賬。3.財務報告月度、季度、年度財務報告應分別

27、裝訂立卷，一本為一卷。決算審核意見書、審計報告等應分別附在該期財務報告后一起裝訂，卷內須逐頁順序編寫頁碼。財務報告案卷封面應寫明單位名稱、內部機構名稱、報表名稱、所屬年度、卷內張數、保管期限、檔號，并由會計機構負責人、立卷人分別簽名或蓋章。會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應按月裝訂成冊。會計報表應整理平整，防止折角。會計報表在裝訂前，應按編報目錄核對是否齊全。會計報表的裝訂順序是：會計報表封面；會計報表編制說明；各種會計報表按會計報表的編號順序排列;會計報表圭寸底。其他類會計檔案的整理立卷。各單位會計機構、會計人員對其他類會計檔案要認真收集、審查、核對，并分別進行整理立卷。會計移交清冊

28、，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊應單獨裝訂立卷， 單獨編制 卷號。會計檔案案卷后應附備考表。卷內若有需要說明的情況和冋題，可在備考表上說明。各單位應將整理立卷的會計檔案分別裝入卷盒（視其厚度，一個盒子可裝一卷或數卷）卷盒形式要統一、整齊、美觀。成本會計，財務會計，管理會計的區別財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主 要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益， 服

29、務于市場經濟的健康有序發展。管理會計又稱 內部報告會計”，它是指：以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理 活動。通俗的說財務會計是總的公司會計流程，成本會計是其中一部分， 管理會計則是以財務會計計算為基礎，對公司未來的預測分析。應收賬款的核算“應收賬款”賬戶，用于核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業，預收的賬款也在“應收賬款”賬戶核算。“應收賬款”賬戶借方登記應收賬款的增加數，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方， 表示尚未收回的應收賬款數；如果期末余額在貸方

30、，則反映企業預收的款項。應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。企業銷售商品或材料等發生應收款項時，借記 應收賬款”賬戶，貸記 主營業務收入”、 其他業務收入”、應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） ”等賬戶；收回款項時，借記 銀 行存款”等賬戶，貸記 應收賬款”賬戶。企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記 應收賬款”賬戶，貸記 銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記 銀行存款”賬戶，貸記 應收賬款”賬戶。資產損失的分類準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，按新辦法分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。

31、實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合稅收政策規定條件計算確認的損失。法定資產損失（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非 貨幣資產的損失;（二）企業各項存貨發生的正常損耗；除實際資產損失以債除實際資產損失以債（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產 （五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。會計基礎知識：結賬方法1）期末余額結轉方法。在會計工作中應根據不同性質的賬戶采用不同的方法。沒有發生經濟業務或只發生一筆經

32、濟業務的賬戶，不辦理結賬，只需在此行下面劃一單紅線，表示與下月的發生額分開就可以了。需要結出本年發生額的賬戶，應當在摘要欄內注明 本月合計”字樣，并在下面畫一道通欄單紅線。需要結出本年發生額的賬戶，如產品銷售收入、產品銷售成本等明細賬，應在本月累計”行下結計自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明本年累計”字樣，并在下面劃一通欄單紅線。12月的 本年累計”就是本年的累計發生額，全年累計發生額下面應劃通欄雙紅線。總賬賬戶平時只需結計月末余額，年終結賬時，為了反映全年各項資產、 負債及所有者權益增減變動的全貌， 便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發生額和年末余額，在

33、摘要欄內注明 本年合計”字樣，并在合計數下面劃一通欄雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終對賬，應編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。（2）劃線方法結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期間的記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。按規定，月結劃單紅線，年結劃雙紅線；劃線應 劃通欄紅線，即從賬頁左端到賬頁右端，不能只在賬頁中的金額部分劃線。（3）賬戶余額的填寫方法。每月結賬時，應將期末余額寫在本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內。但有兩點要注意:現金、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發生額的賬戶， 如產品銷售收入、 產品銷售 成本、各種費用明細賬

34、等，每月結賬時， 還應將月末余額與本月發生額寫在同一行內， 在摘 要欄內注明 本月合計”字樣，這樣做的目的是為了稽核賬戶記錄，因為月初余額加（減）本月發生額等于月末余額；需要結計本月累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，本年合計”已有余額的，本年累計行就不再寫余額了。對于留有余額的賬戶，要在 借”或 貸”字，表示余額的歸屬方。年結方法(年終余額的結轉方法)年度終了，要把各種賬戶余額結轉下一會計年度，并在摘要欄注明結轉下年字樣； 在下一會計年度新會計賬簿的第一行內填寫結轉的余額，并在摘要欄注明上年結轉字 樣。結轉方法是直接把賬戶余額記入新賬頁余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額以相反的方向

