1、 復式記賬賬法的應用用【學習目標標】本章以以工業企業業主要經濟濟業務的核核算為例，較較詳細地闡闡述了賬戶戶和復式（借借貸）記賬賬法的應用用。通過本本章的學習習，要求知知曉企業籌籌資、供應應、生產、銷售、財財務成果形形成與分配配等業務的的內容，了了解其賬戶戶的設置，熟熟練掌握具具體的核算算方法（即即會計分錄錄的編制）。另外，要要求一般掌掌握相關的的成本計算算方法。【重點難點點】企業籌籌資、供應應、生產、銷售、財財務成果形形成與分配配等業務的的具體核算算方法（即即會計分錄錄的編制）。【學習內容容】第一節復復式記賬法法應用的概概述工業企業的的生產經營營活動比較較復雜，其其會計業務務具有較強強的代表性

2、性。本章主主要以工業業企業的經經濟業務核核算為例來來說明復式式記賬法的的應用。工業企業的的生產經營營過程包括括供應過程程、生產過過程和銷售售過程三個個階段。企企業的生產產經營資金金，按照這這三個階段段從貨幣資資金開始，然然后依次是是儲備資金金、生產資資金、成品品資金、結結算資金，最最后又回到到貨幣資金金，并不斷斷地循環周周轉。資金籌集是是企業資金金運動全過過程的起點點。企業通通過吸收投投資人的投投入資本和和向銀行等等債權人債債款來籌集集企業生產產經營活動動所需的資資金。企業業從各種渠渠道籌集的的資金，首首先表現為為貨幣資金金。供應過程是是生產的準準備過程。在這一過過程中，企企業用貨幣幣資金購買

3、買材料，形形成儲備以以供生產之之需。這時時資金由貨貨幣資金形形態轉變為為儲備資金金形態。其其主要經濟濟活動是支支付材料的的買價和采采購費用以以及因材料料采購而發發生的增值值稅核算，同同時還會與與材料的供供應單位發發生貨款的的結算業務務等。生產過程是是產品制造造的中心環環節。在這這一過程中中，生產工工人借助于于勞動資料料把勞動對對象加工成成適應市場場需求的產產品。生產產過程一方方面是產品品的制造過過程；另一一方面它也也是勞動力力、勞動對對象和勞動動資料的消消耗過程，即即要發生各各項生產費費用，如材材料的消耗耗，工資的的支付，廠廠房、機器器設備等固固定資產的的折舊等等等。各項生生產費用具具有不同的

4、的經濟內容容和用途，但但是最終都都要歸集和和分配到各各種產品中中去，以便便正確計算算各種產品品的生產成成本，所以以，生產費費用的歸集集和分配便便成了企業業生產過程程中的主要要經濟業務務。在生產產過程中，企企業的資金金形態又從從儲備資金金轉化為生生產資金（在在產品資金金）和成品品資金。銷售過程是是產品價值值的實現過過程。在銷銷售過程中中，企業要要銷售產品品，收回貨貨款，還要要發生銷售售費用，計計算交納銷銷售稅金，同同時，還會會與產品的的購買單位位發生貨款款的結算業業務等。企企業通過產產品的銷售售，取得銷銷售收入，成成品資金轉轉化為結算算資金，最最后又回到到貨幣資金金。工業企業的的經營活動動，經過

5、上上述三個過過程，即完完成了一個個生產經營營循環。為為了及時地地總結一個個企業在一一定時期內內的財務成成果，必須須計算企業業所實現的的利潤或發發生的虧損損。對于實實現的利潤潤，應該按按照國家的的有關規定定進行分配配，包括上上交國家所所得稅，提提取盈余公公積，向投投資者分配配等。在工業企業業里，對主主要經營過過程中所發發生的各項項費用都要要按照一定定的對象進進行分配和和歸集，以以確定各該該對象的實實際成本。例如，計計算和確定定供應過程程中的材料料采購成本本、生產過過程中的產產品生產成成本（亦稱稱制造成本本）、銷售售過程中的的產品銷售售成本等。成本是一一項綜合性性的經濟指指標，從一一定意義上上反映

6、出一一個企業的的生產效率率和工作質質量。同時時，正確地地計算成本本也是為了了正確計算算企業財務務成果的需需要。因此此，企業必必須應用成成本計算的的專門方法法，正確、及時地計計算成本。綜上所述，工工業企業的的主要經濟濟業務有：1資金籌籌集的經濟濟業務；2供應過過程的經濟濟業務（含含材料采購購成本的計計算）；3生產過過程的經濟濟業務（含含產品制造造成本的計計算）；4銷售過過程的經濟濟業務（含含產品銷售售成本的計計算）；5財務成成果形成與與分配的經經濟業務。為了連續、系統、全全面、綜合合地核算和和監督企業業的生產經經營活動，企企業必須根根據各項經經濟業務的的具體內容容和管理上上的要求，相相應地設置置

7、不同的賬賬戶，運用用復式記賬賬方法（借借貸記賬法法），在相相應的賬簿簿中，對各各項經濟業業務的發生生進行記錄錄，以提供供管理所需需要的各種種會計信息息。第二節資資金籌集的的核算企業為了進進行生產經經營活動，必必須擁有一一定數量的的資金，作作為生產經經營活動的的物資基礎礎。資金的的具體占用用形態即為為資產。企企業所擁有有的這些資資金，總是是有其提供供者，即來來源渠道。資金的提提供者對企企業資產所所擁有的權權利，會計計上稱之為為權益。目目前我國企企業的資金金來源渠道道，主要有有二：一是是吸收投資資，二是對對外舉債。投資者投投入企業的的資金，通通常稱為實實收資本（股股份制企業業稱為股本本），是構構成

