1、21、建筑業營業稅的稅收籌劃工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體講，若承包公司與建設單位簽訂承包合同，就適用建筑業3的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務業5的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進行稅收籌劃提供了專門好的契機。依照營業稅暫行條例規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，假如工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，不管其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅；假如工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責

2、工程的協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。下面來分析一個案例。案例甲單位發包一建設工程。在工程承包公司乙的協助下，施工單位丙最后中標，因此甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協調業務，丙支付乙公司服務費用100萬元?，F在，乙公司應納營業稅為10055（萬元）（城建稅等附加暫不計算）假如乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬元。然后乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1000萬元。如此，乙公司應繳納營業稅為：（11001 000）33（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬

3、元的稅款。值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關鍵是與工程相關的合同應幸免單獨簽訂服務合同。同時，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此而外，由于營業稅屬于價內稅，營業額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業規定了分包或者轉包扣除。營業稅暫行條例規定，建筑業的總包人將工程分包或者轉包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。因此，在簽訂分包或者轉包合同時要注意此條款的應用。關于外商承包工程能夠依據財稅字1987第134號關于對外商承包工程作業和提供勞務代為采購或代為制造的機器設備、建筑材料的價款準予從承包業務收入中適當扣除計算征稅問題的通知的規定，為外國承包商

4、進行代理籌劃。該規定是：在中國境內承包工程作業或勞務項目所需用的機器設備、建筑材料，符合下列條件的，其價款準予從其承包工程或勞務項目的業務收入總額中扣除計算繳納營業稅，但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計算繳納營業稅，但扣除額最多不得超過業務收入總額的70。條件是：（1）雙方簽訂有通過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設備、建筑材料全部用于本工程或勞務項目。（2）開具有標明發包方抬頭的原始發貨票憑證并由發包方繳納關稅。在實行新稅制后，國家稅務總局對此進行了明確規定。國稅發1994214號文件規定，符合上述規定的，在1994年后接著執行該優惠規定，直至合同期滿為止。由此，給外國承包商進行

5、籌劃時，將原總承包合同中的機器、設備部分分離出來，單獨簽訂一個分包合同，同時進行單獨核算，如此就.資料搜索網將承包設計為發包商的代理人，讓其符合稅收規定，從而使其代購機器、設備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達到減少營業稅的目的。22、營業稅優惠政策及其籌劃營業稅涉及9個稅目的不同行業、類不，因此了解營業稅的稅收優惠政策關于這些行業、類不來講具有直接的現實意義。依照有關資料及最新稅收文件精神將有關營業稅的優惠政策摘錄整理如下。下列項目能夠免征營業稅：1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。3.非營利性醫療機構、疾病操縱機

6、構、婦幼保健機構等醫療、衛生機構按照國家規定的價格取得的醫療衛生服務收入。營利性醫療機構取得的收入直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起3年以內，取得的醫療服務收入也能夠免征營業稅。4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護、農牧業保險以及相關的技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。6.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入（指第一道門票銷售收入），宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。7.電影發行單位從放映單位取得的發行收入。8.保險公司開展的1年期以上、

7、到期返還本利的一般人壽保險、養老年金保險、健康保險等保險業務的保費收入。9.個人轉讓著作權收入。10.單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，通過省級科技主管部門認定和省級地點稅務局核準的；外國企業和外籍人員從中國境外向中國境內轉讓技術，通過省級地點稅務局審核和國家稅務總局批準的。11.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的。12.通過中央和省級財政部門批準，納入財政預算治理或者財政專戶治理的行政事業性收費和基金。13.金融企業聯行之間、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來，暫不征收營業稅。14.學校舉辦的企業為本校教學、科研提供的應稅勞務（不包

8、括旅店業、飲食業和娛樂業），能夠暫免征收營業稅。15.從事服務業（不包括廣告業）的民政福利企業，安置殘疾人員占企業生產人員35以上的。能夠暫免征收營業稅。16.下崗職工、個體工商戶和下崗職工人數占企業總人數60以上的企業從事社區居民服務業取得的營業收入，能夠定期免征營業稅。17.個人購買并居住超過1年的一般住宅，銷售的時候免征營業稅；個人購買并居住不超過1年的一般住宅，銷售的時候按照銷售價格減去購入原價以后的差額計征營業稅；個人自建自用的住房，銷售的時候免征營業稅；企業、事業單位、行政單位按照房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業稅。18.政府定價的住房租賃免征營業稅，按照市場價格出租

