1、第七章 其他進出口業務會計.知識目的1了解易貨貿易的概念、方式、結算方式和核算要求。2了解補償貿易的概念、特點、作用和種類。3了解技術進出口的概念、種類和方式，以及樣展品的概念和作用。4熟習易貨貿易的稅收政策，補償貿易與普通貿易、易貨貿易的區別，技術進出口的管理和技術進出口稅務。5掌握易貨貿易、補償貿易、技術進出口、樣展品的會計核算。.第七章 其他進出口業務會計第一節 易貨貿易的核算第二節 補償貿易的核算第三節 技術進出口的核算第四節 樣展品的核算.一、易貨貿易概述1易貨貿易的概念2易貨貿易的方式3易貨貿易的結算方式4易貨貿易的核算要求5易貨貿易的退(免)稅政策.(一)易貨貿易的概念 易貨貿易

2、，是指由貿易雙方訂立易貨貿易合同或協議，規定在一定期限內，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進口商品的業務。易貨貿易是在換貨的根底上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結合起來的貿易方式。.(二)易貨貿易的方式直接易貨又稱為普通易貨。從嚴厲的法律意義上來說，易貨就是指以貨換貨。這種直接易貨方式，往往要求進口和出口同時成交，一筆買賣普通只簽署一個包括雙方交付相互抵償貨物的合同，而且不涉及第三方。1直接易貨綜合易貨多用于兩國之間根據記賬或支付(清算)協定而進展的買賣。由兩國政府根據簽署的支付協定，在雙方銀行互設賬戶，雙方政府各自提出在一定時期(通常為一年)提供應對方的商品種類、進出口金額根本相等，經

3、雙方協商贊同后簽署易貨協定書，然后根據協定書的有關規定，由各自的對外貿易專業公司簽署詳細的進出口合同，分別交貨。2綜合易貨.(三)易貨貿易的結算方式易貨貿易業務由貿易雙方事先在合同中規定進展計價和結算的貨幣幣種，貨款可采取逐筆平衡或分別結算，普通是以對開信譽證或記賬的方式進展結算。對開信譽證結算方式，是指貿易雙方各自開立以對方為受害人，金額相等或根本上相等的信譽證，并在信譽證內規定，應在收到對方開立的金額相等或根本上相等的信譽證時才干生效的結算方式。1記賬結算方式，是指由貿易雙方銀行互設清算賬戶記賬，雙方出口商品在發運后將全套結算單據送交本國銀行，由雙方銀行記賬。同時，貿易雙方也應相應設立外匯

4、結算專戶記賬，相互沖抵，并在規定的期限內進展平衡的結算方式。2.(四)易貨貿易的核算要求(1) 易貨貿易的進口和出口是一個一致的整體，是在進出平衡的前提下，企業組織的商品進口和出口業務。(2) 易貨貿易的出口視同自營出口業務，其出口銷售確實立及懇求退還增值稅的核算與自營出口業務一樣。(3) 易貨貿易的進口銷售，以開出進口貨款結算單、增值稅發票向國內用戶辦理貨款結算，作為商品銷售成立確實認條件。.(四)易貨貿易的核算要求(4) 易貨貿易進口商品向國內用戶銷售的作價原那么是：屬于國家定價的商品，按照國家定價；屬于國家指點價錢的商品，按國家指點價作價；屬于市場議價的商品，按市場供求關系，由企業與用戶

5、協商作價。(5) 為真實反映易貨業務的盈虧，會計期末應根據易貨貿易合同執行的結果，確認順差和逆差程度，并按順差占出口的比例或逆差占進口的比例計算相應的掛賬損益，作為遞延收益，其他部分計入當期損益。.(五)易貨貿易的退(免)稅政策.二、易貨貿易的會計核算外貿企業運營易貨貿易出口業務應根據易貨貿易合同或協議的規定采購出口商品，包括商品驗收入庫、出口商品出庫發運、向銀行辦理交單收匯、支付國內外直接費用、向稅務部門懇求退稅等業務的核算，其核算方法與自營出口銷售業務根本一樣，但其銷售收入和銷售本錢是經過“其他業務收入和“其他業務本錢賬戶核算的。1易貨貿易出口業務的核算外貿企業收到銀行轉來的外商全套結算單