8、企業所所有者權益益的主要部部分。企業業從銀行、金融機構構等借入的的資金，則則屬于企業業的負債，亦亦稱債權人人權益。一、投入資資本的核算算（一）資本本金制度企業必須有有一定數量量的資本金金，這是國國家批準企企業從事生生產經營活活動的首要要條件。資資本金是指指企業在工工商行政管管理部門注注冊登記的的注冊資金金，或稱注注冊資本。資本金按按投資主體體不同可以以分為國家家資本金，法法人資本金金、個人資資本金以及及外商資本本金等。投投資者可以以用現款、實物財產產、無形資資產等向企企業投資。投資人投投入的資本本在企業經經營期內，除除法律、法法規另有規規定的以外外，投資人人一般不能能要求收回回。企業擴擴大規模

9、增增資或收縮縮規模減資資都要報經經有關部門門批準，并并在工商行行政管理部部門辦理變變更登記。投資人投入入的所認繳繳的資本金金稱為投入入資本（或或實收資本本）。投資資人投入的的超過其所所認繳的資資本金的數數額，不能能計入實收收資本，而而只能作為為資本溢價價計入資本本公積。（二）賬戶戶設置為了核算和和監督投資資人的投資資，應設置置兩個主要要賬戶：“實收資本本”賬戶和“資本公積積”賬戶。現現將這兩個個賬戶以及及核算所要要涉及的“銀行存款款”、“固定資產產”、“無形資產產”賬戶的核核算內容、性質、結結構及明細細賬戶的設設置等作簡簡要介紹。在本章中中，對所涉涉及的主要要賬戶都將將從這幾方方面加以列列項介

10、紹。所謂賬戶戶的性質，就就是賬戶所所反映的經經濟內容，也也就是該賬賬戶反映的的會計要素素類別。所所謂賬戶的的結構，就就是賬戶的的借方登記記什么內容容，貸方登登記什么內內容，余額額在哪一方方、表示什什么內容。1“實收收資本”賬戶（1）核算算內容：核核算投資者者投入企業業資本金的的增減變化化和結余情情況。（2）性質質：所有者者權益類賬賬戶。（3）結構構：貸方登登記實際收收到的投資資者投入的的資本金；借方登記記因減資而而依法退還還給投資者者的資本金金。余額在在貸方，表表示期末資資本金的實實有數額。（4）本賬賬戶一般按按投資者設設置明細賬賬。2“資本本公積”賬戶（1）核算算內容：核核算企業資資本公積金

11、金的增減變變化和結余余情況。（2）性質質：所有者者權益類賬賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業因因資本溢價價、接受捐捐贈等增加加的資本公公積金的數數額；借方方登記企業業用于轉增增資本或彌彌補虧損的的減少數。余額在貸貸方，表示示資本公積積金的期末末實有數額額。（4）本賬賬戶一般按按資本公積積的具體來來源項目設設置明細賬賬。3“銀行行存款”賬戶（1）核算算內容：核核算企業存存放在的增增減變化和和結余情況況。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記存入銀銀行或其他他金融機構構的款項；貸方登記記從銀行或或其他金融融機構提取取或支付的的款項。余余額在借方方，表示企企業銀行存存款的期末末實有數額

12、額。（4）本賬賬戶一般按按開戶銀行行及存款戶戶頭分別設設置“銀行存款款日記賬”。4“固定定資產”賬戶（1）核算算內容：核核算企業固固定資產原原始價值的的增減變化化和結余情情況。固定定資產的原原始價值是是指購建某某項固定資資產所發生生的全部貨貨幣支出。固定資產在在使用過程程中，其價價值會逐漸漸損耗并轉轉移出去，該該損耗部分分的價值稱稱為折舊。固定資產產的損耗價價值不在本本賬戶核算算，而另設設“累計折舊舊”賬戶核算算。關于“累計折舊舊”賬戶，將將在本章生生產過程的的核算部分分介紹。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記企業增增加的固定定資產的原原始價值；貸方登記記企業減少少的固定資資

13、產的原始始價值。余余額在借方方，表示企企業期末實實有固定資資產的原始始價值。（4）本賬賬戶一般按按固定資產產類別及項項目設置明明細賬。5“無形形資產”賬戶（1）核算算內容：核核算企業無無形資產的的增減變化化和結余情情況。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記企業取取得無形資資產的實際際支出數；貸方登記記無形資產產的轉讓和和分期攤銷銷數。余額額在借方，表表示企業期期末無形資資產的實有有數額（攤攤余價值）。（4）本賬賬戶一般按按無形資產產的項目設設置明細賬賬。（三）核算算舉例現以四海企企業某月發發生的經濟濟業務為例例，說明其其核算方法法。四海企業收收到投資者者張三投入入的貨幣資資金1

14、000 000元，存存入銀行。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的銀行存款款增加了1100 000元，另另一方面使使企業接受受的投資增增加了1000 000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“銀行存款款”和“實收資本本”兩個賬戶戶，“銀行存款款”的增加應應計入借方方，“實收資本本”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：銀行存存款1100 000貸：實實收資本1000 000四海企業收收到通達企企業投入的的新設備一一套，價值值250 0000元，投入入使用。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業設設備的原始始價值（固固定資產）增增加了2550 0000元，另一方方面使企業