9、的個人住房暫減按3的稅率征收營業稅。19.在中國境內通過國家社團主管部門批準成立的非營利性的社會團體（如協會、學會、聯合會、研究會、基金會等），按照財政部門或者民政部門規定的標準收取的會費，能夠免征營業稅。各黨派、工會、共青團、婦聯等組織收取的黨費、會費、團費等，能夠比照上述規定，免征營業稅。20.個人納稅人的營業額沒有達到財政部規定的起征點的，能夠免征營業稅?，F行規定為：按期納稅的，起征點為月銷售額200800元；按照每次取得的銷售收入納稅的，起征點為每次（日）銷售額50元。各省、自治區、直轄市地點稅務局能夠在上述規定的幅度以內，依照實際情況確定本地區適用的起征點。此外，農村信用社能夠減按5

10、的稅率征收營業稅；對民航機場治理建設費征收的營業稅能夠先征后返，用于機場建設。營業稅的其他免稅、減稅項目由國務院規定。假如納稅人兼營免征、減征營業稅的項目，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額。假如納稅人不單獨核算其免稅、減稅項目的營業額，稅務機關將不予辦理免稅、減稅。23、營業稅納稅籌劃實例利用兼營行為進行納稅籌劃盡管稅法對增值稅和營業稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業實際經營活動中，增值稅應稅的物資和營業稅應稅的勞務經常一起提供；即便是營業稅的勞務項目，納稅人也經常兼業并提供不同稅率項目的勞務，這確實是稅法上所講的兼營活動。納稅人兼營增值稅應稅勞務與物資或營業稅應稅勞務項目的，應分不核算增值

11、稅應稅勞務的營業額和物資的銷售額或者營業稅應稅勞務的營業額。不分不核算或者不能夠準確核算的，其應稅勞務與物資或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業稅。對營業稅納稅人兼有不同稅目的應稅行為，應分不核算不同稅目的營業額。未按不同稅目分不核算營業額的，從高適用稅率。這確實是講，營業稅稅率高的項目的營業額，與營業稅稅率低的項目的營業額混合在一起時，按營業稅稅率高的項目適用稅率計征營業稅。例如：餐廳既經營飲食業又經營卡拉OK等娛樂業的，飲食業的適用稅率為5%，娛樂業的適用稅率為20%，假如未分不核算營業額的，就應按娛樂業適用的20%稅率，全額計征營業稅。對此，我們必須十分清晰稅法中有關的規定，準確地

12、核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負擔。二、應稅項目定價的籌劃案例在經濟活動過程中，從事營業稅規定的應稅項目，與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目，在價格的確定上是有所不同的。營業稅的征稅項目以服務業為主，其價格大部分是明碼標價的；而物資的銷售，則多為經營雙方面議價格。如此，就為營業稅納稅人以較低的價格申報營業額、少繳營業稅提供了可能。營業稅應納稅營業額是：納稅人提供應稅勞務轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。確定營業額是利用應稅項目定價的營業稅納稅籌劃的關鍵所在。例如：甲企業向乙企業出售舊設備一批，設備原值為2500萬元，雙方議定設備交易價為1500萬元

13、；同時進行專有技術轉讓，商定專有技術費為500萬元。其應交納的營業稅為：應納稅額5005%25（萬元）納稅籌劃的做法：將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費，少收或不收技術轉讓費，如此就可不交或少交營業稅，同時可少交納印花稅。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業稅問題，因此在營業稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進行納稅籌劃。營業稅暫行條例規定：一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又涉及物資，為混合銷售行為。從事物資的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售物資，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅

14、。從事物資的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事物資的生產、批發或零售為主并兼營應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。所謂以從事物資的生產、批發或零售為主，是指納稅人的年物資銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年物資銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額低于50%.例如：某連鎖超市商業公司銷售空調器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業務，收取安裝費23.4萬元。按稅法規定，銷售空調器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業稅中建筑業稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售

15、的空調器和收取的安裝費又是因同一項銷售業務而發生的。因此該連鎖超市商業公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業公司是從事物資的批發、零售企業，故該連鎖超市商業公司取得的安裝費收入23.4萬元，應并入空調器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。其應納稅額250+23.4（117%）17%405.9萬元；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業公司把安裝空調器的部門獨立出來，并實行獨立核算，如此，空調器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業稅。其應納稅款計算如下：應納稅額25017%4023.43%2.50.73.2（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款5.93.22.7（萬元）一般情況

