1、傲納稅籌劃（納稅昂成本控制）實務柏操作伴-拌宋洪祥主講白一、納稅籌劃實罷務操作所具備的吧條件隘 1、納稅籌劃凹應具備的三個意叭識：拔什么是納稅籌劃白的超前意識？矮案辦熬靶拜斑企業性質骯內資企業澳斑外商投資企業稗霸有限責任公司傲拔合伙制企業拌唉版生產方式邦進料加工俺鞍芭叭企業設立之前 絆芭來料加工辦艾班隘直接銷售擺（1）超前意識疤背哎折讓銷售柏皚罷銷售方式白以物易物白岸頒鞍還本銷售佰瓣般捌以舊換新懊背拔對應的稅收政策哎出現傲偷稅佰靶業務發生后 辦納稅結果產生 扮逃稅扒藹壩改變納稅結果昂抗稅叭傲澳辦欠稅把班新型建筑材料廠拌納稅身份的選擇跋案例分析擺辦骯拌氨熬把藹籌劃原則挨合理合法芭笆罷叭不違法阿絆

2、皚違法后果安經濟處罰拜半納稅籌劃為什么邦不能違法？埃礙刑事處罰氨邦埃熬納稅評估鞍頒襖俺納稅檢查矮（2）法律意識凹瓣反避稅力度加大罷檢查審理百埃敗罷檢查執行鞍背東方機電公司偷熬稅案例分析扳埃金稅工程稽核系頒統靶絆 捌 借：生產搬成本85萬澳敖把手法巧妙的木器般加工廠偷稅案例擺分析絆稗巴佰版 貸：產成盎品85萬般愛敗擺班斑 愛 按 昂愛增強法制觀念擺扳瓣具備自我保護的骯4個條件巴熟練掌握稅收法凹規拔把半骯熟練掌握會計處鞍理方法隘您的知識熬唉擺熟練掌握納稅籌疤劃技巧傲您的智慧挨吧案佰您的應變能力絆（3）自我保護案怎樣利用政策來艾保護自己的合法扮權益傲鞍（某包裝彩印廠敖用福利企業達到斑免稅）按癌挨百奧

3、俺背礙傾銷標準吧阿暗WTO反傾銷協愛議規定啊傾銷幅度2%阿拔暗疤起訴資格50%辦班案盎傾銷原則（誰應澳訴誰受益）爸案埃拜加權平均利率1懊4%瓣壩怎樣利用法律保愛護拜好自己的合法權瓣益安終裁結果傲安德利0%柏哀岸其他91%捌扳（煙臺安德利濃辦縮果巴汁生產企業反傾疤銷案例）阿安德利出口量由拌5%升到60%盎埃企業受益狀況佰半骯扮邦其他30家企業澳喪失50%的市佰場拌2、應掌握的納佰稅籌劃工作流程哎（三個結合點）奧敗爸邦捌哎邦融資環節板皚傲業務流程 挨購進環節骯了解相關的稅收跋政策叭邦哀生產環節啊邦佰版銷售環節懊罷（1）業務流程辦柏稅務機關設置影背響搬耙與稅收法規 拌稅收政策的局限胺性稗稅法宣傳的不

4、到捌位礙爸相結合斑霸信息渠道的影響笆斑邦敖工作時間的影響叭跋埃瓣信息來源廣瓣邦艾找中介機構耙政策掌握全面拌更好地掌握和執搬行政策霸澳昂有豐富的人力資啊源頒捌拜白有廣泛的關系資斑源岸霸懊白絆把耙稅種的選擇扮伴般 了解笆稅收政策芭稅率的選擇胺埃耙按征收方式的選擇案襖擺節稅班避稅 鞍 巴 找到籌啊劃突破口（利用埃政策調節業務）按（2）稅收法規翱與稗 尋找阿籌劃方法扳籌劃方法相結合搬骯稅負轉嫁扮擺柏逾期超過一年征癌稅百哎唉 純凈扮水包裝物 案籌劃突破口 骯一年皚俺邦 押金的癌案例分析敖利用政策調節業懊務奧翱哀巴哀埃拜爸百芭壩減輕納稅成本骯百頒 跋了解籌劃目的擺 辦 氨 皚 增加企業哎效益隘昂拌降低稅收

5、負擔隘傲昂擺掌握會計核算方傲法伴哀（3）籌劃方法昂與扳利用會計處理版稅務會計處理方辦法靶襖會計處理相結合敗達到籌劃目的俺了解稅務辦稅程暗序頒絆奧暗了解辦理減免稅邦的手續制度奧跋凹 澳現金交易（靈活擺性等）埃矮扮純凈水包裝物埃收款收據柏隘癌押金的案例分析捌前出后進扮艾敗把埃拜襖熬業務流程班凹般條件背芭骯般邦稅收政策皚拜（4）合法節稅拜結論搬 拜 霸 盎節稅邦白胺版籌劃方法隘隘班條件暗柏叭伴頒會計處理癌捌俺半罷版二、納稅籌劃實拌務操作案例分析罷（一）機構設置澳的納稅籌劃：捌1、有限公司：昂 芭 翱 岸 流轉稅捌（1）稅種 壩 企業把所得稅（當地稅隘率）罷 艾 拔 個人所得稅八（股息、分紅）敗20%

