1、第八章 采購與付款業務會計制度的設計第一節 采購與付款業務會計制度設計概述 第二節 采購與付款業務內部會計制度的設計 第三節 采購與付款會計核算規程的設計學習目的與要求通過對本章的學習，了解采購與付款的概念及其特點；掌握采購與付款內部會計控制制度的內容；掌握采購與付款處理程序的設計。第一節 會計制度設計概述一、采購與付款業務的概念及特點二、采購與付款業務會計制度設計的目標和要求一、采購與付款業務的概念及特點（一）采購與付款業務的概念（二）采購與付款業務的特點（一）概念采購與付款是指企業外購商品與勞務并支付價款的行為。采購與付款業務具體包括物資的請購、編制采購計劃、訂貨或采購、驗收入庫、貨款結算

2、等工作。（二）采購業務的特點與生產、銷售計劃聯系密切： “物資采購質量” 直接導致支出、負債：“現、賒（信用）購”業務頻繁量大，環節多易出漏：“低效、舞弊” 二、會計制度設計的目標和要求（一）采購與付款業務會計制度設計的目標（二）采購與付款業務會計制度設計的要求（一）目標確保購進的貨物與生產、銷售的要求相一致確保資金支付后獲得相應的貨物或勞務確保應付款項的真實和合理以及授權支付合理揭示采購業務中所享有的折扣與折讓確保及時準確地提供采購與付款業務的會計信息（二）基本要求（P87)案例亞倫集團案例背景資料： 浙江亞倫集團系國家二級企業，中國行業百強企業、全國造紙行業重點骨干企業。年上繳利稅達200

3、0多萬元，在一個財政收入不及一億的龍游縣，它在當地經濟發展中的作用舉足輕重。該集團向來以改革創新聞名，是衢州市國企改革的一面旗幟。1993年，王品發走馬上任，成為亞倫集團的總經理、黨委書記，1995年又兼任集團公司董事長。從一名政工干部走上企業經營者的崗位，王品發有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯位，他利欲熏心，以致在企業走下坡路的同時，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。案例亞倫集團案例背景資料：世上沒有不透風的墻。亞倫集團職工上訪后，上級即對亞倫集團的主要領導進行經濟責任審計。對王品發任期內各項經濟指標進行核實，查程序看效果，重點審查有無重大決策失誤和越權行為；審查財務收支方面的真實性、合法性和

4、效益性；審查其內控是否健全有效；審計期末資產，摸清企業家底。案例亞倫集團案例背景資料：結果發現，1995年1月到1998年12月，個體商販陳某幾乎壟斷了集團的水果采購供應生意，總價款近270萬元。有的發票存在涂改情況，并與亞倫集團所購貨物數量出入很大。陳某開具的結賬發票連號，不符合正常發票使用規律。部分票據中，集團下屬的實業公司經理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。案例亞倫集團案例背景資料：公司與陳某的貨款結算基本上按陳某提供的房地產發票結賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規，部分銷貨業務由經理自帶匯票與陳某一同采購。進行多次分析之后，審計人員認為陳某以房地產發票與實業公司結賬，而未開具當

5、地地方稅務發票，涉嫌偷稅12余萬元。而實業公司與陳某大筆水果交易背后的關鍵人物，正是亞倫集團的總經理王品發。案例亞倫集團案例背景資料： 據群眾舉報，集團公司對外銷售水松紙事項。即公司將水松紙低價銷售給任某，年銷量幾乎被其個人包攬。經查證，集團1994-1995年累計銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價低于公司年度平均售價約60元；1995年購249.91噸，平均售價低于公司年度平均售價約1700元；1995年107.47噸，平均售價低于公司年度平均售價共2150元。另一客戶深圳某實業公司1

6、995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價低于公司年度平均售價500余元。案例亞倫集團案例背景資料： 據查，上述兩公司采購各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業。低價巨額銷售，且由一人經手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來查明，王品發在進購原材料，基建招投標，發包，職工福利等方面，導演的一出出權錢交易的丑劇，露出了真相。個人折、案金額高達60余萬元，龍游縣紀委認定其違紀金額28萬余元，依法予以收繳。集團內上行下效，蛀蟲成窩，其內幕觸目驚心。上自總經理、副總經理，下至熱電分廠煤調度員、采購員等共計20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。 采購與付款業務中常見弊端第二節 內部會計控制制度的

7、設計一、職責分工與授權批準設計二、請購制度和審核批準制度設計三、采購與驗收制度設計四、付款控制設計一、職責分工與授權批準設計（一）采購與付款業務的不相容崗位（二）輪崗制度（三）授權審批制度（一）采購與付款業務的不相容崗位 請購人員與審批人員分離 詢價人員與確定供應商人員分離 采購合同的訂立人員與審核人員分離 采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離 付款的申請、審批人員與執行付款人員分離（一）采購與付款業務的不相容崗位（二）輪崗制度企業應當配備合格的采購人員辦理采購與付款業務，并結合企業實際情況，對辦理采購與付款業務的人員定期進行崗位輪換。（三）授權審批制度（P88)一、職責分工與授權批準設計二、