16、下，營業稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。因此，關于混合銷售行為，應考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負擔。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建筑房屋。在實際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建一個聯營企業”方式。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關系上也不相同。下面通過例子來講明。例如：A、B是兩個依法成立獨立核算的內資企業，經雙方友好協商，決定合作進行商品房開發。合同約定A企業提供土地使用權，B企業提供資金，商品房建成后，經評估該建筑物價值6000萬元，由雙方平分。第一種做法：A企業將

17、土地所有權轉讓給B企業，由B企業進行房地產開發，A企業通過轉讓土地使用權而擁有該房產的一半所有權，應以轉讓無形資產的稅目計征營業稅，應納稅額30005%150（萬元）。第二種做法：A企業以土地使用權出資、B企業以貨幣資金出資合股成立一個獨立核算的合營企業C來進行房地產開發，房屋建成后，雙方采納風險共擔，利潤共享的分配方式?，F行營業稅法規規定：以無形資產投資入股，參與同意投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于A企業投入的土地使用權是無形資產，如此A企業就可少繳150萬元戶稅款。五、建筑工程承包的籌劃案例現行營業稅暫行條件規定：建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工

18、程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃歸營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%，服務業適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業務，假如工程承包公司與建設單位簽有建筑安裝工程承包合同，則不管其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。假如工程承包公司不與建設單位簽訂合同，而只負責工程的組織協調等業務，則對工程公司的此項業務收入應按“服務業”5%的稅率計征營業稅。例如：乙單位有一工程項目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務費50

19、萬元。甲公司應納營業稅稅額505%2.5（萬元）乙公司應納營業稅稅額50003%150（萬元）兩公司合計應納營業稅稅額2.56150152.5（萬元）假如甲公司進行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉包給丙公司，則：甲公司應納稅額（50505000）3%1.5（萬元）乙公司應納營業稅稅額50003%150（萬元）兩公司合計應納營業稅稅額1.5150151.5（萬元）節稅額152.5151.51（萬元）通過納稅籌劃后，能夠節約營業稅額15000元，但卻增加了應交印花稅3000元的支出。因為按照印花稅條例規定：甲公司與丙公司簽訂5000萬元的建筑安裝工程

20、公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規定的印花稅稅率為0.3，計算交納印花稅，其應納印花稅額合計3000元，實際節稅額為7000元。六、分解營業額的籌劃案例營業稅的特點是，只要有取得營業收入，就要繳納營業稅，而不管其成本、費用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業額，也要依法繳稅。對此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環節，分解應稅營業額，達到合理節約稅收的目的。現舉例講明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業收入800萬元，展覽公司收入后，應還展覽館租金400萬元。展覽公司的收入，屬中介服務，按服務業計征營業稅。

21、其應納營業稅稅額是：應納稅額8005%40（萬元）假如展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分不繳費，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。分解后，展覽公司應納的營業稅稅額為：應納稅額4005%20（萬元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營業稅20萬元，同時可不能因此而增加其客戶和展覽館的稅收負擔。七、利用減免稅政策進行納稅籌劃營業稅的征稅所涉及的行業較多，其減稅、免稅的規定也比較多，利用減免稅政策進行納稅籌劃，要緊包括三方面內容：一是要充分了解減免稅政策的差不多內容，二是掌握獲得減免稅優惠必須具備的條件，三是企業的減免稅做法要得到稅務局的認可?，F行營業稅的減稅、免稅要緊體現在如下幾方

22、面，在實際的操作中，能夠加以充分考慮利用：1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構的減免稅的優惠政策規定；2.殘疾人員個人提供的勞務的減免稅的優惠政策規定；3.醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務的減免稅的優惠政策規定；4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務的減免稅的優惠政策規定；5.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治的減免稅的優惠政策規定；6.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入的減免稅的優惠政策規定。八、對外

23、投資的營業稅籌劃營業稅的又一個特點是，只要企業取得的收入，符合營業稅的征稅范圍，就要繳納營業稅，而不管其是實際的經營收入，依舊轉讓財產物資的收入，都要依法繳納營業稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業稅的征稅范圍，達到合理節約稅收成本的目的?，F舉例講明：例如：某內資企業預備與某外國企業聯合投資設立中外合資企業，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方預備以自已使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其

24、他投入。2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的:)，但事實上蘊含著豐富的稅收內涵，最終結果也大相徑庭。方案一，按照稅法規定，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要繳納營業稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據為：營業稅12005%60（萬元）城建稅、教育費附加60（7%3%）6（萬元）契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股

