1、關(guān)鍵詞：公路；成本核算；效益；問題中圖分類號：f550.66文獻標(biāo)識碼：a文章編號：1001-828x （2013） 06-0-02近年來各地都在大力改善公路交通狀況，從而使公路物流運輸?shù)牡匚蝗找嫣嵘Ｄ敲词?否關(guān)注過公路成本核算與效益投入問題呢。作為筆者所在的公路局不僅承擔(dān)著公路設(shè)計、施 工的任務(wù)，還面臨著道路養(yǎng)護、運營等事項。由此，能否在公路建設(shè)、養(yǎng)護中形成內(nèi)部資金 投入機制，將有助于減少社會資源的投入。為了使本文的討論更為具體，以下將以公路養(yǎng)護成本核算與養(yǎng)護資金（來自于公路的經(jīng) 營效益）投入為考察對象。一、公路成本核算問題分析對于公路養(yǎng)護工作而言，可分為定期養(yǎng)護和針對性養(yǎng)護。但無論存在著

2、哪種養(yǎng)護活動， 都存在著成本發(fā)生的問題。根據(jù)會計核算的內(nèi)涵界定來看，其表現(xiàn)為對投入經(jīng)費的事后統(tǒng)計， 進而形成了養(yǎng)護工作的成本數(shù)量。可見，這種事后經(jīng)費統(tǒng)計的工作形態(tài)，往往會弱化對資金 投入的過程監(jiān)管效力。在這里主要談?wù)劰烦杀竞怂愦嬖诘膯栴}。（一）成本核算主體的問題分析顯然，成本核算主體應(yīng)指向會計人員。實踐表明，公路局會計人員一般根據(jù)原始憑證來 開展成本核算工作。這種模式雖然符合會計規(guī)范，但確無法完全獲知憑證背后經(jīng)濟事件的真 實性和合理性，而出現(xiàn)成本核算偏差。從部分核算結(jié)論來看，這種偏差往往表現(xiàn)在成本數(shù)量 呈現(xiàn)出虛高的現(xiàn)象。（二）成本核算客體的問題分析成本核算客體則指向開展養(yǎng)護工作中的經(jīng)濟事件，

3、而這種經(jīng)濟事件又遠離會計人員的視 線。另外，針對公路項目所開展的養(yǎng)護、維修等活動，其表現(xiàn)出距離長、工期長，以及人力 物力投入數(shù)量大等特點。這樣一來，針對該事件開展精細化成本核算似乎難度很大。正如最 近國家統(tǒng)計署公布了對山峽工程的審計結(jié)果，通過14年的審計工作發(fā)現(xiàn)有將近8億元的資金 違規(guī)使用。同樣作為國家工程項目，公路成本核算也可能出現(xiàn)虛高的現(xiàn)象。二、分析基礎(chǔ)上的現(xiàn)狀反思以上分別分析了成本核算主體和客體存在著問題，且這些問題某些在短時間內(nèi)將難以解 決。因此基于可操作性原則下，需要根據(jù)目前資金投入現(xiàn)狀進行反思，從而找到成本核算與 資金投入之間的平衡態(tài)勢。具體而言，可以從以下三個方面進行現(xiàn)狀反思：（

4、一）項目資金預(yù)算方面在資金專項使用的情況下，針對公路養(yǎng)護活動需要開展資金預(yù)算活動。然而，目前針對 該事項的資金預(yù)算一方面來自于養(yǎng)護部門的申報，一方面是借助以往經(jīng)驗給予估算。這樣一 來，會計部門就被動的執(zhí)行著資金預(yù)算工作。（二）資金使用監(jiān)管方面資金使用監(jiān)管主要發(fā)生在公路養(yǎng)護的過程中，這一階段也是成本控制的重要環(huán)節(jié)。實踐 表明，在成本核算中所發(fā)現(xiàn)的數(shù)量虛高現(xiàn)象，往往來源于該領(lǐng)域的資金使用監(jiān)管缺位。從客 觀的角度來看，大規(guī)模的養(yǎng)護活動也為資金使用監(jiān)管帶來了難度。（三）資金效益評價方面通過經(jīng)營公路路權(quán)而獲得的收益，如何能合理的投放到公路養(yǎng)護中去，還需要建立起資 金效益評價，而這一活動在公路養(yǎng)護資金投入

5、中似乎被忽略了。對此，還應(yīng)在審計工作的主 導(dǎo)下來給予完善。以上三個方面的現(xiàn)狀反思表明，成本核算與效益投入之間平衡機制的建立，關(guān)鍵在于優(yōu) 化財務(wù)流程。三、反思引導(dǎo)下的財務(wù)流程優(yōu)化措施根據(jù)上文所述并在反思引導(dǎo)下，財務(wù)流程優(yōu)化措施可從以下三個方面展開。（一）項目資金預(yù)算方面建立起有效的項目資金預(yù)算機制，將成為強化成本核算保障資金投入效益的前提。實踐 表明，項目資金預(yù)算首先由養(yǎng)護部門提供，并由財務(wù)部門和管理層進行審批。但在整個流程 中，財務(wù)部門并沒有發(fā)揮出資金約束的職能。因此，公路局應(yīng)創(chuàng)新資金預(yù)算審批模式，通過 引入多部門協(xié)同和專業(yè)人員加入，來最大化的減小信息不對稱狀況的影響。（二）資金使用監(jiān)管方面資