6、據時，與易貨貿易合同或協議核對無誤后，據以支付貨款。商品運達我國口岸后，申報進口關稅、消費稅和增值稅，并按事先簽署的合同將進口商品銷售給國內客戶，其核算方法與自營進口業務根本一樣。其銷售收入和銷售本錢也經過“其他業務收入和“其他業務本錢賬戶核算。2易貨貿易進口業務的核算.第七章 其他進出口業務會計第一節 易貨貿易的核算第二節 補償貿易的核算第三節 技術進出口的核算第四節 樣展品的核算.一、補償貿易概述(一)補償貿易的概念(二)補償貿易的特點(三)補償貿易的作用(四)補償貿易的種類(五)補償貿易與普通貿易的區別(六)補償貿易與易貨貿易的關系.(一)補償貿易的概念 補償貿易是指企業在由外商直接提供

7、信貸的根底上，從國外引進機器、設備、技術、原資料或勞務，商定在一定期限內，用其消費的產品、其他商品或勞務，分期清償貸款的一種貿易方式。 補償貿易是從20世紀60年代末70年代初，逐漸開展起來的一種新的貿易方式。我國在20世紀80年代，曾廣泛采用補償貿易方式引進國外先進技術設備，但規模不大，多為小型工程。近年來，外商以設備技術作為直接投資進入我國，補償貿易更趨減少。但是，隨著我國市場經濟的開展，補償貿易在利用外資，促進銷售方面的優越性不容忽視。.(二)補償貿易的特點貿易與信貸相結合1貿易與消費相聯絡2機器設備和技術的進口與產品的出口相聯絡3貿易雙方是買賣關系4.(三)補償貿易的作用1對進口方的作

8、用補償貿易對設備進口方，可少動用外匯或不動用外匯，進口所需設備和較先進的技術，既有利于緩和對外支付手段缺乏的矛盾，又可提高本國的消費才干，擴展出口，增收外匯；同時也給產品的出口建立了長期的比較穩定的銷售渠道和市場。2對出口方的作用對設備供應方而言，可突破進口方支付才干缺乏的妨礙，擴展產品銷售市場；獲得比較固定的原資料供應來源。因此，補償貿易多用于外匯支付才干困難的國家與興隆國家之間，而且較多地出如今消費原資料的部門，或產品為對方所需求，或產品有出口出路的產業部門。.(四)補償貿易的種類1按貿易方式的不同可分為：(1) 直接補償，也叫產品返銷，是指進口方利用其引進的設備、技術、資料等直接消費出來

9、的產品歸還進口價款。(2) 間接補償，也叫商品換購、互購，是指進口方用以歸還進口價款的產品，不是引進的技術設備直接消費出來的，而是由雙方商定的其他商品或勞務進展補償。(3) 多邊補償，也叫轉手補償，是由第三國替代初次進口的一方承當或提供補償產品的義務。.(四)補償貿易的種類2按產品歸還所占的比例可分為：(2) 部分補償是在合同的價款中，規定用一定比例的現金支付，剩余部分用商品或勞務歸還。(1) 全額補償就是百分之百的合同價款都是用直接產品歸還。.(四)補償貿易的種類2按產品歸還所占的比例可分為：(3) 綜合補償是部分用直接產品歸還，部分用間接產品歸還。.(五)補償貿易與普通貿易的區別(1) 普

10、通貿易通常是以貨幣為支付手段。補償貿易本質上是用商品為支付的。(2) 普通貿易通常不用以信貸為條件，補償貿易往往離不開信貸，信貸是這種貿易的組成部分。(3) 普通貿易一方為買方，另一方為賣方，買賣手續簡便。補償貿易雙方，既是買方，又是賣方，具有兩重身份，有時供貨或銷售的義務還可讓給第三方，買賣手續比較復雜。.(六)補償貿易與易貨貿易的關系 補償貿易與易貨貿易有以下一樣之處：兩者都是買賣雙方直接進展交換，普通不發生貨幣的流通，貨幣在貿易中僅僅是計價的手段。兩者的不同之處是：易貨貿易往往是一次性行為，買賣過程同時發生，大致同時終了。補償貿易往往繼續時間過長，有的35年，有的長達10年以上，每一筆買

11、賣往往包括多次的買賣活動。.二、補償貿易的會計核算補償貿易的賬務處置主要涉及“長期應付款科目的核算，在一級科目下置“應付補償貿易引進價款明細科目。應付補償貿易引進價款，是指企業采用補償貿易方式引進國外機器設備、技術、資料等而發生的價款及國外運雜費。(1) 按照補償貿易方式引進機器設備、技術、資料時。借：在建工程/原資料/無形資產 貸：長期應付款應付補償貿易引進價款(2) 支付補償貿易國外運保費時。借：在建工程/原資料/無形資產 貸：長期應付款應付補償貿易引進價款.二、補償貿易的會計核算(3) 支付補償貿易進口關稅時。借：在建工程/原資料/無形資產 貸：應交稅費應交關稅借：應交稅費應交關稅 貸：