8、請購制度和審核批準制度設計（一）建立完整的采購登記制度 企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務。二、請購制度和審核批準制度設計二、請購制度和審核批準制度設計（二）請購與審批控制設計 建立采購申請制度加強采購業務的預算管理審批人按照固定的權限，依據單位預算、實際需要、市場供應等情況審批請購需求。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及企業實際需要對請購申請進行審批。二、請購制度和審核批準制度設計案例案例背景資料： 2007年8月2日，美國最大玩具商美泰公司(MattelInc.)向美國消費者安全委員會提出召回佛山利達生產的96.7

9、萬件塑膠玩具，理由是“回收的這批玩具表漆含鉛量超標，對兒童的腦部發展會造成很大影響，美國環保組織塞拉俱樂部認為危及兒童安全。進而，致命玩偶一次成為一時談論的熱點。 事發前，佛山利達的產量已居佛山玩具制造業第二。一夜之間，這家擁有十多年良好生產記錄的合資企業成為眾矢之的。案例 在美國輿論的不斷聲討下，玩具廠商及其上下游供應、檢驗鏈上的疏忽被一一曝光和放大。最終，佛山利達被出入境檢驗檢疫部門要求整改，中國國家質量監督管理總局宣布暫停其產品的出口。利達被迫停產，2500名工人幾乎無事可做，利達公司合伙人張樹鴻承受重大壓力，最終一死了之。張樹鴻死后3日，美泰第二次宣布，召回的中國產玩具數量增加到182

10、0萬件。案例案例分析： 驗收-一次疏忽還是習慣性遺忘三、采購與驗收制度設計1、建立采購與驗收環節的管理制度（1）建立供應商評價制度，由企業的采購部門、請購部門、生產部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價。（2）對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規定。三、采購與驗收制度設計2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式企業應當根據商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業應當成立采購價格委員會，明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務采購等必須采用招投標

11、方式確定采購價格。其他商品或勞務的采購，應當根據市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。三、采購與驗收制度設計3、掌握有關供應商信譽、供貨能力4、嚴格執行驗收制度 由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收。三、采購與驗收制度設計四、付款控制設計遵守相關制度 企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。四、付款控制設計加強預付賬款和定金的管理 建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。加強

12、應付賬款和應付票據的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。建立嚴格的退貨管理制度。定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。案例第三節 會計核算規程的設計一、主要原始憑證的設計二、采購與付款業務處理程序的設計一、主要原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（二）各種憑證傳遞程序的設計（一）原始憑證的設計 采購業務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單等。（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設計（一）原始憑證的設

13、計（一）原始憑證的設計5.收料溢缺報告單。它是用來反映企業驗收結果與購貨發票是否相符的一種原始憑證。驗收部門和人員應認真填制“收料溢缺報告單”，并及時交付財會部門。6.退貨單。在驗收過程中，如果發現所收材料與合同（或發貨單）明顯不符，又不符合本單位的需要，應及時辦理退回手續，并填制“退貨單”。退貨單應一式多聯套寫，其各聯的送交單位 （部門）有:銷貨單位、倉庫 （留存）、供應部門、財會部門等。（或直接采用“收料單”，用紅字表示退貨）。（一）原始憑證的設計（二）各種憑證傳遞程序的設計【例】采購與付款業務中，企業在設計各種憑證傳遞程序時，必須考慮的事項有（ ） A、制定專人填制有關憑證 B、制定專人

14、傳遞有關憑證 C、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續 D、不相容職務分離答案：ACD二、采購與付款業務處理程序的設計（一）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（二）臨時采購申請程序設計（三）材料采購、驗貨、付款程序設計（一）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計日常采購計劃編制、合同簽訂流程 供應部門根據生產計劃部的各種生產計劃編制采購計劃；采購計劃經審核批準后與供貨單位簽訂采購合同；財務會計部門根據采購計劃、采購合同編制財務收支計劃。 （一）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點 采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同； 會計部門參加采購合同的會簽。（

15、二）臨時采購申請程序設計臨時采購申請處理程序 請購單位編制請購單交供應部門； 供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購。 通知財會部門以備貨款結算。 （二）臨時采購申請程序設計臨時采購申請流程的內部控制點臨時采購必須經過授權批準才能辦理； 會計部門監督臨時采購計劃的實施。（三）材料采購、驗貨、付款程序設計材料采購、驗貨、付款處理程序供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位；購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨；倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋 “付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。 （三）材料采購、驗貨、付款程序設計材料采購、驗貨、付款處理程序要點采購材料人庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