1、試論我國企業的養老金會計試論我國企業的養老金會計摘要：養老金制度是一項重要的社會制度，也是一項非常重要的經濟制度，已成為世界多數國家保障公民老年生活的重要公共政策選擇。隨著人口老齡化趨勢的蔓延，世界各國一直在不斷努力地探索，以尋求解決的途徑，至今已構成了各具特色的養老金制度。就養老金的幾個相關問題分析養老金會計的特點和核算原則；借鑒西方養老金會計研究領域的成果，闡述規定繳費制和規定受益制下養老金會計處理，結合我國養老金制度發展的實際情況，對我國養老金計劃和養老金會計的處理進行初步的闡述與分析：最后對我國養老金會計的改革提出一些建議。關鍵詞：養老金養老金計劃會計處理建議一、緒論人口老齡化，在西方

2、稱之為銀發浪潮，它是總人口年齡構造的老化，即老齡人口在總人口中所占比重不斷增大的人口年齡變化趨勢。養老金的會計處理與養老金計劃類型有很大的關系。而養老金計劃根據不同的標準可劃分為不同的類型。我國的養老金計劃根據養老金的給付方式不同，分為規定受益制和規定繳費制。二、養老金的幾個相關問題一養老金的概念及含義養老金也稱養老保險或養老保險制度，指社會勞動者在到達國家規定的解除勞動義務的勞動年齡，或因年老喪失勞動能力后，國家和社會根據一定的法律和規定為保障其基本生活的一種社會保障制度，這一概念主要包含下面三層含義：1養老金是在法定范圍內各國標準不同的老年人完全或基本退出社會勞動生活后才自動發生作用的。2

3、養老金的目的是為保障老年人的基本生活需求，為其提供穩定可靠的生活來源。3養老金是世界各國較普遍實行的一種社會保障制度。二我國的養老金組成部分1.基本養老金是按國家統一政策規定強迫施行的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養老金制度。2.企業補充養老金企業補充養老金是指由企業根據本身經濟實力，在國家規定的施行政策和施行條件下為本企業職工所建立的一種輔助性的養老金。是養老金體系中的第二層次，由國家宏觀指導、企業內部決策執行。3.個人儲蓄性養老金是一種由職工自愿參加、自愿選擇經辦機構的一種補充保險形式。三計提養老金的意義從各方面考慮，計提養老金都有著重要的意義：1.人們在退休前繳納養老金，能夠保證

4、退休后的生活，使其老有所靠，老有所樂，進而保證社會的穩定。2.第一層次的基本養老金解決了人們的基本生活需要，體現了公平與社會互濟。3.積累了資金。養老金的繳納能聚集一筆宏大的資產，也有利于金融和資本市場的擴展。4.養老金的計提，抵減了人們的部分收入，使人們能有計劃地支配和使用收入，從客觀上講在一定程度上抑制了超前消費。四我國現階段的養老金制度及其缺陷統帳結合從長遠來看，是一種切實可行的制度，就中國目前的情形來看，這種制度設計存在一些缺陷。1.為了推行統帳結合，中國實行了老人老辦法，新人新辦法。對已退休的老職工，仍沿用現收現付的辦法給付養老金，并且保持原來的水平不變；對尚在勞動年齡的職工則要建立

5、個人帳戶。這就使正在工作的這一代，不僅要為已經退休的上一代人繳費，還要為本人將來的養老金向個人帳戶繳費。2.外表看來，中國的社會保障制度也在向三良柱的方向努力。其實不然。一是我國政府承諾的基本養老金目的過高，包攬太多，責任過大，甚至引發了兌現承諾的危機。另外職業退休金和個人養老儲蓄缺乏立法保障，無法規范操作。3.在中國，社會保障改革仍然只在政府一家有積極性，企業和個人由于缺乏相應的政策引導，都還沒有找到本人的位置，社會團體更是要耐心等待政府的號令。但是，假如沒有全社會的積極介入，保障的社會化就不可能構成，所謂社會保障最終也只能是政府保障。4.我國目前養老金缺口宏大，并仍在逐步發展。部分地區養老

6、金一直收不低支，個人帳戶的錢被挪用以發放養老金，導致個人帳戶的空帳。三、養老金會計的特點及核算原則一養老金會計的特點1.核算對象面向將來和不確定性養老金會計處理主要是面向將來的不確定性經濟業務。例如，將來的養老金水平可能是根據職工退休時的工資水安然平靜他們的服務年限來確定的。而職工退休時的工資水平是一個不確定的將來事項。2.廣泛采用估計和判定方法養老金會計由于其對象的不確定性，在處理時，估計和判定是主要的方法。為了真實地反映不確定性經濟業務，會計人員往往要依靠精算師運用概率統計等知識來處理。二養老金會計的核算原則現行養老金會計核算的原則是在勞動報酬觀基礎上建立起來的。所謂勞動報酬觀是指以為養老

