1、PAGE PAGE 62事業單單位會計計制度講講解 財政部部關于印印發事事業單位位會計制制度的的通知 財會會2001222號號中共共中央直直屬機關關事務管管理局，鐵道部部、國務務院機關關事務管管理局，各省、自治區區、直轄轄市、計計劃單列列市財政政廳（局局），新新疆生產產建設兵兵團財務務局：為為了進一一步規范范事業單單位的會會計核算算，提高高會計信信息質量量，根據據中華華人民共共和國會會計法、事事業單位位會計準準則和和事業業單位財財務規則則，我我部對事業單單位會計計制度（財預預字1199772888號）進行了了修訂。現將修修訂后的的事業業單位會會計制度度印發發給你們們，自220133年1月月1日

2、起起施行。執行中中有何問問題，請請及時反反饋我部部。附附件：事事業單位位會計制制度 財政政部 220122年122月199日講 解 內 容容一、制制度的結結構體例例二、總總說明三三、資產產四、負負債五、收入六六、支出出七、凈凈資產八八、財務務報表九九、新舊舊制度的的銜接一、結構構和體例例事業單單位會計計制度：第一一部分 總說明明第二部部分 會會計科目目名稱和和編號第第三部分分 會計計科目使使用說明明第四部部分 會會計報表表格式第第五部分分 財務務報表編編制說明明二、總說說明（一）適適用范圍圍：本制制度適用用于各級級各類事事業單位位，下列列事業單單位除外外：1、按規定定執行醫院會會計制度度等行行

3、業事業業單位會會計制度度的事業業單位；2、納納入企業業財務管管理體系系執行企企業會計計準則或或小企業業會計準準則的事事業單位位。（二）核核算基礎礎事業單單位會計計核算一一般采用用收付實實現制，但部分分經濟業業務或者者事項的的核算應應當按照照本制度度的規定定采用權權責發生生制。（三）會會計要素素包括資資產、負負債、凈凈資產、收入和和支出。（四）基建投投資會計計的核算算原則事事業單位位對基本本建設投投資的會會計核算算在執行行本制度度的同時時，還應應當按照照國家有有關基本本建設會會計核算算的規定定單獨建建賬、單單獨核算算。（五）對對折舊/攤銷規規定的適適用范圍圍事業單單位應當當按照事業單單位財務務規

4、則或相關關財務制制度的規規定確定定是否對對固定資資產計提提折舊、對無形形資產進進行攤銷銷。對固固定資產產計提折折舊、對對無形資資產進行行攤銷的的，按照照本制度度規定處處理。（六）會會計科目目的運用用事業單單位應當當按照本本制度的的規定設設置和使使用會計計科目。在不影影響會計計處理和和編報財財務報表表的前提提下，可可以根據據實際情情況自行行增設、減少或或合并某某些明細細科目。三、資產產（一）新舊制制度會計計科目比比較新制制度會計計科目：17個個1庫存存現金、2銀行行存款、3零余余額賬戶戶用款額額度、44短期投投資、55財政應應返還額額度(財財政直接接支付/財政授授權支付付)、66應收票票據、77

5、應收賬賬款、88預付賬賬款、99其他應應收款、10存存貨111長期期投資、12固固定資產產、133累計折折舊、114在建建工程、15無無形資產產、166累計攤攤銷、117待處處置資產產損溢（二）新新舊科目目余額的的銜接11.“現現金”、“銀行行存款”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“財財政應返返還額度度”、“應收票票據”、“應收收賬款”、 “預付賬賬款”、“其他他應收款款”科目目：應將將原賬中中上述科科目的余余額直接接轉入新新賬中相相應科目目。22、 “材料”、“產產成品”、“成成本費用用”科目目：應將將原賬中中上述科科目的余余額轉入入新賬中中“存貨貨”科目目的相關關明細科科目。33、“對對外

6、投資資”科目目：應對對原賬中中“對外外投資”科目的的余額進進行分析析：將依依法取得得的、持持有時間間不超過過1年（含1年年）的對對外投資資余額轉轉入新賬賬中“短短期投資資”科目目，將剩剩余余額額轉入新新賬中“長期投投資”科科目。4.“固定資資產”科科目：對對原賬中中“固定定資產”科目的的余額進進行分析析：（1）對于達達不到新新制度中中固定資資產確認認標準的的，應當當將相應應余額轉轉入新賬賬中“存存貨”科科目，將將相應的的“固定定基金”科目余余額轉入入新賬中中“事業業基金”科目；（2）對于符符合新制制度中固固定資產產確認標標準的，應當將將相應余余額轉入入新賬中中“固定定資產”科目。對執行行新制度

7、度前形成成的固定定資產（不包括括新舊轉轉賬時轉轉入“存存貨”的的固定資資產），于20013年年12月月31日日對這些些固定資資產補提提折舊，按照應應計提的的折舊金金額，借借記“非非流動資資產基金金固固定資產產”科目目，貸記記“累計計折舊”科目，自20014年年1月11日起對對這些固固定資產產按照新新制度的的規定按按月計提提折舊。5.“無無形資產產”科目目。新制度度設置了了“無形形資產”科目，核算無無形資產產的原價價。原賬賬中“無無形資產產”科目目余額反反映的是是尚未攤攤銷的無無形資產產價值。轉賬時時，將原原賬中“無形資資產”科科目的余余額轉入入新賬中中的“無無形資產產”科目目，同時時將相應應的

8、“事事業基金金”科目目余額轉轉入新賬賬中“非非流動資資產基金金無無形資產產”科目目。事業單單位按新新制度規規定對無無形資產產進行攤攤銷的，應當自自20113年11月1日日起設置置和啟用用“累計計攤銷”科目，以“無無形資產產”科目目20113年11月1日日的期初初余額為為原價，按新制制度規定定進行攤攤銷。（三）會會計核算算的主要要變化11、“庫庫存現金金”現金金溢余或或短缺的的處理：如發現現現金溢溢余，屬屬于應支支付給有有關人員員或單位位的部分分，借記記本科目目，貸記記“其他他應付款款”科目目；屬于于無法查查明原因因的部分分，借記記本科目目，貸記記“其他他收入”科目。如發現現現金短短缺，屬屬于應