15、業接受的投投資增加了了250 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“固定資產產”和“實收資本本”兩個賬戶戶，“固定資產產”的增加應應計入借方方，“實收資本本”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：固定資資產2250 0000貸：實實收資本2500 0000四海企業接接受興華企企業投資的的專利權一一項，價值值50 000元。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的專利權（無無形資產）增增加了50 0000元，另一方方面使企業業接受的投投資增加了了50 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“無形資產產”和“實收資本本”兩個賬戶戶，“無形資產產”的增加應應計入借

16、方方，“實收資本本”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：無形資資產5 000貸：實實收資本5 0000四海企業接接受新瑞企企業捐贈的的貨幣資金金200 0000元，存入入銀行。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的銀行存款款增加了2200 0000元，另一方方面使企業業接受的捐捐贈（資本本公積）增增加了200 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“銀行存款款”和“資本公積積”兩個賬戶戶，“銀行存款款”的增加應應計入借方方，“資本公積積”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：銀行存存款2200 0000貸：資資本公積200 0000經批準，四四海企業將將

17、資本公積積金1500 000元轉轉增資本金金。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的資本公積積金減少了了150 000元，另一方方面使企業業的資本金金增加了1150 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“資本公積積”和“實收資本本”兩個賬戶戶，“資本公積積”的減少應應計入借方方，“實收資本本”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：資本公公積1150 000貸：實實收資本1500 000二、借入資資金的核算算（一）借款款的分類企業進行生生產經營活活動的資金金來源主要要有兩個渠渠道，除了了吸收投資資人的投資資以外，還還經常需要要對外舉債債，主要是是向銀行等等金融機構構借

18、款。企企業的借款款按償還時時間的長短短分為短期期借款和長長期借款。短期借款款也可稱之之為流動資資金借款，償償還期在一一年以內（含含一年）；長期借款款一般要有有特定的項項目，如購購置大型設設備、技術術改造等，償償還期在一一年以上。短期借款款形成企業業的流動負負債，長期期借款形成成企業的長長期負債。不論是短短期借款還還是長期借借款，企業業借入的款款項除了要要按期償還還本金外，還還要按照約約定支付利利息。（二）賬戶戶設置為了核算和和監督企業業的借款業業務，應設設置如下主主要賬戶：“短期借款款”、“長期借款款”及“財務費用用”賬戶。1“短期期借款”賬戶（1）核算算內容：核核算企業從從銀行或其其他金融機

19、機構借入的的、償還期期在一年以以內（含一一年）的各各種借款的的增減變化化和結欠情情況。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業借借入的各種種短期借款款；借方登登記企業償償還的短期期借款。余余額在貸方方，表示企企業期末尚尚未償還的的短期借款款。（4）本賬賬戶一般按按設置明細細賬。2“長期期借款”賬戶（1）核算算內容：核核算企業從從銀行或其其他金融機機構借入的的、償還期期在一年以以上的各種種借款的增增減變化和和結欠情況況。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業借借入的各項項長期借款款及應付而而未付的利利息；借方方登記企業業歸還的長長期借款的的本金和利利息。余額額在

20、貸方，表表示企業期期末尚未償償還的長期期借款本息息。（4）本賬賬戶一般按按設置明細細賬。3“財務務費用”賬戶（1）核算算內容：核核算企業為為籌集生產產經營活動動所需資金金而發生的的各項費用，包包括利息支支出和相關關的手續費費等。（2）性質質：損益類類（費用類類）賬戶。（3）結構構：借方登登記企業發發生的利息息支出和相相關的手續續費等；貸貸方登記企企業財務費費用的期末末結轉數。期末，本本賬戶余額額應轉入“本年利潤潤”賬戶，結結轉后本賬賬戶無余額額。（4）本賬賬戶一般按按費用項目目設置明細細賬。（三）核算算舉例四海企業向向銀行借款款200 000元，期期限二年，已已存入銀行行。這項經濟業業務的發生

21、生，一方面面使企業的的銀行存款款增加了2200 0000元，另一方方面使企業業的長期借借款增加了了200 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“銀行存款款”和“長期借款款”兩個賬戶戶，“銀行存款款”的增加應應計入借方方，“長期借款款”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：銀行存存款2200 000貸：長長期借款2000 000四海企業向向銀行借款款30,0000元，期期限三個月月，年利率率4.8%,存入銀銀行。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的銀行存款款增加了330 0000元，另一方方面使企業業的短期借借款增加了了30 0000元。因此，這這項經濟業業務的發生

22、生涉及到“銀行存款款”和“短期借款款”兩個賬戶戶，“銀行存款款”的增加應應計入借方方，“短期借款款”的增加應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：銀行存存款330 000貸：短短期借款30 000例7所述借借款到期，四四海企業將將借款本金金和利息一一并歸還銀銀行。該筆借款的的利息費用用為：300 00034.8%/112=3660（元）。所以，四四海企業要要歸還給銀銀行的本息息共計300 3600元。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的短期借款款減少了330 0000元，使使企業當月月的利息支支出（財務務費用）增增加了1220元，沖沖減前兩月月已經計提提的預提費費用2400元;另一一

23、方面使企企業的銀行行存款減少少了30 360元元,其中本本金30 000元元,利息3360元。因此，這這項經濟業業務的發生生涉及到“短期借款款”“財務費費用”“預提費費用”和“銀行存款款”四個賬戶戶，“短期借款款”“預提費費用”的減少和和“財務費用用”的增加應應計入借方方，“銀行存款款”的減少應應計入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：短期借借款330 000 財財務費用 120 預預提費用 2440貸：銀銀行存款30 3600第三節供供應過程的的核算一、供應過過程核算的的主要內容容供應過程是是生產的準準備過程其其主要經營營業務是采采購各種材材料物資，作作為生產的的儲備，以以保證生產產的需要。