35、再計入本年賬戶的借方或貸方。新會計年度建賬問題一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年初更換一次，但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多， 更換新賬，重抄一遍工作量大，因此， 可以跨年度使用，不必每年更換一次；各種備查簿也可以連續使用。會計基礎知識：結賬的程序結賬是會計期末對賬簿記錄的總結。 為了總結反映一定時期內的經濟活動情況， 在每個會計 期末終了時，應對有關賬戶進行結賬。 結賬就是把一定時期內發生的會計事項， 在全部登記 入賬的基礎上，結算出每一個賬戶的本期發生額和期末月(如用余額)，并將期末余額結轉下期的方法。查明本期所發生的經濟業務是否已全部登記入賬。

36、在全部登記入賬的基礎上，按權責發生制的原則，將收入和費用歸屬于各個相應的會計期間。如攤配已登賬的待攤費用和預收收益，計提應承擔但尚未支付的應付或預提費用，確認已實現但尚未受到的應收收益。編制結賬分錄。對于各種收入、費用類賬戶的余額應在有關賬戶之間進行結轉。如將產品銷售收入、 產品銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用等損益類賬戶的余額轉 入本年利潤賬戶，以便在賬簿上重新記錄下一個會計期間的業務。結賬分錄也需要登記到相應的賬簿中去。計算各賬戶的本期發生額合計和期末余額，劃雙紅線以結束本期記錄，然后，將 期末余額結轉下期，作為下一會計期間的期初余額。會計基礎知識：會計憑證的裝訂裝訂，就是將一扎一扎

37、的 會計憑證裝訂成冊，從而方便保管和利用。 下面從三個方面對裝訂 的要求進行一下說明，這也是在 實務中應注意的。1裝訂設計一本憑證，厚度一般以1.5-2.0厘米為宜。憑證裝訂的各冊，一般以月份為單位，每月訂 成一冊或若干冊。2裝訂準備要以會計憑證的左上側為準，放齊，準備好鐵錘、裝訂機或小手電鉆、線繩、鐵夾、膠 水、憑證封皮、包角紙。3裝訂方法（1）將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質地相同的紙放在 封面上角，做護角線。（2）在憑證的左上角畫一邊長為 5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機在底線上 分布均勻地打兩個眼兒。（3）用大針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將回形

38、別針順直，然后將兩端折 成同一個方向，將線繩從中穿過并夾緊，即可把線引過來。（4）在憑證的背面打結，把憑證兩端也系上。（5）將護角向左上側折，并將一側剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水。（6）向后折疊，并將側面和背面的線繩扣粘上。（7） 待晾干后，在憑證皮的脊背上面寫上某年某月第幾冊共幾冊”的字樣。裝訂人在 裝訂線封簽處簽名或蓋章。票據權利的行使和保全票據權利是指持票人向票據債務人請求支付票據金額的權利，它包括付款請求權和追索權。 付款請求權又稱第一次請求權，是指持票人對票據主債務人（如匯票的承兌人、本票的發票人、支票的保付人等）行使請求其支付票據金額的權利。追索權是指因持票人在第一次請求權沒有

39、或者無法實現的情況下，對票據的其他付款義務人（如匯票、支票的發票人，匯票、 本票的保證人，票據的背書人等）行使請求償還票款的權利。也就是說，作為持票人，它首 先有權要求票據的主債務人向其償付票款，如果主債務人沒有或無法（如賬上無款支付或者破產等）償付票款時，持票人有權要求其他付款義務人向其償付票款。票據權利的行使是指票據權利人向票據債務人提示票據，請求其履行票據債務的行為。 所謂提示票據就是向債務人出示票據供其觀看，請求其付款。持票人如未在票據法規定的時期內提示票據則發生其喪失追索權的效力。按期提示票據既是付款請求權的行使，也是追索權的保全行為。票據權利的保全是指票據權利人為防止票據權利喪失而

40、作出的努力，如向法院提起訴訟中斷時效、作成拒絕證書等。所謂中斷時效是指在票據有效期間內，持票人向法院提起訴訟，要求以前經過的票據生效時間無效，從中斷時起，重新計算時效期間。比如某匯票從2月1日生效，有效期為1個月。2月26日持票人因某種理由向法院提起訴訟，要求中斷時效，即以 前的25天無效，從26日起重新計算時效。 所謂拒絕證書是證明待票人已有法定或約定期間內 為行使和保全票據權利的必要行為，但行為的后果被拒絕的證明書。拒絕證書一般由持票人向公證處、法院或銀行申請，由其調查后作出。持票人票據權利的行使和保全，應當在規定 的場所和時間進行，依據票據法規定，持票人對票據債務人行使票據權利，或者保全