9、由由責任人人賠償的的部分，借記“其他應應收款”科目，貸記本本科目；屬于無無法查明明原因的的部分，報經批批準后，借記“其他支支出”科科目，貸貸記本科科目。2、“銀銀行存款款”根據據各外幣幣賬戶按按期末匯匯率調整整后的人人民幣余余額與原原賬面人人民幣余余額的差差額，作作為匯兌兌損益，借記或或貸記本本科目、“應收收賬款”、“應應付賬款款”等科科目，貸貸記或借借記“事事業支出出”、“經營支支出”等等科目。3、“零余額額賬戶用用款額度度”主要要處理：（1）在財政政授權支支付方式式下，收收到代理理銀行蓋蓋章的“授權支支付到賬賬通知書書”時，根據通通知書所所列數額額，借記記本科目目，貸記記“財政政補助收收入

10、”科科目。（2）按按規定支支用額度度時，借借記有關關科目，貸記本本科目。（3）因因購貨退退回等發發生國庫庫授權支支付額度度退回：屬于以以前年度度支付的的款項，按照退退回金額額，借記記本科目目，貸記記“財政政補助結結轉”、“財政政補助結結余”、“存貨貨”等有有關科目目；屬于于本年度度支付的的款項，按照退退回金額額，借記記本科目目，貸記記“事業業支出”、“存存貨”等等有關科科目。（4）年年度終了了，依據據代理銀銀行提供供的對賬賬單作注注銷額度度的相關關賬務處處理：借借記“財財政應返返還額度度財財政授權權支付”科目，貸記本本科目。事業單單位本年年度財政政授權支支付預算算指標數數大于零零余額賬賬戶用款

11、款額度下下達數的的，根據據未下達達的用款款額度，借記“財政應應返還額額度財政授授權支付付”科目目，貸記記“財政政補助收收入”科科目。下年初，依據代代理銀行行提供的的額度恢恢復到賬賬通知書書作恢復復額度的的相關賬賬務處理理：借記記本科目目，貸記記“財政政應返還還額度財政政授權支支付”科科目。事事業單位位收到財財政部門門批復的的上年末末未下達達零余額額賬戶用用款額度度的，借借記本科科目，貸貸記“財財政應返返還額度度財財政授權權支付”科目。4、“短短期投資資”主要要賬務處處理如下下：（11）短期期投資在在取得時時，應當當按照其其實際成成本（包包括購買買價款以以及稅金金、手續續費等相相關稅費費）作為為

12、投資成成本，借借記本科科目，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目。（2）短短期投資資持有期期間收到到利息時時，按實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”科目，貸記“其他收收入投資收收益”科科目。（3）出出售短期期投資或或到期收收回短期期國債本本息，按按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”科科目，按按照出售售或收回回短期國國債的成成本，貸貸記本科科目，按按其差額額，貸記記或借記記“其他他收入投資資收益”科目。5、“財財政應返返還額度度”設置置“財政政直接支支付”、“財政政授權支支付”兩兩個明細細科目主主要賬務務處理如如下：（1）財財政直接接支付年年度終了了，事業業單位根根據本年年度財政政直接支支

13、付預算算指標數數與當年年財政直直接支付付實際支支出數的的差額，借記本本科目（財政直直接支付付），貸貸記“財財政補助助收入”科目。下年度度恢復財財政直接接支付額額度后，事業單單位以財財政直接接支付方方式發生生實際支支出時，借記有有關科目目，貸記記本科目目（財政政直接支支付）。（2）財財政授權權支付年年度終了了，事業業單位依依據代理理銀行提提供的對對賬單作作注銷額額度的相相關賬務務處理，借記本本科目（財政授授權支付付），貸貸記“零零余額賬賬戶用款款額度”科目。事業單單位本年年度財政政授權支支付預算算指標數數大于零零余額賬賬戶用款款額度下下達數的的，根據據未下達達的用款款額度，借記本本科目（財政授授

14、權支付付），貸貸記“財財政補助助收入”科目。下年初初，事業業單位依依據代理理銀行提提供的額額度恢復復到賬通通知書作作恢復額額度的相相關賬務務處理，借記“零余額額賬戶用用款額度度”科目目，貸記記本科目目（財政政授權支支付）。事業單單位收到到財政部部門批復復的上年年末未下下達零余余額賬戶戶用款額額度時，借記“零余額額賬戶用用款額度度”科目目，貸記記本科目目（財政政授權支支付）。6、 “應收票票據”商商業匯票票到期收收不到票票款時，轉“應應收賬款款”7、“應收收賬款 ”，88、預付付賬款，9、其其他應收收款主要要注意：逾期三三年或以以上、有有確鑿證證據表明明確實無無法收回回時，按按規定報報經批準準后

15、予以以核銷。（1）轉入待待處置資資產時，按照待待核銷的的應收賬賬款金額額，借記記“待處處置資產產損溢”科目，貸記本本科目。（2）報經批批準予以以核銷時時，借記記“其他他支出”科目，貸記“待處置置資產損損溢”科科目。（3）已已核銷的的款項在在以后期期間收回回的，按按照實際際收回的的金額，借記“銀行存存款”等等科目，貸記“其他收收入”科科目。10、“存貨”（1）核算范范圍擴大大：各種種材料、燃料、包裝物物、低值值易耗品品及達不不到固定定資產標標準的用用具、裝裝具、動動植物等等。事業業單位隨隨買隨用用的零星星辦公用用品，可可以在購購進時直直接列作作支出，不通過過本科目目核算。（2）自行加加工的存存貨