25、，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，能夠不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的固定資產，其售價不超過原值的，不征增值稅。在方案二中，企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規定能夠不征增值稅。其最終的稅收負擔：契稅12003%36（萬元）（由受讓方繳納）結論：從上述兩個方案的對比中能夠看到，中方企業在投資過程中，盡管只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環，對企業來講，投資是一項有打算、有目的的行動，納

26、稅又是投資過程中必盡的義務，企業越早把投資與納稅結合起來規劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到制造最佳經濟效益的目的。因此，筆者建議企業從投資開始，把納稅籌劃納入企業總體規劃范疇。24、營銷策劃中的節稅技巧市場營銷在現代企業經營過程中起著特不重要的作用，從某種意義上講，市場營銷決定了企業的命運。企業在營銷策劃過程中往往忽視了另一個重要的問題稅收。企業在營銷策劃的過程中假如稅收籌劃做到位，無疑會給企業帶來更大的收益。倘若忽視了稅收問題，即使是再好的營銷策劃方案，也實現不了營銷的目標，達不到提高企業經營效益和實現利潤最大化的目的。以下案例就講明了這一點。某電訊公司為了提高手機的銷售額，策劃了一個促銷

27、方案：推出“預交話費送手機”業務，即凡在該電訊公司交納5000元的電話費，便可免費獲得一部新手機（該種手機的市場銷售價格為2500元）。這種促銷方式使得公司的銷售額激增。但假如認真分析這一方案，就會發覺該電訊公司因忽視稅收籌劃而多交了稅。這是因為：1.該電訊公司收取的5000元電話費要按3的稅率繳納營業稅，稅額為50003%150元。2.按現行稅法的有關規定，電信單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，應繳納營業稅。因此，對贈送的手機要視同銷售，也要按3的稅率繳納營業稅，稅額為25003%=75元。假如在營銷策劃時輔之以稅收籌劃，那么上述策劃將更完美。稅收籌劃如下：該電訊公司假如

28、將電話費和手機捆綁銷售，即賣“手機兩年的電話費5000元”，如此該電訊公司就能夠按5000元來繳納3的營業稅150元，每部手機能夠節約營業稅75元。假如該公司一年能夠銷售5萬部手機，則每年可節約營業稅375萬元。由此可見，營銷策劃過程中用好稅收籌劃能夠為企業帶來巨大的稅收利益。因此，企業在營銷策劃過程中要進行稅收籌劃，努力實現企業營銷策劃和稅收籌劃的有機結合，通過稅收籌劃來關心企業降低營銷成本，減輕企業稅收負擔。25、財產轉移的營業稅避稅籌劃案例瑞昌市有兩家中外合資企業，分不為“何興房地產開發公司（以下簡稱何興公司）”、“華興商貿公司（以下簡稱華興公司）”。兩企業中方及外方均為同一出資人，兩企

29、業中外方出資比例均為2：8.何興公司注冊資本8000萬元，華興公司注冊資本40000萬元。何興公司要緊從事房地產開發業務，華興公司要緊經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。為適應經營業務的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒有建房資質，并以何興公司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉至何興公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至次年11月份，大廈已建成且裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續。那個地點，由于何興公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業營業稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司依照建筑安裝業發票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程竣工日

30、止，何興公司“在建工程華興大廈”總金額達205億元。存在問題目前，何興公司需要將在建工程轉至華興公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：何興公司和華興公司是兩個獨立的企業法人，華興大廈的財產所有權歸屬于何興公司，假如要轉移至華興公司名下，需要按“銷售不動產”稅目繳納一道5的營業稅。按當地規定的成本利潤率10計算：應納營業稅205（110）（15）5119（億元）籌劃分析這是筆者在瑞昌市授課時，該公司財務人員向筆者反映的真實情況?，F在，讓我們一起來分析一下何興公司和華興公司的上述業務。假如，華興公司托付何興公司代建房，那么何興公司就無需繳納119億元的營業稅，而只需按照手續費收入繳納營業稅即可。依照現

31、行稅法的有關規定，房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房，如托付建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建打算，且房屋開發公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務”條件的，對房屋開發公司取得的手續費收入按“服務業”稅目計征營業稅，否則，應全額按“銷售不動產”計征營業稅。其中所講的“其他代理業務”是指受托方與托付方實行全額結算（原票轉交），只向托付方收取手續費的業務?；I劃思路華興公司應當于8月份與何興公司簽訂一份“托付代建”合同，然后由華興公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發票直接開給華興公司，由何興公司將發票轉交給華興公司。華興公司據此作“在建工程”