41、票據權利，應當在票據當事人的營業場所和營業時間內進行，票據當事人無營業場所的，應當在其住所進行。”清算的種類與方式（一）清算的種類外商投資企業宣布解散時，應按編制年度決算財務 報表的辦法，編制自年初起至決定解 散日止的年度財務報表， 對各項財產、債權、 債務由清算委員會組織全面清查。外商投資企 業清算應當依照我國有關法律、行政法規的規定，以經批準的企業合同、章程為基礎，按照公平、合理和保護企業投資者、債權人合法權益的原則進行。根據企業是否能夠自行組織清 算委員會，可以將清算劃分為兩類。普通清算外商投資企業宣告清算時， 應當按照外商投資企業清算辦法 的規定進行清算。企業 的資產能抵償債務，并且其

42、董事會或管理機構能夠自行組織清算委員會進行清算的，依照普通清算的規定辦理。特別清算企業不能自行組織清算委員會進行清算或者依照普通清算的規定進行清算出現嚴重阻 礙的，企業董事會或者聯合管理委員會等權力機構、投資者或者債權人可以向企業審批機關申請進行特別清算。企業審批機關批準進行特別清算的，依照特別清算的規定辦理。企業被依法責令關閉而解散，進行清算的，應依照特別清算的規定辦理。（二）清算的方式資本轉讓式清算資本轉讓式清算是指外商投資企業解散時，外方將資本轉讓給中方，中方支付外方應得的轉讓資本凈值，由外商投資企業變為中方獨資經營企業，原外商投資企業解散。 這一方式一般適用于滿期解散型企業。合資或合作

43、合同期滿，而企業繼續經營還有前途的企業通常采 用資本轉讓式清算。完全解散式清算完全解散式清算是指外商投資企業的各方投資者均不愿繼續經營該企業，或不符合繼續經營條件而進行的解散清算。 企業在解散時，將所有的財產物資和負債逐一清算，將剩余的財產變換成現金，按出資比例全部分配完。 這一方式適用于由特殊原因造成提前解散的企業。 由于合資或合作一方不履行合同、章程規定的什么是資產減值資產減值概念 資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果資產的可收回金額低于賬面價值，就應計提資產減值準備。資產減值”準則規范的減值范圍資產減值對象是 企業會計準則第8號資產減值中規定的資產，主要包括以下 資產：對子公

44、司、聯營企業和合營企業的長期股權 投資;采用成本模式進行后續計量的投資 性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽 ；以及探明石油天然氣礦區權益和井 及相關設施等。資產減值不涉及下列資產減值的會計處理： 存貨、消耗性生物資產、以公允價值模式 進行后續計量的投資性房地產、 建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人 未擔保余值，以及 金融資產等。溫馨提醒： 資產減值”準則主要規范長期資產的減值，不是規范所有資產的減值。無形資產后續計量的原則（一）估計無形資產的使用壽命企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽

45、命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。（二）無形資產使用壽命的復核企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資 產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。資產可能發生減值的跡象資產可能發生減值的跡象主要包括以下方面：1資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下 跌2企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期 發生重大變化，從而對企業產生

46、不利影響。3市場利率或者其他市場 投資報酬率在當期已經提高， 從而影響企業計算資產預計未來 現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。4有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。5資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。7其他表明資產可能已經發生減值的跡象。此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收

47、益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。直接人工與制造費用項目定義備注直接人工在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人的職工薪酬直接人工和間接人工的劃分依據通常是生產工人是否與所生 產的產品直接相關（即可否直接確定其服務的產品對象）制造費用企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用包括企業生產部門（如生產 車間）管理人員的職工薪酬、折 舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性 和修理期間的停工損失等小企業發生的各項直接生產成本，借記生產成

48、本”，貸記 原材料”、庫存現金”、銀行存款”、應付職工薪酬”等科目。小企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生 的各項間接費用，應計入制造費用”。月末分配結轉應由各產品負擔的制造費用，借記生產成本”，貸記 制造費用”。已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，可于月度終了，借記 庫存商品”等科目，貸記 生產成本實收資本是什么資金是企業的 血液”，是企業從事經營活動的最基本條件。企業籌集的所有者投資，形成實收資本，這是企業資金運動的起點，也在一定程度上決定了企業的資金規模和生產經營規模。實收資本是指投資者按照企業章程、合同和協議的約定，實際投入企業的資本。我國民 法通則規定，設

