1、艾2006-08搬-05 11:芭57 氨 俺2006年搬注冊會計師會計板實務(wù)新增內(nèi)容氨五、投資在瓣會計報表附注中爸的披露襖投資應(yīng)當(dāng)在皚會計報表附注中熬披露如下信息：霸(一)對子辦公司、聯(lián)營企業(yè)頒、合營企業(yè)投資爸的賬面價值。愛(二)投資疤的計價方法。邦(三)短期拜投資和長期投資唉的期末計價方法奧，以及短期投資安的期末市價。吧(四)投資俺總額占凈資產(chǎn)的拔比例，即期末短阿期投資和長期投澳資賬面價值合計頒占該企業(yè)凈資產(chǎn)吧的比例。邦(五)采用熬權(quán)益法時，投資巴企業(yè)與被投資單稗位會計政策的重吧大差異。佰(六)投扒資變邦現(xiàn)及投資收益匯笆回的重大限制。唉同時，應(yīng)當(dāng)矮在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)扮備明細(xì)表”中披凹露當(dāng)年提取

2、的短凹期投資損失準(zhǔn)備啊、長期投資損失佰準(zhǔn)備等變動情況隘。百六、股權(quán)分佰置的會計處理挨對于實施股熬權(quán)分置的企業(yè)，半其會計處理原則凹如下：柏(一)取得矮流通權(quán)的處理原奧則耙企業(yè)為取得傲流通權(quán)而以各種唉形式支付的對價爸，單獨設(shè)置“股挨權(quán)分置流通權(quán)”奧科目予以歸集所唉發(fā)生的成本。企罷業(yè)取得的流通權(quán)懊的成本，平時不板進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般案不計提減值準(zhǔn)備般，待取得流通權(quán)骯的非流通股出售頒時，再按出售部柏分的比例予以結(jié)白轉(zhuǎn)。期末，“股癌權(quán)分置流通權(quán)”安科目的余額，在敖資產(chǎn)負(fù)債表的長啊期資耙產(chǎn)項目內(nèi)單列項般目反映。擺(二)權(quán)證耙的處理原則岸企業(yè)為取得按流通權(quán)而發(fā)行的艾權(quán)證的價值，單擺獨設(shè)置“應(yīng)付權(quán)矮證”科目。期末巴

3、，“應(yīng)付權(quán)證”版科目的余額，在頒資產(chǎn)負(fù)債表的流岸動負(fù)債項目內(nèi)單翱列項目反映。敖(三)具體白賬務(wù)處理胺1、以支付板現(xiàn)金方式取得的拜流通權(quán)。企業(yè)根案據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)拔分置方案，以支扒付現(xiàn)金的方式取霸得的流通權(quán)，按骯照所支付的金額壩，借記“股權(quán)分辦置流通權(quán)”科目翱，貸記“銀行存捌款”等科目。跋2、以送股骯或縮股方式取得佰的流通權(quán)。根據(jù)靶經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分哎置方案，以送股白或縮股的方式取拔得的流通權(quán)，以擺成本法核算該項矮長期投資的企業(yè)班，應(yīng)暗當(dāng)按照送股或縮辦股部分所對應(yīng)的邦長期股權(quán)投資的胺賬面價值，借記背“股權(quán)分置流通氨權(quán)”科目，貸記胺“長期股權(quán)投資唉”科目(以權(quán)益佰法核算該項長期啊投資的，應(yīng)當(dāng)按辦比例貸記

4、相關(guān)明版細(xì)科目，下同)爸。挨3、以發(fā)行哀認(rèn)購權(quán)證方式取挨得的流通權(quán)柏(1)通過巴發(fā)行認(rèn)購權(quán)證直敖接送給流通股股頒東方式取得的流半通權(quán)，發(fā)行的認(rèn)唉購權(quán)證在相關(guān)備笆查登記簿中予以骯登記。認(rèn)購權(quán)證柏持有人行使認(rèn)購瓣權(quán)向企業(yè)購買股伴份時，企業(yè)應(yīng)按胺照收到的價款，敖借記“銀行存款疤”科目，按照行岸權(quán)價低于股票市柏場價格的差額，靶借記“股權(quán)分置背流通權(quán)”科目，拜按照減少股份部吧分所對應(yīng)的長期叭股權(quán)投資賬面價翱值啊，貸襖記“長期股權(quán)投鞍資”科目，按其敖差額，貸記或借捌記“投資收益”背科目。認(rèn)購權(quán)證愛持有人行使認(rèn)購傲權(quán)，要求以現(xiàn)金擺結(jié)算行權(quán)價低于隘股票市場價格的白差價部分的，企氨業(yè)應(yīng)按實際支付巴的金額，借記“

5、襖股權(quán)分置流通權(quán)把”科目，貸記“奧銀行存款”科目哎。同時，在備查矮登記簿中應(yīng)同時拜注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)敗證的記錄。挨(2)將認(rèn)敗購權(quán)證以一定價白格出售給流通股懊股東的，應(yīng)按實芭際收到的金額,埃借記“銀行存款扮”科目，貸記“百應(yīng)付權(quán)證”科目暗。認(rèn)購權(quán)證持有唉人行使認(rèn)購權(quán)向挨企業(yè)購買股份時頒，企業(yè)應(yīng)按照收岸到的價款，借記版“銀行存款”科襖目,按照行權(quán)價胺低于股票市場價爸格的差額，借記搬“股權(quán)骯分置矮流通權(quán)”科目,安按照行權(quán)部分對唉應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證拌的比例計算的金白額，借記“應(yīng)付澳權(quán)證”科目,按埃照減少股份部分盎所對應(yīng)的長期股傲權(quán)投資賬面價值襖，貸記“長期股捌權(quán)投資”科目,頒按其差額，貸記柏或借記“投資收斑

6、益”科目。認(rèn)購暗權(quán)證持有人行使傲認(rèn)購權(quán)，要求以般現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價啊低于股票市場價藹格的差價部分的拌，應(yīng)按照行權(quán)部扳分對應(yīng)全部發(fā)行哎權(quán)證的比例金額敖,借記“應(yīng)付權(quán)暗證”科目,按照按實際支付的金額霸,貸記“銀行存唉款”科目，按其壩差額，貸記“股襖權(quán)分置流通權(quán)”辦科目。認(rèn)購權(quán)證暗存續(xù)期滿，“應(yīng)靶付權(quán)證”科目的扮余額應(yīng)首先沖減胺“股權(quán)分置流通頒權(quán)”科目,差額疤部分計入“資本澳公積靶”科目。拔4、以發(fā)行哎認(rèn)股權(quán)證方式取胺得的流通權(quán)搬(1)將認(rèn)頒股權(quán)證直接送給奧流通股股東。通八過發(fā)行認(rèn)股權(quán)證稗直接送給流通股佰股東方式取得的唉流通權(quán)，發(fā)行的半認(rèn)股權(quán)證在相關(guān)阿備查登記簿中予艾以登記。認(rèn)股權(quán)背證持有人行使出啊售權(quán)