12、銀行存款(4) 支付補償貿易國內雜費時。借：在建工程/原資料/無形資產 貸：銀行存款.二、補償貿易的會計核算(5) 引進的設備經過安裝、驗收，交付運用時。借：固定資產 貸：在建工程(6) 計提長期應付款利息時。借：財務費用(屬于消費運營期間的利息) 在建工程(引進機器設備交付運用之前發生的利息) 貸：長期應付款應付補償貿易引進價.二、補償貿易的會計核算(7) 產品實現出口銷售時。借：應收賬款應收外匯賬款 貸：其他業務收入補償貿易出口銷售收入同時結轉銷售本錢。借：其他業務本錢補償貿易出口銷售本錢 貸：庫存商品(8) 歸還引進機器設備、技術、資料款項時。借：長期應付款應付補償貿易引進價款 貸：應收

13、賬款應收外匯賬款/銀行存款外匯存款.第七章 其他進出口業務會計第一節 易貨貿易的核算第二節 補償貿易的核算第三節 技術進出口的核算第四節 樣展品的核算.一、技術進出口概述(一)技術進出口的概念(二)技術進出口的種類(三)技術進出口的方式(四)技術進出口與普通貨物進出口的區別(五)我國技術進出口管理.(一)技術進出口的概念 技術進出口是指從中華人民共和國境外向中華人民共和國境內，或者從中華人民共和國境內向中華人民共和國境外，經過貿易、投資或經濟技術協作的方式授予、出賣或購買技術運用權的行為。 判別能否具有國際性的技術進出口行為，并不以進出口雙方能否屬于不同國籍為規范，而是看該技術能否跨越國境。.

14、(二)技術進出口的種類技術進出口業務中涉及的多是專利權及非專利技術。專利權是指國家授予發明發明的專利懇求人，對其發明發明在法律規定的有效期間內可享有的專有權益，包括適用新型專利權和外觀設計專利權。非專利技術也稱專有技術或技術竅門、技術，是指不為外界所知的在消費運營活動中已采用的技術、閱歷和技藝等。非專利技術不受法律維護，而依托嚴厲的嚴密手段以維護本人的權益，它可以經過各種設計資料、圖紙、配方、工藝流程等，或運營管理方面的詳細技術資料表現出來，也可以經過對方派遣人員以給予或接受指點培訓等手段實現。.(三)技術進出口的方式技術進出口業務的方式很多，主要有技術答應、特許專營、技術效力、協作消費、承包

15、工程、合資運營、協作運營以及含有工業產權或專有技術轉讓的設備買賣。1技 術 許 可2特 許 專 營3技 術 服 務4承 包 工 程.(四)技術進出口與普通貨物進出口的區別技術進出口作為一種跨越國境的貿易行為，與普通貨物進出口有明顯的區別。買賣對象不同1轉讓權限不同2受法律調整和政府控制程度不同3.(五)我國技術進出口管理為了規范技術進出口管理，維護技術進出口次序，促進國民經濟和社會開展，國家對技術進出口實行一致管理，采取“三種技術，兩類合同，登記加審批制度，依法維護公平、自在的技術進出口次序。三種技術指將技術分為制止進出口技術、限制進出口技術及自在進出口技術，由外經貿部會同國務院有關部門，制定

16、、調整并公布制止或限制進出口的技術目錄。兩類合同指技術進口合同和技術出口合同。.(五)我國技術進出口管理登記加審批制度指屬于制止進出口技術，不得進出口。屬于限制進出口技術，實行答應證審批管理制度；未經答應，不得進出口。企業進口限制類技術，須先向外經貿部門提出懇求，獲得技術進出口答應意向書后，方可對外簽署技術進出口合同。屬于自在進出口技術，實行合同登記管理制度。.二、技術進出口稅務稅費條款是國際技術貿易合同中一項重要的內容。與技術貿易有關的稅種主要有所得稅和營業稅等。1所得稅是國家對個人或法人的一切所得征收的一種稅，是技術貿易的主要稅費，納稅人為供方，納稅國為供方、受方雙方所在國。為防止雙重納稅