16、：在在加工過過程中發發生各種種費用時時，借記記本科目目（生產產成本），貸記記本科目目（材料料相關的的明細科科目）、“應付付職工薪薪酬”、“銀行行存款”等科目目。加工工完成的的存貨驗驗收入庫庫，按照照所發生生的實際際成本，借記本本科目（相關明明細科目目），貸貸記本科科目（生生產成本本）。（3）對對外捐贈贈、無償償調出：按照存存貨的賬賬面余額額，借記記“待處處置資產產損溢”科目，貸記本本科目。實際捐捐出、調調出存貨貨時，按按照“待待處置資資產損溢溢”科目目的相應應余額，借記“其他支支出”科科目，貸貸記“待待處置資資產損溢溢”科目目。（44）盤盈盈盤虧：盤盈：按照確確定的入入賬價值值，借記記本科目目

17、，貸記記“其他他收入”科目。盤虧或或者毀損損、報廢廢：按照照待處置置存貨的的賬面余余額，借借記“待待處置資資產損溢溢”科目目，貸記記本科目目。報經經批準予予以處置置時，按按照“待待處置資資產損溢溢”科目目的相應應余額，借記“其他支支出”科科目，貸貸記“待待處置資資產損溢溢”科目目。11、“長期投投資”（1）核核算科目目變化：原“事事業基金金（投資資基金）”改為為“非流流動資產產基金（長期投投資）”（2）投資成成本的確確定：貨貨幣投資資：購買買價款+相關稅稅費固定定資產、無形資資產投資資：評估估價+相相關稅費費（3）取得投投資的處處理：以以貨幣資資金取得得：借記記本科目目，貸記記“銀行行存款”等

18、科目目；同時時，借記記“事業業基金”科目，貸記“非流動動資產基基金長期投投資”科科目。以固定資資產取得得：按照照評估價價值加上上相關稅稅費作為為投資成成本，借借記本科科目，貸貸記“非非流動資資產基金金長長期投資資”科目目，按發發生的相相關稅費費，借記記“其他他支出”科目，貸記“銀行存存款”等等科目；同時：借：非非流動資資產基金金固固定資產產 累累計折舊舊 貸貸：固定定資產（4）投投資持有有期間，收到利利息利潤潤的處理理按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”等科目目，貸記記“其他他收入投資資收益”科目。（5）轉轉讓長期期股權投投資的處處理：按按照待轉轉讓長期期股權投投資的賬賬面余額額：借

19、：待處置置資產損損溢 貸貸：本科科目。借借：非流流動資產產基金長期期投資 貸：待待處置資資產損溢溢轉讓過過程中獲獲得的收收入及發發生的稅稅費，也也通過“待處置置資產損損溢”科科目核算算，凈收收入轉作作“應繳繳國庫款款”等。（6）對對外轉讓讓或到期期收回長長期債券券投資本本息的處處理借：銀行存存款 貸：長期投投資 貸或或借：其其他收入入投投資收益益同時：借：非非流動資資產基金金長長期投資資 貸：事事業基金金12、“ 固定定資產”新舊主主要變化化：1）固定資資產價值值標準提提高（110000,15500）2）“固定基基金”改改為“非非流動資資產基金金（固定定資產）”3）引引入折舊舊4）明明確后續續

20、支出的的會計處處理:區區分資本本化支出出（改擴擴建支出出）和非非資本化化支出（日常修修理支出出）處理理5）盤盤盈固定定資產計計價變化化：重置置完全價價值同類市市價名義金金額主要賬務務處理：1）固固定資產產的取得得：購進進：借記記本科目目，貸記記“非流流動資產產基金固定定資產/在建工工程”科科目；同同時，按按照實際際支付金金額，借借記“事事業支出出”、“經營支支出”、“專用用基金修購購基金”等科目目，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。2）自行建建造的固固定資產產工程完完工交付付使用時時，按自自行建造造過程中中發生的的實際支支出，借借記本科科目，貸貸

21、記“非非流動資資產基金金固固定資產產”科目目；同時時，借記記“非流流動資產產基金在建建工程”科目，貸記“在建工工程”科科目3）改擴擴建：轉轉入改建建、擴建建、修繕繕時，按按固定資資產的賬賬面價值值：借：在建工工程 貸：非流動動資產基基金在建工工程同時時：借：非流動動資產基基金固定資資產 累計計折舊 貸：固固定資產產工程完完工交付付使用時時：借：固定資資產 貸：非流動動資產基基金固固定資產產同時，借：非非流動資資產基金金在在建工程程 貸：在在建工程程4）融資資租入的的固定資資產，按按照確定定的成本本：借：固定資資產或在在建工程程 貸：長長期應付付款 非非流動資資產基金金固固定資產產、在建建工程

22、（差額額）同時時，按照照實際支支付的相相關稅費費等：借借：事業業支出/經營支支出 貸貸:財政政補助收收入/零零余額賬賬戶用款款額度/銀行存存款”等等定期支付付租金時時:借記記“事業業支出”、“經經營支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目；同同時，借借記“長長期應付付款”科科目，貸貸記“非非流動資資產基金金固固定資產產”科目目。跨年年度分期期付款購購入固定定資產的的賬務處處理，參參照融資資租入固固定資產產。5）與固固定資產產有關的的后續支支出的處處理，應應分別以以下情況況處理：為增加加固定資資產使用用效能或或延長其其使用年年限而發發生

23、的改改建、擴擴建或修修繕等后后續支出出，應當當計入固固定資產產成本，通過“在建工工程”科科目核算算，完工工交付使使用時轉轉入本科科目。有有關賬務務處理參參見“在在建工程程”科目目。為維維護固定定資產的的正常使使用而發發生的日日常修理理等后續續支出，應當計計入當期期支出但但不計入入固定資資產成本本，借記記“事業業支出”、“經經營支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。6）出售售、無償償調出、對外捐捐贈固定定資產的的處理：借：待待處置資資產損溢溢 累計計折舊 貸固固定資產產同時：借：非非流動資資產基金金固固定資產產 貸：待待處置資資產損

