1、股權(quán)取得日當年合并會計報表編制案例分析甲公司擁有乙公司80%的股份，甲公司和乙公司2010年12月31日的個別會計報表如下：甲公司與乙公司個別資產(chǎn)債表2010年月12月31日資產(chǎn)甲公司乙公司負債及股東權(quán)益甲公司乙公司流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應付票據(jù)100003000應收票據(jù)77752820應付賬款200005000應收賬款52004160預收賬款70002000預付賬款20001800其他應付款00存貨3100020000應付職工薪酬130002600流動資產(chǎn)合計6170038600流動負債合計6000017600非

2、流動資產(chǎn)：長期負債：長期股權(quán)投資（乙公司）300000長期借款40003000持有至到期投資170000應付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長期應付款20000在建工程200005000其他長期負債00無形資產(chǎn)63000長期負債合計260007000長期待攤費用00負債合計 8600024600其他非流動資產(chǎn)00股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計9430021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000股東權(quán)益合計 7000035000資產(chǎn)總債及股東權(quán)益總中：固定資產(chǎn)：甲

3、公司乙公司固定資產(chǎn)原價3000020000減：累計折舊90004000固定資產(chǎn)凈值2100016000甲公司與乙公司個別利潤表2010年項目甲公司乙公司一、營業(yè)收入11360081700減：營業(yè)成本8500062000營業(yè)稅金及附加16001100銷售費用50003000管理費用57403994財務費用1000600資產(chǎn)減值損失260206加：投資收益8000200二、營業(yè)利潤2300011000加：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費用60004000四、凈利潤160008000所有者權(quán)益變動表（甲公司）2010年項目本年金額上

4、年金額（略）股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額40000800080008000 64000加：會計政策變更 前期差錯更正二、本年年初余額40000800080008000 64000三、本年增減變動金額（一）凈利潤1600016000（二）直接計入股東權(quán)益的利得和損失（一）和（二）小計400008000800024000 80000（三）股東投入和減少資本（四）利潤分配1、提取盈余公積2000200002、對股東的分配10000100003、其他（五）股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額400008000100001200070000所有者權(quán)益變動表（乙公司）2010年項

5、目本年金額上年金額（略）股本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計一、上年年末余額20000800003000 31000加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額20000800003000 31000三、本年增減變動金額（一）凈利潤80008000（二）直接計入股東權(quán)益的利得和損失（一）和（二）小計200008000011000 39000（三）股東投入和減少資本（四）利潤分配1、提取盈余公積1000-100002、對股東的分配-4000-40003、其他（五）股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額2000080001000600035000有關(guān)抵銷項目:1、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益

6、項目的抵銷（1）借：股本 20000 資本公積 8000 盈余公積 1000 未分配利潤 6000商譽 2000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 30000 少數(shù)股東權(quán)益 70002、內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷：甲公司個別資產(chǎn)負債表中應收賬款中有3000元為乙公司應付賬款；預收賬款中有1000元為乙公司預付賬款；應收票據(jù)中有2000元為乙公司應付票據(jù)；應付債券中有4000元為甲公司所持有。壞賬準備提取率為應收賬款余額的5%。（2）借：應付賬款 3000 貸：應收賬款 3000若計提了壞賬準備：壞賬準備提取率為應收賬款余額的5%。（3）借：應收賬款（壞賬準備） 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150（4）借：預

7、收賬款 1000 貸：預付賬款 1000（5）借：應付票據(jù) 2000 貸：應收票據(jù) 2000（6）借：應付債券 4000 貸：持有至到期投資 40003、內(nèi)部銷售有關(guān)項目的抵銷乙公司個別資產(chǎn)負債表存貨項目中有20000元為本期從甲公司購進的存貨。甲公司本期銷售該商品的銷售收入為20000元（不考慮有關(guān)增值稅等因素），銷售成本為14000元，銷售毛利率為30%。期末乙公司該存貨價值中包含內(nèi)部銷售利潤額為6000元。（7）借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本 14000 存貨 6000 乙公司本期另有一批存貨銷售，該批存貨系本期從甲公司購入，甲公司售價為35000元。（8）借：營業(yè)收入 3500