32、入賬即可。但是，筆者在得知這一消息時，已是次年12月中旬?，F在還能夠進行籌劃嗎？回答是確信的。操作方法國稅發（1993）149號文件規定，以不動產投資入股，參與同意投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權，應按“銷售不動產”稅目征稅。依照這一規定，假如何興公司以該項不動產對華興公司進行股權投資，則無需繳納營業稅。更況且，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，全然無需進行股權轉讓。如此，何興公司就可免除119億元的營業稅。何興公司只需與華興公司簽訂一份投資合同，并作如下賬務處理：借：長期股權投資華興公司2050000000貸：固定資產華興大廈2050000000以不

33、動產投資的納稅籌劃在實際操作中切實可行，納稅人應當運用這一政策精心籌劃，以降低稅負。站在完善稅收政策的角度，筆者認為這一政策有失公允，亟需修改和完善。特不提示筆者認為，以不動產投資入股，其繳納“銷售不動產”營業稅的納稅環節不應規定為股權轉讓時，而應確定為不動產所有權轉讓時。其理由如下：第一，與“銷售不動產”營業稅稅目的規定不符。營業稅暫行條例實施細則第四條規定，銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為。按照中華人民共和國都市房地產治理法的規定，房地產轉讓，是指房地產權利人通過買賣、贈與或者其他合法方式（如對外投資）將其房地產轉移給他人的行為。房地產轉讓，應當首先簽訂書面合同，然后到房地產治理部

34、門辦理房產權屬變更手續。房地產轉讓時，房屋的所有權同時轉讓。由此可見，單位以不動產投資入股，事實上質是以不動產的所有權換取被投資企業的股權，投資方能夠按照其在被投資企業所占的股份享有權益或承擔責任。投資后，被投資方享有房產的所有權，即享有該房產占有、使用、收益和處分的四項權利。從財務處理的角度來看，投資后，投資方賬面的不動產即“消逝”，而由被投資方按照“同意投資的固定資產”的計價原則確認該項固定資產，并可按規定提取折舊。由此能夠得到結論，單位以不動產對外投資是有償（獲得股權，能夠享有被投資方利潤分配）轉讓不動產的行為，應在不動產轉讓時按照評估價計征營業稅。第二，與捐贈不動產征收營業稅的規定不符

35、。國稅發（1993）149號文件規定，單位以不動產對外捐贈，應視同銷售征收營業稅。以不動產對外投資和以不動產對外捐贈，差不多上有償或視同有償轉讓不動產所有權的行為，對后者征收營業稅，而前者不征，有失公允。第三，與房產投資征收契稅的規定不符。契稅法財農稅字（1991）38號規定，以房產作價投資或作股權轉讓的行為，應視同房屋買賣，由產權承受方繳納契稅。納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規定的文件材料，依法向土地治理部門、房產治理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。由此可見，以房產作價投資應視同房屋買賣征收契稅，卻不視同房屋銷售征收營業稅。對同一性質的房產交易作出不同的稅收規定，不符合情理。第四，

36、與房產投資征收企業所得稅的規定不符。國稅發（2000）118號文件規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并接規定計算確認資產轉讓所得或損失。以不動產對外投資，在投資環節“視同銷售”，征收企業所得稅，卻不“視同銷售”征收營業稅，同是國家稅務總局文件，兩者自相矛盾。第五，對股權轉讓收入征收營業稅在操作上難以到位。首先，按照現行稅法的規定，除金融部門轉讓股票（金融商品）征收營業稅外，其他股權轉讓均不征收營業稅。對不動產投資換取的股權在轉讓時征收營業稅，沒有相應的稅目，不屬于營業稅的征稅范圍；其次，企

37、業享有的股權由于共同承擔風險，可能會由于被投資方企業的虧損而逐漸減少，甚至得不到被投資方的清算分配。股權轉讓價格高于、等于、低于房產投資時的評估價或者為零的情況均會存在，在股權轉讓環節征收營業稅會導致稅收流失；再次，股權轉讓的時刻具有不確定性，企業假如長期持有股權不轉讓，將導致營業稅無法征收。在該政策尚未調整之前，納稅人可運用這一政策進行籌劃。26、通過營業額的營業稅避稅籌劃現行營業稅有如此的規定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，不管與對方如何結算，其應納稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據這項規定，可作出相應的籌劃安排。用改變原材料購買方的方法，能夠出現不同的營業