17、，通常采用的方法有“免稅法、“抵免法和“饒讓法。2營業稅是對答應出賣的技術運用費征收的稅，納稅人為供方，納稅國為供方、受方雙方所在國。.二、技術進出口稅務(一)技術進口稅務技術進口指從中國境外向中國境內經過貿易、投資或者經濟技術協作的方式轉移技術的行為。企業獲得或后，應辦理稅務、外匯、銀行、海關等登記手續。技術進口企業憑上述答應證或登記證及技術合同副本向其主管稅務機關辦理營業稅及預提所得稅的納稅申報，按對外支付金額的5%交納營業稅，按對外支付金額的10%交納預提所得稅。憑已交納稅款憑證向其主管稅務部門獲得完稅憑證，該完稅憑證交技術出口方作為其本國抵免所得稅的憑證。.二、技術進出口稅務預提所得稅

18、是為順應跨國權益所得的特點，采取的一種源泉征收方法，以實踐受害人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人，從每次支付的款項中代扣代繳應納稅額。預提所得稅以納稅人獲得的收入全額為計稅根據，除國家另有規定外，不予減除任何本錢和費用，按10%的比例稅率計征。但與我國簽署有雙邊稅收協定國家的外國企業，適用協定規定的限制性稅率。應扣繳稅額=支付單位所支付的金額預提所得稅稅率.二、技術進出口稅務(二)技術出口稅務1所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內所得按我國稅法計算的應納稅總額(來源于某國的所得額境內境外所得總額)納稅人來源于境外所得在境外實踐交納的所得稅稅款，低于按中國稅法規定和分國不分項的抵扣方法計算出的扣

19、除限額，可以從應納稅額中扣除其境外實踐交納的所得稅稅款；.二、技術進出口稅務超越扣除限額的，其超越部分當年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超越限額的余額補扣，補扣期限最長不超越5年。境外所得稅稅款扣除限額分國家或地域，不分項計算，是指未來源于同一國家同一地域的各項收入，匯總在一同，作為某國、某地域的總所得額，再按我國稅法計算抵免限額。來源于不同國家或地域的所得，應分別計算抵免限額。.二、技術進出口稅務2營業稅按我國稅法規定，對從事技術出口業務獲得的收入免征營業稅。(1) 符合無形資產的定義。(2) 與該資產相關的估計未來經濟利益很能夠流入企業。(3) 該資產的本錢可以可靠計量。.三、技術進口

20、的賬務處置(一)技術進口的本錢(二)以產品補償引進國外技術的會計核算(三)技術進口的后續計量.(一)技術進口的本錢1外購技術的本錢企業購進技術發生的本錢，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產到達預定用途所發生的其他支出。.(一)技術進口的本錢1外購技術的本錢總付是指在簽署合同時，答應方與被答應方談妥一筆固定的金額，在合同生效后，由被答應方按合同商定，一次或分期支付的方法。.(一)技術進口的本錢1外購技術的本錢提成支付是指在簽署合同時，當事人雙方確定一個提取運用費的百分比，待被答應方利用技術開場消費并獲得經濟效果(產量、銷售額、利潤等)之后，以經濟效果為根底，定期延續提取運用費的方法。

21、在提成支付條件下，假設技術進口的價值不能確定，那么不能將該技術確以為無形資產進展會計核算。.(一)技術進口的本錢2投資者投入技術的本錢投資者投入的技術，應按投資合同或協議商定的價值確定該技術的獲得本錢，借記“無形資產科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本或“股本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或“資本公積股本溢價等科目。.(二)以產品補償引進國外技術的會計核算技術出口國提供專利和非專利技術的一切權或運用權，我國企業利用該技術消費的產品來歸還該技術的運用費，此類業務屬于補償貿易，具有融資性質。引進技術不需立刻付匯。按我國稅法規定需交納營業稅和預提所得稅。(1) 引進技術

22、按合同價值記賬。借：無形資產 貸：長期應付款應付補償貿易引進價款(2) 向國外交貨。借：應收賬款應收外匯賬款 貸：其他業務收入補償貿易出口銷售收入借：其他業務本錢 貸：庫存商品.(二)以產品補償引進國外技術的會計核算(3) 代扣營業稅和預提所得稅。借：長期應付款應付補償貿易引進價款 貸：應交稅費應交營業稅應交預提所得稅(4) 代繳營業稅和預提所得稅。借：應交稅費應交營業稅 應交預提所得稅 貸：銀行存款(5) 歸還技術運用費。借：長期應付款應付補償貿易引進價款(長期應付款本息和-代扣代繳營業稅和預提所得稅) 貸：應收賬款應收外匯賬款.(三)技術進口的后續計量假設進口的技術作為“無形資產科目進展核