24、材料是工工業企業生生產必不可可少的物質質要素，是是企業在生生產經營過過程中為耗耗用而儲存存的流動資資產，屬于于存貨。在在生產過程程中，材料料經加工而而改變了其其原有的實實物形態，或或構成產品品的實體，或或被消耗而而有助于產產品的形成成，與此同同時，其價價值也就一一次性地全全部轉移到到產品中去去，成為產產品成本的的重要組成成部分。企業儲備的的材料通常常都是從外外單位采購購來的。企企業為了采采購材料而而發生的各各項耗費，通通常稱為采采購費用，包包括材料采采購過程的的運雜費、運輸途中中的合理損損耗以及入入庫前的整整理挑選費費用等。材材料的采購購成本就是是由材料的的買價和采采購費用共共同構成的的。因此

25、，供供應過程核核算的主要要內容包括括：購進材材料，與供供應單位結結算貨款；因材料采采購而發生生的增值稅稅進項稅額額的核算；采購費用用的發生；分攤多種種材料的共共同費用，計計算材料采采購成本；結轉入庫庫材料采購購成本等。二、供應過過程核算的的賬戶設置置為了核算和和監督企業業供應過程程所發生的的各項經濟濟業務，應應設置如下下主要賬戶戶：“物資采購購”、“原材料”、“應付賬款款”、“應付票據據”、“預付賬款款”及“應交稅金金應交增增值稅”賬戶。1“物資資采購”賬戶（1）核算算內容：核核算包括材材料等存貨貨的采購成成本。企業購進材材料的采購購成本包括括：買價，指指進貨發票票所開列的的貨款金額額。運雜費

26、，包包括運輸費費、裝卸費費、包裝費費、保險費費等。運輸途中中的合理損損耗，指企企業與供應應或運輸部部門所簽訂訂的合同中中規定的合合理損耗或或必要的自自然損耗。入庫前的的挑選整理理費用，指指購入的材材料在入庫庫前需要挑挑選整理而而發生的費費用，包括括挑選過程程中所發生生的工資、費用支出出和必要的的損耗，但但要扣除下下腳、殘料料的價值。購入材料料負擔的稅稅金（不包包括可抵扣扣的增值稅稅）和其他他費用等。以上第、項應該直直接計入各各種材料的的采購成本本；第、項中凡能能分清應由由某種材料料負擔的，應應該直接計計入該種材材料的采購購成本，不不能分清應應由某種材材料負擔的的，應按材材料的重量量、買價等等比

27、例，采采用一定的的方法，分分攤計入各各種材料的的采購成本本。對于企業供供應部門或或材料倉庫庫所發生的的經常性費費用、采購購人員的差差旅費，以以及市內零零星運雜費費等一般不不計入材料料采購成本本，而作為為管理費用用列支。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記企業購購進材料的的買價和各各種采購費費用；貸方方登記結轉轉入庫材料料的采購成成本。余額額在借方，表表示期末尚尚未入庫的的在途材料料的實際成成本。（4）本賬賬戶一般按按材料的種種類設置明明細賬。2“原材材料”賬戶（1）核算算內容：核核算企業庫庫存材料的的增減變動動和結存情情況。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記入

28、庫材材料的采購購成本，貸貸方登記發發出材料的的采購成本本。余額在在借方，表表示期末庫庫存材料的的采購成本本。（4）本賬賬戶一般按按材料的種種類設置明明細賬。3“應付付賬款”賬戶（1）核算算內容：核核算企業因因購買材料料、接受勞勞務等，應應向供應方方支付的款款項。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業因因購買材料料、接受勞勞務等發生生的應付而而未付的款款項；借方方登記已支支付或已開開出商業匯匯票抵付的的應付款項項。余額在在貸方，表表示企業尚尚未償還的的應付款項項。（4）本賬賬戶一般按按供應單位位設置明細細賬。4“應付付票據”賬戶（1）核算算內容：核核算企業因因購買材料料、接受勞

29、勞務等，向向供應方開開出并承諾諾到期付款款的商業匯匯票（商業業承兌匯票票和銀行承承兌匯票）。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業開開出的商業業匯票的應應付額；借借方登記到到期商業匯匯票的實際際支付額。余額在貸貸方，表示示尚未到期期、應付而而未付的應應付票據款款。（4）本賬賬戶可以按按收款單位位設置明細細賬。為了了詳細反映映應付票據據的具體情情況，企業業一般要設設置“應付票據據備查簿”，用以登登記商業匯匯票簽發和和支付的詳詳細情況。5“預付付賬款”賬戶（1）核算算內容：核核算企業按按購貨合同同的約定，預預先支付給給供應單位位的貨款。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借

30、方登登記按照合合同規定預預先支付給給供應單位位的貨款和和補付的貨貨款；貸方方登記收到到所購貨物物的貨款和和退回多付付的貨款。余額一般般在借方，表表示實際預預付的款項項。若余額額在貸方，則則表示尚未未補付的款款項。（4）本賬賬戶一般按按供應單位位設置明細細賬。6“應交交稅金應交增值值稅”賬戶（1）核算算內容：核核算增值稅稅的計繳情情況。增值稅是以以商品生產產流通和勞勞務服務在在各個流轉轉環節的增增值額為征征稅對象的的一種稅。增值稅是是價外稅，即即作為計稅稅依據的銷銷售額是指指納稅人向向購買方收收取的全部部價款和價價外費用，不不包括收取取的銷項稅稅額（銷項項稅額銷銷售額稅率）。進項稅額額是指從銷銷