38、額、達到節稅的目的。案例南昌輝煌建筑公司為建設單位南昌汽車車架有限公司建筑一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。價款結清后，施工企業南昌輝煌建筑公司應納營業稅為：（300萬元200萬元）315萬元?；I劃分析若南昌輝煌建筑公司進行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。如此，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場上的優勢（熟悉建材市場，能以低價買到質優的材料），以150萬元的價款買到所需建材。如此，總承包價就成了450萬元，現在，南昌輝煌建筑公司應納營業稅為：450萬元3135萬元，與籌劃前相比，南昌輝

39、煌建筑公司少繳了15萬元稅款。從上例能夠看出，營業稅節稅的關鍵在于營業額。一般講來，營業稅各行業的稅率比較單純，節稅余地不大，而營業額卻極富彈性，.資料搜索網因而節稅余地較大。因此，營業稅的節稅關鍵在于合法、正確地計算營業額，并使之縮小。（1）掌握營業額確定的一般原則節稅。依照營業稅暫行條例規定，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。依照這一原則的特點，節稅策略要緊有兩個：一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獵取補償；二是使收費收入“灰色化”。（2）專門

40、情況下，各行業營業額確定時的節稅方案：運輸企業節稅方案。運輸企業自中華人民共和國境內運載旅客或物資，在境外改為由其他企業承運旅客或者物資的，以全程運費減去付給該承運企業運費后的余額為營業額。因此，從企業節稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。旅游業節稅方案。旅游業以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業接團的，或者組織旅游團在境內旅游，改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。如此，各旅游團之間，通

41、過配合就有了節稅的可能，特不是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游能夠通過各種形式的回扣節稅。建筑、安裝業節稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。安裝工程作業中的設備價款，假如該設備價款作為安裝工程產值的，營業額中則應包括設備價款。因此，企業從節稅角度看，常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業額，達到節稅的目的。轉貸業務節稅方案。轉貸業務是指將借入的資金貸與他人使用（將汲取的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業務不屬于轉貸業務）。轉貸業務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。轉貸業務節稅的關鍵在于人為地增大借款

42、利息，縮小貸款利息，從而縮小營業額，達到節稅目的。娛樂業節稅方案。娛樂業的營業額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費，以及經營娛樂業的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權力，查找較低稅率節稅。利用稅務機關對營業額確定機會節稅。納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管者手中的彈性權力為自己節約稅款服務。一般來講，當稅務機關認為納稅人的應稅行為所產生營業額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關確定營業額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業額和無償贈與他人不動產行為的營業額也由稅務機關確定。稅務機關確定營業額

43、的程序和方法是：按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產的平均價格確定。按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產平均價格確定。按下列公式確定：計稅價格營業成本（1成本利潤率）（1營業稅稅率）公式中的利潤率由國家統一確定，而非納稅人實際發生的成本利潤率。27、通過合作建房進行的營業稅避稅籌劃所謂合作建房，確實是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建筑房屋。依照營業稅問題解答（之一）的通知（國稅函發1995156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就

44、會取得專門好的效果。國家稅務總局關于中外合作開發房地產征收營業稅問題的批復國稅函發（1994）644號規定，國內企業將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房，雙方成立合作公司，領取營業執照，中方將土地使用權轉移到合作公司，外方負責興建商品房的一切資金并負責商品房在境外銷售，雙方采取分建筑面積，分銷售收入，提取固定利潤等分配形式。并對上述經營活動中涉及的轉讓土地使用權的行為如何計征營業稅問題，要求予以明確。經研究，現批復如下：（1）關于中外雙方合作建房的征稅問題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權轉移后，不論是按建成的商品房分配面積，依舊按商品房銷售后的收入進行分配，均不符合現行政策關于

45、“以無形資產投資入股，參與同意投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”的規定，因此，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅；其營業額為實際取得的全部收入，包括價外收費；其納稅義務發生時刻為取得收入的當天。同時，對銷售商品房也應征稅。假如采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業稅；假如采取統一銷房再分配銷售收入的，則就統一的銷售商品房收入按“銷售不動產”征營業稅；假如采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產”征營業稅。（2）關于中方取得的前期工程開發費征稅問題外方提早支付給中方的前期工程的開發費用，視為中方以