6、稅率澳 翱 艾 投哀資者的工資稗（2）列支標準擺 凹 敖 百 范爸圍寬扒 宣艾傳費5熬艾（3）風險扒癌無限責任鞍2、合伙制企業笆：按 啊 皚 流轉稅（1）稅種挨 岸 案 個人所得稅安（年終所得 5板%昂按35%五級超額頒累進稅率）礙（2）列支標準笆鞍投資者工資不準瓣列支、宣傳費不艾準列支（范圍窄伴）氨（3）風險芭襖有限責任（注冊阿資本的部份）阿3、稅收政策對扒外商投資企業股敗份的影響（外方邦占25%以上，案可享受稅收優惠佰政策）俺（1）案例1：傲某外商企業總股矮本5000萬，捌外方占30%，凹中方占70%，安兩年后向社會募昂集2500萬社礙會公眾股，股本叭發生變化，外方柏比例低于25%昂。傲

7、結論澳：因發行新股使跋股本發生變化，唉仍可享受優惠政扮策。背（2）案例2：唉某外商企業，外佰方占40%，中芭方占60%，又辦與另一家內資合辦辦一企業，合資半企業占40%，懊中方占60%，耙在新成立的企業班中，外方占16案%，低于25%皚。疤 結論骯：因發起人轉讓拜股權，造成企業皚外資股比例下降岸到25%以下，柏不能享受優惠政敖策。癌4、稅收優惠政班策對機構設置的笆影響：哎 澳 班 白 百 銷售產品瓣（1）設立分支藹機構的目的 昂 敗 板 盎 售后服藹務拔 頒 半 爸 氨 匯總納稅佰（2）分支機構熬納稅形式 凹 礙 拔 白 疤 獨立納稅拜 矮 矮 艾 奧 分支機構有藹盈有虧伴（3）影響納稅挨形式

8、的方面 背 扳 癌 跋 邦 地區之間稅把率的差別般（4）案例分析版：愛 擺 拌 艾 大連跋（分支）叭埃150萬 俺 鞍 傲 盎 匯總納稅66埃萬耙1）山東公司（盎150萬） 澳 八 矮 奧 暗 納稅 斑 埃 扳 皚 俺 上海百（分支）100般萬 扳（稅率都為33拔%） 獨背立納稅82斑.邦5萬疤 瓣 哀 癌 絆 愛 凹 吧 匯扮總應交39扒.拔6萬矮2）生產機電企板業（33%） 埃 大連俺（27%）12邦0萬利潤般 凹 按 板 按 罷 熬 拔 獨澳立納稅32疤.敖4萬昂 叭 暗 分支機構有昂盈有虧 襖 選擇匯總納敖稅盎（5）結論 拔 絆 哀 佰 扮 總公司稅率爸低，分支稅率高艾，選擇匯總納稅版

9、 班 奧 白 地區之間稅按率有差別霸 暗 霸 爸 凹 柏 總絆公司稅率高，分八支稅率低，選擇敗獨立納稅俺（二）納稅身份伴的納稅籌劃昂 背 岸 工埃業100萬敗1、一般納稅人百 靶商業180萬賬務建全版 凹 罷 哎工業100萬以爸下捌2、小規模納稅耙人 按商業180萬以隘下傲 埃 啊 捌賬務不健全骯 跋 懊 懊如賬務健全也可疤認定一般納稅人哎 頒 拔 邦 白 采購襖環節的影響板3、納稅身份對懊納稅人的影響 俺 安銷售環節的影響叭 耙 絆 霸 哀 企業芭經營狀況的影響霸 襖 矮 熬 阿 擺是否使用專用發芭票（銷售對象選稗擇）爸4、納稅身份選叭擇的前提 耙 按 愛 氨 氨 皚 稗 阿 鞍 阿 襖 般

10、增值額高選擇小跋規模納稅人增值額的高低矮增值額低選擇一靶般納稅人埃 扳 襖 礙 翱 敗 霸 熬 暗 俺 耙 霸 工業隘企業增值率案唉35八.伴29%時選小規襖模納稅人稗5、不使用專用耙發票的前提 爸 耙 工業企業增值岸率敗擺35靶.搬29%時選一般爸納稅人哀怎樣選擇納稅身阿份 啊 岸商業企業增值率八礙23瓣.擺53%時選小規把模納稅人敖 氨 八 吧 艾 商業跋企業增值率安安23盎.搬53%時選一般巴納稅人6、案例分析百1）新型建筑材吧料生產企業選擇稗小規模納稅人的拔后果；笆2）電器生產企斑業應怎樣選擇身笆份？鞍7、結論百笆納稅身份的選擇癌必須在未使用專背用發票的前提下瓣進行選擇斑（三）經營結構

11、暗的納稅籌劃：伴 拜 拌 靶 鞍拆分法礙1、調整經營結靶構的方式 霸 合并法熬 跋 凹 巴 白轉化法壩2、案例分析：氨 氨 扳 鞍 暗 捌 皚 敗 把 矮 八 襖 奧 絆 矮 皚 年產量34臺埃 絆 埃 唉 佰 佰 耙1）風機廠生產絆與安裝的拆分案百例 案 拜 把 哎 半 按 懊 凹 翱 每臺20斑萬 礙 氨 隘 礙 扳 愛 埃 岸 襖 邦 絆 年銷量1萬箱拔2）光明酒廠設拔立銷售公司案例每箱300元辦 耙 氨 芭 稅務霸機關對關聯企業鞍的認定昂3、結構調整的艾影響 唉 納稅籌佰劃的成本高熬 氨 俺 疤 保密愛性差岸 跋 八 芭操作難度大（耗哎費人力、物力）跋4、最好的辦法把是將內部業務進霸行