7、金是遞延的勞動報酬的一種觀點。即養老金是職工的工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為養老金領取，該觀點下養老金會計處理的關鍵問題是在職工為企業提供服服務的當期確認相應的養老金費用，所以在會計核算時應體現權責發生制原則和配比原則。兩原則都是通過養老金費用的當期確認體現的。所以，企業在職工提供服務期間確認養老金費用，既反映了養老金的基本屬性，也是會計核算中權責發生制原則、配比原則的要求。四、西方國家的養老金會計處理方法根據養老金的給付方式不同，養老金計劃分為規定繳費制和規定受益制。現就兩種計劃下會計處理作扼要講明。一規定繳費制下的會計處理當企業每期實際提

8、存時，其現行義務就得到履行。因此，根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。它的會計處理為提存時借記養老金費用，貸記現金或應付養老金；假如企業各期應提存的數額與實際提存數額之間不等，則構成一項負債應計費用或是一項資產預付費用。該筆提存金就應在發生的當期全部確以為費用。規定繳費制的終止通常不會導致負債的產生，但假如一項提存金已經企業承諾卻未確以為費用，而該計劃又即將終止，企業應將其確以為一項額外的負債和費用。二規定受益制下的會計處理規定受益制是企業承諾在職工退休后支付一定數額的養老金，或在職工退休后分期支付一定數額養老金的計劃。費制只規定受益制下的企業負有向退休職工

9、支付養老金的義務，因而應該在職工提供服務的期間確認各期的養老金費用。在規定受益制下，由于要將將來的給付義務換算成當前的養老金費用和負債，會計核算工作相當復雜。因而，規定受益制下的會計處理，必須在精算師完成、基金組織及企業內部的會計信息基礎上完成，需要較高的綜合水平。五、對我國企業養老金會計的考慮與建議一我國養老金會計類型的選擇由于目前我國養老金會計體系還不完善，按規定受益制處理的條件還不成熟，所以我國現今養老金費用確實認可采用以規定繳費制為主，規定受益制為輔的計劃類型。詳細可從下面幾方面分析：1.規定繳費制在我國的優勢在一定條件下，規定繳費制存在很多方面的優勢：1規定繳費制施行較容易，管理成本

10、較低，會計處理簡單；而規定受益制的施行難度大，管理成本較高，會計處理復雜；2規定繳費制計劃下建立個人養老金帳簿，對勞動力流動的障礙相對于規定受益制而言較小，有利于人才的合理流動；對于企業而言，不承當將來確定金額養老金的義務，只需按預先確定的養老金額或比例繳納，至于以后養老金的投資風險等則由職工個人承當；3規定繳費制下養老金的安全性比規定受益制下要高。一方面，在競爭劇烈的市場經濟中，企業的優勝劣汰習以為常，若養老金計劃采用規定繳費制，一旦企業破產倒閉，由于建立了個人帳戶，職工個人的養老金將不愛影響。相反，在規定受益制計劃下，則存在一定的必然性，由于該計劃下將來的養老金給付由企業預先承諾，若企業面

11、臨破產倒閉，則將給職工的養老金收益帶來一定影響；另一方面，目前我國企業信譽普遍不高，企業管理也欠規范，法規制度尚不健全，實行規定繳費制計劃有利于減少因道德風險而可能給個人帶來的損失。2.養老金費用的構成規定受益制下，西方國家養老金費用的項目包括：當期服務費用、前期服務費用、利息費用和基金資產的實際報酬、精算損益等。其中，當期服務費用是主要部分。我國養老金費用的構成比擬模糊，各項目按規定受益確認比擬困難。1目前我國精算人員匱乏，會計人員素質不高，絕大多數的企業不可能采用保險統計方法來計算當期服務費用，只能根據勞動管理部門所測算規定的某一個基數如社會平均工資或當地平均工資的一定比例來計算。而作為基

12、本養老金費用主要部分的當期服務費用在計算時最好考慮職工的將來養老金水平、領取養老金的年限及剩余服務的年限，然后估計一個適宜的貼現率，將將來需要支付的養老金總額折算成現值，由此計算企業和個人每期應繳納的養老金金額。我國目前尚不可普遍到達這種要求。2前期服務費用通常是由建立一項養老金計劃或對計劃進行修訂而產生的。根據國際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務費用時，需要在計劃修訂的當年確認或在其估計生命年限內攤銷，有規律地計入當期費用中。但我國已退休職工的養老金以及新制度施行后幾年內退休職工的部分養老金是從社會統籌基金中支付的，沒有詳細劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費用采用的是