23、算，在初始本錢確定后，其后運用該項技術期間內應以本錢減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。對運用壽命有限的技術，應在其估計的運用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進展攤銷。應攤銷金額是指技術的本錢扣除殘值后的金額。已計提減值預備的，還應扣除計提的減值預備累計金額。殘值普通應視為零。攤銷期自可供運用時起至終止確認時止，即當月添加的當月開場攤銷；當月減少的當月不再攤銷。攤銷方法該當能反映與該技術有關的經濟利益的預期實現方式，并一致運用于不同的會計期間，包括直線法、消費總量法和加速折舊法等。.四、技術出口的賬務處置提供技術效力的買賣結果必需同時能滿足以下條件，才干確定收入：(1) 收入的金額可

24、以可靠地計量。(2) 相關的經濟利益很能夠流入企業。(3) 提供技術效力的完成進度可以可靠地確定。(4) 買賣中已發生和將發生的本錢可以可靠地計量。.四、技術出口的賬務處置提供技術效力收入確實認有以下幾種情況：(1) 提供技術效力從開場到完成，處于同一會計年度內，該當在完效果勞時確認收入。(2) 假設提供技術效力不能在一個會計年度內完成，而提供技術效力買賣的結果可以可靠估計的，企業在資產負債表日該當采用完工百分比法確認提供勞務收入。.四、技術出口的賬務處置提供技術效力收入確實認有以下幾種情況：(3) 外貿企業在資產負債表日提供技術效力的買賣結果不可以可靠估計的，該當分以下情況處置： 曾經發生的

25、技術效力本錢估計可以得到補償的，按照曾經發生的本錢金額確認提供技術效力收入，并按一樣金額結轉本錢。 曾經發生的技術效力本錢估計不可以得到補償的，該當將曾經發生的本錢計入當期損益，不確認提供技術效力收入。.四、技術出口的賬務處置提供技術效力收入確實認有以下幾種情況：(4) 外貿企業在與外商簽署既有銷售商品，又包括提供技術效力的合同或協議時，假設銷售商品部分和提供技術效力部分可以區分且可以單獨計量，企業應分別核算商品部分和提供技術效力部分，分別做銷售商品處置和提供技術效力處置；假設不可以區分，或雖能區分但不可以單獨計量，企業該當將銷售商品部分和提供技術效力部分全部作為銷售商品部分進展會計處置。.四

26、、技術出口的賬務處置企業提供技術效力的會計分錄如下： 收到預收款，同時扣繳預提所得稅。借：銀行存款美圓 應交稅費預提所得稅 貸：預收賬款預收外匯賬款 結轉代繳預提所得稅。借：所得稅費用 貸：應交稅費預提所得稅 發生本錢時。借：勞務本錢 貸：應付職工薪酬.四、技術出口的賬務處置企業提供技術效力的會計分錄如下： 在資產負債表日確認收入并結轉本錢。借：預收賬款預收外匯賬款 貸：主營業務收入/其他業務收入同時，結轉本錢。借：主營業務本錢/其他業務本錢 貸：勞務本錢.第七章 其他進出口業務會計第一節 易貨貿易的核算第二節 補償貿易的核算第三節 技術進出口的核算第四節 樣展品的核算.一、樣展品概述 樣展品

27、通常是指從一批商品中抽取出來的或由消費、運用部門設計、加工出來的，足以反映和代表整批貨物質量的少量實物。提供商品樣品是外貿企業運營進出口買賣不可短少的條件，它是與客商洽談買賣的根據。展品是外貿企業運營進出口買賣中展覽和銷售相結合貿易方式下的產物。.一、樣展品概述樣展品主要有以下幾個作用：(1) 經過現場陳列展覽商品，可以起到向顧客廣泛宣傳商品、開辟市場、促進銷售的作用。(2) 經過舉行展覽，可以從觀賞者和顧客處置解對企業所運營產品的意見和問題，并求得雙方稱心的處理方法，留住老客戶，并開展新客戶。(3) 經過舉行展覽的時機，不僅可以了解市場的許多信息，也可以了解到同行產品和業務開展的情況及今后的開展趨勢。.二、樣展品的賬務處置外貿企業對樣展品的核算，應在“庫存商品賬戶下設置樣展品專戶進展總分類核算，按出口樣品、進口樣品、出國展品、國內陳列展品、買賣會樣展品、借用樣品等，并按品名進展明細分類核算，同時登記其數量與金額。“庫存商品樣展品賬戶核算外貿企業存放自庫和陳列在國內外的樣品、展品和賣品。其借方反映驗收入庫和其他緣由添加數，貸方反映銷售、贈送、其