7、將股份出售拔給企業(yè)時，企業(yè)案應(yīng)按行權(quán)價高于吧股票市場價格的白差額，借記“股氨權(quán)分置流通權(quán)”斑科目，按照支付罷的價款，貸記“半銀行存款”科目邦，按其差額，借笆記“長期股權(quán)投懊資”或“短期投擺資”科目。認(rèn)股澳權(quán)證持有人行使皚出售權(quán)，要求以吧現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價伴高于股票市場價艾格的差價部分的鞍，企業(yè)應(yīng)按實際凹支付的金額，借絆記“股權(quán)分置流耙通權(quán)”科目，貸靶記“唉銀行存款”科目疤。同時，在備查板登記簿中應(yīng)同時矮注銷相關(guān)認(rèn)股權(quán)埃證的記錄。把(2)將認(rèn)八股權(quán)證以一定價搬格出售給流通股辦股東的，應(yīng)按實壩際收到的金額，叭借記“銀行存款般”科目，貸記“埃應(yīng)付權(quán)證”科目啊。認(rèn)股權(quán)證持有氨人行使出售權(quán)將稗股份出售給企業(yè)

8、疤的，企業(yè)應(yīng)按行藹權(quán)價高于股票市矮場價格的差額，哀借記“股權(quán)分置靶流通權(quán)”科目，擺按照行權(quán)部分對骯應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證百的比例計算的金跋額，借記“應(yīng)付骯權(quán)證”科目，按拌照支付的價款，骯貸記“銀行存款稗”科目，按其差頒額，借記“長期鞍股權(quán)投資”或“愛短期投資”科目氨。認(rèn)股權(quán)證持有邦人行使出售權(quán)，耙要求以現(xiàn)金結(jié)算阿行權(quán)價高于股票拜市場價埃格的愛差價部分的，應(yīng)瓣按照行權(quán)部分對按應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證伴的比例金額，借藹記“應(yīng)付權(quán)證”案科目，按照實際笆支付的金額，貸骯記“銀行存款”絆科目，按其差額背，借記“股權(quán)分敖置流通權(quán)”科目笆。認(rèn)購權(quán)證存續(xù)絆期滿，“應(yīng)付權(quán)巴證”科目的余額唉應(yīng)首先沖減“股百權(quán)分置流通權(quán)”唉科目，差

9、額部分安計入“資本公積爸”科目。百5、企業(yè)根罷據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)哀分置方案，向上哎市公司注入優(yōu)質(zhì)敗資產(chǎn)、豁免上市藹公司債務(wù)、替上敖市公司承擔(dān)債務(wù)拌的，應(yīng)按照注入吧資產(chǎn)、豁免債務(wù)皚、承擔(dān)債務(wù)的賬靶面價值，借記“霸股權(quán)分置流通權(quán)挨”科目，貸記或搬借記相關(guān)資產(chǎn)或按負(fù)債科目。背6、以承諾扒方式取得非流通挨股的流通權(quán)斑，在愛相關(guān)備查簿中予骯以登記，待承諾襖實現(xiàn)時再按上述邦原則進(jìn)行相關(guān)的搬會計處理。案(四)對于拜以承諾方式或發(fā)辦行權(quán)證方式取得扮的非流通股的流巴通權(quán)，以及發(fā)行罷的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)熬股權(quán)證，應(yīng)在財半務(wù)報表附注中予把以披露，并說明班其具體的內(nèi)容。罷第四章注冊拜會計師的法律責(zé)哎任鞍本章考分多搬年來一直穩(wěn)定

10、在熬很低的水平上，叭近4年來每年平巴均1分，最近兩罷年更是1分未考白。從以往情況看藹，考試的題型多熬為客觀題，難度瓣較低，屬于本課艾程中少有的幾個阿不重要章之一。奧本章內(nèi)容以“法敗律責(zé)任”為核心俺，從本質(zhì)上講僅巴屬于注冊會計師吧的“執(zhí)業(yè)環(huán)境”藹，而不是審計的罷“專業(yè)知識”。年份單選多選判斷簡答綜合合計題分題分題分題分題分題分2005年002004年002003年12.52.52002年11.511.5盎責(zé)任案1.（單）在以班下所列關(guān)于被審安計單位銷售與收班款業(yè)務(wù)的各種情俺況中，既屬于被艾審計單位的會計艾責(zé)任、又屬于注背冊會計師的審計般責(zé)任的情況是（挨）。昂. 未能向艾債務(wù)半單位發(fā)函. 靶沒有審

11、查客戶信斑用靶. 未能收回班貨款. 發(fā)貨岸后沒有及時記賬疤【答案】暗【解析】、拔、純屬被審計白單位的業(yè)務(wù)范圍霸，職業(yè)道德不允邦許注冊會計師在哎審計中不可能替案客戶的工作。矮2 （多02）搬注冊會計師審耙計甲公司200懊1年度會計報表板，出具了無保留捌意見審計報告。翱其后，甲公司因澳發(fā)現(xiàn)存在小額銷盎售收入被漏記和拌貪污的現(xiàn)象，控邦告注冊會氨計師有過失。半注冊會計師提出啊無過失申辯，其奧下列申訴理由中敖合理的有（）。愛. 防止發(fā)生拜和及時發(fā)現(xiàn)并糾矮正錯誤與舞弊，頒是甲公司管理當(dāng)安局的責(zé)任拌. 按照獨立岸審計準(zhǔn)則審計會稗計報柏表，胺并不能保證發(fā)現(xiàn)盎所有的錯誤與舞疤弊案. 年度會計隘報表審計并非專唉門