12、轉化拌（四）混合銷售鞍與兼營行為的納頒稅籌劃襖1、案例分析：矮 矮 佰 凹 艾 傲 上芭海工程600萬鞍鋁合金生產企業拔利用合同將混合絆銷售轉化成兼營白行為 愛 鋁合金成懊本380萬盎 把 敗 搬 翱 唉 藹 氨 安裝昂費及各項費用2哎20萬唉 拔 瓣 骯 按增值稅交納拔37扒.班4萬元伴（1）安裝費交昂稅 扒 按營業稅交納百6啊.靶6萬元般 傲 挨 拔 兩者差30多班萬元敖 氨 稗 芭 傲 盎 安 找外地一家鋁翱合金生產企業，辦銷售給它380扒萬班（2）解決方法柏 哀 本單位與上班海簽安裝合同2稗20萬捌 扳 疤 按 外地單位與上八海簽銷售380班萬合同板 絆 皚 癌 稅務部門認定頒的是合同

13、襖（3）注意事項擺 百 兩地操作疤只能混合銷售轉襖化成兼營行為邦三、納稅籌劃案埃例點評（摘要）昂一、邦襖 邦經營結構的納稅邦籌劃稗經營結構是產品耙在銷售過程中的氨機構設置形式。搬企業采用什么樣靶的機構設置，將愛對企業的稅收負跋擔有直接影響。皚下面舉一例說明隘不同結構對納稅八的不同影響。敖(例)有一個風百機廠，專業生產氨工業通風設備。扳免費為用戶安裝襖。2001年生擺產臺，收入癌680萬元，上搬交增值稅42萬敗元，稅負6.1伴8%。交納企業啊所得稅.瓣萬元。企業對扒交納的增值稅并爸沒有什么異議。皚我們在對該企業笆納稅審查過程中岸了解到，其經營皚結構是有產品和伴安裝兩部分組成熬，每臺售值在2拔0萬

14、元左右，材扒料費在12萬元昂左右。成本在1岸6萬元左右。每癌臺利潤萬元笆版二、納稅身份的佰籌劃安所謂身份就是一矮般納稅人和小規案模納稅人的區別鞍，兩種身份的不半同，導致納稅結俺果的不同。所以敗，納稅身份的選岸擇對以后企業的吧生產發展都至關白重要。 般 例如：某新型矮建筑材料生產企把業，因為技術含哎量比較高，成本岸比較低，產品主矮要銷售給建筑單哎位。由于企業當笆時不了解相應的翱增值稅政策，看唉別人怎么辦，自爸己也怎么辦，選礙擇了一般納稅人罷。由于一般納稅靶人稅率17%，吧而該企業，成本澳低，抵扣稅額小班，導致企業稅負柏高達11.6%骯。從這一點可以唉看出，了解和掌把握稅收政策的重傲要性八安三、經

15、營地址的叭籌劃皚按照國際稅收慣霸例，一般國家的叭稅收政策基本采傲用屬地管理。因氨此根據企業自身白條件、發展趨勢版結合國家機關的壩優惠政策選擇經胺營地址，是納稅佰籌劃的一個重要頒環節，選擇適當拜，將給企業到來啊很大的經濟利益跋。藹（例）巴某鐘表公司主要傲生產落地鐘，產把品大部分銷往歐唉美等國，后經與阿美國一客戶談判唉，決定雙方共同版出資設立中外合百資經營企業，中熬方準備以廠房、鞍建筑物作為出資扳，外方投入轎車八及部分貨幣資金氨。但因中方廠房艾已抵押給銀行用頒于貨款，無法投暗入，則改為設備傲出資藹擺四、進項稅額抵般扣的籌劃阿 進項稅絆額抵扣因為直接頒影響企業的稅收背負擔，大家都知岸道抵扣大，稅負阿

16、輕；抵扣小，稅骯負重。因此，利稗用好進項稅額抵跋扣，對減輕企業挨稅收負擔至關重柏要。扒（例）白龍達木制品有限傲公司，一般納稅盎人，主要生產家般俱及辦公桌椅等岸，生產原材料主鞍要是木制板材，扳進貨渠道主要是唉各大木材公司。爸由于家俱市場競熬爭激烈利潤很低奧，企業開始著手熬抓降低成本工作搬，經研究將原料翱的板材，改進原般木，減少中間環班節，節省開支達唉到降低成本的目搬的。先后排人到把東北各大林場進氨貨，當貨進來時頒發現對方開具的艾是林場專用的收翱款收據（因為林班場銷售原木免稅敗，沒有幾家開發白票的）。造成企胺業在增值稅上沒白有抵扣，原材料胺成本降了，但稅凹負卻增大了，結霸果沒有達到預期艾效果，反而

17、導致挨企業惡性循環襖傲五、板銷售固定資產的埃籌劃傲稅法中對銷售固皚定資產有明文規瓣定：銷售自己使懊用過的物品可以霸免繳增值稅。（扮不包括：游艇、絆摩托車，應征消礙費稅的汽車），扳但是還有個前提版銷售自己使用過矮的物品必須具備岸以下三個條件：哎 （1）屬于伴企業固定資產目澳錄所列貨物；罷 （2）企業跋按固定資產管理壩，并確已使用過藹的貨物；罷 （3）銷售胺價格不超過其原擺值的貨物。疤（例）絆有一生產企業，罷生產計算機配件班。該企業因為資襖金比較緊張，想敗將從意大利引進隘的一套生產線。熬這套生產線帳面芭價值（原值）8絆00萬元，由于芭剛使用僅1年多拌的時間，目前國傲內很少在銷售時皚，雙方成交價為板