31、售方取得得的增值稅稅發票上注注明的增值值稅稅額。增值稅的應應納稅額當期銷項項稅額當當期進項稅稅額如果當期銷銷項稅額小小于當期進進項稅額，其其差額可轉轉入下期繼繼續抵扣。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：借方登登記進項稅稅額、已交交稅金等；貸方登記記銷項稅額額、出口退退稅、進項項稅額轉出出等。本賬賬戶的期末末貸方余額額表示尚未未繳納的增增值稅額；若為借方方余額則表表示可以繼繼續抵扣的的進項稅額額。三、材料采采購業務的的核算舉例例材料采購業業務的會計計處理，主主要涉及材材料的驗收收入庫和貨貨款的支付付兩個方面面。材料到到達后，由由倉庫辦理理驗收入庫庫手續，填填寫“收料單”；會計部部門根據采

32、采購部門提提供的、由由供應單位位開出的發發票賬單等等辦理貨款款的支付；并根據材材料倉庫轉轉來的“收料單”和相應的的付款憑證證登記入賬賬。現舉例例說明如下下：四海企業從從東方工廠廠購入甲材材料200kg，單單價80元，貨貨款共計116 0000元，增增值稅進項項稅額2 720元元，價稅合合計18 720元。全部款項項均已用銀銀行存款支支付。這項經濟業業務表明：一方面發發生材料的的買價166 000元，它它是構成材材料采購成成本的主要要部分，應應記入“物資采購購”賬戶的借借方；同時時支付因購購買材料而而發生的、準予從銷銷項稅額中中抵扣的增增值稅進項項稅額2 720元，應應記入“應交稅金金應交增增值

33、稅”賬戶的借借方；另一一方面，材材料價款和和增值稅款款均以銀行行存款支付付，應記入入“銀行存款款賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：物資采采購甲材材料116 0000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額） 2 720貸：銀銀行存款18 720四海企業從從東方工廠廠購入的上上述甲材料料驗收入庫庫。這項經濟業業務的發生生，一方面面引起企業業庫存材料料的增加，應應記入“原材料”賬戶的借借方；另一一方面，材材料的采購購成本應從從“物資采購購”賬戶中轉轉出，記入入“材料采購購”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：原材料料甲材料料116 0000貸：物物資采購甲材料16 000四海企業從從南方

34、工廠廠購入乙材材料50kg，單價價150元，貨貨款共計77 500元，增增值稅進項項稅額1 275元，價價稅合計88 7755元；另外外，南方工工廠代墊運運雜費2000元。款款項尚未支支付。這項經濟業業務表明：一方面發發生材料的的買價7 500元和材材料的運雜雜費2000元，它們們共同構成成乙材料的的采購成本本，應記入入“物資采購購”賬戶的借借方；同時時需支付因因購買材料料而發生的的、準予從從銷項稅額額中抵扣的的增值稅進進項稅額11 2755元，應記記入“應交稅金金應交增增值稅”賬戶的借借方；另一一方面，材材料價款、增值稅款款及運雜費費均尚未支支付，應記記入“應付賬款款”賬戶的貸貸方。編制制會

35、計分錄錄如下：借借：物資采采購乙材材料77 7000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額）1 2275貸：應應付賬款南方工廠廠8 9975四海企業從從南方工廠廠購入的上上述乙材料料驗收入庫庫。這項經濟業業務與例110所述經經濟業務相相似。編制制會計分錄錄如下：借借：原材料料乙材料料77 7000貸：物物資采購乙材料7 7700四海企業以以銀行存款款償還前欠欠南方工廠廠貨款等共共計8 9975元。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的應付賬款款減少，應應記入“應付賬款款”賬戶的借借方；另一一方面使企企業的銀行行存款減少少，應記入入“銀行存款款”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：應付賬

36、賬款南方方工廠88 9755貸：銀銀行存款8 9975如果四海企企業不是以以銀行存款款償還前欠欠貨款，而而是開出商商業匯票88 9755元抵付。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的應付賬款款減少，應應記入“應付賬款款”賬戶的借借方；另一一方面使企企業的應付付票據增加加，應記入入“應付票據據”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：應付賬賬款南方方工廠88 9755貸：應應付票據8 9975例14中所所述的商業業匯票到期期，四海企企業以銀行行存款償還還票據款88 9755元。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的應付票據據減少，應應記入“應付票據據”賬戶的借借方；另一一方面使企企業的

37、銀行行存款減少少，應記入入“銀行存款款”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：應付票票據88 9755貸：銀銀行存款8 9975四海企業按按照購貨合合同的約定定，以銀行行存款預付付西方工廠廠購買丙材材料款211 0600元。這項經濟業業務的發生生，一方面面使企業的的預付賬款款增加，應應記入“預付賬款款”賬戶的借借方；另一一方面使企企業的銀行行存款減少少，應記入入“銀行存款款”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：預付賬賬款西方方工廠221 0660貸：銀銀行存款21 060例16中，從從西方工廠廠購入的丙丙材料已到到，并驗收收入庫。增增值稅專用用發票上注注明：丙材材料6000kg，單單

38、價30元，貨款款共計188 0000元，增值值稅進項稅稅額3 0060元，價價稅合計221 0660元。這項經濟業業務包括兩兩個方面：一方面是是發生丙材材料的采購購成本，應應編制材料料采購成本本核算的會會計分錄：借借：物資采采購丙材材料118 0000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額） 3 060貸：預預付賬款西方工廠廠21 060另一方面，丙丙材料驗收收入庫，應應編制材料料入庫的會會計分錄：借借：原材料料丙材料料221 0660貸：物物資采購丙材料21 060四海企業從從北方工廠廠購入下列列材料：甲甲材料500kgg，單價778元，貨貨款共計339 0000元；乙乙材料2000kg，單單