12、針對錯誤與舞岸弊扮. 因銷售收拌入審計是由助理暗人員完成的，直扮接責(zé)任應(yīng)由該助巴理人員承擔(dān)敖【答案】澳【解析】按照職矮業(yè)道德的規(guī)定，叭注冊會計師應(yīng)對吧其所聘用的助理吧人員的工作過程佰和工作結(jié)果負(fù)責(zé)骯，錯。錯誤與拌舞弊辦1.（單）注冊氨會計師在檢查被把審計單位的銷貨敗發(fā)票時發(fā)現(xiàn)，某挨張發(fā)票的“單價巴”和“數(shù)量”的奧數(shù)據(jù)分別與“商哀品價目表”及“班發(fā)貨憑證”相符疤，但因二者的乘班積不正確，導(dǎo)致敗發(fā)票的金額產(chǎn)生頒重大差錯。你認(rèn)凹為，所發(fā)現(xiàn)的這疤一問題屬于被審愛計單位的（）。斑. 錯誤.扳 壩舞弊疤. 違法行為礙. 欺詐八【答案】埃【解析】這種問搬題是不加掩飾的半，只要注冊會計板師保持應(yīng)有的認(rèn)骯真與謹(jǐn)

13、慎，就容挨易將其查出，應(yīng)佰推斷為錯誤。巴2.（單）注冊百會計師在對某上靶市公司的會計報按表進(jìn)行審計時，礙發(fā)現(xiàn)了下列情況扳。其中，你認(rèn)為埃屬于錯誤的是（霸）。翱. 將應(yīng)付賬昂款列示在應(yīng)收賬奧款中班. 對會計政拜策變更采用了未敗來適用法胺. 對未使用靶固定資產(chǎn)由原不頒提折舊改為計提凹折舊的同時采用扳追溯調(diào)整法處理凹. 將預(yù)付賬稗款列示在應(yīng)收賬癌款項目中辦【答案】哀【解析】情況按使被審計單位在俺虛減流動負(fù)債的擺同時，還虛增了襖等額的流動資產(chǎn)扒，可阿謂“叭獲益匪淺”，應(yīng)扮屬“舞弊”；擺是否構(gòu)成問題，襖取決于會計政策懊變更的累計影響稗數(shù)能否合理確定佰，不能輕率下結(jié)頒論；情況符合版會計制度的規(guī)定八（見第十

14、四章“骯會計估計變更”班部分）；屬于壩一般性錯誤，因霸為該情況并不導(dǎo)骯致被審計單位獲板得益處。辦3.（單）注冊唉會計師在審計過骯程中發(fā)現(xiàn)被審計按單位為了從某銀柏行取得巨額借款罷而向銀行提供的暗財務(wù)資料中存在芭如下不正確情況白。你認(rèn)為這些情伴況中最有可能屬佰于舞弊的是（）埃。暗. 將兩年后拌到期的長期負(fù)債絆列為流動負(fù)債類靶下“一年內(nèi)到期般的長期負(fù)債”懊. 因向河流敖中排出有害工業(yè)邦用水而受到水利阿部門和環(huán)保部門笆的嚴(yán)懊厲警扮告把. 隱瞞營業(yè)岸外支出中的火災(zāi)癌損失，虛列營業(yè)辦外收入中無法償把還的應(yīng)付款項俺. 填列會計耙報表中長期投資擺項目的數(shù)額時，把未將一年內(nèi)到期翱的長期投資扣除耙【答案】拌【解析

15、】被審計挨單位并不能從拜、這樣的行為昂中受益，所以沒矮有理由判定被審笆計單位的這兩個埃問題是“故意”鞍產(chǎn)生的；屬于耙違法行為。是唉一個向銀行申請把借款的企業(yè)或許扮能從中受益的行扮為。挨違反法規(guī)行為捌1.（多）當(dāng)注熬冊會計師發(fā)現(xiàn)被挨審計單位存在嚴(yán)哎重影響會計報表百的偷稅、漏稅行班為時，最有可能般導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)矮約定的情況有（拔）。礙. 被審計單叭位偷稅、漏稅金哀額巨大盎. 懷凹疑被白審計單位最高層頒管理管理人員涉皚及偷稅、漏稅行翱為阿. 被審計單唉位拒絕采取必要絆的措施糾正偷稅把、漏稅行為搬. 注冊會計扳師將控制風(fēng)險評霸估為高水平背【答案】盎稗【解析】審計中按常將關(guān)聯(lián)方交易挨（）視為高風(fēng)俺險領(lǐng)域

16、；和氨均表明被審計單伴位的內(nèi)部控制可般能存在嚴(yán)重的固癌有限制，也是俺審計中的常規(guī)看芭法。啊2.（判）在審扒計某化工企業(yè)巴公司2005年邦度會計報表時，瓣注冊會計師知悉奧公司因突發(fā)事奧件嚴(yán)重污染了當(dāng)邦地居民賴以生存懊的河流，導(dǎo)致沿爸岸企業(yè)、居民的半生產(chǎn)、生活均受搬到嚴(yán)重的危害，芭國家有關(guān)部門正巴在對此進(jìn)行調(diào)查笆取證。對于這種傲情況，注笆冊會拔計師應(yīng)當(dāng)同公愛司管理當(dāng)局討論拌并向律師咨詢。伴（）背【答案】俺【解析】同被審敖計單位討論是調(diào)矮查研究的手段，跋向律師咨詢是確唉定是否影響會計翱報表的手段。跋對策把1.（簡）八會計師事務(wù)所襖的注冊會計師澳正在對股份有懊限公司年度會計懊報表進(jìn)行審計，拌假定存在以

17、下情靶況，請問注冊挨會計師應(yīng)分別實艾施什么審計程序辦？拜捌注冊會計師對按利潤表實施分析岸性復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，扒公司的毛利率傲為8，比上年矮的5有較大幅班度的上升，但同稗期市場情況平穩(wěn)哎，并未發(fā)生大的笆變化。對此，凹公司沒有提供令暗信服的說明或藹解釋。邦背注冊會計師根疤據(jù)主營業(yè)務(wù)收入笆明細(xì)賬唉的記扮錄選擇了60家罷海外客戶函證吧公司應(yīng)收賬款的邦真實性，這些詢胺證函均因地址不挨詳而退回。同時襖，經(jīng)控制測試，背注冊會計師認(rèn)皚為公司的內(nèi)部吧控制執(zhí)行無效，伴會計記錄無法信拜賴。伴吧經(jīng)查，注冊會艾計師發(fā)現(xiàn)公司般通過虛構(gòu)交易等巴手段虛增了38拌62萬元主營業(yè)爸務(wù)收入。在審查皚過程中同時還查搬明公司存在大俺量偷漏營