6、金使用監(jiān)管是目前較難優(yōu)化的領(lǐng)域，這一現(xiàn)狀直接與公路養(yǎng)護工作的特點有關(guān)。在不 改變現(xiàn)有監(jiān)管模式的情況下，可以借助合理授權(quán)的形式，通過增大養(yǎng)路人員與資金節(jié)約之間 的關(guān)切度，來使他們主動形成成本控制的意識。對此，可以將養(yǎng)護資金適度下放由項目負責(zé) 人管理，并配合有業(yè)績考核指標(biāo)的約束。這樣一來，就能建立起成本核算與效益收入間的平 衡。（三）項目資金結(jié)算方面資金結(jié)算是保障資金使用效益的最后保障，也是增強成本核算準(zhǔn)確性的保證。為此，需 要引入審計工作。由于公路局作為國家單位，因此需要引入第三方審計活動，從而保障審計 工作的客觀性質(zhì)。綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。本文所展開的討論和所得出的結(jié)論，同

7、 樣適用于公路局其它項目的需要。四、erp系統(tǒng)下財務(wù)流程優(yōu)化措施在構(gòu)建信息化平臺的大背景下，筆者認為還應(yīng)增強erp系統(tǒng)下的財務(wù)管理措施。（一）erp環(huán)境與公路局環(huán)境的融合erp環(huán)境的建立依托于計算機信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的建設(shè)不僅將耗費公路局大量的資金； 同時，其所發(fā)揮的經(jīng)濟功能也需要在長期內(nèi)獲得體現(xiàn)。因此，建立與公路局環(huán)境相融合的態(tài) 勢十分必要。在具體實施路徑上：（1）應(yīng)將erp建設(shè)規(guī)劃以及可能達到的效果，書面提交給 公路局管理層；（2）在管理層批準(zhǔn)建設(shè)的前提下，財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)與外包方進行充分溝通， 主要就財務(wù)流程所期望達到的效果進行闡述；（3）erp環(huán)境建立后，應(yīng)在一周期時間內(nèi)進行 財務(wù)流程管

8、理的試運行，在此基礎(chǔ)上對信息平臺進行最優(yōu)化調(diào)整。（二）圍繞流程為中心的信息處理隨著erp環(huán)境的建立，緊接著就面臨著具體的應(yīng)用了。由公路局運轉(zhuǎn)形態(tài)可知，其呈現(xiàn) 出以財務(wù)管理部門為圓心，其它業(yè)務(wù)部門做圍繞圓心的同心圓運動。這就直觀的表明，應(yīng)形 成圍繞財務(wù)流程為中心的信息處理形態(tài)。因此，在erp功能設(shè)計上首先須滿足這一點。然后， 在公路局內(nèi)部局域的架設(shè)上也應(yīng)形成這種信息傳輸模式。這樣一來，財務(wù)管理就能改變傳統(tǒng) 流程只能事后分析、控制的弊端，而建立起了全過程控制的技術(shù)手段。若公路局受到資金約 束難以實現(xiàn)全面的同心圓信息傳遞形態(tài)，那么至少物資采購、施工、運營等三個部門應(yīng)采取 這種形式。（三）建立財務(wù)流程

9、的外部信息網(wǎng)現(xiàn)代管理理論認為，當(dāng)前公路局競爭表現(xiàn)為各自所在供應(yīng)鏈之間的競爭。從供應(yīng)鏈的節(jié) 點位置來看，生產(chǎn)性公路局往往處于中上游環(huán)節(jié)，且大都以核心公路局的地位而存在。這就 意味著，面對當(dāng)前宏觀經(jīng)濟環(huán)境處于不確定性的狀況下，實施商業(yè)信用難免成為核心公路局 維系供應(yīng)鏈穩(wěn)定性的手段。因此，應(yīng)建立財務(wù)流程的外部信息網(wǎng)絡(luò)。通過將外部客戶需求信 息納入到erp環(huán)境中，從而促進公路局財務(wù)流程的柔性化管理需要。（四）erp環(huán)境財務(wù)流程績效評價基于動態(tài)視角來考察erp環(huán)境下的財務(wù)流程優(yōu)化，其erp本身也面臨著不斷優(yōu)化、再造 的過程。或者說，財務(wù)流程具有程序性、制度性，然而作為技術(shù)支撐的erp系統(tǒng)則需要根據(jù) 公路局的發(fā)展戰(zhàn)略進行適時調(diào)整。因此，應(yīng)建立定期的erp環(huán)境財務(wù)流程績效評價機制。通 過效率評價、準(zhǔn)確性評價等方式，來衡量現(xiàn)有erp系統(tǒng)