39、價1488元，貨款款共計299 6000元。兩種種材料共應應付增值稅稅稅款111 6622元。另外外，支付材材料運雜費費1 4000元。全全部款項均均以銀行存存款支付。這項經濟業業務中，企企業除了支支付材料的的買價和增增值稅以外外，還支付付了運雜費費1,400元元。由于該該筆運雜費費是為了采采購甲、乙乙兩種材料料而發生的的，所以應應在甲、乙乙兩種材料料之間進行行分攤。具具體做法是是：首先根根據材料采采購業務的的不同特點點，選擇一一個合適的的分配標準準，如材料料的重量、體積、數數量和買價價等；然后后將待分配配費用總額額除以分配配標準總量量，求出費費用分配率率；最后以以費用分配配率分別乘乘以各個分

40、分配對象的的分配標準準，即可求求出各個分分配對象應應分攤的費費用金額。其計算公公式如下：某一分配對對象應負擔擔的費用費用分配配率該分配對對象的分配配標準假定本例中中的材料運運雜費按甲甲、乙材料料的重量標標準進行分分配，其計計算過程如如下：甲材料應負負擔的運雜雜費：乙材料應負負擔的運雜雜費：根據上述計計算結果，可可以得到：甲材料的采采購成本：乙材料的采采購成本：這項經濟業業務表明：一方面發發生了甲、乙兩種材材料的采購購成本，應應記入“物資采購購”賬戶的借借方；同時時要支付增增值稅進項項稅額，應應記入“應交稅金金應交增增值稅”賬戶的借借方；另一一方面，全全部款項均均以銀行存存款支付，應應記入“銀行

41、存款款”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：物資采采購甲材材料440 0000 乙材料30 000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額）11 662貸：銀銀行存款88 662四海企業從從北方工廠廠購入的上上述甲、乙乙材料驗收收入庫。這項經濟業業務與例110所述經經濟業務相相似。編制制會計分錄錄如下：借借：原材料料甲材料料440 0000 乙材材料30 0000貸：物物資采購甲材料40 000 乙材材料330 0000【附注】材料采購業業務的核算算還可以采采用另一種種方法，即即不設置“材料采購購”賬戶，不不單獨進行行材料采購購成本的核核算，而直直接按材料料采購的實實際成本來來登記“原材料”

42、賬戶。采采用這種核核算方法，為為了核算和和監督企業業已購買而而尚未入庫庫的在途材材料，企業業需要設置置“在途材料料”賬戶：該該賬戶的借借方登記已已付款或已已開出商業業匯票但尚尚未驗收入入庫的在途途材料的實實際成本；貸方登記記已入庫在在途材料的的實際成本本；期末余余額在借方方，表示已已付款或已已開出商業業匯票但尚尚未驗收入入庫的在途途材料的實實際成本。現舉例說明明如下：例1五五湖企業從從東方工廠廠購入甲材材料200kg，單單價80元，貨貨款共計116 0000元，增增值稅進項項稅額2 720元元，價稅合合計18 720元。材料已運運回并驗收收入庫。全全部款項均均已用銀行行存款支付付。這項經濟業業

43、務表明：企業已支支付貨款，同同時材料已已收到并驗驗收入庫。編制會計計分錄如下下：借借：原材料料甲材料料116 0000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額） 2 720貸：銀銀行存款18 720例2例例1中甲材材料的全部部款項均已已用銀行存存款支付，但但材料尚未未收到。這項經濟業業務表明：企業已支支付貨款，但但材料尚未未收到。編編制會計分分錄如下：借借：在途材材料116 0000 應應交稅金應交增值值稅（進項項稅額） 2 720貸：銀銀行存款18 720例3例例2中甲材材料收到并并驗收入庫庫。這項經濟業業務表明：在途的甲甲材料現已已收到并驗驗收入庫。編制會計計分錄如下下：借借：原材料料甲材料料

44、116 0000貸：在在途材料16 000第四節生生產過程的的核算一、生產過過程核算的的主要內容容生產過程是是工業企業業經營活動動的主要過過程，是連連接供應和和銷售過程程的中心環環節。生產產過程既是是產品的制制造過程，又又是勞動力力、勞動對對象和勞動動資料的消消耗過程。一方面勞勞動者借助助于勞動資資料對勞動動對象進行行加工、制制造產品，以以滿足市場場需要；另另一方面，為為了制造產產品，必然然要發生各各種耗費，如如消耗材料料，支付工工資，以及及廠房、機機器設備等等的折舊等等等。企業要進行行正常的生生產經營活活動，就會會產生各種種耗費，這這些耗費可可統稱為費費用。費用用按其經濟濟用途分類類，可分為

45、為生產費用用和期間費費用兩大類類。生產費用包包括企業生生產過程中中實際消耗耗的直接材材料、直接接工資、其其他直接支支出和制造造費用。按按照生產費費用與產品品的關系，直接材料、直接工資、其他直接支出是直接費用，制造費用是間接費用。不論是直接費用還是間接費用，都與產品的生產有關，因此生產費用應計入產品的制造成本。直接費用可以直接計入產品的“生產成本”賬戶，間接費用則要先通過“制造費用”賬戶匯總，再分配計入產品的“生產成本”賬戶。1直接材材料，是指指企業生產產經營過程程中實際消消耗的原材材料、輔助助材料、備備品配件、外購半成成品、燃料料、動力、包裝物以以及其他直直接材料。2直接工工資，是指指企業直接