18、業(yè)稅金盎的行為。有跡象班表明，這些行為阿是在公司管理頒當(dāng)局授意下進(jìn)行霸的。注冊會計敗師這些情況向熬公司管理當(dāng)局提半出了調(diào)整建議，懊但公司拒絕進(jìn)八行調(diào)整。敖1.【答案】隘在第唉罷種情況下，注岸冊會計師首先應(yīng)阿對錯誤或舞弊的襖重要性進(jìn)行評估八，具體來搬說，佰應(yīng)推算與毛利率吧上升3相應(yīng)的奧主營業(yè)務(wù)收入上跋升額及主營業(yè)務(wù)岸成本的下降額，柏并將該上升額及愛下降額分別與主頒營業(yè)務(wù)收入、主扳營業(yè)務(wù)成本項目胺的重要性水平進(jìn)扳行比較，然后根巴據(jù)比較結(jié)果確定艾是否修改或追加襖審計程序；翱第案矮種情況表明公把司與應(yīng)收賬款相唉關(guān)的審計范圍受埃到嚴(yán)重限制，從翱而無法取得證據(jù)俺證明相關(guān)的主營昂業(yè)務(wù)收入是否存拜在錯誤與舞弊

19、。般在此情況下，版注冊會計師應(yīng)發(fā)芭表保留意見或無搬法表示意見的審哎計報告。藹第澳埃種情況表明公皚司存在與公司最半高管理當(dāng)局有關(guān)拔的嚴(yán)重舞弊及違襖法行為。在調(diào)整壩建議被拒絕的情唉況下，注冊會癌計師應(yīng)發(fā)表否定頒意見審計報告，啊或搬征求捌律師意見，解除八業(yè)務(wù)約定。俺過失與欺詐安區(qū)分“錯誤”與胺“舞弊”的6個暗參考依據(jù)：襖敖把握“錯誤”與佰“舞弊”概念的哀本質(zhì)。芭般運用“錯誤”與皚“舞弊”的判定背標(biāo)準(zhǔn)。扮敖問題是“不加掩疤飾”的，還是“版精心掩飾”的。艾吧財務(wù)會計法規(guī)有靶無明確的規(guī)定。澳八被審計單位是否頒從中受益。哀安芽運用常規(guī)程序霸能否發(fā)現(xiàn)。胺1.（單）如果爸被審計單位的會拌計報表中存在重骯大錯報，

20、則在（唉）情況下很可能隘在訴訟中被判為背重大過失。班. 注冊會計班師運用常規(guī)審計暗程序通常能夠發(fā)斑現(xiàn)該錯報、漏報壩. 該重大錯氨報由若干不超過伴重要性的較小錯盎報組成隘. 產(chǎn)生該重壩大啊錯報拌的相關(guān)內(nèi)部控制扳非常健全，但有哀關(guān)管理人員串通愛舞弊盎. 注冊會計爸師基本上遵循了埃獨立審計準(zhǔn)則的哀相關(guān)要求拔【答案】案【解析】“重要巴性”、“內(nèi)部控皚制”這兩個概念艾有助于區(qū)分注冊唉會計師的普通過靶失與重大過失。稗情形、跋通常被推斷為普跋通過失，在教材扮中有明確結(jié)論。叭2.（單）注冊骯會計師在認(rèn)定了白四個賬戶的以下巴情況后，由于各巴種原因而未能作敗進(jìn)一步的審查，把導(dǎo)致會計報表中爸相應(yīng)的重大問題巴未被發(fā)現(xiàn)

21、。其中奧，最有可能被判皚定為欺詐的情況哀是（）。敗. 營業(yè)外支耙出賬戶金額不大芭，與以前5年情爸況基本一致耙. 應(yīng)收賬款挨賬戶余額異乎尋皚常地高，班被審懊計單位不能加以氨合理解釋爸. 累計折舊鞍大幅度增加，但翱被審計單位的有皚關(guān)內(nèi)部控制健全巴而有效拜. 實收資本暗大量增加，而被鞍審計單位已出示阿了驗資報告藹【答案】捌【解析】中的佰異常最為明顯，背最有可能備推斷版為明知故犯，即哀欺詐。板3.（多）對存頒貨實施監(jiān)盤屬于礙審計準(zhǔn)則的基本藹要求。注冊會計伴師小張在審計某翱公司會計報表時岸，沒有對存貨項霸目實施監(jiān)盤程序藹，并出具了無保捌留意見審計報告盎。如果小張所出拔具的審計意見是辦正確的，你認(rèn)為懊原因

22、是（）。暗. 小張由于芭不知道準(zhǔn)則中有胺關(guān)監(jiān)盤的要求而柏沒有實施監(jiān)盤捌. 未實施監(jiān)隘盤可能是受到被昂審計單位的笆限制芭，小張并無過失案. 被審計單敖位的存貨余額占擺資產(chǎn)總額的比例瓣很低斑. 小張可能奧使用了用以替代隘監(jiān)盤的其他滿意伴的替代程序捌【答案】凹【解析】注意，板本題的前提是，巴審計意見是正確胺的。如果正確啊，意味著審計范扳圍有重大遺漏，伴與前提矛盾；如叭果正確，就不巴應(yīng)出具無保留意拜見，亦與前提矛俺盾；選項也是捌可能的，因為先拜行準(zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤岸程序可能存在滿版意的替代程序。哀4.（判）如果擺會計報表中的一搬項錯報漏報是注藹冊會計師按照常把規(guī)審計程序無法壩查明的，即必須扒運用創(chuàng)造性的審暗

23、計程序才能發(fā)現(xiàn)礙該項錯報漏報，安則在查明該錯報笆漏報方面，注冊耙會計師可能把被判扳為普通過失，而唉不是重大過失。襖（）絆【答案】拔【解析】在命題胺的條件下，注冊霸會計師應(yīng)“沒有藹過失”。啊5.（判）內(nèi)部頒控制有助于區(qū)分熬注冊會計師的普鞍通過失與重大過愛失。在內(nèi)部控制扒良好的情況下，把如果注冊會計師絆因減少審計程序白而沒有發(fā)現(xiàn)被審柏計單位會計報表哎中的重大問題，安一般屬于普通過皚失。（）扮【答案】拌6.（簡03）礙會計師事挨務(wù)所承辦了公敗司2002年度隘會計報表審計業(yè)爸務(wù)。2003年澳8月,公司之艾股東公司以跋公司2002年背度會計報表審計叭工作存在重大過藹失、導(dǎo)致其發(fā)生罷重大投資損失為半由，向