24、溢溢出售固固定資產產過程中中取得價價款、發發生相關關稅費，以及出出售價款款扣除相相關稅費費后的凈凈收入的的賬務處處理，也也通過“待處置置資產損損溢”科科目核算算，凈收收入轉入入“應繳繳國庫款款”科目目。13、“累計折折舊 ”（1）計提折折舊的范范圍：事事業單位位應當對對除下列列各項資資產以外外的其他他固定資資產計提提折舊：文物和和陳列品品；動植植物；圖圖書、檔檔案；以以名義金金額計量量的固定定資產。（2）計提折折舊的方方法：一一般應當當采用年年限平均均法或工工作量法法計提折折舊時不不考慮預預計凈殘殘值。（3）時時間規定定：一般般應當按按月計提提固定資資產折舊舊。當月月增加的的固定資資產，當當月

25、不提提折舊，從下月月起計提提折舊；當月減減少的固固定資產產，當月月照提折折舊，從從下月起起不提折折舊。固定資產產提足折折舊后，無論能能否繼續續使用，均不再再計提折折舊；提提前報廢廢的固定定資產，也不再再補提折折舊。（4）會會計處理理：按照照實際計計提金額額，借記記“非流流動資產產基金固定定資產”科目，貸記“累計折折舊”科科目。（5）固固定資產產處置時時，按照照所處置置固定資資產的賬賬面價值值，借記記“待處處置資產產損溢”科目，按照已已計提折折舊，借借記本科科目，按按照固定定資產的的賬面余余額，貸貸記“固固定資產產”科目目。14、“在建工工程 ”（1）基建并并賬的規規定：事事業單位位的基本本建設

26、投投資應當當按照國國家有關關規定單單獨建賬賬、單獨獨核算，同時按按照本制制度的規規定至少少按月并并入本科科目及其其他相關關科目反反映。事事業單位位應當在在本科目目下設置置“基建建工程”明細科科目，核核算由基基建賬套套并入的的在建工工程成本本。有關關基建并并賬的具具體賬務務處理另另行規定定。（22）在建建工程（非基建建項目）的主要要處理：發生工工程成本本時，借借記本科科目，貸貸記“非非流動資資產基金金在在建工程程”科目目；同時時，借記記“事業業支出”、“經經營支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。工程完工工交付使使用時，借記“固定資

27、資產”科科目，貸貸記“非非流動資資產基金金固固定資產產”科目目；同時時，借記記“非流流動資產產基金在建建工程”科目，貸記本本科目。15、“無形形資產 ”1)無形資資產取得得購入的的無形資資產，借借記本科科目，貸貸記“非非流動資資產基金金無無形資產產”科目目；同時時，按照照實際支支付金額額，借記記“事業業支出”等科目目，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。委托軟件件公司開開發軟件件視同外外購無形形資產進進行處理理自行開開發并按按法律程程序申請請取得的的無形資資產，按按照依法法取得時時發生的的注冊費費、聘請請律師費費等費用用，借記記本科目目，貸記記“非

28、流流動資產產基金無形形資產”科目；同時，借記“事業支支出”等等科目，貸記“財政補補助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”等等科目。依法取取得前所所發生的的研究開開發支出出，應于于發生時時直接計計入當期期支出，借記“事業支支出”等等科目，貸記“銀行存存款”等等科目。2）按月月計提無無形資產產攤銷時時，借記記 “非非流動資資產基金金無無形資產產”科目目，貸記記“累計計攤銷”科目。以名義義金額計計量的無無形資產產不攤銷銷。應當當采用年年限平均均法。應應當自取取得當月月起，按按月攤銷銷 。33）后續續支出的的處理：為增加加無形資資產的使使用效能能而發生生的后續續支出，應當計計入無形形

29、資產的的成本，借記本本科目，貸記“非流動動資產基基金無形資資產”科科目；同同時，借借記“事事業支出出”等科科目，貸貸記“財財政補助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。維護無形形資產的的正常使使用而發發生的后后續支出出，如對對軟件進進行漏洞洞修補、技術維維護等所所發生的的支出，應當計計入當期期支出但但不計入入無形資資產成本本，借記記“事業業支出”等科目目，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。4）無形資資產處置置的處理理：處置置時，按按照待核核銷無形形資產的的賬面價價值，借借記“待待處置資資產損溢溢”科目目，按照照已計提提

30、攤銷，借記“累計攤攤銷”科科目，按按照無形形資產的的賬面余余額，貸貸記本科科目。報報經批準準予以核核銷時，按照核核銷無形形資產對對應的非非流動資資產基金金，借記記“非流流動資產產基金無形形資產”科目，貸記“待處置置資產損損溢”科科目。16、“累計攤攤銷”（略）117、“待處置置資產損損溢 ”1）事事業單位位資產處處置包括括資產的的出售、出讓、轉讓、對外捐捐贈、無無償調出出、盤虧虧、報廢廢、毀損損以及貨貨幣性資資產損失失核銷等等。2）設置“處置資資產價值值”、“處置凈凈收入”明細科科目3）盤虧或或者毀損損、報廢廢的存貨貨、固定定資產的的處理：.轉轉入待處處置資產產時，借借記本科科目（處處置資產產