18、820萬元氨襖六、租賃費收入霸的納稅籌劃懊 我國對哎出租房產的稅收佰政策是除了要按佰租賃費交納5%啊的營業稅外，還伴要交納12%的靶房產稅。合計1矮7%（還有其他艾小稅種，在這里敖暫不提）。在稅扮負高的情況下，挨怎樣解決這一問案題，有很多企業胺在帳面上、發票瓣上做文章，虛開搬發票，長期掛應稗付款等辦法。結擺果都被稅務部查艾處，補稅、罰款俺。有沒有其他的百辦法解決高稅負笆這一難題？邦例 一家汽靶車交易廣場，規骯模很大，主要業矮務是長期租賃展哎廳，每年租賃費奧收入高達500巴多萬元。如按規鞍定納稅：岸瓣應交營業稅50皚0艾翱5%=25萬元癌挨交納房產稅50霸0伴疤12%=60萬邦元。納稅合計8爸5

19、萬元。埃我們在給企業進皚行籌劃工作中，盎協助企業到規化伴局辦理物業管理班執照，將租賃費辦分別收取。敗鞍每年收取租賃費岸200萬靶搬每年收取物業管捌理費300萬，傲并在帳上分別核爸算隘藹七、班跋 暗產品包裝的籌劃吧在市場經濟中，胺企業要想在競爭愛中立于不敗之地扳，產品質量最為隘重要。但產品的昂包裝也不容忽視芭。但是包裝物是愛隨產品一同售出笆，還是采取收取癌租金或押金的方瓣式銷售呢？按照阿稅法規定，包裝胺物隨同產品一同隘作價銷售的，對壩該包裝物一并收拌取增值稅、消費稗稅；包裝物收取哎租金的，該租金癌屬于價外費用，哀也一并征收增值巴稅、消費稅。但啊是包裝物收取押按金的，根據稅法哀規定，押金單獨艾計帳

20、核算的，不懊并入銷售額征稅版（酒類產品除外頒），但對逾期（愛一年）未收回的拔包裝物不再退還半的押金，應按包皚裝的產品所適用辦的稅率計算應納辦稅額。怎樣利用礙包裝物三種銷售扮方式進行選擇，搬來達到節稅的目拜的？敗（例）鴻運公司版是一家大型生產哀企業，其生產的翱產品深受市場歡翱迎，但其在包裝巴上的投入也很客藹觀，但該企業巧叭妙地運用了包裝辦物押金不超過一伴年不納稅的政策骯，為企業大大降暗低了稅收負擔。疤2000年6月翱，該企業銷售產啊品1000件，挨每件280元，扳其中包裝物80礙元，該月增值稅半銷項稅額為：2爸80絆按1000拌背17%=476唉00元，但企業柏采取收取包裝物吧押金的方式銷售白，

21、當月銷項稅額阿降低為：200般暗1000拜敖17%=340哀00元，企業財扮務人員又在押金埃上巧做文章，使白其不超過一年，罷從而巧妙地為企百業減輕了稅收負吧擔澳伴八、經濟合同中皚的稅收籌劃巴市場經濟也是契拔約經濟。所謂契稗約，就是人們通八常所說的合同和埃協議。生產、經暗營活動的正常進般行，離不開合同癌的幫助。經濟合耙同的最大作用，辦就是在實施經濟扒交換過程中明確叭雙方的權利和義暗務。同時，經濟爸業務合同中也涉按及稅收問題。笆 人們仔版細研究經濟合同凹發現，在事先進澳行籌劃的基礎上癌，在簽訂協議時八就可以通過合同叭來安排稅收問題阿。合同與稅收到霸底有什么關系？扳昂九、混合銷售與辦兼營行為的納稅拔

22、籌劃盎稅法中規定，一辦項銷售行為如果瓣既涉及增值稅應霸稅貨物又涉及繳捌納營業稅的項目礙，為混合銷售行瓣為。如：某飲食懊業在為顧客提供笆餐飲服務的同時八，又提供煙、酒巴、飲料等。再如扒：銷售裝飾材料白的同時，又為顧敗客提供裝修服務版的，就屬一項業叭務中，既有交納阿增值稅項目，又拌有交納營業稅項白目的收入。暗怎樣來判斷企業頒混合銷售應交納懊什么稅呢？是交疤納增值稅？還是扳應該交納營業稅背呢？翱1、昂斑 搬根據企業經營方巴式來判斷：傲（1）案 啊以生產、批發或拌零售為主，需要邦交納增值稅。埃（2）罷 八以建筑、安裝、俺運輸為主，需要瓣交納營業稅。哎2、叭癌 岸根據企業銷售額唉或營業額所占比版例來判斷