49、立企業法人必須要有必要的財產；我國企業法人登記管理條例 規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額；我國公司法規定，在有限責任公司中，以生產經營或商品批發為主的，其注冊資本不得少于50萬元，以商業零售為主的，其注冊資本不得少于30萬元，科技開發、 咨詢、服務性公司，其注冊資本不得少于10萬元，而股份有限公司注冊資本的最低限額為1000萬元。這里出現了三個概念，一是注冊資本，二是實收資本，三是投入資本。它們三者之間是什么關系呢？注冊資本是企業在工商登記機關登記的投資者的出資額。我國設立企業采用注冊資本 制，投資者按法定注冊資本額投資是企業設立的先決條件。根據

50、注冊資本制的要求， 企業會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業不得擅自改變注冊資本數額或抽逃資金。投入資本是投資者實際投入到企業的資本數額，一般情況下，投資者的投入資本，即構成企業的實收資本，也正好等于其在登記機關的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價發行股票等），從而使得其投入資本超過企業注冊資本，在這種情況下，企業進行會計核算時， 不應將投入資本超過注冊資本的部分作 為實收資本核算，而應單獨核算，計入資本公積。按我國有關法律規定， 企業實收資本的形式可以多種多樣，有貨幣資金投資，也有非貨幣資金投資，如固定資產投資等。符合國家規定的，還

51、可以用無形資產投資。利潤分配制約因素企業的利潤分配涉及企業相關各方的切身利益，受眾多不確定因素的影響， 在確定分配政策時，應當考慮各種相關因素的影響，主要包括法律、公司、股東及其他因素：（一）法律因素為了保護債權人和股東的利益，法律法規就公司的利潤分配作出了如下規定：（1）資本保全約束。（2）資本積累約束。（3）超額累積利潤約束。（4）償債能力約束。（二）公司因素公司基于短期經營和長期發展的考慮，在確定利潤分配政策時，需要關注以下因素：（1）現金流量。由于 會計規范的要求和核算方法的選擇，公司盈余與現金流量并非完 全同步，凈收益的增加不一定意味著可供分配的現金流量的增加。公司在進行利潤分配時，

52、要保證正常的經營活動對現金的需求，以維持資金的正常周轉，使生產經營得以有序進行。（2）資產的流動性。企業現金股利的支付會減少其現金持有量，降低資產的流動性， 而保持一定的資產流動性是企業正常運轉的必備條件。（3）盈余的穩定性。一般來講，公司的盈余越穩定，其股利支付水平也就越高。（4）投資機會。（5）籌資因素。（6）其他因素。（三）股東因素股東在控制權、收入和稅賦方面的考慮也會對公司的利潤分配政策產生影響。（1）控制權。（2）穩定的收入。（3）避稅。（四）其他因素（1）債務契約。（2）通貨膨脹。在通貨膨脹時期，企業一般會采取偏緊的利潤分配政策。住房公積金是什么住房公積金是指國家機關、國有企業、城

53、鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金的這一定義包含以下五個方面的涵義：（1）住房公積金只在城鎮建立，農村不建立住房公積金制度。（2） 只有在職職工才建立住房公積金制度。無工作的城鎮居民不實行住房公積金制度， 離退休職工也不實行住房公積金制度。（3）住房公積金由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個人繳存，職工個人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存到住房公積金個人賬戶內。（4）住房公積金繳存的長期性。住房公積金制度一經建立，職工在職期間必須不間斷地按規定繳存，除職工離退休或發生 住房公積金管理條例 規

54、定的其他情形外， 不得中止 和中斷。體現了住房公積金的穩定性、統一性、規范性和強制性。（5） 住房公積金是職工按規定存儲起來的專項用于住房消費支出的個人住房儲金，具有兩個特征：一是積累性，即住房公積金雖然是職工工資的組成部分，但不以現金形式發放，并且必須存入住房公積金管理中心在受委托銀行開設的專戶內，實行專戶管理。二是專用性。住房公積金實行專款專用，存儲期間只能按規定用于購、建、大修自住住房，或交納房租。職工只有在離退休、死亡、完全喪失勞動能力并與單位終止勞動關系或戶口遷出原居住城市 時，才可提取本人賬戶內的住房公積金。按目前我所在地區的規定是要求企業都應該給職工繳存住房公積金的，不分國有和私