46、預收款方式取得的營業收入，按轉讓土地使用權，計算征收營業稅。對該項已稅的開發費用，在中外雙方分配收入時如數從中方應得收入中扣除的，可直接沖減中方當期的營業收入。（3）對中方定期獵取的固定利潤視為轉讓土地使用權所取得的收入，計算征收營業稅。案例深圳桂園實業進展公司、深圳黃強電子有限公司兩企業合作建房，深圳桂園實業進展公司提供土地使用權，深圳黃強電子有限公司提供資金。深圳桂園實業進展公司、深圳黃強電子有限公司兩企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，因此，深圳桂園實業進展公司、深圳黃強電子有限公司各分得500萬元的房屋?；I劃分析依照上述通知的規定，深圳桂園

47、實業進展公司通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務?，F在其轉讓土地使用權的營業額為500萬元，深圳桂園實業進展公司應納的營業稅為：500萬元525萬元。若深圳桂園實業進展公司進行稅收籌劃，則能夠不繳納營業稅。操作方法具體操作過程如下：深圳桂園實業進展公司以土地使用權、深圳黃強電子有限公司企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F行營業稅法規定：以無形資產投資入股，參與同意投資方的利潤分配、共同承提投資風險的行為，不征收營業稅。由于深圳桂園實業進展公司向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳

48、納營業稅。籌劃結果僅此一項，深圳桂園實業進展公司就少繳了25萬元的稅款，從而取得了專門好的籌劃效果。28、分散經營的營業稅避稅籌劃案例泰能有限公司是一家制藥企業，該公司年應納稅所得為11萬元（適用稅率為33）。應納所得稅額為：11萬元33363萬元?；I劃分析2002年初，公司董事會認為該公司在本年度的銷售規?？刹荒苡刑蟮脑鲩L。而公司內部有兩個部門，一個是為公司生產原材料的部門，2001年度應納稅所得額為9萬元；另一個是制藥產成品部門，2001年度應納稅所得額為2萬元。由于原材料生產費用及藥品價格在1998年度將可不能有較大的改變，故董事會決定，2002年度預繳企業所得稅仍為2001年全年應納

49、稅額，該公司財務經理對此提出異議，他認為有更好的方法能夠使企業降低當年的應納稅額，減少稅負。公司董事會聽取并采納了他的意見。而且，在隨后的稅收稽查中，稅務人員并沒有發覺任何躲避納稅義務的違法行為。分析講明這是一個規模不太大的企業，但其內部卻具有兩個互相聯系的部門。關于原材料部門而言，它具有前向聯系作用，即它的產成品是作為制藥部門的投入品。該公司財務經理正是依照此種情況而將泰能有限公司設立為一個集團，其轄下分為A、B兩個獨立核算企業。A為原材料企業，B為制藥產成品企業。兩企業之間的產品:)按照市場的正常價格成交，從而幸免了利用關聯企業轉讓定價的嫌疑。所謂關聯企業的轉讓定價是指兩個有一定關聯度的企

50、業在相互之間的交易中，分不以有利于減輕自己稅負、區不于市場正常價格的定價方式進行交易。對此種行為，稅務人員在發覺之后會對其進行稅負調整。在本案例中，泰能集團轄下的兩個企業是以市場正常價格:)各自的產品，因此，它們的行為并不是轉讓定價行為。政策解讀為了照顧到我國目前存在的大量小型企業，假如它們以33的稅率納稅，則稅負較重。企業所得稅法規定，對年應納稅所得額在10萬元以下的企業，接應納稅所得額的大小，分不以較優惠的稅率征收，即年應納稅所得額在3萬10萬元（含10萬元）的按27的稅率征收；年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的按18的稅率征收。籌劃結果依照如此的規定，該公司財務經理提出了分設兩個企

51、業以合理規避部分稅負的建議。分立之后，A、B兩企業年應稅所得額之和仍為11萬元。其中A企業9萬元，適用稅率為27，應納所得稅額9萬元27243萬元；B企業適用率為18，應納所得稅額2萬元18036萬元；A、B兩企業稅負合計為279萬元，較分立前節稅7400元。特不提示企業分立是將一個企業依照法律規定，兩個或兩個以上新企業的法律行為。企業分立并不是原企業的完全消逝，它或者以解散企業來成立新企業的形式出現，或者以原有企業分出一部分成立新的企業，而原有企業仍接著存在的形式出現。本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業?？傊髽I從本質上并沒有消逝，只是同原有企業相比，有了新的變