46、接從事產品品生產人員員的工資、獎金、津津貼和補貼貼。3其他直直接支出，是是指直接從從事產品生生產人員的的職工福利利費等。4制造費費用，是指指企業各個個生產單位位為組織和和管理生產產所發生的的各項費用用。包括各各生產單位位管理人員員工資及福利費，折折舊費，修修理費，機機物料消耗耗，水電費費和勞動保護護費等。期間費用，是是指企業在在生產經營營過程中發發生的營業業費用、管管理費用和和財務費用用。期間費費用與產品品的生產無無關，不構構成產品制制造成本的的內容，應應直接計入入當期損益益。1營業費費用，是指企業業在銷售產產品、自制制半成品和和提供勞務務等過程中中發生的各各項費用以以及專設銷銷售機構的的各項

47、經費費。2管理費費用，是指企業業行政管理理部門為管管理和組織織經營活動動而發生的各各項費用。3財務費費用，是指企業業為籌集資資金而發生生的各項費費用。企業在生產產過程中，除除了要分別別核算企業業所發生的的各項耗費費外，還應應將各項生生產費用按按不同的產產品進行歸歸集和分配配，并正確確地計算出出各種產品品的生產成成本或制造造成本。二、生產過過程核算的的賬戶設置置為了正確計計算產品的的生產成本本，應設置置“生產成本本”和“制造費用用”賬戶。同同時，為了了反映產品品完工入庫庫以及核算算期間費用用，還應設設置“產成品”、“營業費用用”（其內容容將在銷售售過程的核核算內容中中進行介紹紹）、“管理費用用”

48、和“財務費用用”（其內容容前面已作作過介紹）等等賬戶。1“生產產成本”賬戶（1）核算算內容：核核算企業為為生產產品品而發生的的各項生產產費用。（2）性質質：成本類類賬戶。（3）結構構：借方登登記本期為為生產產品品發生的直直接材料、直接工資資、其他直直接費用以以及由“制造費用用”賬戶歸集集后分配轉轉入的制造造費用。貸貸方登記已已完工并驗驗收入庫的的完工產品品的實際生生產成本。期末余額額在借方，表表示尚未完完工的在產產品成本。（4）本賬賬戶一般按按產品的品品種或類別別設置明細細賬。2“制造造費用”賬戶（1）核算算內容：歸歸集和分配配企業為生生產產品和和提供勞務務而發生的的各項間接接費用，包包括車間

49、管管理人員工工資及福利利費、折舊舊費、修理理費、機物物料消耗等等。（2）性質質：成本類類賬戶。（3）結構構：借方登登記本期發發生的制造造費用；貸貸方登記月月末分配結結轉到“生產成本本”賬戶，應應由各種產產品負擔的的制造費用用。期末一一般無余額額。（4）本賬賬戶一般按按不同的車車間、部門門設置明細細賬。3“產成成品”賬戶（1）核算算內容：核核算企業已已完工入庫庫的庫存產產品的收入入、發出和和結存情況況。（2）性質質：資產類類賬戶。（3）結構構：借方登登記完工入入庫的產成成品的生產產成本，貸貸方登記已已發出產品品轉出的生生產成本。余額在借借方，表示示期末庫存存產品的生生產成本。（4）本賬賬戶一般按

50、按產品的品品種或類別別設置明細細賬。4“管理理費用”賬戶（1）核算算內容：核核算企業行行政管理部部門為管理理和組織經經營活動而而發生的各各項費用。（2）性質質：費用類類賬戶。（3）結構構：借方登登記企業發發生的各項項管理費用用；貸方登登記企業管管理費用的的期末結轉轉數。期末末，本賬戶戶余額應轉轉入“本年利潤潤”賬戶，月月末結轉后后本賬戶無無余額。（4）本賬賬戶一般按按費用項目目設置明細細賬。三、生產過過程主要經經濟業務的的核算（一）材料料耗用的核核算在企業生產產經營過程程中所需用用的材料，使使用部門應應填寫“領料單”或“限額領料料單”向材料倉倉庫領取。倉庫根據據“領料單”或“限額領料料單”按領

51、用材材料的用途途和種類進進行匯總，編編制“材料耗用用匯總表”。會計部部門根據“材料耗用用匯總表”進行會計計處理。現現舉例說明明如下：四海企業某某月“材料耗用用匯總表”如下：表41材料耗用用匯總表年月用途甲材料乙材料丙材料金額合計（元）數量（kgg）金額（元）數量（kgg）金額（元）數量（kgg）金額（元）一、生產產產品耗用A產品品B產品品1 00002 000080 0000160 000050020075 000030 00002006 0000161 0000190 0000二、車間管管理部門耗耗用10015 00002060015 6000三、行政管管理部門耗耗用203 00003 00

52、00合計3 0000240 0000820123 00002206 6000369 6600從“材料耗耗用匯總表表”中可以看看出，A產產品耗用的的161 000元材材料，B產產品耗用的的190 000元材材料都屬于于直接材料料，應直接接計入A、B產品的的生產成本本中，計入入“生產成本本”賬戶；車車間管理部部門耗用的的15 600元材材料應計入入“制造費用用”賬戶；行行政管理部部門耗用的的3 000元材材料應計入入“管理費用用”賬戶。編制制會計分錄錄如下：借借：生產成成本A產產品1161 000 B產品1900 000 制制造費用 155 600 管管理費用3 000貸：原原材料甲甲材料2400