31、價值）處置置固定資資產的，還應借借記“累累計折舊舊”科目目，貸貸記“存存貨”、“固定定資產”等科目目。報經批批準予以以處置時時，借記記“其他他支出”科目處置存存貨或或42 “非流流動資產產基金固定定資產”科目處置固固定資產產，貸貸記本科科目（處處置資產產價值）。處處置毀損損、報廢廢存貨、固定資資產過程程中收到到殘值變變價收入入、保險險理賠和和過失人人賠償等等，借記記“庫存存現金”、“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記本科科目（處處置凈收收入）。處置置毀損、報廢存存貨、固固定資產產過程中中發生相相關費用用，借記記本科目目（處置置凈收入入），貸貸記“庫庫存現金金”、“銀行存存款”等等科目處置完完畢，按

32、按照處置置收入扣扣除相關關處置費費用后的的凈收入入，借記記本科目目（處置置凈收入入），貸貸記“應應繳國庫庫款”等等科目。四、負債債（一）新舊會會計科目目比較：新制度度科目：11個個1短期期借款 、2應應繳稅費費、 33應繳國國庫款、4 應應繳財政政專戶款款、5應應付職工工薪酬 、6應應付票據據 、77應付賬賬款、88 預收收賬款、9 其其他應付付款、110長期期借款、11 長期應應付款新新舊制度度科目比比較：（二）新新舊科目目銜接11.“借借入款項項”科目目對原賬賬中“借借入款項項”科目目的余額額進行分分析：將將期限在在1年內內（含11年）的的各種借借款余額額轉入新新賬中“短期借借款”科科目，

33、將將剩余余余額轉入入新賬中中“長期期借款”科目。2.“應交稅稅金”、“應繳繳預算款款”、“應繳財財政專戶戶款”科科目。分分別直接接轉入新新賬中的的“應繳繳稅費”、“應應繳國庫庫款”、“應繳繳財政專專戶款”科目。3.“應付工工資（離離退休費費）”、“應付付地方（部門）津貼補補貼”、“應付付其他個個人收入入”科目目。應將將原賬中中上述科科目的余余額分別別轉入新新賬中“應付職職工薪酬酬”科目目的相關關明細科科目，并并對原賬賬中“其其他應付付款”科科目的余余額進行行分析，將其中中屬于事事業單位位應付的的社會保保險費和和住房公公積金等等的余額額，轉入入新賬中中“應付付職工薪薪酬”科科目的相相關明細細科目

34、。4.“應付票票據”、“應付付賬款”、“預預收賬款款”科目目。應將將原賬中中上述科科目的余余額直接接轉入新新賬中相相應科目目。新制制度設置置了“應應付賬款款”科目目，其核核算內容容不包括括償還期期在1年年以上（不含11年）的的應付賬賬款，轉轉賬時，應當對對“應付付賬款”科目進進行分析析，將償償還期在在1年以以上（不不含1年年）的應應付賬款款的余額額轉入新新賬中的的“長期期應付款款”科目目；將剩剩余余額額，轉入入新賬中中“應付付賬款”科目。5.“其他應應付款”科目。應將原原賬中“其他應應付款”科目的的余額進進行分析析：將其其中屬于于應付的的社會保保險費和和住房公公積金的的余額，轉入新新賬中“應付

35、職職工薪酬酬”科目目；將其其中屬于于償還期期限在11年以上上（不含含1年）的應付付款項的的余額，轉入新新賬中“長期應應付款”科目；將剩余余余額，轉入新新賬中“其他應應付款”科目。（三）主主要會計計處理主主要變化化：1、原借入入款項區區分長短短期借款款2、應應付票據據到期無無力支付付轉入“短期借借款”33、明確確長期借借款利息息的處理理為購建建固定資資產支付付的專門門借款利利息，分分別以下下情況處處理：（1）屬屬于工程程項目建建設期間間支付的的，計入入工程成成本，按按照支付付的利息息，借記記“在建建工程”科目，貸記“非流動動資產基基金在建工工程”科科目；同同時，借借記“其其他支出出”科目目，貸記

36、記“銀行行存款”科目（2）屬屬于工程程項目完完工交付付使用后后支付的的，計入入當期支支出但不不計入工工程成本本，按照照支付的的利息，借記“其他支支出”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”科目目。其他長期期借款利利息，按按照支付付的利息息金額，借記“其他支支出”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”科目目。4、增加了了“長期期應付款款”五、收入入（一）新舊制制度會計計科目變變化新制制度收入入科目：6個11、財政政補助收收入2、事業收收入3、上級補補助收入入4、附附屬單位位上繳收收入5、經營收收入6、其他收收入新舊制度度收入科科目比較較：（二）新新舊科目目銜接11.“財財政補助助收入”、“事事業收入入”、“上級

37、補補助收入入”、“附屬單單位繳款款”、“經營收收入”、“其他他收入” 科目目由于上上述原賬賬中收入入類科目目年末無無余額，不需進進行轉賬賬處理。自20013年年1月11日起，應當按按照新制制度設置置收入類類科目并并進行賬賬務處理理。22.“撥撥入專款款” 科科目新制制度未設設置“撥撥入專款款”、“撥出專專款”、“專款款支出”科目。轉賬時時，應將將原賬中中“撥入入專款”科目的的余額轉轉入新賬賬中“非非財政補補助結轉轉”科目目的貸方方。（三）主主要會計計處理11、財政政補助收收入重點點關注：1）核核算范圍圍：從同同級財政政部門取取得的各各類財政政撥款，包括基基本支出出補助和和項目支支出補助助。2）

38、明細核核算要求求：應當當設置“基本支支出”和和“項目目支出”兩個明明細科目目；兩個個明細科科目下按按照政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類”的的相關科科目進行行明細核核算；同同時在“基本支支出”明明細科目目下按照照“人員員經費”和“日日常公用用經費”進行明明細核算算，在“項目支支出”明明細科目目下按照照具體項項目進行行明細核核算。3）期末末結轉：轉入“財政補補助結轉轉”2、事業收收入重點點關注：1、明明細核算算要求：按照事事業收入入類別、項目、政府府收支分分類科目目中“支出功功能分類類”相關關科目等等進行明明細核算算。事業業收入中中如有專專項資金金收入，還應按按具體項項目進行行明細核核