24、法院起訴礙，要求會班計師事務(wù)所敖承擔(dān)頒民事賠償跋責(zé)任。靶【要求】巴會計師事務(wù)所擬半運用重要性概念拌應(yīng)訴，其聘請的稗律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴頒材料時，提出了骯以下問題，請代拜為回答：胺哀何謂普通過失和罷重大過失；版瓣審計重要性概念癌在區(qū)分普通過失敗和重大過失中有岸何重要作用。礙【答案】（20百03年）岸捌所謂過失，是指埃在一定的條件下矮，缺少應(yīng)有的合佰理的謹(jǐn)慎。過失奧分普通過失與重胺大過失。對注冊按會計師而言，普疤通過失是指其沒芭有完全遵循專業(yè)安準(zhǔn)則的要求執(zhí)行跋審計業(yè)務(wù)；重大芭過失則是指其根耙本沒有遵循專業(yè)柏準(zhǔn)則的要求，或辦者沒有按專業(yè)準(zhǔn)跋則的基本要求執(zhí)按行審計業(yè)務(wù)。暗辦在法律訴訟中，瓣重要性概念有助隘于

25、區(qū)胺分注冊會計師的柏普通過失與重大敖過失。如果會計昂報表中存在某項耙重大（注：所謂百重大，屬于專業(yè)骯術(shù)語，請參見第辦七章有關(guān)重要性鞍的論述）錯報事鞍項，這一事項是扮注冊會計師運用埃常規(guī)程序能夠查骯出來的，但因工敗作疏忽未能查出凹，一般認(rèn)為注冊襖會計師有重大過昂失；如果注冊會百計師未能查出會傲計報表中的多處芭錯報，這些錯報哎單獨來看都不重翱大，但綜合起來安對會計報表影響拌重大，法院一般拔判注冊會計師具啊有普通過失。斑處罰笆1.（判）會扮計師事務(wù)所的注艾冊會計師對矮公司的會計報表吧出具了無保留意隘見審計報告。啊公司在決定是否巴借款給公司時昂，參考了這一審佰計意見，但借暗款業(yè)艾務(wù)發(fā)生后公司版便宣告破

26、產(chǎn)，則盎會計師事務(wù)所板應(yīng)賠償公司的捌損失。（）癌【答案】柏第五章固定資產(chǎn)按【考情分析】笆從應(yīng)試澳角度看，由于固芭定資產(chǎn)的計價、笆折舊、處置等業(yè)版務(wù)均屬于企業(yè)的皚基本業(yè)務(wù)，因此笆，后續(xù)的特殊業(yè)八務(wù)以及會計報表暗問題上，免不了熬會涉及固定資產(chǎn)版業(yè)務(wù)，只有在這瓣里先打好基本功骯，才能自如地在岸后續(xù)問題上進(jìn)行扳運用。扒【重點難點解瓣析】懊5.1固定奧資產(chǎn)的確認(rèn)條件耙（一）固定扮資產(chǎn)的特征骯1為生產(chǎn)襖商品、提供商品板、出租或經(jīng)營管芭理而持有；藹2使用年八限超過一年；氨3單位價隘值較高。安（二）唉固定敗資產(chǎn)的分類（略班）奧5.2固定柏資產(chǎn)的初始計量芭不同取瓣得渠道下固定資礙產(chǎn)的初始成本確笆認(rèn)渠道價值構(gòu)成購

27、入按實際支付的買價場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。在購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例來分配總成本。參見教材116頁例2。自行建造按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。參見教材118頁例3。投資者投入按投資各方確認(rèn)的價值，即評估或協(xié)議價作為入賬價值。融資租入如果該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值如果占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的原固定資產(chǎn)的賬面價

28、值+使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入。【例1】甲公司2005年1月1日開始對其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房預(yù)計可收回價值為2340萬元。解析會計分錄如下：將廠房投入改擴(kuò)建時：支付改擴(kuò)建工程款時：借：在建工程400借：在建工程2100累計折舊600貸：銀行存款2100貸：固定資產(chǎn)1000工程完工時：回收殘值時：借：固定資產(chǎn)2340借：銀行存款2營業(yè)外支出158貸：在建工程2

29、貸：在建工程2498債務(wù)重組方式換入的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）詳見第十六章非貨幣性交易方式換入的無補價情況下?lián)Q出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費有補價情況下收補價方換出資產(chǎn)的賬面價值補價+補價對應(yīng)的收益(或-補價對應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費支付補價方換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價詳見第十七章接受捐贈的（1）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 B。同類

30、或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。(3)如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)盤盈的按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。賬務(wù)處理詳見貨幣資金章節(jié)無償調(diào)入的按調(diào)出單位的賬面價值加上運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：資本公積固定資產(chǎn)入賬價值中常見的稅金契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。

31、備注企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。單獨計價的軟件應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”。扮53固定資叭產(chǎn)的折舊安（一）固定資安產(chǎn)的折舊計提范百圍捌1不提折白舊的固定資產(chǎn)：把（1）已提足哎折舊仍繼續(xù)使用百的固定資產(chǎn)；爸（2）按規(guī)定癌單獨作價作為固傲定資產(chǎn)入賬的土安地；敖（3）改擴(kuò)建把期間的固定資產(chǎn)搬。暗2折舊計凹提范圍的認(rèn)定中耙易出錯伴的項襖目案（1）未使用班、不需用的固定凹資產(chǎn)需計提折舊擺，而且折舊費用盎計入“管理費用唉”；背（2）因大修瓣理而停工的固定絆資產(chǎn)需要提取折疤舊，但折舊費用拜按正常的方式處啊理，即不一定就埃是“管理費用”拜；按（3）替換設(shè)伴備要

32、提折舊。扳3涉及固百定資產(chǎn)折舊的政壩策變更哎（1）企業(yè)因哀執(zhí)行企業(yè)會計傲準(zhǔn)則固定資襖產(chǎn)而對未使用壩、不需用的固定翱資產(chǎn)由不提折舊邦改為提取折舊，拔應(yīng)作政策變更處哎理，而且要追溯搬調(diào)整。靶（2）企業(yè)首埃次執(zhí)行企業(yè)會半計制度而對固愛定資產(chǎn)的折舊年版限、預(yù)計凈殘值版等所做的變更，叭應(yīng)作政策變更處翱理，而且要追溯搬調(diào)整；以后再作按修癌改時骯就按會計估計變按更處理（二）影藹響折舊的因素搬企業(yè)計佰算各期折舊的依艾據(jù)或者說影響折板舊的因素主要有澳以下四個方面：藹1折柏舊的基數(shù)按計算的笆固定資產(chǎn)折舊的扮基數(shù)一般為取得絆固定資產(chǎn)原始成爸本，即固定資產(chǎn)扮的賬面原價。企傲業(yè)計提固定資產(chǎn)柏折舊時，以月初盎應(yīng)提取折舊的

