1、發(fā)出存貨的核算制作:2011年中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)1本章要點(diǎn)實(shí)際成本下的核算計(jì)劃成本下的核算2 不同材料的實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？ -需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法31、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流

2、轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等。三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4【案例】某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車(chē)間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。52、先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)

3、價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下 201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入300123600100 30010124 60013發(fā)出1008010121960220122 64018購(gòu)入20013260022020012135 24027發(fā)出220501213329015013195031合計(jì)5006200450525015013195063、加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 A材料平均單位

4、成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入30012360040013發(fā)出18022018購(gòu)入20013260042027發(fā)出27015031合計(jì)500620045012540015012180074、移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 . A材料每批入庫(kù)后平均單位成本 =（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額

5、（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要收入發(fā)出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存100101 00010購(gòu)入30012360040011.54 60013發(fā)出18011.5207022011.52 53018購(gòu)入20013260042012.215 13027發(fā)出27012.21329715012.211 83331合計(jì)5006200450536715012.2118338 注：各種材料計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 A、影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。 B、選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀

6、況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。 項(xiàng)目 方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤(rùn)總額30 00030 00030 000發(fā)出材料成本5 2505 4005 367利潤(rùn)總額 24 75024 60024 633所得稅8 167.508 1188 128.89凈利潤(rùn)16 582.5016 48216 504.11期末材料成本1 9501 8001 8339三、存貨的計(jì)價(jià) 【例】某公司存貨按實(shí)際成本核算，2007年6月A存貨購(gòu)入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如表4-1所示： (二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)10一、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)表4-1 存貨明細(xì)賬

7、 單 位：元存貨類別： 計(jì)量單位：公斤存貨編號(hào)： 最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A 最低存量：2007年憑證編號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101期初余額 4000.8032010購(gòu)入1000.828250011發(fā)出4109018購(gòu)入1000.909019020發(fā)出8011023購(gòu)入1500.9213826030本月發(fā)生額及月末余額35031049026011 先進(jìn)先出法：(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)6月11日發(fā)出A存貨的實(shí)際成本： 0.804000.8210328.20(元)6月20日發(fā)出A存貨的實(shí)際成本： 0.828065.60(元)全月發(fā)出存貨的實(shí)際成本： 328.

8、2065.60393.80(元)月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本： 320310393.80236.20(元)12三、存貨的計(jì)價(jià) 全月一次加權(quán)平均法： (二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)6月A存貨的加權(quán)平均單價(jià)(320+310)(400+350)0.84(元/公斤)發(fā)出A存貨成本 0.84490 411.60(元)月末庫(kù)存A存貨成本0.84260218.40(元)13三、存貨的計(jì)價(jià) 移動(dòng)加權(quán)平均法：(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)第一批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià)(320+82)(400+100)0.804(元/公斤)第一批發(fā)出A存貨的實(shí)際成本0.804410329.64(元)第一批A存貨發(fā)出后結(jié)存A存貨的實(shí)際成本0.804907

9、2.36(元)14三、存貨的計(jì)價(jià) 移動(dòng)加權(quán)法：(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)第二批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià)(72.36+90)(90+100)0.855(元/公斤)第二批發(fā)出A存貨的實(shí)際成本 0.85580 68.40(元)第二批A存貨發(fā)出后結(jié)存A存貨的實(shí)際成本0.85511094.05(元)15三、存貨的計(jì)價(jià) 移動(dòng)加權(quán)法：(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)第三批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià)(94.05+110)/(110+150)0.893(元/公斤)本月發(fā)出A存貨實(shí)際成本329.64+68.40398.04(元)A存貨月末結(jié)存的實(shí)際成本0.893260 232.18(元)16核算(三)原材料發(fā)出的核算 生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)

10、用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，記入“生產(chǎn)成本”賬戶； 用于車(chē)間一般耗用的非直接材料，記入“制造費(fèi)用”賬戶； 屬于企業(yè)管理部門(mén)耗用的材料，記入“管理費(fèi)用”賬戶； 屬于企業(yè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用的材料，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶； 屬于建造工程耗用的材料，記入“在建工程”賬戶； 屬于福利部門(mén)領(lǐng)用的材料，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。17材料發(fā)出的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)領(lǐng)用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 委托加工物資（發(fā)出材料加工） 其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料） 在建工程（工程項(xiàng)目領(lǐng)用） 貸：原材料等注意：基建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出 18一、原材料按

11、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(三)原材料發(fā)出的核算 【例4-5】某企業(yè)2007年3月31根據(jù)發(fā)出材料有關(guān)部門(mén)憑證匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，見(jiàn)表4-3。 編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：19一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(三)原材料發(fā)出的核算表 發(fā)料憑證匯總表 2007年3月 應(yīng)貸科目應(yīng)借科目原材料應(yīng)交稅金合計(jì)原材料輔助材料燃料修理用備件應(yīng)交增值稅生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用54 000350046003 20056057 5005 1603 200在建工程成本4 8002 9007 700稅金1 3091309應(yīng) 付職工薪酬成本600600稅金102102合計(jì)58 80011 60032005601 41175 571

12、20一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(三)原材料發(fā)出的核算 會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 57 500 制造費(fèi)用 5 160 管理費(fèi)用 3 200 在建工程 9 009 應(yīng)付職工薪酬 702 貸：原材料 74 160 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 41121(三)原材料發(fā)出的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 22(三)原材料發(fā)出的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料成本差 異 率月初材料成本差異本月收入材料成本差異+月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本+2

13、3(三)原材料發(fā)出的核算 【例】某公司2009年3月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為50 000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為100 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為120 000元，材料成本差異的月初數(shù)為借方1 200元，本月收入材料的成本差異為借方2 600元。計(jì)算本月發(fā)出材料實(shí)際成本。二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算24(三)原材料發(fā)出的核算二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 材料成本差異率 (1 200+2 600)(50 000+100 000) 2.53% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 120 0002.53% 3 039.60(元) 發(fā)出材料實(shí)際成本 130 000+3 039.60 123 039.60(元)25(三)原材料發(fā)出的核算 【例】某企業(yè)2009年3月12日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本34 000元，其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用30 000元，車(chē)間一般耗用3 200元，管理部門(mén)領(lǐng)用800元。3月末計(jì)算出本月材料成本差異率為-2%。編制會(huì)計(jì)分錄：二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算26(三)