1、會計控制系統功能及對將來會計開展的啟示一、控制是會計系統最根本的功能對會計功能問題，我們已有許多結論。然而，假如跳出既有結論的限制，我們將會看到，現實的結論有著太多的錯誤。問題的關鍵在于我們以往考察會計功能，總是從觀察記帳、算帳、報帳等會計行為入手作擴散式的分析研究，于是總將現象當本質，以致于認為會計是一個為管理決策效勞的信息系統。從有關資料來看，西方會計界對此問題的看法，也總是局限在對現象的解釋和提供信息的框架中難以打破。這是思維方式上的錯誤。假如換種方式，跳出習慣思維的局限，從根本上進展考察，將會看到：會計實際上是一個過程，這個過程由記錄、計算和分析、預測等各個不斷開展和豐富的環節構成。隨

2、著社會經濟的開展，會計的范圍不斷擴大，會計方法也日趨復雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制。會計的記錄過程是一個控制的過程，因為：1會計的記錄過程即是根本經濟業務的處理過程，這一過程要求不斷剔除各種可能的錯誤、舞弊及不經濟因素，具有直接的控制意義。2利用記錄資料可以對業務過程及時進展各種修正，也可以通過對資料的進一步深化的分析研究對將來的行動進展更好的控制，這其實是標準的反響控制。所以，從記錄過程的分析來看，會計是一個包含了實時控制和反響控制的一個雙重控制過程；會計的計算、分析及預測，一方面是顯了對已經開展的事務進展較好的評價和總結，另一方面是為了可以較好地把握將來，而其根本目的，都是為

3、了更好地進展對將來事項的控制，爭取較好的將來效益?，F實中的會計，實際上處處都表現出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已?，F代管理睬計應該說最可以代表會計對將來進展分析和預測的特征，一般認為它更具有信息系統為管理效勞的功用，而實際上，它所表達的更多的是控制功能。理解管理睬計的人都知道，管理睬計的內容其實由兩大部分構成，即控制和規劃。規劃實際上是對將來的控制，因此可以說，管理睬計的全部內容和方法都是屬于控制的范疇或出自控制的需要。會計的一切努力，都是為了控制的目的。從遠古時代原始的記錄計量行為，到如今的現代化本錢會計、管理睬計莫不如此。馬克思認為“過程越是按社會的規模進展，越是失去純粹個

4、人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要其實抓住了問題的本質，可惜我們作了錯誤的理解和延伸。按馬克思的觀點，會計是對過程的控制，同時也是觀念的總結。從外表來看，控制和觀念總結是兩個不同的可以并列的范疇，但是，假如深化下去，進入另外一個層次，將會看到，觀念總結是對過去進展評判，汲取經歷教訓，以便以后作得更好，因此是一個非常典型的反響控制過程。二、會計是一個控制系統會計的根本功能為控制，因此，會計是一個控制系統。會計控制系統包括：1、對業務和過程的實時控制實時控制子系統。實時控制子系統的內容包括：日常業務處理中的審批，審核等合規性控制；責任會計，全面經濟核算、存貨控制、預算控制、標準本

5、錢控制等從體制到詳細業務內容的效益性控制。這類控制有如下特點：有明確的控制標準；針對控制標準進展比擬、評判，及時剔除不合法、不經濟的行為因素，及時修正；具有廣范的業務標準。2、對將來事務和行為的反響控制反響控制子系統。反響控制子系統是面向將來的控制，以根本會計信息及分析、預測信息為中介，通過一系列的信息分析與處理標準和控制將來決策與行為。反響控制包括內部反響控制和外部反響控制兩部分。內部反響控制那么是包括股東、投資者、債權人、管理機關等多方面參與的涉及單位及社會將來效益的控制。“在許多論文中，會計數據與社會效益之間的聯絡是個壓倒一切的問題，意味著西方會計界中也有人意識到了會計信息與社會效益控制

6、間的關系，只是認識還不是很明確。這類問題往往缺乏對其信息質量的深化考察和研究，這方面的問題自然也最多，然而毫無疑問，這一方面必然成為今后會計開展的一個最具挑戰性的關鍵領域?；谏鲜鲇^點，可以對會計系統作如下描繪：1、會計是一個包含實時控制和反響控制的雙重控制系統。2、會計可以通過特定的組織方式集中核算、分散核算、責任會計、全面經濟核算等等在詳細業務的發生和處理過程中，進展以合規性和效益性為目的實時控制。3、當會計通過根本核算形成根本會計記錄資料后，可以通過對根本資料的多種分析和對將來可能情況的預測，形成可以滿足多方面需要的信息，通過信息的使用，作用于將來事項的行為，通過信息的使用，作用于將來事

7、項的行為，形成對將來效益的反響控制。傳統理論將會計看做一個信息系統，實際上只看到了會計提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一根本領實。今天的會計核算中，嚴格的核算制度下提供出來的往往是失真、無用甚至被嚴重歪曲了的信息比方資產計價，損益計算等方面，即是由此所致。明確了會計控制的本質，那么可看到：提供信息只是會計系統的一個根本環節，而非會計系統的全部。信息是一種手段，是達成控制目的的工具，提供信息只是實現會計控制的一個根本環節。將會計概括為信息系統，一方面不能反映會計系統的本質特征，容易使人忽略會計的控制功用，造成會計組織系統的目的迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統的特點出發

8、去標準安排信息的產出，而不是從實際控制的需要出發搜集。處理并提供信息，導致會計信息與控制目的嚴重脫節，會計工作從理論到理論都淪入繁瑣哲學的窠臼，難以與現代經濟社會飛速變化的需求相適應。我之所以提出這一問題，主要也是基于這種現實。三、會計控制系統功能對將來會計開展的啟示1、適應會計控制的要求，建立全新的會計理論和實務體系。會計的根本功能是控制，一切會計理論和實務，都應該從控制的要求出發去規劃。將來的會計不應該只是一個以事后反映為主的記錄系統，也不會是一個規那么的分析、預測系統。將來社會復雜多變的性質，必然要求會計系統適應控制的要求，具有快速反響和靈敏的特性。現有會計理論和實務體系根本都是以會計信

9、息系統觀念為基準建立的，勢必難以適應快速變化的控制要求。為此，必須盡快著手建立以控制目的為基準的全新的會計理論和實務體系，從將來控制的要求出發，研究和標準會計工作。2、在會計工作組織上，吸收責任會計和全面經濟核算的合理成份，從控制的目的出發，嚴密結合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內部控制體系，采用靈敏的組織形式。表達出實時控制與反響控制并重的特點。3、會計制度方面，應該在保證國家利益的前提下，采用靈敏的宏觀控制形式。大力簡化制度標準，突出會計控制的質量特征，進步會計信息資料的有用性。近幾年我們引進西方會計理論和方法方面，步子邁得很快，但是應該注意，西方人的理論和方法，具有突出的實用主義特點，這種特點往往導致其理論和方法過于細致和瑣碎，而且容易導致目的的迷失。這是與將來開展的需要不相適應的，復雜細致的制度體系下提供出失真、無用的信息，這種現象不應該在我國的會計理論中繼續。4、在信息披露方面以靈敏的現時信息滿足各方面的需要。會計信息披露是使企業外部各方理解企業財務狀況，實現宏觀會計反