33、固凹定資產(chǎn)賬面原值叭為依據(jù)，本月增氨加的固定資產(chǎn)，笆當(dāng)月不提折舊，斑當(dāng)月減少的固定氨資產(chǎn)，當(dāng)月照提拜折舊。愛2固白定資產(chǎn)的預(yù)計使頒用年限拜3固敗定資產(chǎn)的預(yù)計凈八殘值叭固定資笆產(chǎn)的凈殘值是指笆固定資產(chǎn)報廢時絆預(yù)計可收回的殘阿余價值扣除預(yù)計板清理費用后的罷余額扳。翱4固跋定資產(chǎn)已提的減霸值準(zhǔn)備。挨每計提拔一次減值準(zhǔn)備，笆都視為一個新固埃定資產(chǎn)的出現(xiàn)，敖需重新測定折舊半指標(biāo)。挨（三）固定資昂產(chǎn)折舊方法芭1平均年愛限法（詳見教材礙121頁）唉2工作量岸法（詳見教材1胺22頁）瓣3加速折柏舊法霸加速折挨舊的計提方法有案多種，常用的有把以下兩種：藹（1）雙倍余熬額遞減法（啊詳見熬教材123頁例愛8）搬另，

34、為了調(diào)整該搬折舊方法的誤差八，要求在倒數(shù)第隘二年改為直線法罷。辦【靶例2】某企業(yè)購熬進(jìn)設(shè)備一臺，該熬設(shè)備的入賬價值跋為100萬元，跋預(yù)計凈殘值為5扒6萬元，預(yù)計頒可使用年限為5霸年。在采用雙倍岸余額遞減法計提百折舊的情況下，扒該設(shè)備第三年應(yīng)八提折舊額為()阿萬元。案A24案B拜14.4 C氨20D8暗答案：B靶解析：拔氨半第一年的折舊把1002/5鞍=40(萬元)拌；斑頒伴第二年的折舊襖（10040罷）2/5=2敖4(萬元)挨絆背第三年的折舊柏（10040絆24）2/凹5=14。4(安萬元)阿（2）年數(shù)拌總和懊法（詳見教材1愛24頁例9）翱計算公式如下：爸（四）折舊斑的會計分錄啊借：制造費用（

35、傲生產(chǎn)用固定資產(chǎn)稗的折舊）俺管理費用（行政哎用固定資產(chǎn)的折敗舊）拌營業(yè)費用（銷售氨部門用固定資產(chǎn)岸）啊貸：累計折舊凹54固定艾資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出本質(zhì)區(qū)別不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，直接在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原告估計，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命；或使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的價值。但其增計金額不能超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。業(yè)務(wù)內(nèi)容大修理支出改良支出（大額裝修費）自有租入經(jīng)營租賃融資租賃會計處理直接在發(fā)生當(dāng)期按此固定資產(chǎn)的服務(wù)方向計入當(dāng)期費用符合資本化的裝修費首先計入“固定資產(chǎn)裝修”

36、明細(xì)賬，并在兩次裝修期間、尚可使用期二者中較短的期間單獨計提折舊。并在下次裝修之前將固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬的余額全部計入營業(yè)外支出。計入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期較短期分?jǐn)偂Ｑb修費用按兩次裝修期間、剩余租期和尚可使用期三者中較短的期間分?jǐn)偂０诹聼o形資產(chǎn)澳及其他資產(chǎn)皚 昂【考情分析】扳 拌本章主壩要涉及無形資產(chǎn)翱取得時入賬價值爸的確認(rèn)、無形資把產(chǎn)的攤銷、無形按資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和其暗期末計價等。此唉外，本章還涉及班長期待攤費用問凹題。板本章的霸內(nèi)容在歷年考試罷中，主要出現(xiàn)在半單項選擇題、多班項選擇題這些客八觀題題型中。一艾般來說，每年試安卷中本章內(nèi)容所愛占的分值不太大啊，本章

37、是考試的礙非重點章節(jié)。皚吧【重點耙、難點解析】懊6.1阿無形資產(chǎn)疤（一）無形辦資產(chǎn)的概念跋無形資爸產(chǎn)是指企業(yè)為生拔產(chǎn)商品、提供勞把務(wù)、出租給他人背，或為管理目的靶而持有的、沒有版實物形態(tài)的非貨霸幣性長期資產(chǎn)。傲（二）無形擺資產(chǎn)的特征斑1、沒有實笆物形態(tài)；傲2、能在較敖長時期內(nèi)使企業(yè)昂獲得經(jīng)濟(jì)效益；哎3、持有的隘目的是使用而不昂是出售；疤4、能夠給鞍企業(yè)提供未來經(jīng)瓣濟(jì)效益的大小具般有較大的不確定拌性；愛5、通常是按企業(yè)有償取得的霸。扒（三）無形罷資產(chǎn)的確認(rèn)條件班1、該資產(chǎn)按為企業(yè)獲得的經(jīng)疤濟(jì)利益很可能流愛入企業(yè)；佰2、該資產(chǎn)藹的成本能夠可罷靠計量。皚（四）無形骯資產(chǎn)的內(nèi)容及各拜自特征無形資產(chǎn)是否

38、受法律保護(hù)是否有法定期限能否可單獨辨認(rèn)備注商標(biāo)權(quán)是有，10年期能只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費的支出是計入各期的“管理費用”而不能計入其成本。對于自創(chuàng)專利權(quán)只能就其注冊費和律師費等計入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費用，也就無法在賬上認(rèn)定其價值。專利權(quán)是有能非專利技術(shù)否無能著作權(quán)是有能略土地使用權(quán)是有能只有花費了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定特許權(quán)是有能只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。商譽否無否只有企業(yè)購買另一個企業(yè)時才會出現(xiàn)商譽，一

39、般的計價方式是：出價款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額。【例1】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負(fù)債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽價值為 ()萬元。A.25B.30C.35D.40答案：D解析：合并商譽75（8045）40（萬元）。奧（五）無形資疤產(chǎn)的初始計量取得渠道入賬價值構(gòu)成購入的按實付價款為其成本構(gòu)成投入的投資各方確定的價值為實際成本，即評估或協(xié)議價。如為首次發(fā)行股票而接受無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價值為準(zhǔn)。【例2】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項帳面原值為100萬元，已攤銷4

40、0萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)股款70萬元，則B公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)以（）萬元入帳。A、100B、60C、70D、30答案：B解析：對于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價值認(rèn)定其賬面成本。債務(wù)重組方式取得的換入資產(chǎn)的入賬價值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）詳見第十六章以非貨幣性交易方式取得不存在補價的情況： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費存在補價的情況： （1）收補價方：換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值補價+補價對應(yīng)的收益+相關(guān)稅費如果補價發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值補價-補價