13、現收現付籌資方式，與在職職工積累的部分養老金融合在一起，不易區別在會計處理上也不易分開，一般就直接與當期服務費用一起計入相關的成本費用帳戶。3我國工資統計數據的質量水平不高，工資收入統計不規范，企業養老金計算方法十分是規定受益制下不是很先進。隨著市場經濟體制的逐步建立，工資分配制度發生了重大變化，過去的工資統計制度遭到了嚴重的挑戰，一是統計指標的不適應；二是統計方法的局限性，直接影響了工資統計數據的時效性和準確性。當前作為社會保險事業發展的一項基本性工作，工資統計工作必須得到切實加強。二發展企業補充養老金制度我國目前雖已建立了三個層次的養老金制度形式，但現階段養老金改革的重點仍停留在統一的基本

14、養老金制度的建立和完善上，而類似于國外職業養老金計劃的企業補充養老金目前只處于一種零星的發展狀態。這主要是由于人們長期將企業補充養老金的功能定位于輔助性地位，擔當的基本養老金的補充角色。隨著我國養老金制度改革的深化，應大力發展企業補充養老金制度。一方面，現行的基本養老金制度是社會保障制度改革的一項重要成果，在我國社會保障制度建設和發展進程中占有重要地位。另一方面，隨著我國人口老齡化趨勢不斷加強以及基本養老金替代率的不斷下降，客觀上要求企業補充養老金發揮著越來越重要的補充作用。我國有必要加強對企業補充養老金的投資運營管理，以構成對基本養老金的有力補充。我國目前職工退休后從統籌賬戶中獲得的基本養老

15、金和個人賬戶養老金的總的替代率，相當于職工退休時的工資的50%左右。這樣水平的替代率只能知足退休職工的基本生活需要，而國際公認的退休職工的保持正常生活水平的替代率為75%.因而，需要建立一個普遍性的企業層次的養老金計劃，使總替代率到達75%，已保持退休職工的正常生活。三關于養老金的會計處理1.養老金的計提、上繳企業每項根據在職職工工資總額加養老金有關費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構。企業每項撥付時，計入當期損益，列入相應的成本費用帳戶，其會計分錄可作為：發放工資時，代扣個人部分借：應付工資貸：其它應付款養老金計提單位部分時借：管理費用貸：其它應付款養老金上交社保部門時借：其它應

16、付款養老金貸：銀行存款另外，企業可以考慮借鑒國際慣例，設置養老金費用賬戶，專門核算計提的養老金費用。2.企業補充養老金費用確實認我國正處于發展中國家階段，生產力水平較低，基本養老金待遇不可能很高，通過建立企業補充養老金計劃可從整體上提高職工的養老金水平，因而國家應大力提倡和鼓勵，在政策上給予一定優惠。但是另一方面，我國目前企業補充養老金費用屬于半強迫性的，國家必須對其會計處理一些約束，以防止某些企業假借給職工計提補充養老金費用之名，轉移收入，隱蔽利潤。企業各期應確認的補充養老費用一般是當其應計提數。四對我國養老金會計的其他建議1.擴大養老金覆蓋面長期以來，我國養老金制度固然經歷了幾次重大改革后

17、，覆蓋面有所拓寬，但是仍然比擬窄。因而，繼續擴大覆蓋面，將主要依靠吸收非公有企業職工，還包括1億多農民工，這部分從業職工多數是年輕人，是養老金繳費的生力軍，把他們納入養老保險，不僅能夠合法保障他們的勞動權益，也能夠減輕養老金的運轉壓力。2.完善和修訂養老金立法體系3.保證養老金資產的獨立4.允許私人機構管理養老基金5.建立繳款納稅優惠機制繳費納稅優惠機制在鼓勵人們為將來投資方面起著重要的作用，它能推動職工為本人的將來而儲蓄。政府可規定在允許限度內的繳款和儲蓄存款，能夠免除所得稅。六、結論幾乎世界上所有的養老金都普遍存在缺口，我國不僅遭到老齡化的沖擊，且正逢制度轉軌時期，存在一些缺陷是正常的，養老金會計處理的不規范只是暫時的。由于養老金會計在我國是一個比擬新的研究領域，本文只是對養老金會計中的幾個基本問題作了一些初步的介紹和討論。隨著我國養老金會計體系的不斷完善，我