8、0 貸：營業(yè)成本 35000 甲公司本期有一批存貨銷售，該批存貨系本期從乙公司購入，乙公司售價為30000元。（9）借：營業(yè)收入 24000 貸：營業(yè)成本 24000乙公司本期資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)原價項目中有一項原價為5000元的設(shè)備系本期從甲公司購入的，該設(shè)備系本年12月購入并投入使用，本期未計提折舊。母公司銷售該設(shè)備的銷售價格為5000元，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為4000元。子公司該項固定資產(chǎn)原價中包含有1000元未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。借：營業(yè)收入 5 000貸：營業(yè)成本 4 000 固定資產(chǎn) 1 0004、內(nèi)部投資收益項目等與子公司利潤分配等有關(guān)項目的抵銷：（11）借：投資收益 6400少數(shù)股

9、東損益 1600 年初未分配利潤 3000貸：提取盈余公積 1000對股東的分配 4000未分配利潤 6000合并報表工作底稿項 目甲公司乙公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)：貨幣資金107257820 1854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應收票據(jù)77752820 1059540006595應收賬款52004160936015030006510預付賬款20001800380010002800存貨310002000051000600045000流動資產(chǎn)合計61700386001003001501400088450非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資（乙公司）30

10、000030000300000持有至到期投資17000017000400013000固定資產(chǎn)210001600037000100036000在建工程2000050002500025000無形資產(chǎn)6300063006300長期待攤費用000商譽20002000其他長期資產(chǎn)0000非流動資產(chǎn)合計943002100011530020003300082300資產(chǎn)總計15600059600215600215047000170750負債及股東權(quán)益：流動負債：短期借款1000050001500015000應付票據(jù)10000300013000200011000應付賬款200005000250003000220

11、00預收賬款70002000900010008000其他應付款0000應付職工薪酬1300026001560015600其他流動負債0 000流動負債合計600001760077600800071600長期負債：長期借款4000300070007000應付債券20000400024000400020000長期應付款2000020002000其他長期負債0000長期負債合計26000700033000200029000負債合計 860002460011060010000100600股東權(quán)益：股本4000020000600002000040000資本公積800080001600080008000盈

12、余公積10000100011000100010000未分配利潤120006000180005150歸屬于母公司的股東權(quán)益合計 700003500010500063150少數(shù)股東權(quán)益70007000股東權(quán)益合計700003500010500070150負債及股東權(quán)益總計15600059600215600170750利潤表項目一、營業(yè)收入113600817001953002000035000240005000111300減：營業(yè)成本8500062000147000140003500024000400070000營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費用5000300080008000管

13、理費用5740399497349734財務費用100060016001600資產(chǎn)減值損失260206466150316加：投資收益8000200820064001800二、營業(yè)利潤230001100020750加：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500三、利潤總額22000120003400020750減：所得稅費用600040001000010000四、凈利潤16000800024000904007715010750歸屬于母公司股東的凈利潤9150少數(shù)股東損益16001600所有者權(quán)益變動表項目（簡表）年初未分配利潤8000300011000

14、30008000加：本年凈利潤16000800024000904007715010750減：少數(shù)股東損益16001600合 計24000110003500017150減：提取盈余公積20001000300010002000 對股東的分配10000400014000400010000年末未分配利潤12000600018000（1）600060005150合并資產(chǎn)負債表2011年12月31日資產(chǎn)項目年末數(shù)負債及股東權(quán)益項目年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金18545短期借款15000交易性金融資產(chǎn)7000應付票據(jù)9000應收票據(jù)6595應付賬款22000應收賬款6510預收賬款8000預付賬款28

15、00其他應付款0存貨45000應付職工薪酬15600其他流動資產(chǎn)0其他流動負債0流動資產(chǎn)合計86450流動負債合計69600非流動資產(chǎn)：長期負債：長期股權(quán)投資0長期借款7000持有至到期投資15000應付債券22000固定資產(chǎn)36000長期應付款2000在建工程25000其他長期負債0無形資產(chǎn)6300長期負債合計31000商譽2000負債合計100600長期待攤費用0股東權(quán)益：其他長期資產(chǎn)0股本40000非流動資產(chǎn)合計84300資本公積8000盈余公積10000未分配利潤5150歸屬于母公司股東權(quán)益合計63150少數(shù)股東權(quán)益7000股東權(quán)益合計70150資產(chǎn)總計170750負債及股東權(quán)益總計170750合并利潤表2011年項 目本年數(shù)一、營業(yè)收入111300減：營業(yè)成本70000營業(yè)稅金及附加2700