55、 營。職工住房公積金是一種義務性的、強制性的個人長期住房儲蓄 基金。職工個人每月按一定比例扣繳工資，所在單位每月拿出相等金額，兩數相加，存入職工個人賬戶。此項儲蓄基 金歸職工個人所有。建立職工住房公積金是為解決職工住房建設投資基金和職工個人買房、建房及繳納新增加房租之用。如職工住房已解決，到退休時，可連本息一起支取歸退休職工個人所有。外購存貨成本如何確認外購存貨的 會計處理：借：在途物資應交稅費 應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）借：原材料、庫存商品貸：在途物資外購的存貨成本買價+稅費+其他相關費用（1）購買價款：發票中的金額；（2）相關稅費：計入存貨的 消費稅、資源稅、不能抵扣

56、的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選 整理費用。注意以下幾點：商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關費用。（1）一般要計入存貨的采購成本。（2）如果企業采購商品的進貨金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。（3）發生時也可以先進行歸集，期末再按已銷商品和結存商品的比例進行分配。入庫前的挑選整理費用， 應計入存貨的入賬價值， 入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用中。會計工作中常見的差錯類型會計工作中，經常遇到的差錯種類很多，其主要表現在：記賬憑證匯總表不平，總分類賬不平，各明細分

57、類賬戶的余額之和不等于總分類賬有關賬戶的余額；銀行存款賬戶調整后的余額與銀行對賬單不符等。在實際工作中常見的記錄錯誤主要有以下三種：（1）會計原理、原則運用錯誤這種錯誤的出現是指在會計憑證的填制、會計科目的設置、 會計核算形式的選用、 會計處理程序的設計等會計核算的各個環節出現不符合會計原理、原則、準則規定的錯誤。例如,對規定的會計科目不設，不應設立的卻亂設，導致資產、負債、所有者權益不真實；對現行 財務制度規定的開支范圍、標準執行不嚴等。（2）記賬錯誤主要表現為漏記、重記、錯記三種。錯記又表現為錯記了會計科目。錯記了記賬方向， 錯用了記賬墨水（藍黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍黑墨水），錯記了金

58、額等。（3）計算錯誤主要表現為運用計算公式錯誤；選擇計算方法錯誤；選定計量單位錯誤等等。會計基礎：目標利潤決策對預測的目標利潤進行全面的審查和評價，以判定企業預測的利潤指標是否先進可靠，對 預測的目標利潤和實現目標利潤的措施作必要調整和補充，最后定出企業的目標利潤和實現目標利潤的措施方案。（1） 目標利潤決策的程序收集整理信息資料；審定決策目標和可行性方案；目標利潤的實施和反饋。（2）目標利潤的決策方法比較決策法。在初步預測的利潤總額的基礎上，計算出幾種主要的利潤率指標，將這些利潤率與同行業的中位水平或平均先進水平進行比較，判明企業利潤總額指標的先進程度。綜合平衡決策法。根據企業營業收入、營業

59、成本和利潤之間的相互關系進行決策的一 種決策方法。在進行利潤預測的過程中，已經擬定了各項增產節約措施，在決策過程中，企業的決策層在分析原定措施的基礎上，可進一步提出實現目標利潤的方案。（3）實現目標利潤措施方案的決策增產增銷，實現目標利潤；實行技術革新，降低變動費用，實現目標利潤；降低固定成本，實現目標利潤；調整產品結構，實現目標利潤。不同貨源策略利弊比較策略 優點（策略 優點（1）采購方能與供應商建立較為穩固的關系;（2）便于信息的保密；單一貨源（3）能產生規模經濟； 策略（4）隨著與供應商關系的加深，采購方更可能獲得高質量的貨源（1）能夠取得更多的知識和專門技術；多貨源策（2）個供應商的供

60、貨中斷產生的影響較低; 略（3）供應商之間的競爭有利于對供應商壓價（1）允許采用外部專家和外部技術；半產品 （2）可為內部員工安排其他任務；（3）采購主體能夠就規模經濟進行談判缺點（1）若無其他供應商，則該供應商的議價能力就會增強；（2）采購方容易受到供應中斷的影響；（3）供應商容易受到訂單量變動的影響（1）難以設計出有效的質量保證計劃；（2）供應商的承諾較低；（3）疏忽了規模經濟（1）第一階段供應商處于顯要地位；（2） 競爭者能夠使用相同的外部企業，因此企業在貨源上不太可能取得競爭優勢成本與費用的區別（一）成本成本，它往往與一定的對象聯系。實質上是某種資產轉變為另一種資產。例如，材料的 消耗