53、 000 乙材料1223 000 丙材料66 600（二）工資資及職工福福利費的核核算工資費用是是指企業支支付給勞動動者的勞動動報酬，包包括工資、獎金、津津貼和補貼貼。在我國國，企業職職工除了按按規定取得得工資外，還還可以享受受一定的福福利待遇，如如享受公費費醫療，接接受困難補補助等。為為此，制度度規定，企企業可以按按照職工工工資總額的的14%計計提職工福福利費。這這部分費用用和工資費費用一樣可可以在費用用中列支。為了正確地地計算產品品成本，確確定當期損損益，企業業必須進行行工資及福福利費的核核算，正確確地歸集和和分配工資資及福利費費。為此，會會計上應設設置“應付工資資”和“應付福利利費”賬戶

54、進行行核算。1“應付付工資”賬戶（1）核算算內容：核核算企業應應付職工的的工資總額額。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：借方登登記本期實實際支付的的工資額；貸方登記記月末計算算出的本月月應付工資資額。該賬賬戶期末一一般無余額額。但在實實際工作中中，由于計計算出的應應付工資額額與實際支支付的工資資額在時間間上存在差差異，該賬賬戶可能會會出現期末末余額。如如果期末余余額在貸方方，表示本本月實際發發放的工資資小于本月月的應付工工資；如果果期末余額額在借方，表表示本月實實際發放的的工資大于于本月的應應付工資。（4）本賬賬戶可以根根據企業具具體情況，按按職工類別別、工資總總額的組成成內容等設設置

55、明細賬賬。2“應付付福利費”賬戶（1）核算算內容：核核算企業職職工福利費費的計算提提取和使用用情況。職職工福利費費主要用于于職工的醫醫藥費（包包括醫療保保險費）、職工生活活困難補助助以及醫務務和福利人人員工資等等。（2）性質質：負債類類賬戶。（3）結構構：貸方登登記企業按按規定計算算提取的職職工福利費費；借方登登記福利費費的使用。期末余額額在貸方，表表示福利費費的結余額額。下面舉例說說明工資及及職工福利利費的核算算方法。四海企業某某月“工資匯總總表”如下：表42工資匯總總表年月類別金額一、生產工工人工資A產品品B產品品134 000053 000081 0000二、車間管管理人員工工資6 00

56、00三、行政管管理人員工工資38 0000合計178 0000從“工資匯匯總表”中可以看看出，A產產品生產工工人工資553 0000元，BB產品生產產工人工資資81 0000元都都屬于直接接人工，應應直接計入入A、B產產品的生產產成本中，計計入“生產成本本”賬戶；車車間管理人人員工資66 000元應計計入“制造費用用”賬戶；行行政管理人人員工資的的38 0000元應計入入“管理費用用”賬戶。同同時，為了了與企業職職工結算工工資，應將將工資總額額178 000元元計入“應付工資資”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：生產成成本A產產品 53 000 B產產品 81 000 制制造費用6 0

57、00 管管理費用 388 000貸：應應付工資1788 000四海企業開開出現金支支票，從銀銀行提取現現金1788 000元，以以備發放工工資。這項經濟業業務發生后后，一方面面引起“現金”增加1788 000元，應應記入借方方；另一方方面引起“銀行存款款”減少1788 000元，應應記入貸方方。編制會會計分錄如如下：借借：現金1178 000貸：銀銀行存款1788 000四海企業以以現金1778 000元發發放職工工工資。這項經濟業業務發生后后，一方面面引起“應付工資資”減少1788 000元，應應記入借方方；另一方方面引起“現金”減少1788 000元，應應記入貸方方。編制會會計分錄如如下：

58、借借：應付工工資1178 000貸：現現金1788 000按職工工資資總額的114%計提提職工福利利費。表43職工福利利費計算表表年月類別工資總額提取比例職工福利費費金額一、生產工工人A產品品B產品品134 000053 000081 000014%18 76607 420011 3440二、車間管管理人員6 0000840三、行政管管理人員38 00005 3200合計178 000024 9220從“職工福福利費計算算表”中可以看看出，A產產品生產工工人工資計計提的福利利費7 420元，BB產品生產產工人工資資計提的福福利費111 340元都都屬于其他他直接支出出，應直接接計入A、B產品的

59、的生產成本本中，計入入“生產成本本”賬戶；車車間管理人人員工資計計提的福利利費8400元應計入入“制造費用用”賬戶；行行政管理人人員工資計計提的福利利費5 3320元應計入入“管理費用用”賬戶。同同時，應將將計提的福福利費總額額24 9920元計計入“應付福利利費”賬戶的貸貸方。編制制會計分錄錄如下：借借：生產成成本A產產品7 4220 B產品 11 340 制制造費用8840 管管理費用5 320貸：應應付工資 24 9920四海企業以以現金支付付某職工困困難補助3300元。這項經濟業業務發生后后，一方面面引起“現金”減少3000元，應記記入貸方；另一方面面是3000元職工困難難補助應從從職

60、工福利利費開支，應應記入“應付福利利費”賬戶的借借方。編制制會計分錄錄如下：借借：應付福福利費3000貸：現現金3300（三）本期期支付應由由本期負擔擔費用的核核算企業本期支支付的應由由本期負擔擔的費用，在在核算時，應應嚴格區分分費用的歸歸屬對象，對對于應歸屬屬于產品成成本的間接接費用，應應通過“制造費用用”賬戶核算算；對于應應歸屬于期期間費用的的，則應計計入相應的的“管理費用用”等賬戶。舉例說明明如下：四海企業以以現金3000元購進進辦公用品品，其中生生產車間使使用的為1100元，行行政管理部部門使用的的為2000元。這項經濟業業務發生后后，一方面面制造費用用增加了1100元，應應計入“制造