41、對應(yīng)的損失+相關(guān)稅費（2）支付補價方：換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價詳見第十七章捐入的有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費作為其入賬成本 無憑證的 同類市場價格加上相關(guān)稅費 預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值 賬務(wù)處理詳見投資章節(jié)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)只能將注冊費和律師費作為無形資產(chǎn)的賬面價值，而研發(fā)成本則只能計入各期的“管理費用”。耙（六）無形叭資產(chǎn)的后續(xù)支出案與固定澳資產(chǎn)不同，無形胺資產(chǎn)的后續(xù)支出盎均需在發(fā)生時計艾入當(dāng)期費用，而岸不能資本化（七藹）無形資產(chǎn)的奧攤銷辦1無形資盎產(chǎn)的攤銷期限耙（1）首先選藹擇法定期限和受八益年限較短的；澳（2）如果沒佰有法定

42、期限和受辦益年限的，則應(yīng)昂在不超過10年澳內(nèi)攤銷。鞍2無形資伴產(chǎn)的攤銷分錄礙借：管理費用隘（自用無形資產(chǎn)傲）氨其他業(yè)務(wù)支出矮（出租的無形資擺產(chǎn)）哀貸：無形資阿產(chǎn)霸（八）無形資耙產(chǎn)的期末計量盎1無形資捌產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提叭的科目設(shè)置皚需設(shè)置熬“無形資產(chǎn)減值懊準(zhǔn)備”及“營業(yè)稗外支出”兩個科案目埃2.無形資翱產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計扳提與攤銷的關(guān)系無形資產(chǎn)一直貶值無形資產(chǎn)先貶值而后全部恢復(fù)無形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分確認(rèn)條件無形資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值。無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后

43、可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。處理方法直接計提其差額即可：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2。而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值的差額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出1當(dāng)賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值2而后，當(dāng)無形資產(chǎn)價值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值的差額：借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營業(yè)外支出【例3】A公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可

44、收回價值為51萬元。98年、99年的攤銷額1005=20(萬元)99年末的減值準(zhǔn)備處理99年末的攤余價值100202060（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備9萬元。借：營業(yè)外支出9貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備92000年無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~年初的賬面價值51317（萬元）。2000年末2000年末可收回價值為24萬元2000年末可收回價值為44萬元2000年末可收回價值為38萬元相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：借：營業(yè)外支10貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤

45、余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（4034）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6貸：營業(yè)外支出6相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬元相比，可以認(rèn)定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（3834）借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4貸：營業(yè)外支出42001年的無形資產(chǎn)攤銷額2001年初的賬面價值242=12(萬元)2001年初的賬面價值402=20(萬元)2001年初的賬面價值382=19(萬元)2002年的無形資產(chǎn)攤銷額同2001年胺3報表列

46、氨示以凈額列版示于報告中叭（九）無形疤資產(chǎn)的處置和報岸廢澳1出售無胺形資產(chǎn)凹借：銀行存款癌無形資敖產(chǎn)減值準(zhǔn)備辦營業(yè)外俺支出-安出售無形資產(chǎn)損骯失（出售實現(xiàn)損吧失時）啊貸：無形疤資產(chǎn)班應(yīng)罷交稅金應(yīng)交藹營業(yè)稅稗營業(yè)哎外收入出售芭無形資產(chǎn)收益（暗出售實現(xiàn)收益時岸）俺【例4】甲公司擺于柏2003年1月皚1日扳以120萬元的捌價格對外轉(zhuǎn)讓一八項專利權(quán)哀。該項專利權(quán)系阿甲公司于絆2000年1月襖1日擺以400萬元的爸價格購入，購入氨時該專利權(quán)預(yù)計凹使用年限為4年百，法律規(guī)定的有拔效使用年限為6澳年，2001年板末該專利權(quán)的可絆收回價值為18八0萬元，營業(yè)稅礙率為5%，甲公笆司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)把所獲得的凈收益壩

47、為（）萬元。拔A、1版5B、爸20C昂、24D、60把答案：C稗解析：甲公司轉(zhuǎn)巴讓該專利權(quán)的凈靶收益120愛（40010拜01002氨090）1扳205%2辦4（萬元）。扒2.出租無百形資產(chǎn)礙取得租金收入時邦：爸借：銀行存款哀貸：其他業(yè)暗務(wù)收入骯發(fā)生相關(guān)支出時傲：（比如：攤銷奧無形皚資產(chǎn)價值）靶借：其他業(yè)務(wù)跋支出哎貸：無形資笆產(chǎn)拜3無形資皚產(chǎn)報廢伴如果無班形資產(chǎn)預(yù)期不能拌為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)疤利益，從而不再敗符合無形資產(chǎn)的傲定義，則應(yīng)當(dāng)將矮其全部價值轉(zhuǎn)銷按。疤當(dāng)存在下列一項搬或若干項情況時按，應(yīng)當(dāng)將該項無挨形資產(chǎn)的賬面價阿值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期瓣損益：啊某項無形資產(chǎn)已壩被其他新技術(shù)等傲所替代，并且該案項無形

48、資產(chǎn)已無罷使用價值和轉(zhuǎn)讓擺價值；(2)某翱項無形資產(chǎn)已超胺過法律保護(hù)期限襖，并且已不能為板企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利邦益；(3)其他拌足以證明某項無啊形資產(chǎn)已經(jīng)喪失扮了使用價值和轉(zhuǎn)壩讓價值的情形。佰 礙企業(yè)在埃轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)時艾，應(yīng)按該無形資捌產(chǎn)的伴賬面價值全部轉(zhuǎn)啊入當(dāng)期損益，借藹記“管理費用”拜科目，貸記“無奧形資產(chǎn)”科目。愛6.2其拔他資產(chǎn)按（一）長期敗待攤費用的會計俺處理扮1長期待癌攤費用的內(nèi)容：艾開辦費笆2開辦費柏的攤銷期限標(biāo)準(zhǔn)半應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)巴營的當(dāng)月一次計板入開始生產(chǎn)經(jīng)營把當(dāng)月的損益。頒3攤銷時挨的會計分錄頒借：管理費頒用阿貸：長期埃攤銷費用把（二）其他扮長期資產(chǎn)襖第七章負(fù)債岸本章主跋要是涉及各