52、化。也正是這種實質上的企業存續，為納稅籌劃提供了可能。企業分立中的納稅籌劃的思想要緊體現在：企業所得稅采納累進稅率的情況下，通過分立使原本適用高稅率的企業，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，從而使總體稅負得以減輕。29、利用減免稅項目的營業稅避稅籌劃利用營業稅的減免稅項目合理避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優惠政策的差不多內容；二是掌握取得免稅優惠所必須的條件；三是爭取稅務局的認可。那個地點將對涉及各行業的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握差不多情況，從而著手進行合理避稅籌劃。建筑業的免稅政策單位和人個承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系

53、統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達打算的國防工程和軍隊系統工程。金融業的免稅規定對中國進出口銀行和國家開發銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。對中國農業進展銀行繳納的營業稅全部返還（先繳后退）。保險業免稅政策農牧保險免稅。農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養及動植物提供保險的業務。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。文化體育業的免稅政策1紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物愛護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業稅。2宗教場所舉辦文化、宗教活動售票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教學舉辦文化、宗教活功銷售門票的收入。3學校和其他教

54、育機構提供的教育勞務，免繳營業稅。4與農業機耕、排灌、病蟲害防治等相關的技術培訓，免繳營業稅。服務業的免稅規定1托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。2婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。3醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。4安置“四殘人員”占企業生產人員35以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。5殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。轉讓無形資產的免稅政策1個人轉讓著作權，免繳營業稅。2將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免繳營業稅。3為了鼓舞技術引進和推廣，對科研單位取得的技術轉讓收入，免繳營

55、業稅。4校辦企業，凡為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（“服務業”稅目中的旅店業、飲食業和“娛樂業”稅目除外），可免繳營業稅。工業企業的免稅政策（含三資企業）按照財稅（2000）125號文件規定，企業按政府規定價格向職工出租的單位自有住房，暫免征收營業稅。按照現行稅法規定，營業稅的減免稅項目包括：（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育、養服務，婚姻介紹，殯葬服務免征營業稅。（二）醫院、診所、其他醫療機構提供的醫療服務，免征營業稅。那個地點所講的醫療服務是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、打算生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫療用具、病房住宿和伙食的業務。（三）農

56、業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險及相關的技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務，免征營業稅。其中：農業機耕是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業務；排灌是指對農出進行灌溉或者排澇的業務；病蟲害防治是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供的保險；相關的技術培訓是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保業務相關以及為使農民獲得農牧保險的技術培訓業務。家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免稅范圍包括與該項勞務有關的提供藥品和醫療用具的業務。（四）按照（94）

57、財稅字第002號文件規定，保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入，免征營業稅。所謂一年期以上返還性人身保險業務是指保險期在一年以上，到期返還本利的一般人壽保險、養老年金保險、健康保險。一般人壽保險是指保險期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險事故，一次性支付給被保險人滿期保險金、殘廢保險金、傷殘保險金的保險；養老年金保險是指投保人（或被保險人）在一定時期內繳納一定數額的保險費，當被保險人達到保險契約的約定年齡時，保險人（保險公司）依據保險合同的規定向被保險人支付保險契約約定的養老保險金的一種保險；健康保險是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險事故，補償因疾病或軀體傷殘所致

58、損失的保險。各地保險公司依照當地具體情況開辦的、符合上述免稅規定的險種，由各省、自治區、直轄市、打算單列市財政廳（局）、稅務局報財政部、國家稅務總局核批后，也可享受免征營業稅照顧。保險公司開辦的個人投資分紅保險（指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業務，保險期滿后，保險人還應當向被保險人提供投資收益分紅）業務取得的保費收入免征營業稅。（五）按照財稅字1999273號文件規定，單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務所取得的收入，免征營業稅。那個地點所講的技術轉讓是指轉讓者將

59、其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發是指開發者同意他人托付，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（或受托方）依照技術轉讓或開發合同的規定，為關心受讓方（或托付方）掌握所轉讓（或托付開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款是開在一張發票上的。按照規定，上述免征營業稅的技術轉讓、開發的營業額按下列方法確定：（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術

60、或開發成果的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費用。（2）以樣品、樣機、設備等物資為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額不包括物資的價值。對樣品、樣機、設備等物資，應當按有關規定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分不反映物資的價值與技術轉讓、開發的價值，假如物資的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業稅的營業額內，但批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。按照規定，納稅人從事技術轉讓、技術開發業務申請免征營業稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和