23、：按（1）拔 辦以生產、批發或白零售為主，其銷邦售額占收入總額辦50%以上的，把應交納增值稅。半（2）昂 俺以建筑、安裝、礙運輸或服務為主芭的，其營業額占矮收入總額50%叭以上的，應交納辦營業稅。頒（案例）半某地板磚經銷商氨，在銷售地板磚敖時，為用戶進行昂施工。去年承攬胺了一賓館工程，敗工程總造價10癌0萬元。其中：案本經銷商提供的胺地板磚40萬元翱，施工費60萬奧元。但是，全年疤地板磚銷售額為佰1600萬元，耙施工費為400懊萬元。銷售額占把總收入額的80巴%，超過總收入隘額。因此，要交礙增值稅。拌壩十、成本費用的搬納稅籌劃拌成本費用的大小邦，直接影響企業皚效益，怎樣利用凹成本費用來調節案利

24、潤，達到節稅唉的目的？通過下芭面的事例能說明胺：班“挨早盈利不一定收罷益大，晚盈利不襖一定收益少奧”岸國家對外商投資奧企業在所得稅方安面：從第一個獲邦利年度起，實行把“扮兩免三減半疤”哀政策。懊美國一家專門從盎事建筑材料生產敖的企業，199霸4年在中國北京拌設立一子公司；百同年法國一家專擺門從事機床制造凹的生產性企業，扒也在北京設立一伴子公司。 兩公凹司均從1995拜年開始營業，預艾定生產經營期均安為15年。 半自1995年開翱始，美國公司的昂經營業績如下：翱年度 1995扮 、1996、阿 1997 、絆1998、 1岸999、 20暗00、 200昂1奧利潤 -50 哎 +40隘 -30擺

25、 20藹 120頒 200熬 300翱（萬）壩法國公司的經營絆業績如下：跋年度 1995捌 、1996、稗 1997 、鞍1998、 1般999、 20矮00、 200氨1半利潤 20 哀 -10 凹 30 哀 -20芭 80扳 200襖 300半（萬）礙美國公司七年來拜的總利潤為：笆-50+40-哀30+20+1哀20+200+熬300600埃(萬)班法國公司七年來艾的總利潤為：頒20-10+3佰0-20+80頒+200+30半0600(萬胺)拔懊十一、銷售方式襖的納稅籌劃澳目前市場經濟促挨銷是很普遍的，版為了增加產品的搬市場占有率，企熬業采取了多種多笆樣的銷售方式，襖如以物易物、還版本銷售

26、、折扣銷澳售等等。稅法中俺規定了5種銷售鞍方式，不同的銷邦售方式對應的稅搬收政策就不同，哀對企業的納稅影敗響不同。企業在埃決定采取何種銷稗售方式之前，必氨須明確稅法對各安種不同銷售方式挨的規定，這樣才伴能進行選擇，達艾到節減稅收的目柏的。絆商業企業目前較拜常見的讓利促銷澳活動主要有打折扒、贈送，其中贈八送又可分為贈送敖實物（或購物券爸）和返還現金，扳下面通過一案例跋來具體分析這三擺種方式所涉及的熬一些稅收問題。啊某商場十.一準擺備搞促銷，在銷盎售前找到我們，襖讓我們幫助選擇按一下，什么方式鞍稅負比較低？我拔們例舉了三種方巴式進行對比，得扳出的結論差別很瓣大。某種商品銷辦售100元商品拜，其購進

27、價為6礙0元（商場是增捌值稅一般納稅人背，購貨均能取得稗增值稅專用發票敖）：跋 一是商唉品7折銷售（折搬扣銷售）；降低佰 二是購安物滿100元者岸贈送價值30元疤的商品（成本1白8元，均為含稅罷稅價）；買一送疤一礙 三是購斑物滿100元者暗返還30元現金把。傲 三種方邦式進行比較： 哎（一）、7折銷捌售，價值100氨元的商品售價7挨0元（降價銷售把）澳1、熬 班增值稅：埃應繳增值稅額=邦70拜藹（1+17%）背背17%柏背60澳傲（1+17%）白耙17%=1澳.礙45(元)。頒2、疤 八企業所得稅：瓣利潤額=70辦柏（1+17%）爸斑60芭敗（1+17%）暗=8叭.哎55(元)，柏應繳所得稅額

28、=啊8.55拌案33%=2俺.懊82(元)拌稅后凈利潤=8敗.稗55板板2唉.氨82=5襖.艾73(元)氨（二）、購物滿挨100元，贈送班價值30元的商暗品（買一贈一）1、增值稅：吧銷售100元商澳品時應繳增值稅背=100半霸（1+17%）白白17%癌案60背耙（1+17%）霸叭17%=5跋.奧81(元)。背贈送價值30元鞍的商品視同銷售頒：應繳增值稅=吧30擺鞍（1+17%）邦捌17%昂耙18般唉（1+17%）癌皚柏17%=1捌.疤74(元)。拌合計應繳增值稅罷=5拔.半81+1凹.笆74=7扒.壩55(元)。跋2、個人所得稅百：把根據國稅函20愛00 57號伴文件規定，為其叭他單位和部門的

29、骯有關人員發放現罷金、實物等應按扒規定代扣代繳個扳人所得稅，稅款靶由支付單位代為拔交納。為保證讓班利顧客30元，壩商場贈送的價值隘30元的商品應愛不含個人所得稅辦額，該稅應由商跋場承擔，因此，艾贈送該商品時商瓣場需代顧客偶然柏所得繳納的個人巴所得稅額為：3懊0氨暗（1奧版20%）藹巴20%=7柏.澳5(元)。隘3、挨 扮企業所得稅：襖利潤額=100半凹（1+17%）柏胺60壩傲（1+17%）案芭18拜癌（1+17%）敖拜7伴.翱5=11捌.襖30(元)。吧由于贈送的商品疤成本及代顧客繳靶納的個人所得額哀稅款不允許稅前叭扣除，因此應納熬企業所得額=1搬00拌氨（1+17%）把背60矮皚（1+17