39、算。22、收到到從財政政專戶返返還的事事業收入入時，按按照實際際收到的的返還金金額，借借記“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記本科科目。33、年末末結轉：專項資資金收入入：轉入入“非財財政補助助結轉”科目非非專項資資金收入入：轉入入“事業業結余” 科目目、3、“上上級補助助收入”、“附附屬單位位上繳收收入”科科目明細細科目：應當按按照事業業收入類類別（單單位）、項目、政府府收支分分類科目目中“支出功功能分類類”相關關科目等等進行明明細核算算。如“專項資資金收入入”，“非專項項資金收收入”，還應按按具體項項目進行行明細核核算。年年末結轉轉：專項項資金收收入：轉轉入“非非財政補補助結轉轉”科目目 非專

40、專項資金金收入：轉入“事業結結余” 科目44、“經經營收入入”科目目明細科科目：應應當按照照經營活活動類別別、項目目、政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類”相相關科目目等進行行明細核核算。年年末結轉轉：轉入入 “經經營結余余”科目目。5、“其其他收入入”核算算內容：投資收收益、銀銀行存款款利息收收入、租租金收入入、捐贈贈收入、現金盤盤盈收入入、存貨貨盤盈收收入、收收回已核核銷應收收及預付付款項、無法償償付的應應付及預預收款項項等明明細科目目：應當當按照其其他收入入的類別別、政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類”相相關科目目等進行行明細核核算。對對于事業業單位對對外投資資實現的的

41、投資凈凈損益，應單設設“投資資收益”明細科科目進行行核算；其他收收入中如如有專項項資金收收入（如如限定用用途的捐捐贈收入入），還還應按具具體項目目進行明明細核算算。年末末結轉：專項資資金收入入：轉入入“非財財政補助助結轉”科目 非非專項資資金收入入：轉入入“事業業結余” 科目目六、支出出（一）新舊制制度會計計科目比比較新制制度支出出科目：5個事事業支出出、對附附屬單位位補助支支出、上上繳上級級支出、經營支支出和其其他支出出新舊制度度支出科科目比較較：（二）新新舊科目目銜接1、“撥出經經費”、“事業業支出”、“上上繳上級級支出”、“對對附屬單單位補助助”、“經營支支出”、“銷售售稅金”、“結結轉

42、自籌籌基建”科目。由由于上述述原賬中中7個支支出類科科目年末末無余額額，不需需進行轉轉賬處理理。自220133年1月月1日起起，應當當按照新新制度設設置支出出類科目目并進行行賬務處處理。2、”撥出出專款”、“專專款支出出”科目目。新制度度未設置置“撥出出專款”、“專專款支出出”科目目。轉賬賬時，應應將原賬賬中“撥撥出專款款”、“專款支支出”科科目的余余額轉入入新賬中中“非財財政補助助結轉”科目的的借方。3、“成本費費用”科科目新制制度中未未設置“成本費費用”科科目。轉轉賬時，應將原原賬中“成本費費用”科科目轉入入新賬中中“存貨貨”相關關明細科科目（三）主主要會計計處理11、事業業支出明明細科目

43、目：應當當按照“基本支支出”和和“項目目支出”，“財財政補助助支出”、“非非財政專專項資金金支出”和“其其他資金金支出”等層級級進行明明細核算算，并按按照政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類”相相關科目目進行明明細核算算年末結結轉：本科科目（財財政補助助支出）轉入“財政補補助結轉轉”科目目-本本科目（非財政政專項資資金支出出）轉入入“非財財政補助助結轉”科目本科科目（其其他資金金支出）轉入“事業結結余”科科目（2）“上繳上上級支出出”、“對附屬屬單位補補助支出出”“對對附屬單單位補助助支出”、“上上繳上級級支出”：明細細科目：應當按按照單位位、項目目、政政府收支支分類科科目中中“支出出

44、功能分分類”相相關科目目等進行行明細核核算。年年末結轉轉：轉入入“事業業結余”科目（3）經經營支出出明細科科目：按按照經營營活動類類別、項項目、政府收收支分類類科目中“支支出功能能分類”相關科科目等進進行明細細核算。年末結結轉：轉轉入“經經營結余余”科目目（4）“其他支支出”核核算內容容：包括括利息支支出、捐捐贈支出出、現金金盤虧損損失、資資產處置置損失、接受捐捐贈（調調入）非非流動資資產發生生的稅費費支出等等。明細細科目： 按照照其他支支出的類類別、政府收收支分類類科目中“支支出功能能分類”相關科科目等進進行明細細核算。其他支支出中如如有專項項資金支支出，還還應按具具體項目目進行明明細核算算

45、。年末末結轉： 專項項資金支支出，轉轉入“非非財政補補助結轉轉”科目目 非專專項資金金支出，轉入“事業結結余”科科目七、凈資資產（一一）新舊舊制度會會計科目目比較新新制度凈凈資產科科目：99個1、事業基基金2、非流動動資產基基金（長長期投資資、固定定資產、在建工工程、無無形資產產）3、專用基基金4、財政補補助結轉轉（基本本支出結結轉、項項目支出出結轉）5、財財政補助助結余66、非財財政補助助結轉77、事業業結余88、經營營結余99、非財財政補助助結余分分配新舊制度度凈資產產科目比比較：（二）新新舊科目目銜接1.“事業基基金”科科目。新制度度設置了了“事業業基金”科目，但不再再在該科科目下設設置