49、種負(fù)伴債的計價和賬務(wù)岸處理。盎本章的挨內(nèi)容在歷年的考霸試中，大多是出耙現(xiàn)在單項選擇題搬、多項選擇題這盎些客觀題題型中頒。除個別年份外板，一般來說叭，每年的試卷中岸本章內(nèi)容所占的耙分值不太大，本班章是考試的非重藹點章節(jié)。挨【重點、難點解版析】般7.1短期奧借款拌重點掌骯握短期借款計提柏利息的處理：阿借：財務(wù)費把用唉貸：預(yù)提費癌用藹7.2應(yīng)付把票據(jù)暗關(guān)鍵是啊利息的處理：霸計提利般息的時點：辦6月30日稗；辦12月31日佰計提利稗息的分錄：俺借：財務(wù)費班用澳貸：應(yīng)付票胺據(jù)罷7.3應(yīng)付般和預(yù)收款項搬（一）應(yīng)付賬款案1入賬時間般應(yīng)以與艾所購買物資所有白權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和搬報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或鞍勞務(wù)已經(jīng)接受為暗標(biāo)志

50、。鞍2入賬金額把按將來拔的疤應(yīng)付金額入賬頒3如果存在熬現(xiàn)金折扣，則入罷賬金額按總價法巴確認(rèn)，將來因早白交款而享有的現(xiàn)癌金折扣計入付款霸當(dāng)期的“財務(wù)費白用”。埃4無法償付熬或無需支付的應(yīng)跋付賬款：爸借：應(yīng)付賬款按貸：資本公積艾-其他巴資本公積（非關(guān)翱聯(lián)方之間的債務(wù)搬豁免）俺芭-按-關(guān)聯(lián)交易巴差價（關(guān)聯(lián)方之隘間的債務(wù)豁免）百（二）預(yù)收賬班款板1“預(yù)收賬頒款”的雙重性。傲先為債板務(wù)；后為債權(quán)，奧如為債權(quán)等同于班“應(yīng)收賬款”。安2企業(yè)在預(yù)熬收賬款業(yè)務(wù)不多安時，可用“應(yīng)收拜賬款”來代替。跋在資產(chǎn)暗負(fù)債表上，應(yīng)根懊據(jù)“應(yīng)收賬唉款”和“預(yù)收賬邦款”的明細(xì)賬的唉借方余額之和減耙去“壞賬準(zhǔn)備”爸后記入“應(yīng)收賬癌

51、款”項，而根據(jù)耙明細(xì)賬的貸方余藹額記入“預(yù)收賬辦款”項。奧7.4應(yīng)交翱稅金靶啊7.4.1藹應(yīng)交增值稅背（一）抵扣啊憑證艾1.增值稅昂專用發(fā)票頒2.完稅憑澳證背3.收購廢辦舊物資（抵扣率頒為10%）或免白稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣般率為13%）的翱收購憑證搬4.運費單把據(jù)（抵扣率為7愛%）奧（二）一般跋納稅人的一般會案計處理略矮（三）一般吧納稅人的特殊會澳計處理礙1.購入免扒稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊隘物資時瓣（參見教材14吧3頁例3）班借：物資采購板（收購免稅農(nóng)產(chǎn)案品的按熬收購憑證的87捌入賬，收購廢暗舊物資的按收購芭憑證的90%入敖賬。）邦應(yīng)交稅金-暗-應(yīng)交增按值稅（進(jìn)項稅額暗）（收購免稅農(nóng)吧產(chǎn)品的按收購憑哀證的1

52、3扣稅哎，收購廢舊物資俺的按收購憑證的敗10%扣稅。）拜貸：銀行存款扳2.視同銷拌售的會計處理背（參見教材14藹4頁例5）業(yè)務(wù)范圍會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅（該業(yè)務(wù)是唯一的會計上也作銷售處理的業(yè)務(wù)）將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目借：長期股權(quán)投資在建工程應(yīng)付福利費營業(yè)外支出存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）【例1】

53、甲公司以一批庫存商品對乙公司投資，該庫存商品的成本為8萬元，公允價值為10萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，已提減值準(zhǔn)備0.5萬元，雙方確認(rèn)價值為9.4萬元。解析甲公司：借：長期股權(quán)投資乙公司10.2存貨跌價準(zhǔn)備0.5貸：庫存商品8應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7應(yīng)交消費稅1乙公司：借：庫存商品9.4應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7貸：實收資本11.1背3.不予抵扣的班會計處理案（參見教材14澳5頁例6）業(yè)務(wù)范圍會計處理將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資

54、所對應(yīng)的進(jìn)項稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付福利費待處理財產(chǎn)損益存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）扒4.轉(zhuǎn)出多爸交或少交增值稅叭轉(zhuǎn)出少交增捌值稅胺借：應(yīng)交稅金霸-應(yīng)交艾增值稅（轉(zhuǎn)出少唉交增值稅）拔貸：應(yīng)交稅金伴-未叭交增值稅捌轉(zhuǎn)出多交增安值稅敖借：應(yīng)交稅金矮-未交霸增值稅叭貸：應(yīng)交稅金按-應(yīng)拔交增值稅（轉(zhuǎn)出頒多交增值稅）笆（四）小規(guī)模納板稅人的會計處理暗（參見教材14隘4頁例4）伴叭唉7.4.2礙應(yīng)交消費稅絆（一）一般會阿計處理八（參見教材14暗6頁例7）翱借：主營業(yè)務(wù)罷稅金及附加熬其他業(yè)務(wù)支耙出愛貸：應(yīng)交稅金暗-應(yīng)盎交消費稅安（二）特殊奧

55、會計拌處理八1用應(yīng)稅板消費品用于在建芭工程、對外投資案和其他非生產(chǎn)機拜構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)爸的本質(zhì)就是增值昂稅部分所講的視拜同銷售行為。板借：長期股權(quán)絆投資骯在建挨工程扒存貨哀跌價準(zhǔn)備靶貸：庫存商品俺（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）礙 應(yīng)交稅哀金-拌-應(yīng)交增值稅（絆銷項稅額）把扮-辦-應(yīng)阿交消費稅礙【例2】甲公司巴將自產(chǎn)的一批應(yīng)擺稅消費品（非金壩銀首飾）用于在靶建工程。該批消板費品成本為30敗0萬元，計稅價隘格為500萬元半。該批消費品適傲用的增值稅稅率白為17%，消費唉稅稅率為10%盎。據(jù)此計算，應(yīng)傲計入在建工程靶成本的金額為（埃）萬元。拜A.350阿B.385皚C.435D疤.635伴答案：C胺解析：在建工程擺成

56、本300矮500（17矮%10%）案435（萬元）敖。氨2.委托加岸工應(yīng)稅消費品扳（參見教材45暗頁例4）如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借:委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后再出售的。A由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅貸：銀行存款B最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”的貸方：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅C最后，再補交其差額即可。受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅襖【例3】甲企業(yè)案為增值稅一般納笆稅人，委托外單扒位