30、%）阿襖33%=11.拜28(元)。埃稅后利潤=11八.搬30傲埃11鞍.罷28=0八.吧02(元)。頒（三）、購物滿奧100元返還現案金30元（現金癌返還）1、增值稅：柏應繳增值稅稅額拜=100扒暗（1+17%）皚阿60扒般（1+17%）稗邦礙17%=5把.熬81(元)。八2、個人所得稅板：柏應代顧客繳納個翱人所得稅務7岸.佰5(同上)。藹3、企業所得稅板：笆利潤額=100氨氨(1+17%)笆敖60鞍柏（1+17%）阿哎30扒拔7敖.敖5= 佰爸3礙.稗31(元)。奧應納所得稅額1扒1唉.敗28元(同上)骯。扒稅后利潤= 傲俺3捌.澳31靶擺巴跋擺拜11班.胺28= 八昂懊14隘.岸59(元

31、)。按上述三方案中，埃方案一最優，方八案二次之，方案拌三最差。盎但如果前題條件盎發生變化，則方凹案的優劣會隨之拔改變。稗敗十二、轉讓定價笆籌劃技巧耙很多企業因稅負壩高而困惑，有什癌么好的辦法能使胺稅負減輕？提高案企業效益呢？有爸人會說：稅率是案固定的，如果想搬減輕稅負，只能埃做兩套帳，有的骯收入就不對外或叭者說不公開。大扮家可以想一想，凹目前企業兩套帳耙很普遍，為什么斑在稅務稽查過程半中，都會出現問唉題？邦因為企業從購進巴到生產，從生產按到銷售，這一過皚程是環環相扣的拜。你購進10萬壩元的材料，通過罷生產加工，成本阿13萬元，應取胺得15萬的銷售半收入。如果你為鞍了隱瞞銷售收入邦，勢必導致其他

32、頒環節不均衡，問襖題就會暴露。這埃也是稅務稽查的襖一個要點，當大辦家了解稽查這個礙要點，你就不會岸這樣做，不會搞拌兩套帳來降低稅胺負。轉讓定價就擺是我們解決這一敗問題的最好方法瓣。襖什么是轉讓定價百？轉讓定價就是半通過調整價格來爸轉移利潤。在關辦聯企業之間進行擺產品交易，目的頒將利潤轉移，達靶到避稅的目的。罷這也是我們企業熬界普遍采用的避瓣稅方法之一。斑轉讓定價的主要拔方法有哪些？礙1、利用商品交捌易轉讓定價胺關聯企業之間在襖供應原材料和銷敖售商品時采取耙“哎高進低出澳”皚或頒“辦低進高出爸”耙的手法轉移利潤爸。芭2、利用貸款業耙務進行轉讓定價鞍關聯企業之間利白用貸款業務，收笆取貸款利息的方板

33、法來轉移利潤。八3、提供勞務、凹轉讓專利和專有敗技術的轉讓定價哀關聯企業之間通罷過收取勞務費、皚專利和專有技術巴使用費等，轉移靶利潤。伴4、利用租賃設擺備進行轉讓定價扒關聯企業之間通熬過收取設備租賃斑費進行轉移利潤暗。吧5、特殊的轉讓疤定價氨一般情況下，轉昂讓定價是發生在澳由高稅區向低稅芭區轉移利潤。但按有的情況下則不埃同，則是由低稅骯區向高稅區轉移捌利潤。當高稅區版企業虧損時，低柏稅區企業向高稅案區轉移利潤，為奧了彌補虧損，達矮到整體稅負下降絆。耙一般企業在轉讓藹定價操作過程中埃，都是將產品價翱格壓低或者是抬百高價格，來轉移鞍利潤。唉跋十三、薪金、勞唉務收入的納稅籌唉劃擺根據我國現行的叭個人

34、所得稅法，藹工資、薪金所得佰適用的是拌的九級超背額累進稅率；勞扳務報酬所得適用班的是的比笆例稅率，而且對熬于一次收入畸高稗的，可以加成征胺收。扒案例之一：勞務襖轉化工資、薪金癌的籌劃唉劉先生2頒年月從單位獲笆得工資類收入敗元。由于單氨位工資太低，劉壩先生同月為企昂業提供技術服務巴，當月報酬為安元該怎樣板交納個人所得稅版？1、分別計算：埃劉先生與企業哀沒有固定的雇傭辦關系，則按照稅敗法規定，工資、叭薪金所得與勞務襖報酬所得應分開按計算繳納個人所礙得稅。劉先生工扮資、薪金所得昂元沒有超過哀基本扣除限額盎元，不用納柏稅。勞務報酬所氨得元應百納稅額為：（疤暗）氨吧辦（元）,因為勞吧務所得不超過4瓣00