46、“一一般基金金”、“投資基基金”明明細科目目，其核核算范圍圍也較原原賬中“事業基基金”科科目發生生變化，不再包包括財政政補助結結轉和財財政補助助結余。轉賬時時，應將將原賬中中“事業業基金”科目所所屬“投投資基金金”明細細科目的的余額分分析轉入入新賬中中“非流流動資產產基金長期期投資”科目，并對所所屬“一一般基金金”明細細科目的的余額（扣除轉轉入新賬賬中“非非流動資資產基金金無無形資產產”科目目數額后后的余額額）進行行分析：對屬于于新制度度下財政政補助結結轉的余余額轉入入新賬中中“財政政補助結結轉”科科目；對對屬于新新制度下下財政補補助結余余的余額額轉入新新賬中“財政補補助結余余”科目目；將剩剩

47、余余額額，轉入入新賬中中“事業業基金”科目。2.“固定基基金”科科目。新制制度未設設置“固固定基金金”科目目，但設設置了“非流動動資產基基金”科科目，核核算事業業單位長長期投資資、固定定資產、在建工工程、無無形資產產等非流流動資產產占用的的金額。轉賬時時，應將將原賬中中“固定定基金”科目的的余額（扣除轉轉為存貨貨的固定定資產對對應的固固定基金金數額后后的余額額）轉入入新賬中中“非流流動資產產基金固定定資產”科目。3.“專用基基金”科科目。新制制度設置置了“專專用基金金”科目目，轉賬賬時，應應將原賬賬中“專專用基金金”科目目的余額額分析轉轉入新賬賬中“專專用基金金”科目目的相關關明細科科目。4.

48、“經營營結余”科目。新新制度設設置了“經營結結余”科科目，其其核算范范圍與原原賬中“經營結結余”科科目的核核算范圍圍基本相相同。轉轉賬時，如果原原賬中“經營結結余”科科目有借借方余額額，應直直接轉入入新賬中中“經營營結余”科目。5.“事業結結余”、“結余余分配”科目。新新制度設設置了“事業結結余”科科目，其其核算范范圍較原原賬中“事業結結余”科科目發生生變化，不再包包括財政政補助結結轉和財財政補助助結余；新制度度未設置置“結余余分配”科目，但設置置了“非非財政補補助結余余分配”科目，核算事事業單位位本年度度非財政政補助結結余分配配的情況況和結果果。因原原賬中“事業結結余”、“結余余分配”科目一

49、一般無余余額，不不需進行行轉賬處處理。“事業結結余”、“非財財政補助助結余分分配”科科目自220133年1月月1日起起直接啟啟用新賬賬即可。（三）主主要會計計處理1、“非流動動資產基基金”重重點關注注：1）明細科科目：長期期投資、固定資資產、在在建工程程、無形形資產22）取得得非流動動資產或或發生相相關支出出時予以以確認33）計提提折舊/攤銷時時予以沖沖減4）處置資資產時予予以沖銷銷例：以固固定資產產、無形形資產對對外投資資：按按照評估估價值加加上相關關稅費作作為投資資成本：借記“長期投投資”科科目，貸貸記非流流動資產產基金（長期投投資）；同時時：按發發生的相相關稅費費，借記記“其他他支出”科

50、目，貸記“銀行存存款”等等科目；同時時：借：非流動動資產基基金（固固定資產產、無形形資產） 累計折折舊/累累計攤銷銷 貸:固定資資產/無無形資產產2、財政政補助結結轉重點點關注：1)核核算內容容：核算算事業單單位滾存存的財政政補助結結轉資金金，包括括基本支支出結轉轉和項目目支出結結轉。22）明細細科目設設置：“基基本支出出結轉” “項目支支出結轉轉”并在在“基本本支出結結轉”明明細科目目下按照照“人員員經費”、“日日常公用用經費”進行明明細核算算，在“項目支支出結轉轉”明細細科目下下按照具具體項目目進行明明細核算算；本科科目還應應按照政府收收支分類類科目中“支支出功能能分類科科目”的的相關科科

51、目進行行明細核核算。 3）賬務務處理：A、年年末結轉轉財政補補助收支支：借：財政補補助收入入基基本支出出、項目目支出 貸貸：本科科目（基基本支出出結轉、項目支支出結轉轉借：本本科目（基本支支出結轉轉、項目目支出結結轉） 貸：事業支支出財政補補助支出出（基本本支出、項目支支出）BB、年末末，完成成上述結結轉后，對有支支出結余余的財政政補助項項目，將將其結余余轉入“財政補補助結余余”：借借或貸：本科目目（項目目支出結結轉項項目） 貸貸或借：財政補補助結余余C、按規規定上繳繳財政補補助結轉轉資金或或注銷財財政補助助結轉額額度：借借：本科科目 貸貸：財政政應返還還額度/零余額額賬戶用用款額度度/銀行行

52、存款等等*取得得主管部部門歸集集調入財財政補助助結轉資資金或額額度的，做相反反會計分分錄。44) 調調整以前前年度財財政補助助結轉的的事項，通過本本科目核核算5)本科目目期末貸貸方余額額，反映映事業單單位財政政補助結結轉資金金數額3、“財財政補助助結余”重點關關注：11）核算算內容：核算事事業單位位滾存的的財政補補助項目目支出結結余資金金。2）明細科科目：按按照政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類科目目”的相相關科目目進行明明細核算算3）賬賬務處理理A、年年末，完完成上述述結轉后后，對有有支出結結余的財財政補助助項目，將其結結余轉入入“財政政補助結結余”：借或貸貸：本科科目（項項目支出

53、出結轉項目） 貸或借借：財政政補助結結余B、按規規定上繳繳財政補補助結余余資金或或注銷額額度：借借：本科科目 貸貸：財政政應返還還額度/零余額額賬戶用用款額度度/銀行行存款等等*取得得主管部部門歸集集調入財財政補助助結余資資金或額額度的，做相反反會計分分錄。44) 調調整以前前年度財財政補助助結余的的事項，通過本本科目核核算5)本科目目期末貸貸方余額額，反映映事業單單位財政政補助結結余資金金數額 4、“非非財政補補助結轉轉”重點點關注：1）核核算內容容：核算算事業單單位除財財政補助助收支以以外的各各專項資資金收入入與其相相關支出出相抵后后剩余滾滾存的、須按規規定用途途使用的的結轉資資金。22）

