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文檔簡介
1、 公允價值計量下盈余管理手段探析摘 要:公允價值和盈余管理問題是近年來企業自身信用的變化,都會引起企業財務報表的波動,甚至可能誤導財務報表使用者。我們認為在管理權和所有權分離的體制下,盈余管理是必然會出現的。盡管新準則的應用對于資本市場的影響是全方位的,但是從已經公布的2006、2007、2008年的年報上來看,對企業財務狀況和經營成果的主要影響來自于企業管理當局甚至現有的投資者受益,但是考慮到潛在的投資者和企業長遠的發展,盈余管理的危害還是顯而易見的。 現在很多國家采用的都是“混合計量屬性”模式。在一些情況下,使用的是歷史成本;在其它一些情況下使用公允價值;在另外的一些情況下使用成本與市價孰
2、低等。由于歷史成本法缺乏相關性的原因,因此以此為基礎計算的損益很難提供及時的會計信息。我國引入公允價值也是為了解決歷史成本造成的這些弊端。雖然普遍認為在不完善的市場條件中,相對于公允價值下的每年資產重新計價,歷史成本下盈余管理的空間比較小,公允價值計量將成為上市公司進行盈余管理的新手段,但是歷史成本下大量的未實現持有利得或損失卻是企業管理當局進行盈余管理的主要手段,并且為企業管理當局在各期之間的利潤調節提供了可能。一些企業正是利用計量理論中的這些問題,對未實現持有利得或損失近進行操縱,以達到盈余管理的目的。此外,由于原會計準則在短期投資減值準備的會計方法上提供了較多的選擇權,這些常被公司用來進
3、行盈余管理。結合中外學者的研究成果,我們將歷史成本和混合計量成本下使用證券投資損益進行盈余管理的方法進行了總結,如表2所示: 4 結論 我國在1998年和2006年兩次引入公允的計量方法中,雖然同1998年的準則相比,2006年的新準則在控制盈余方面己經有了更嚴格的規定和限制,但是被劃分為可供出售的金融資產損益仍然不通過收益表而直接進入所有者權益。LocAlhosT雖然新準則在規定金融工具的重分類上采用了比ias39更為嚴格謹慎的做法,但是公司管理層是否會通過利用金融工具的分類進行利潤操縱仍然是一個需要進一步探討的問題。我們認為新準則中規定劃分為以公允價值計量的金融資產或者負債不能重劃分為其它類金融資產或負債,并且其它類金融資產或負債也不能重新分類為以公允價值計量并且其變動進入當期損益的金融資產或負債,但是新準則中規定了可供出售金融資產的公允價值變動形成的利得或者損失計入所有者權益進入資產負債表,直到該金融資產終止確認時再轉出,計入當期損益。也就是說在采取了新會計準則之后,上市公司仍舊可以通過操縱證券投資的確認時間來進行盈余管理。 參考文獻 1謝詩芬.會計計量中的現值研究m.成都:西南財經大學出版社,2001. 2陳雯.上市公司盈余管理與會計準則的關系研究d.華東師范大學,2007. 3常勛.財務會
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