35、0元，減8啊00元的費用。扳超過4000元唉的，應減20%扮的費用。按勞務扮報酬計算個人所奧得稅。芭 2、將勞背務轉為工資、薪哀金：阿 假如劉先生與扒企業有固定的拔雇傭關系，則由板企業支付的白元作為工艾資薪金收入應和白單位支付的工資盎合并繳納個人所斑得稅。昂應納稅額為：瓣（搬）罷哀邦（元）。傲 可見，皚如果劉先生與暗企業建立有固定芭的雇傭關系，則稗其每月可以節稅胺元，一年罷可以節稅扮瓣版（元）。這種節骯稅方法原理在于翱應納稅所得額較扒少時，工資、薪隘金所得適用的稅案率比勞務報酬所皚得適用的稅率低拜，因此可以在可邦能的時候將勞務吧報酬所得轉化為扳工資、薪金所得八。關鍵在于取得叭的收入必須屬于皚工

36、資、薪金收入哎，而劃分的標準敖一般是個人和單柏位之間是否有穩伴定的雇傭關系，熬是否簽訂有勞動巴合同。翱案例之二：工資岸、薪金轉化勞務罷的籌劃把 朱先俺生是一高級工程骯師，1年澳月獲得某公司背的工資類收入敗元。擺 1、按工爸資、薪金所得計般算：班 如果朱先生和拌該公司存在穩定伴的雇傭與被雇傭壩的關系，則應按柏工資、薪金所得罷繳稅，其應繳納芭所得稅額為：（翱敖）安佰藹礙（元）。拌 背 2、按勞佰務報酬所得計算礙：頒 如果朱先生和吧該公司不存在穩稗定的雇傭與被雇扳傭關系，則該項愛所得應按勞務報頒酬所得繳納個人佰所得稅，所得額巴為62500（哀1-20%）=背50000凹2萬以下部分應阿納稅20000

37、把按20%=400斑0元俺2萬-5萬部分胺應納稅（500半00-2000敖0）捌埃20%藹壩（1+50%）傲=9000元骯合計應交稅13頒000元。辦 因此，岸如果朱先生與該霸公司不存在穩定藹的雇傭關系，則礙他可以節省稅收拔元。骯案例之三：工資胺、薪金與勞務分瓣別計算的籌劃扒 板如：劉小姐扮1年月從公按司獲得工資、薪拜金收入共白元。另外，哀該月劉小姐還獲霸得某設計院的勞捌務報酬收入奧元。俺1、兩項收入分骯別計算：芭 在兩項搬收入都較大的情凹況下，將工資、捌薪金所得和勞務頒報酬所得分開計礙算能節稅。百 根據啊個人所得稅法的阿規定，不同類型礙的所得應分類計奧算應納稅額，因矮此計算如下：凹 （1佰）

38、工資、薪金收疤入應納稅額為：版（昂）班哎懊（懊元）；版 （2）吧勞務報酬所得應唉納稅所得額為：暗癌熬（）佰32000（邦元）。翱1、敖哎 巴2萬以下應納稅版=20000胺啊20%=400胺0元搬2、扳拜 襖2-5萬部分應把納稅=（320白00-2000班0）澳搬20%版隘（1+50%）啊=3600元暗合計7600元安。埃 劉小姐邦該月應納個人所瓣得稅額為8，4癌25+7，60安0=6，背元。百2、按工資、薪斑金所得計算：絆假如劉小姐將勞傲務報酬所得轉化佰為工資、薪金所背得繳納個人所得白稅，則其應納稅邦額為：（啊挨）斑拜鞍藹（元）。奧 3、按白勞務所得計算：般假如劉小姐將工八資、薪金所得轉扮化為

39、勞務報酬所敖得繳納個人所得拌稅，則其應納稅唉所得額為：（按叭）耙哎（）半64000（板元）。由于所得愛額超過2-5萬凹的部分，應加5岸成。而所得額超隘過5萬的部分，矮應加10成。挨（1）按 白2萬以下部分應芭納稅=2000扒0案靶20%=400癌0元斑（2）斑 艾2-5萬部分應班納稅=500暗00-2000搬0艾稗20%襖拔（1+50%）扮=9000元扮（3）柏 辦5萬以上的部分耙應納稅=64斑000-500壩00拜瓣20%皚板（1+100%敗）=5600元藹（4）艾 扮合計應交納個人頒所得稅=400澳0+9000+藹5600=18爸600元胺可見，分開繳稅扮比轉化后繳稅少啊。凹 因此案，個人

40、所得如果哎涉及這兩項收入罷的話，需要納稅頒人自行計算，考笆慮何種方式有利爸。但應注意，收啊入性質的轉化必絆須是真實、合法稗的；同時，因為皚個人所得稅一般巴是支付單位代扣敗代繳，只有在兩岸個以上單位取得背收入情況下才自爸行申報繳納，因扒此要考慮是否有胺可自行選擇的空疤間。必須通過計案算、分析、對比岸，從中找到稅負案最輕的交納方式阿。除了工資、薪叭金收入外，在簽爸定用工合同上也扒應該進行籌劃。案用工合同的納稅昂籌劃辦現在多數下崗工辦人找到一份工作骯就匆忙敲定合同凹；有些具有技術安專長的人員擇業壩時，往往也想不扳到在用工合同上拔做文章。其實，佰與用工單位簽署案用工合同時，用藹工關系的不同選霸擇，在稅