54、明細細科目設設置：按按具體項項目進行行明細核核算3）賬務處處理A、期末結結轉各非非財政專專項資金金收支：借：事事業收入入各各專項資資金收入入 上上級補助助收入各專專項資金金收入 附屬屬單位上上繳收入入各各專項資資金收入入 其其他收入入各各專項資資金收入入 貸：本科目目借：本科科目 貸：事事業支出出非非財政專專項資金金支出 或事業業支出項目目支出（非財政政專項資資金支出出） 其其他支出出各各專項資資金支出出B、年年末已完完成項目目剩余資資金的處處理繳回回原專項項資金撥撥入單位位的：借借：本科科目項項目 貸：銀銀行存款款留歸本本單位使使用的：借：本本科目項目 貸：事業基基金4）需要要調整以以前年度

55、度非財政政補助結結轉的事事項，通通過本科科目核算算。5）本科目目期末貸貸方余額額，反映映事業單單位非財財政補助助專項結結轉資金金數額5、“事事業結余余”主要要變化：核算內內容不再再包括財財政補助助收支重重點關注注：1）核算內內容核算算事業單單位一定定期間除除財政補補助收支支、非財財政專項項資金收收支和經經營收支支以外各各項收支支相抵后后的余額額。2）賬務處處理A、期末結結轉各非非專項資資金收支支：借：事業業收入各非非專項資資金收入入 上上級補助助收入各非非專項資資金收入入 附屬單單位上繳繳收入各非非專項資資金收入入 其他收收入各非專專項資金金收入 貸：本本科目借：本科科目 貸：事業支支出其他資

56、資金支出出 或事業業支出基本本支出（其他資資金支出出） 項目支支出（其其他資金金支出 其其他支出出各各非專項項資金支支出 對對附屬單單位補助助支出 上上繳上級級支出B、年末末轉入分分配：借借或貸：本科目目貸或借借：非財財政補助助結余分分配33）本科科目期末末如為貸貸方余額額，反映映事業單單位自年年初至報報告期末末累計實實現的事事業結余余；如為為借方余余額，反反映事業業單位自自年初至至報告期期末累計計發生的的事業虧虧損。年年末結賬賬后，本本科目應應無余額額 。6、“經營結結余”期期末：經經營收支支轉入經經營結余余。年末末：如為為貸方余余額（結結余），轉入分分配；如如為借方方余額（虧損），不予予結

57、轉。7、“非非財政補補助結余余分配”1）年年末轉入入事業結結余和經經營結余余2）計計算應繳繳所得稅稅：借記記本科目目，貸記記“應繳繳稅費應繳繳企業所所得稅”科目。3）按按照有關關規定提提取職工工福利基基金的，按提取取的金額額，借記記本科目目，貸記記“專用用基金職工工福利基基金”科科目4）年末，按規定定完成上上述處理理后，將將本科目目余額結結轉入事事業基金金，借記記或貸記記本科目目，貸記記或借記記“事業業基金”科目。5）年年末結賬賬后，本本科目應應無余額額。8、“事事業基金金”主要要變化：1）不不再劃分分一般基基金和投投資基金金2）賬賬務處理理A、將將“非財財政補助助結余分分配”科科目余額額轉入

58、事事業基金金B、將將留歸本本單位使使用的非非財政補補助專項項剩余資資金轉入入 （項項目已完完成） ：借：非財政政補助結結轉項項目 貸：事事業基金金C、以以貨幣資資金取得得長期投投資時，轉入“非流動動資產基基金長期投投資”，投資收收回，從從“非流流動資產產基金長期期投資”，轉回回3）需需要調整整以前年年度非財財政補助助結余的的事項，通過本本科目核核算。9、“專專用基金金”重點點關注：1）修修購基金金的計提提2）職職工福利利基金的的計提八、財務務報表（一）構構成：33表+附附注（二）資資產負債債表1、內容：某一特特定日期期（期末末）的財財務狀況況2、結結構和格格式：賬賬戶式資資產/負負債項目目排列

59、：區分流流動/非非流動項項目3、填列方方法： 根據資資產、負負債、凈凈資產賬賬戶的余余額填列列。重點點關注的的項目：其他流流動資產產長期投投資其他他流動負負債長期期借款長長期應付付款（三）收收入支出出表1、內容：某一會會計期間間內各項項收入、支出和和結轉結結余情況況，以及及年末非非財政補補助結余余的分配配情況22、結構構和格式式：多步步式為主主3、填填列方法法：主要要是根據據收入、支出、凈資產產賬戶的的發生額額填列第四至至七段的的項目，只有在在編制年年度收入入支出表表時才填填列；編編制月度度收入支支出表時時，可以以不設置置此7個個項目。（四）財政補補助收入入支出表表1、內內容：某某一會計計年度

60、財財政補助助收入、支出、結轉及及結余情情況。22、結構構和格式式：多步步式，按按政府一一般預算算支出“目”級級科目設設置。33、填列列方法：主要根根據“財財政補助助收入”、“事事業支出出（財政政補助支支出）”、“財財政補助助結轉”、“財財政補助助結余”各級明明細賬的的發生額額填列。（五）附注事事業單位位的會計計報表附附注至少少應當披披露下列列內容：（一）遵循事業單單位會計計準則、事事業單位位會計制制度的的聲明；（二）單位整整體財務務狀況、業務活活動情況況的說明明；（三三）會計計報表中中列示的的重要項項目的進進一步說說明，包包括其主主要構成成、增減減變動情情況等；（四）重要資資產處置置情況的的說