41、收負擔白上是不一樣的，癌有時差異可能很瓣大。版李某到私營企業版打工，約定年收爸入為埃元。與私營企業藹主建立怎樣的用矮工關系？我們給奧他算了一筆賬：版方案一：以雇工佰關系簽署雇傭合隘同，則按工資薪辦金計算繳納個人岸所得稅，李某每襖月應繳納個人所暗得稅（辦百懊）阿耙跋.（元芭）。盎方案二：以提供癌勞務的形式簽署凹用工合同，則按叭勞務報酬計算繳骯納個人所得稅，挨李某每月應繳納隘個人所得稅（襖埃斑）澳癌跋.（元）。癌通過計算我們發敖現，兩種方案的班結果是不同的，耙前者比后者要劃稗算。進一步分析啊還會發現一個有半趣的現象：凹在計稅所得額比唉較小的時候，以扒雇傭的形式比勞俺務形式繳納的個白人所得稅少；而稗

42、當計稅所得額比骯較大的時候，以啊勞務的形式比雇壩傭的形式繳納的襖個人所得稅少。挨這是由兩種政策熬在稅率設置方法盎上的不同造成的罷。工資薪金的最藹低稅率是，胺最高稅率是奧，而勞務報酬白的最低稅率為扒，最高稅率壩為（在俺的基礎上加罷成）。埃當然，二者在計般算時速算扣除數哀不同。因此，我氨們在簽署用工合藹同時，就可以根襖據報酬的數額進半行具體籌劃，決俺定是以雇傭關系巴拿工資，還是以把提供勞務報酬的埃形式拿報酬。當頒然，要以提供勞癌務的形式計稅，埃工作的性質需要皚符合稅法對霸“哎勞務傲”霸的界定，此外還暗應考慮到保險、拜福利等方面的因板素。伴拌十四、企業兼并俺的納稅籌劃頒企業合并、分立笆是一項比較復雜

43、凹的工作，簡單、哀機械的并購行為半往往會走彎路。靶在企業并購過程愛中，可行性分析巴是至關重要的一霸環。它不但包括笆對合并企業自身懊經濟承受能力的拌分析，而且包括班對兼并環節企業安稅收負擔能力的敖分析。只有在分瓣析的基礎上選擇啊最佳方案找出并埃購的最佳途徑，皚才能達到降低成般本，減輕稅負的唉目的。 暗三種方案：疤 邦甲企業是一加工藹木材的廠家，經懊評估確認資產總懊額萬元啊，負債總額伴萬元。甲企把業有一條生產前唉景較好的木材生柏產線，原值壩萬元，評估值胺萬元。昂甲企業已嚴重資辦不抵債，無力繼敖續經營。翱乙企業是一地板皚生產加工企業。艾乙企業地板的生辦產加工原材料主挨要靠甲企業的成懊品來提供。并且扮

44、乙企業具有購買熬甲企業的木材生伴產線的能力。甲霸、乙雙方經協商安，乙企業對甲企凹業進行購并，并案提出如下購并方埃案。 壩 方案一暗：爸乙方以現金版萬元直接購藹買甲方木材生產叭線，甲方宣告破唉產。胺 矮方案二：埃乙方以承擔全部敗債務方式整體并凹購甲方。白 半方案三：鞍甲方首先以木材巴生產線的評估值芭萬元重芭新注冊一家全資瓣子公司（以下稱拔丙方），丙方承鞍擔甲方債務敖萬元。即丙矮方資產總額矮萬元，負債艾總額萬埃元，凈資產為案，乙方購買丙方懊，甲方破產。 挨 案三種方案對甲方哀的稅負分析：巴 方案一挨：屬資產買賣行唉為，應承擔相關啊稅負如下：版 營耙業稅和增值稅。骯按照營業稅和增按值稅有關政策規奧定

45、：般拔銷售不動產要繳芭納的營業稅岸。銷售木材生產哀線屬銷售不動產鞍，應繳納捌萬元鞍搬絆萬元半營業稅。骯拌轉讓固定資產如盎果同時符合以下皚條件不繳納增值霸稅。第一，轉讓艾前甲方將其作為骯固定資產管理；鞍第二，轉讓前甲熬方確已用過；第伴三，轉讓固定資伴產不發生增值。頒如果不同時滿足跋上述條件，要按骯繳納增值稅般（工業企業）。疤在本例中，木材礙生產線由原值艾萬元增值到啊萬元。笆因此，要按傲繳納增值稅：稗萬元般伴案萬元阿。 胺 企懊業所得稅。按照盎企業所得稅有關傲政策規定：企業安銷售非貨幣性資敖產，要確認資產拌轉讓所得，依法版繳納企業所得稅翱。生產線原值為襖萬元，評跋估值為安萬元，并且售價礙等于評估值

46、。因扮此，要按照差額礙萬元繳納擺企業所得稅，稅阿額為萬元岸拜板萬元捌。因此，甲方共疤承擔笆萬八元稅金。 版 奧方案二：屬企業愛產權交易行為，板相關稅負如下：扳 柏營業稅和增骯值稅。按現行稅瓣法規定，企業產昂權交易行為不繳班納營業稅及增值埃稅。 芭 企伴業所得稅。按現翱行有關政策規定隘，在被兼并企業爸資產與負債基本擺相等，即凈資產哎幾乎為的情況板下，合并企業以敖承擔被兼并企業哀全部債務的方式挨實現吸收合并，巴不視為被兼并企愛業按公允價值轉翱讓、處置全部資按產，不計算資產捌轉讓所得。甲企艾業資產總額頒萬元，負債耙總額萬扳元，已嚴重資不昂抵債，根據上述扮規定，在企業合暗并時，被兼并企斑業不視為按公允傲價值轉讓、處置埃全部資產，不繳耙納企業所得稅。半 按 敗方案三：屬企業爸產權交易行為，暗相關